高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風險

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摘要：在當前“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時代號召下，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量逐漸增多。高新企業(yè)作為市場自主創(chuàng)新的主體，研究開發(fā)活動是其提高自主創(chuàng)新能力、保證未來可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。我國為了激勵企業(yè)從事研究開發(fā)活動，企業(yè)研發(fā)活動過程中所產(chǎn)生的研發(fā)費用可以采用加計扣除的政策，以此來促進高新企業(yè)加大自主創(chuàng)新投資力度，提高自主創(chuàng)新能力，增強企業(yè)的核心競爭力。與此同時，企業(yè)出于節(jié)稅目的，再加上中小型高新企業(yè)日益增多，行業(yè)間競爭力大，研究費加扣稅收優(yōu)惠政策也給企業(yè)帶來了相應(yīng)的潛在稅務(wù)風險。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風險展開討論，了解研發(fā)費加計扣除的相關(guān)內(nèi)容，針對其所存在的稅務(wù)風險問題進行分析，并提出一些戰(zhàn)略措施來幫助高新技術(shù)企業(yè)增強其風險防范意識、進一步促進企業(yè)內(nèi)部體系的建立健全、實現(xiàn)促進高新技術(shù)企業(yè)加強科技創(chuàng)新的目標。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除；稅務(wù)風險

一、了解企業(yè)研發(fā)費加計扣除的相關(guān)內(nèi)容

高新企業(yè)實施研發(fā)費加計扣除是國家為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)所推行的政策，它具體指的是企業(yè)在進行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)過程中，會產(chǎn)生一定的研發(fā)費用，因此要在這些實際研發(fā)過程中所產(chǎn)生的研發(fā)費用的前提下，根據(jù)我國稅法的規(guī)定加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除對其企業(yè)發(fā)展具有積極的意義，主要有如下幾點：①研發(fā)費用加計扣除有利于高新技術(shù)企業(yè)進一步節(jié)稅，為企業(yè)健康運營提供保障；②高新技術(shù)企業(yè)如果具有加計扣除項目資格，企業(yè)就會具備組織開展研發(fā)活動的有效證明材料，這為企業(yè)的資格證書過期重新審查提供便利，提高了高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審其資格證書的通過率；③還有利于高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)進行匯總研發(fā)費用，從而保障企業(yè)研發(fā)活動的順利進行。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除所存在的稅務(wù)風險問題

(一)在研發(fā)費用歸集層面存在的風險

就目前企業(yè)的發(fā)展來看，利用加計扣除方式，在一定程度上為高新企業(yè)的未來發(fā)展提供了有利條件的同時，也為企業(yè)的所得稅帶來了巨大的稅務(wù)風險，尤其是研發(fā)費用歸集標準層面的風險較大。當前，高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除主要是以國科頒布的《高新技術(shù)認定管理工作指引》以及國稅的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》為重要依據(jù)，但是這兩個文件內(nèi)容之間的差異是較為明顯的，它們對于企業(yè)研發(fā)費用的歸集標準不同。例如：高新技術(shù)企業(yè)在設(shè)計費用以及企業(yè)研發(fā)費用的匯總主要針對的是新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計層面；而加計扣除費用項目的匯總，它主要是針對新產(chǎn)品的設(shè)計、新工藝的規(guī)程制定以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料、資料翻譯等所產(chǎn)生的費用。由于它們在研發(fā)費用歸集范圍層面存在不同，相應(yīng)的也就會存在著一定稅務(wù)風險。

(二)在申報材料準備過程中存在的風險

高新企業(yè)在加計扣除材料的備案時，其項目材料對企業(yè)來說是非常重要的，如果相關(guān)資料不齊全，就很可能使得企業(yè)無法享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進行加計扣除材料準備前，必須要保證項目材料的全面性、完整性。高新企業(yè)要想開展研發(fā)活動，它主要采取企業(yè)自主立項和省、市申報立項的申報方式，再加上企業(yè)自主立項的立項管理意識淡薄，立項時容易出現(xiàn)缺乏規(guī)范的立項書、沒有完整的項目內(nèi)容、在設(shè)備及人員和經(jīng)費預(yù)算等問題考慮不周等等現(xiàn)象，這容易對于企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。

(三)在研發(fā)項目管理活動中存在風險

高新企業(yè)在進行研發(fā)項目管理時，會受到諸多因素的制約，給企業(yè)發(fā)展帶來風險。主要面臨的風險有：第一，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范、不合理，最終導(dǎo)致研發(fā)管理失敗，使研發(fā)活動受阻；第二，研發(fā)部門與財務(wù)部門之間缺乏溝通，互不配合，這使得研發(fā)費用匯總?cè)菀壮霈F(xiàn)誤差，從而使財務(wù)管理難以到位、企業(yè)無法享受加計扣除優(yōu)惠政策；第三，企業(yè)如果在技術(shù)水平、時間、進度和成果等的管理上嚴重超出預(yù)期范圍，會導(dǎo)致研發(fā)項目管理失控，項目研發(fā)活動失敗。

三、高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時規(guī)避稅務(wù)風險的有效措施

(一)政府要加強對稅務(wù)風險的防范，提高企業(yè)創(chuàng)新積極性

首先，企業(yè)研發(fā)費用的會計核算管理是專業(yè)化、復(fù)雜化的，因此，相關(guān)部門工作人員必須具備較高的綜合素質(zhì)和能力，才能有效地加強研發(fā)費的管理。其次，政府部門應(yīng)該要根據(jù)政策實施過程中的實際情況，實時關(guān)注企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策的動態(tài)來完善政策制度，使政策實施的流程更加規(guī)范化、科學化，從而保證企業(yè)能夠最大限度地享受加計扣除優(yōu)惠政策，達到鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新的目的。

(二)高新企業(yè)要采用有效措施，規(guī)避研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風險

(1)樹立稅務(wù)風險防范意識。目前，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中最常見的風險就是稅務(wù)風險，因此，企業(yè)在開展研發(fā)活動時，企業(yè)管理階層必須要樹立稅務(wù)風險的防范意識，這樣不僅能夠有效地減少其在項目研發(fā)時決策的失誤，提高決策的科學性，還能提高企業(yè)員工風險防范意識，讓全體員工能夠積極參與防范稅務(wù)風險的工作，讓企業(yè)內(nèi)部形成良好的文化氛圍。此外，企業(yè)還需要做到誠信納稅、依法納稅，依法辦理各項稅務(wù)工作，按照國家相關(guān)規(guī)定辦事，降低企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中稅務(wù)風險。(2)建立健全高新企業(yè)信息管理系統(tǒng)。企業(yè)要想建立健全的信息系統(tǒng)，首先，需要定期對稅法法規(guī)進行更新優(yōu)化，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置與法律法規(guī)的要求的協(xié)調(diào)同步，使會計信息的輸出順應(yīng)法律法規(guī)的最新變化，還能讓企業(yè)能夠?qū)崟r掌握財務(wù)管理動態(tài)；其次，企業(yè)必須要從自身業(yè)務(wù)的基本特點以及成本效益相關(guān)原則出發(fā)，將信息技術(shù)有效運用到企業(yè)稅務(wù)風險管理的各項工作中，提高稅務(wù)風險管理效率，完善企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的建設(shè)對風險管理的實施來說是至關(guān)重要的，只有建立有效、全面、科學的信息系統(tǒng)，才能進一步減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理以及在傳遞等過程中存在的稅務(wù)風險。(3)優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部管理體制。首先，企業(yè)內(nèi)部管理制度，具有各部門之間牽約制衡的特點，在一定程度上約束著企業(yè)管理層的同時，又能有效完善企業(yè)財務(wù)管理工作人員配備、權(quán)限職責、機構(gòu)設(shè)置等工作，因此，高新企業(yè)應(yīng)該從自身內(nèi)部管理出發(fā)，完善其內(nèi)部管理制度，進一步規(guī)范其經(jīng)營管理行為，從而提高企業(yè)稅務(wù)風險防范效益。企業(yè)首先應(yīng)該制定相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營行為規(guī)范準則，明確企業(yè)各項規(guī)章制度以及相關(guān)部門工作人員的職責權(quán)限，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個部門以及工作人員等各種關(guān)系；其次，高新企業(yè)內(nèi)部還可以建立稅務(wù)風險防范制度，提高企業(yè)所有員工的責任意識與風險意識，使責、權(quán)、利三個方面能夠有機結(jié)合，從而分散企業(yè)的稅務(wù)風險；最后，企業(yè)還可以建立獎懲評價機制，充分調(diào)動員工的積極性、主動性、創(chuàng)造性。

四、結(jié)束語

綜上所述，高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中存在一些稅務(wù)風險，這些風險會導(dǎo)致高新企業(yè)研發(fā)費加計扣除工作的無法順利進行，這需要政府以及企業(yè)的共同努力，切實有效地去防范、規(guī)避這些稅務(wù)風險，來促進高新企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。首先，企業(yè)必須要強化稅務(wù)風險防范意識，利用科學的企業(yè)信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部管理體系，從而合理、合法享受稅收優(yōu)惠政策；其次，政府應(yīng)該做到建立健全稅收制度，讓高新企業(yè)能夠最大限度地享受加計扣除優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進行科技研發(fā)。

參考文獻：

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[2]劉思岑.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策利用思考[J].財會學習，2016(16).

作者：章林 單位：深圳市鵬海運電子數(shù)據(jù)交換有限公司