房產稅制完善路徑研究

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摘要：稅收是國家財政的重要來源，在全面深化改革的大背景下，稅收的改革是十分重要的一環(huán)。作為稅收的重要組成部分，進一步加強房產稅的立法和征收是當前亟待解決的問題。房產稅立法已經勢在必行，如何確定征稅對象、如何科學地設定稅率等問題正是我們亟待研究和解決的。本文對此進行了探討。

關鍵詞：房產稅立法；房產稅；稅率；征稅范圍

一、我國房產稅制度的立法檢視

（1）1993年1月1我國的《稅收征收管理法》正式實施，后經過多次修訂。我國《稅收征收管理法》大都是原則性的規(guī)定，并沒有對具體的征稅對象進行規(guī)定。（2）1986年9月15日國務院《中華人民共和國房產稅暫行條例》，后在2011年進行了修訂。該條例規(guī)定了房產稅的征稅范圍、納稅人的范圍、稅率以及減免稅收的相關情況。然而，隨著社會的快速發(fā)展，該條例的不足逐漸顯現(xiàn)出來，為數(shù)不多的條文已經無法適應社會的發(fā)展變化。（3）2011年1月27日，上海市印發(fā)《上海市開展對部分個人住房征收房地產稅試點的暫行辦法》，上海房地產稅試點由此開始。同期，重慶市印發(fā)《重慶市人民政府關于進行對部分個人住房征收房產稅改革試點的暫行辦法》，啟動重慶市房地產稅改革試點。

二、我國房產稅制度存在的主要問題

1.房產稅立法亟待完善我國有關具體房產稅征收的規(guī)范性文件僅有《房產稅暫行條例》和地方關于房產稅的行政規(guī)章，內容條文簡單，該文件屬于行政法規(guī)，沒有上升為法律的高度，文件的效力等級較低。在“稅收法定”的原則下，僅僅依據(jù)一個內容不完備的行政法規(guī)，難以實現(xiàn)房產稅征收的任務。

2.房產稅征收范圍不合理根據(jù)《中華人民共和國房產稅暫行條例》第一條規(guī)定：房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。同時，第五條又把房產稅的征稅限制在個人所有的非營業(yè)用的房產。由于該條例的制定比較早，在20世紀80年代，我國的房地產市場規(guī)模十分小，沒有必要對此進行征稅。如今，房地產行業(yè)已經成了我國的重要行業(yè)。隨著農村“三權分置”的土地政策改革，個人所承包的集體土地可以依法進行流轉。因此，把征收范圍限定在城鎮(zhèn)范圍是不合理的。與此同時，個人所有的非經營性用房已經占據(jù)了房地產市場的重要地位，不應當再把個人非經營性住房排除在征稅范圍之外。

3.稅率設置不科學根據(jù)《中華人民共和國房產稅暫行條例》第四條規(guī)定：房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%。該條例已經制定了30年之久，我國經過改革開放的發(fā)展，社會經濟發(fā)展情況發(fā)生了很大的變化，納稅范圍和稅基都發(fā)生了巨大變化，繼續(xù)延續(xù)這一單一的稅率，與如今紛繁復雜的社會經濟現(xiàn)實不符合。

4.稅收執(zhí)法有待加強2018年6月中旬，自然資源部稱全國統(tǒng)一的不動產登記信息管理基礎平臺已實現(xiàn)全國聯(lián)網，我國不動產登記體系進入全面運行階段。雖然不動產登記平臺已經實現(xiàn)全國聯(lián)網，但是房產不動產登記還存在著很多問題，并不是一時半會能夠解決的。

三、改革和完善房產稅制度的意義

1.遏制房價，促進房地產市場健康發(fā)展房價的暴漲，必然會帶來房地產泡沫，一旦達到一定的程度，必然會導致房地產供需失衡，從而使房地產泡沫破滅，帶來不可估量的影響。通過加征房產稅，讓擁有多套房屋的人承受更多的賦稅壓力，以此增加房產商和炒房者進行房屋建設和購買的負擔，進而遏制這些不良的需求，從而使得房地產達到供需平衡，抑制房價的快速上漲，保障房地產市場平穩(wěn)運行，促進國民經濟的持續(xù)健康發(fā)展。

2.控制貧富差距稅收是社會再分配的重要手段，通過房產稅的征收，讓那些占據(jù)多套房的人支付更多的房產稅；對于擁有小戶型或者少量住房的人，少征或不征房產稅，以此來平衡二者的收入差距，進一步調節(jié)社會收入分配，從而減小貧富差距。通過稅收等途徑可以減少貧富差距，促進社會的公平正義。

3.增加財政收入，服務社會稅收是國家財政的最重要來源，也是國家實現(xiàn)其職能的重要保證。房地產已經成為居民最重要的財富之一，稅源范圍廣泛而且穩(wěn)定，通過開征房產稅，必然一定程度上增加政府的財政收入。同時，稅收的性質是“取之于民，用之于民”，通過加強房產稅的改革與征收，在擴大政府的財政收入的基礎上，政府有更多的物力財力來為社會提供公共服務。政府財政收入有了提高，就有了進一步實現(xiàn)其社會職能的基礎，例如，加強城市和農村的基礎設施建設，加強醫(yī)療衛(wèi)生方面的財政支持等。

四、房產稅制度的經驗借鑒與完善路徑

1.落實稅收法定原則，加快房產稅的立法工作稅收法定原則是指稅收的種類、稅率等必須有法律的規(guī)定。當前，我國的房產稅征收的依據(jù)是《房產稅暫行條例》，法律法規(guī)的層次還不夠高。在全面依法治國的大背景下，開征房產稅必須堅持立法先行。在原有房產稅制的基礎上，分析我國上海、重慶兩市關于房產稅試點的有益經驗，同時也可以參考國外的房產稅制度。例如，美國目前已經形成了較為完善的房產稅征收的法律體系，其以不動產及其建筑物統(tǒng)一征收為主體，稅率由州、市政府根據(jù)財政預算等政策特征，其宗旨是為各地方政府提供持續(xù)可靠的財政收入，為城市基礎設施建設提供資金支持。根據(jù)我國的社會經濟發(fā)展情況，在中央的統(tǒng)一部署和分類指導下，可以根據(jù)各地區(qū)的經濟社會發(fā)展狀況，制定適應于不同地區(qū)的稅收政策；或授權各地方，根據(jù)地方的具體情況，制定相應的稅收政策措施。

2.擴大房產稅征收范圍我國現(xiàn)行的房產稅制度的征收范圍僅包括特定的經營性房產，而不包括個人自住房屋。同時，上海和重慶的試點雖然將個人自住房屋納入房產稅的征收范圍，但上海僅對個人購買的新增住房進行征收；重慶在新增住房的基礎上增加了對豪宅的征收，擴大了房產稅的征收范圍。但是從整體上來看，兩城市對房產稅的征收對象都偏狹窄，對于已購住房和空置的房屋不進行征收。從房價暴漲的根源來看，造成房價過度上漲的正是那些已購房屋的個人和房地產商。但是，對于這部分房產又不征收房產稅，不但沒有起到打擊炒房的作用，反而增加了那些房屋剛需者的購房負擔，不利于減小貧富差距，無法實現(xiàn)公平和正義。把已購房屋和空置房屋納入征收范圍是十分必要的，有利于進一步擴展稅收的征收范圍，擴大稅基，從而增加財政稅收；同時還可以進一步減小貧富差距，實現(xiàn)社會的公平正義。

3.合理確定征稅起點和稅率計稅依據(jù)是征稅對象的數(shù)量化。隨著經濟社會的發(fā)展，在設置房產稅起征點的時候一定要充分考慮實際情況，和個人所得稅一樣，隨著居民收入的增加，需要適時進行調整。稅率也要科學設定，當前的房產稅稅率過于單一，已經不能很好地適應社會經濟的發(fā)展變化。設定稅率要充分考慮房屋的數(shù)量、性質和價格。對于一人擁有數(shù)套房產的，采用超額累進稅率，增加其稅負，提高房產的持有成本，從而打擊炒房者，進而穩(wěn)定房價，促進房地產市場的健康發(fā)展。

4.強化涉稅信息網絡建設隨著不動產登記全國聯(lián)網，個人名下所有的財產已經可以很方便地進行查閱。然而，信息網絡建設依然還有需要進一步改進的地方。不動產登記部門要進一步完善登記制度建設，加強涉稅財產的登記和監(jiān)管，防止虛假登記。同時要加強信息網絡建設，實時更新不動產的登記信息，以便不同地區(qū)能及時接收相關數(shù)據(jù)。另外，稅務機關要加強和不動產登記機關的協(xié)作和配合，以便及時進行數(shù)據(jù)的交換和溝通，從而打擊逃稅和偷稅、漏稅等違法行為。在互聯(lián)網蓬勃發(fā)展的今天，互聯(lián)網安全成為人們日益關注的話題，掌握相關數(shù)據(jù)的機構都應當把網絡安全建設作為重要任務，防止相關數(shù)據(jù)信息的泄露和篡改，加強內控建設，提升管理質量。

五、結語

房產稅是有關國計民生的大事，實施得當是一項利國利民的事業(yè)；實施不當可能就會帶來嚴重的問題。對此，在制定相關法律和實施細則的時候一定要充分研究、謹慎施策，嚴防“一刀切”；在執(zhí)法過程中要嚴明紀律、嚴格執(zhí)法，確保稅收真正“取之于民，用之于民”；在涉稅案件中要公正司法，公平解決涉稅糾紛。只有彼此相互協(xié)作、相互配合，才能打好房產稅“組合拳”，讓房產稅落地生根，發(fā)揮積極的作用。

參考文獻

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作者：吳昌楊 單位：河南財經政法大學法學院