營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探究

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摘要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)完善結(jié)構(gòu)性減稅，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，目前已在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了試點(diǎn)工作。將營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅，而且有利于促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，一些試點(diǎn)企業(yè)遇到了“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加等問(wèn)題，因此本文著重分析了稅改后企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，希望對(duì)試點(diǎn)企業(yè)起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；影響

“營(yíng)改增”稅制改革自2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)拉開(kāi)帷幕以來(lái)，全國(guó)其它省市也陸續(xù)開(kāi)始開(kāi)展了試點(diǎn)工作，并且行業(yè)范圍也在不斷擴(kuò)大，如2013年8月廣播影視作品的制作、播映等納入試點(diǎn)，2014年1月1日郵政業(yè)試點(diǎn)工作也在全國(guó)范圍展開(kāi)。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行。本次稅制改革主要是針對(duì)企業(yè)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的問(wèn)題而開(kāi)展，實(shí)施“營(yíng)改增”能夠打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，擺脫服務(wù)業(yè)發(fā)展受限的困境。但同時(shí)由于部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)管理不扎實(shí)、會(huì)計(jì)核算不夠健全等等問(wèn)題，而“營(yíng)改增”稅制下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求要比營(yíng)業(yè)稅稅制下更高，企業(yè)如果不能做好會(huì)計(jì)核算工作，將面臨由此帶來(lái)各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如：沒(méi)有對(duì)適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)分別核算而導(dǎo)致從高適用稅率；因核算資料不準(zhǔn)確而無(wú)法申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼等。這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)，因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行深入研究，就顯得尤為重要。

一、對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅專(zhuān)用發(fā)票是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的交易憑證，是重要的原始憑證。加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，可以有效防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪和偷漏稅犯罪。但“營(yíng)改增”企業(yè)在改革前主要繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具普通發(fā)票，改革后原有繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)需要改為繳納增值稅，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因?yàn)槠胀òl(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票相比，其管理相對(duì)要寬松一些，所以試點(diǎn)企業(yè)對(duì)征收增值稅有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，主要是在進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目上容易混淆可抵扣的和不可抵扣的項(xiàng)目，從而出現(xiàn)漏繳、少繳甚至是錯(cuò)繳。如，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了購(gòu)買(mǎi)廉價(jià)原材料，采購(gòu)不開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象較為常見(jiàn)，采購(gòu)原材料、接受勞務(wù)不開(kāi)發(fā)票，就說(shuō)明沒(méi)有繳稅，造成國(guó)家稅款流失?！盃I(yíng)改增”的全面推行，使得每個(gè)企業(yè)都會(huì)自覺(jué)地向材料的銷(xiāo)售方、勞務(wù)的提供方索取發(fā)票，既加強(qiáng)了發(fā)票的管理，把住了征稅的閘門(mén)，也規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，減少了偷漏稅現(xiàn)象。由此稅改后企業(yè)要加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)過(guò)程控制。從增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、保管，到發(fā)票的開(kāi)具、繳銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)操作，都要嚴(yán)格按規(guī)定辦理[1]。

二、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入核算的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，也即是稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中。如，建設(shè)單位支付給建筑業(yè)企業(yè)的工程款中包含建筑業(yè)企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，因此，工程造價(jià)是含稅價(jià)格。企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，從存貨、固定資產(chǎn)到工程施工成本的核算，到合同費(fèi)用與合同收入的確認(rèn)，都是含稅的金額。增值稅是價(jià)外稅，即獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅額。如建設(shè)單位在購(gòu)買(mǎi)建筑勞務(wù)時(shí)，除需要支付約定的價(jià)款(買(mǎi)價(jià))外，還須支付按規(guī)定的稅率計(jì)算出來(lái)的增值稅，兩者要分開(kāi)計(jì)算，因而工程造價(jià)是一種不含稅的價(jià)格。企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，從購(gòu)入材料、設(shè)備等物資時(shí)，就要將增值稅與買(mǎi)價(jià)分別核算，工程施工成本、合同費(fèi)用、合同收入都是不含稅的金額?！盃I(yíng)改增”后，成本的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額掛鉤，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入就會(huì)受到一定的影響[2]。如我國(guó)某企業(yè)是一般納稅人，邀請(qǐng)某廣告公司為其產(chǎn)品設(shè)計(jì)一個(gè)廣告，當(dāng)廣告設(shè)計(jì)通過(guò)時(shí)，該企業(yè)將106萬(wàn)元的廣告費(fèi)用支付給了廣告公司。在“營(yíng)改增”之前該企業(yè)和廣告公司的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%，“營(yíng)改增”之后，則都適用于6%的稅率。假設(shè)廣告公司在此期間購(gòu)進(jìn)了5萬(wàn)元設(shè)備，并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.85萬(wàn)元，則新稅制下兩公司的經(jīng)營(yíng)收入變化如表1所示：通過(guò)表1可以看出，該企業(yè)在“營(yíng)改增”后，對(duì)于購(gòu)進(jìn)的服務(wù)實(shí)行價(jià)稅分離，獲得了減賦效益；對(duì)于廣告公司來(lái)說(shuō)，盡管營(yíng)業(yè)收入減少了，但其所交稅費(fèi)也在相應(yīng)降低。

三、對(duì)企業(yè)納稅的影響

(一)對(duì)應(yīng)納增值稅的影響

統(tǒng)一的稅制改革政策，不僅為試點(diǎn)企業(yè)提供了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而且對(duì)促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)也有積極作用。從稅制改革的總體效果來(lái)看，企業(yè)稅負(fù)水平是下降的，但也有部分行業(yè)有所上升，究其原因和納稅人身份的選擇密不可分。根據(jù)新稅制規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，500萬(wàn)及其以上的且有健全的會(huì)計(jì)核算制度的為一般納稅人。以物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅制小規(guī)模納稅人，根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于裝卸、運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，盡管從稅率角度來(lái)看，3%的稅率沒(méi)有發(fā)生變化，但從稅種角度來(lái)說(shuō)消除了重復(fù)納稅的影響；對(duì)于貨代等物流企業(yè)稅負(fù)由5%的營(yíng)業(yè)稅改為了3%的增值稅，稅負(fù)明顯降低。增值稅一般納稅人將原征收營(yíng)業(yè)稅3%、5%，改為按應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額的11%、6%征收增值稅，盡管可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但對(duì)于人工費(fèi)、路橋費(fèi)等開(kāi)支較大又無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)[3]。如我國(guó)某物流企業(yè)，下設(shè)貨物運(yùn)輸和貨物、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的兩家公司，假設(shè)該企業(yè)在2016年貨物運(yùn)輸服務(wù)取得收入111萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)取得收入424萬(wàn)元，共計(jì)535萬(wàn)元(含稅)。營(yíng)改增稅制下，貨物運(yùn)輸稅率由3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)由5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，則進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)納增值稅的影響為：假設(shè)當(dāng)期取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬(wàn)元，由于銷(xiāo)售稅額=銷(xiāo)售收入-不含稅銷(xiāo)售收入=(111-111÷1.11)+(424-424÷1.06)=35萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=35-11=24萬(wàn)元，增值稅實(shí)際稅負(fù)=24÷(100+400)=4.8%；若當(dāng)期取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為22萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額=35-22=13萬(wàn)元，增值稅實(shí)際稅負(fù)=13÷(100+400)=2.6%。由此可以總結(jié)出，應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額以及經(jīng)營(yíng)中獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都能影響一般納稅人稅負(fù)。

(二)對(duì)企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的變化情況決定了企業(yè)所得稅的變化，一般來(lái)說(shuō)，兩者呈正相關(guān)，也即是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加的越多，企業(yè)所得稅也越多，反之企業(yè)所得稅會(huì)減少。如表1中廣告公司，由于新稅制下?tīng)I(yíng)業(yè)收入減少了6萬(wàn)元，則相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也減少了6萬(wàn)元，假設(shè)其他成本不發(fā)生變化，則企業(yè)所得稅也會(huì)相應(yīng)減少，其金額=625%=1.5萬(wàn)元。

四、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅收入，新稅制下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為不含稅收入，增值稅部分被分離出來(lái)了，由此給企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)造成一定的影響。如上述物流企業(yè)案例中，假設(shè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本為400萬(wàn)元，則企業(yè)凈利潤(rùn)率的變化為：稅改前：企業(yè)凈利潤(rùn)率=(535-400-24.53)÷535=20.65%；稅改后：企業(yè)凈利潤(rùn)率=(100+400-400)÷(100+400)=20%；由此可以看出企業(yè)凈利潤(rùn)率有所下降，但需要說(shuō)明的是如果當(dāng)期銷(xiāo)售價(jià)格提高，或者營(yíng)業(yè)成本降低，企業(yè)的凈利潤(rùn)率則會(huì)上升，因此在實(shí)際操作中，并不是必然帶來(lái)凈利潤(rùn)率降低。

五、新稅制下做好會(huì)計(jì)核算的建議

“營(yíng)改增”盡管給企業(yè)帶來(lái)了一定的沖擊，但同時(shí)也給企業(yè)提供了良好的發(fā)展契機(jī)，因此企業(yè)應(yīng)采取積極措施應(yīng)對(duì)環(huán)境政策的改變。首先在企業(yè)應(yīng)多方收集積累經(jīng)驗(yàn)，以此來(lái)重新梳理制定貼切新稅制制度的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，同時(shí)還要規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，提高“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)操作應(yīng)變能力，盡可能避免“營(yíng)改增”的負(fù)面影響。其次涉稅部門(mén)人員的綜合能力和稅務(wù)意識(shí)直接關(guān)系著企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，因此企業(yè)要做好財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)的管理工作，不斷提升其業(yè)務(wù)知識(shí)和涉稅管理能力，進(jìn)而合理規(guī)避對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)[4]。最后科學(xué)的稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的良好的途徑，通過(guò)制定合理的稅收籌劃方案，優(yōu)化內(nèi)部操作流程，能夠有效地強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作。此外規(guī)范財(cái)務(wù)資料的處理，保證憑證的完整性以便于在企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的情況下，申請(qǐng)資金扶持，以降低企業(yè)的名義稅率。

六、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”稅制下會(huì)計(jì)核算相比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，營(yíng)改增以后相關(guān)會(huì)計(jì)核算模式的變化，使得會(huì)計(jì)核算的工作量也會(huì)增大。特別是在目前全面推行營(yíng)改增的情況下，實(shí)行增值稅后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面都會(huì)發(fā)生重要變化，因此企業(yè)必須建立完善的會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化稅收籌劃，并增設(shè)增值稅相關(guān)科目。只有在正確的核算基礎(chǔ)上，才能正確計(jì)算企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁華飛，賴(lài)萌超.“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(下旬刊)，2015(10).

[2]韋慧峰.淺議營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(07).

[3]薛玉玲.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013(06).

[4]桑廣成，焦建玲.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2014(6).

作者：詹朝陽(yáng) 單位：福建經(jīng)濟(jì)學(xué)校