營改增下做好油田社區(qū)稅務(wù)管理

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［摘要］我國全面推行“營改增”，在很大程度上影響了油田社區(qū)稅務(wù)管理模式及方法，科學(xué)、完整、準(zhǔn)確地繳納油田社區(qū)稅款，同時(shí)合理降低企業(yè)稅負(fù)成為一項(xiàng)重要課題。油田社區(qū)“營改增”涉及銷項(xiàng)稅管理、進(jìn)項(xiàng)稅管理、票據(jù)管理、會計(jì)核算等各相關(guān)環(huán)節(jié)，為此應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、做好稅務(wù)籌劃、強(qiáng)化票據(jù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)做好依法納稅、規(guī)范運(yùn)行。

［關(guān)鍵詞］營改增;油田社區(qū);稅務(wù)管理

自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點(diǎn)后，油田社區(qū)所轄的物業(yè)管理和市政服務(wù)、國有資產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)也納入了本次改革試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，在稅務(wù)管理和會計(jì)核算上發(fā)生了很大的變化，在很大程度上影響了油田社區(qū)稅務(wù)管理模式及方法［1］?？茖W(xué)、完整、準(zhǔn)確地繳納油田社區(qū)稅款，合理降低企業(yè)稅負(fù)成為一項(xiàng)重要課題，需要進(jìn)行系統(tǒng)性研究與合理性規(guī)劃。

一、銷項(xiàng)稅管理

(一)劃分種類

油田社區(qū)的業(yè)務(wù)分為物業(yè)服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生、學(xué)前教育、市政服務(wù)、房屋租賃、老年管理、其他服務(wù)等。要逐一對社區(qū)各項(xiàng)收入進(jìn)行梳理，確定各社區(qū)免征增值稅項(xiàng)目，主要有幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，以及各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)收入等。對照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，社區(qū)物業(yè)管理服務(wù)取得的各項(xiàng)收入、轉(zhuǎn)供水電收入、幼兒園(托兒所)合作辦園收入、房屋及場地租賃收入，以及其他各項(xiàng)零星服務(wù)收入均須繳納增值稅。

(二)確定稅率

合理劃分社區(qū)各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)后，按照相關(guān)政策的規(guī)定，結(jié)合各收入項(xiàng)目，確定相應(yīng)的稅率，同時(shí)確定適用簡易征收項(xiàng)目，對物業(yè)小區(qū)內(nèi)商家按照場地租賃收入繳納增值稅，社區(qū)各收入項(xiàng)目及適用稅率見表1。

二、進(jìn)項(xiàng)稅管理

鑒于社區(qū)涉及業(yè)務(wù)種類較多，為了保證進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目抵扣的準(zhǔn)確性，要對社區(qū)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的梳理。(1)免征增值稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。社區(qū)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如學(xué)前、醫(yī)療、老年機(jī)構(gòu)等發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)簡易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣。社區(qū)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，采用簡易征收辦法計(jì)算增值稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如學(xué)前教育中的特色收入和房屋租賃收入，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)集體福利項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣。在社區(qū)所有單位和部門的采購業(yè)務(wù)中，凡是福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、防暑降溫費(fèi)等購進(jìn)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于職工居住小區(qū)住宅的各項(xiàng)采購業(yè)務(wù)，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。固定資產(chǎn)、在建工程業(yè)務(wù)中，涉及的專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的購進(jìn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣.(5)公共費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定:“一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”。就企業(yè)社區(qū)而言，主要是指社區(qū)機(jī)關(guān)及直屬部門采購業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理［3］。

三、票據(jù)管理

發(fā)票是增值稅管理的一個(gè)組成部分，對于取得和開具的增值稅發(fā)票都要依據(jù)管理規(guī)定，進(jìn)行嚴(yán)格審核和妥善管理。

(一)發(fā)票獲得途徑

1．普通發(fā)票普通發(fā)票不進(jìn)行任何稅金的計(jì)提，價(jià)稅合計(jì)直接計(jì)入相關(guān)科目，發(fā)票作為原始資料存檔。由于普通增值稅發(fā)票在取得時(shí)，一般都直接進(jìn)行賬務(wù)處理，無需到稅務(wù)部門認(rèn)證，一定程度上造成了部分虛假發(fā)票的出現(xiàn)。虛假票據(jù)的表現(xiàn)有兩種情況，一是票據(jù)出具日期與稅務(wù)部門網(wǎng)站查詢的實(shí)際出票日期不符;二是屬于“頭大尾小”違法發(fā)票。如某省國稅局發(fā)現(xiàn)了以下問題:(1)某油田社區(qū)第*號會計(jì)憑證后附發(fā)票為*衛(wèi)生院從*有限公司購入PLD－5600高頻數(shù)字化醫(yī)用診斷X射線機(jī)，價(jià)值39萬元。該發(fā)票無法從國家稅務(wù)網(wǎng)站查出，從山東國稅網(wǎng)站查詢，顯示“驗(yàn)舊日期”為2016年7月*日，與發(fā)票開具日期2016年12月*日沖突。(2)某油田社區(qū)第*號會計(jì)憑證后附發(fā)票為從*商貿(mào)有限公司購入一批藥品，價(jià)值41880元。從國家稅務(wù)網(wǎng)站查詢該發(fā)票，發(fā)票實(shí)際金額為392元，屬于違法發(fā)票。2．專用發(fā)票收取的專用發(fā)票必須是兩聯(lián)，分別是記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)，記賬聯(lián)要作為會計(jì)憑證的原始資料，抵扣聯(lián)要另存進(jìn)行抵扣認(rèn)證，每一張抵扣聯(lián)要附上與之相關(guān)的記賬憑證，抵扣勾選或現(xiàn)場認(rèn)證后，同當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成明細(xì)表一同裝訂存檔。對于能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)，要取得增值稅專用發(fā)票。對于已經(jīng)確定不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)和單位，可在采購業(yè)務(wù)中收取增值稅普通發(fā)票。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及能夠抵扣業(yè)務(wù)，同時(shí)又涉及不能抵扣業(yè)務(wù)，如果取得專用發(fā)票，要將抵扣聯(lián)和記賬憑證一起送交稅務(wù)人員進(jìn)行登記抵扣認(rèn)證，并將不能抵扣業(yè)務(wù)按實(shí)際稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

(二)發(fā)票開具管理

根據(jù)對方單位性質(zhì)和要求開具普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，依據(jù)普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票上的稅額計(jì)提銷項(xiàng)稅。根據(jù)油田社區(qū)實(shí)際情況，并不是所有的收入票據(jù)都開具增值稅發(fā)票。1．未開具發(fā)票項(xiàng)目向油田住宅小區(qū)居民收取的物業(yè)管理費(fèi)，沒有開具發(fā)票。2．開具非增值稅票據(jù)的項(xiàng)目學(xué)前教育的保育費(fèi)和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入，開具政府財(cái)政專用票據(jù)。3．開具增值稅發(fā)票的項(xiàng)目除免征增值稅和居民個(gè)人物業(yè)費(fèi)外，社區(qū)其他收入(含簡易征收項(xiàng)目)全部開具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。

四、會計(jì)核算

油田社區(qū)增值稅業(yè)務(wù)的會計(jì)科目設(shè)置情況如下:一級科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)。二級科目設(shè)置應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、增值稅檢查調(diào)整。三級科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅

作為購買方，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，按照票面列示的稅額計(jì)提稅金，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方。

(二)銷項(xiàng)稅

作為銷售方，開具增值稅發(fā)票或未開具發(fā)票核算增值稅應(yīng)稅收入時(shí)，按照票面列示的稅額或相應(yīng)的稅率計(jì)算計(jì)提稅金，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額”的貸方。

(三)稅額轉(zhuǎn)出

作為購買方，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，按照票面列示的稅額計(jì)提稅金，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方。對于全部或部分不能抵扣的項(xiàng)目，要按照進(jìn)行稅額進(jìn)行全部或部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”的貸方。

(四)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

用于不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”借方，可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額”。

五、實(shí)施“營改增”的相關(guān)措施

(一)強(qiáng)化培訓(xùn)學(xué)習(xí)，設(shè)置稅務(wù)專崗

通過組織培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、研討等，使財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員都了解并掌握“營改增”主要內(nèi)容。設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)專崗，社區(qū)涉稅事項(xiàng)的前期規(guī)劃、實(shí)際操作、過程監(jiān)管和后期分析等，都要經(jīng)過稅管人員的處理或?qū)徍恕?/p>

(二)依法規(guī)范納稅，做好稅務(wù)籌劃

在稅率、銷項(xiàng)稅計(jì)提、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出、納稅申報(bào)和繳納等方面設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡量取得專用發(fā)票，爭取最優(yōu)惠的稅率或征收率，尋找企業(yè)稅負(fù)下限，努力維護(hù)企業(yè)利益。

(三)加強(qiáng)真?zhèn)巫R別，確保發(fā)票真實(shí)

通過使用國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺、12366電話查詢等多種手段，對取得的發(fā)票辨明真?zhèn)?，?yán)禁使用虛假發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬報(bào)銷。

(四)合理統(tǒng)籌規(guī)劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在深入稅制改革的形勢下，油田社區(qū)要加強(qiáng)對稅制政策的深入研究，通過統(tǒng)籌納稅、合并納稅、依法繳稅等方式，準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)稅率和納稅行為，積極降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅減負(fù)。

［參考文獻(xiàn)］

［1］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局．關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號)［EB/OL］．［2017-02-26］．

［2］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局．關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知(財(cái)稅［2016］83號)［EB/OL］．［2017-01-16］．

［3］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局．中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號)［EB/OL］．［2016-03-12］．

作者:李斌銳 單位:澳門科技大學(xué)法學(xué)院