營改增對公立醫(yī)院稅務管理的影響
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摘要：自2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)全面實施“營改增”,醫(yī)院在稅務管理、增值稅發(fā)票管理、納稅籌劃、稅申報等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫(yī)院為例,淺析一般納稅人“營改增”后，實際工作中存在的問題及其應對策略.
關(guān)鍵詞：稅務管理；公立醫(yī)院；營改增
1公立醫(yī)院營改增的基本狀況
1.1納稅人的資格認定
一般情況下,將應稅年銷售額超過規(guī)定標準500萬元（含本數(shù)）的納稅人則認定為一般納稅人,低于該標準則認定為小規(guī)模納稅人.對增值稅納稅主體來說,認定一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用的計稅方法存在差異,因此營改增后,納稅人身份認定對其稅負差異的影響較大。
1.2營改增前后計稅
營改增前,醫(yī)院開具營業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護建設(shè)稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營改增后,醫(yī)院開具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護建設(shè)稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。
1.3營改增應稅項目
根據(jù)國家政策規(guī)定“醫(yī)療機構(gòu)提供給的醫(yī)療服務”列為免征項目之中,公立醫(yī)院的主營收入即醫(yī)療服務收入過去免征營業(yè)稅,營改增后也不需征收增值稅,需去國稅局辦理減免備案手續(xù)。除醫(yī)療服務收入以外,公立醫(yī)院根據(jù)法人證書確定的業(yè)務范圍和服務宗旨從事的服務業(yè)務所有的收入屬于應稅收入,如進修培訓收入,房屋租賃收入,科研技術(shù)服務收入等都是應稅項目,需征收增值稅。
2營改增對公立醫(yī)院財務的影響
增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫(yī)院一般納稅認應用稅控設(shè)備才能開具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開根據(jù)國家稅務總局2017年16號公告“關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告”2017年7月1日起,購買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時,應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時,應在”納稅人識別碼”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。醫(yī)院開具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開具發(fā)票上要求更加嚴謹.發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),增值稅在征管制度比營業(yè)稅更加嚴密和完善,責任遠遠大于營業(yè)稅,因此醫(yī)院對增值稅發(fā)票的領(lǐng)取,開具,使用和管理就更加嚴格。
2.2納稅申報的影響
營改增前,醫(yī)院的營業(yè)稅納稅申報比較簡單,只需向地稅機關(guān)填報綜合申報表進行申報納稅。營改增后,醫(yī)院需在國稅納稅系統(tǒng)中填寫增值稅一般納稅人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應稅收入價稅分離,按不同稅率分別填列銷項稅明細資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關(guān)系,所有需填報的表必須完整后才能進行增值稅的全申報,整個申報過程既復雜又嚴謹。
2.3稅負水平的影響
對于一般納稅人,在不考慮增值稅進項抵扣的情況下,增值稅是價外稅,增值稅率為6%,按規(guī)定以營業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計算銷項稅,被認定為一般納稅人的公立醫(yī)院,由征營業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負有所增加。假設(shè)醫(yī)院取得臨床試驗研究費收入為10000元,繳納的營業(yè)稅（價內(nèi)稅）為10000×5%=500元,城市維護建設(shè)稅500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值稅（價外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設(shè)稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。
3應對營改增建議
3.1重視增值稅專用發(fā)票的管理
對于營業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專用發(fā)票的管理更加復雜和嚴格.稅負的高低取決于進項稅額的多少,如果沒有取得增值稅的專用發(fā)票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進項稅額（農(nóng)產(chǎn)品等計算抵扣的除外）。醫(yī)院應重視增值稅專用發(fā)票的取得和開具,避免涉稅風險。
3.2重視應稅項目的收稅籌劃
營改增后,需要將成本進一步細化,將應稅項目對應的支出和免稅收入對應的支出分開核算,實現(xiàn)應稅收入和支出配比,外購的產(chǎn)品,服務成本取得與應稅收入對應的可抵扣的增值稅專用發(fā)票,其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,從而使稅負減少。
3.3完善相應的會計核算
營改增前,涉稅的會計核算只需在計提和繳納營業(yè)稅時進行,而營改增后,涉稅的會計核算還需在固定資產(chǎn),材料采購等很多方面進行,需要在“應交稅費”——“應交增值稅”科目下增設(shè)“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目進行相應的會計核算。
4結(jié)語
綜上所述，營改增后增值稅知識專業(yè)性很強,對涉稅人員素質(zhì)要求較高,醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展的特點,應完善稅收管理的知識結(jié)構(gòu),提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風險,逐步建立管理和監(jiān)督體系,實現(xiàn)服務社會的目標。
參考文獻
[1]徐艷霞.營改增后公立醫(yī)院涉稅業(yè)務的納稅籌劃探討[J]中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2017（1）.
[2]鞏東義,李用.營改增對醫(yī)院財務管理的影響及應對策略——以上甲醫(yī)院為例[J]會計之友,2017（4）.
作者:李蔥蔥 單位:浙江大學麗水醫(yī)院