商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

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一、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的難點(diǎn)

在實(shí)際應(yīng)用中，管理會(huì)計(jì)絕非拿來主義，單靠引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，開發(fā)新系統(tǒng)或者僅僅依靠技術(shù)部門就能解決的問題，實(shí)際應(yīng)用中存在諸多設(shè)計(jì)難點(diǎn)。

（一）內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)困難

作為構(gòu)建現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的基本前提，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）也是商業(yè)銀行實(shí)施精細(xì)化管理的必備工具。所謂“FTP”，是指商業(yè)銀行內(nèi)部資金中心按照一定的規(guī)則與業(yè)務(wù)單位全額有償轉(zhuǎn)移資金，以達(dá)到明細(xì)核算資金收益或成本、分離利率風(fēng)險(xiǎn)等目的的一種內(nèi)部經(jīng)營管理模式，合理確定內(nèi)部資金撥付利率是計(jì)算商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的關(guān)鍵，內(nèi)部資金利率過高或過低都會(huì)導(dǎo)致成本內(nèi)用的轉(zhuǎn)嫁，損害資金買賣雙方的利益。目前，我國銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)全額資金集中后，定價(jià)模式和定價(jià)方法優(yōu)化為期限匹配模式下的收益率曲線法。受外部金融環(huán)境不完善的客觀因素制約，外幣利率雖然已基本市場(chǎng)化，但作為主體業(yè)務(wù)的人民幣利率尚未完全市場(chǎng)化，利率的雙軌制導(dǎo)致商業(yè)銀行缺乏統(tǒng)一、公允的人民幣市場(chǎng)收益曲線，加上市場(chǎng)收益曲線受商業(yè)銀行費(fèi)用配比、運(yùn)營成本、稅務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本以及資本成本等多重因素的影響，這些因素與商業(yè)銀行自身經(jīng)營業(yè)績(jī)、資產(chǎn)負(fù)債管理水平以及外部監(jiān)管政策、稅務(wù)規(guī)定等密不可分，反觀現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行尚未形成國際一流的管理理念，績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)平臺(tái)體系仍處于萌芽階段，完全照搬西方商業(yè)銀行成熟的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)行不通。

（二）全面預(yù)算管理體系仍不健全

對(duì)商業(yè)銀行而言，全面預(yù)算管理不僅要通過經(jīng)營控制與管理控制對(duì)一定時(shí)期內(nèi)工作進(jìn)行預(yù)算，以便管理層的經(jīng)營管理控制，還要通過編制面向流程的預(yù)算，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，為管理層決策提供依據(jù)。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行全面預(yù)算管理雖然取得一定進(jìn)展，但是，推行過程中仍存在著許多滯后問題：一是部分銀行全面預(yù)算管理目標(biāo)存在短期性和局部性，缺乏長(zhǎng)期經(jīng)營目標(biāo)，使全面預(yù)算管理無法作為銀行的發(fā)展戰(zhàn)略而真正貫徹執(zhí)行；二是預(yù)算編制死板，缺乏科學(xué)的市場(chǎng)調(diào)查，多數(shù)商業(yè)銀行預(yù)算編制上仍采用定期預(yù)算和增量預(yù)算法，預(yù)算編制過程很難揭示成本消耗的根本原因；三是預(yù)算的執(zhí)行與業(yè)績(jī)考核脫節(jié)，很多銀行在業(yè)績(jī)考核中并沒有加入預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行情況分析過于粗放，僅計(jì)算出預(yù)算執(zhí)行占比情況，得出一個(gè)比對(duì)結(jié)果，并不影響各機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)考核及評(píng)價(jià)，預(yù)算目標(biāo)形同虛設(shè)，全面預(yù)算管理體系并沒有起到實(shí)質(zhì)的作用。

（三）運(yùn)營成本的劃分方式仍需不斷優(yōu)化

在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心體系框架下，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營成本劃分就是要確認(rèn)各責(zé)任中心的“責(zé)任成本”，即不僅要考慮直接成本，還要考慮分?jǐn)偟拈g接成本。作為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，運(yùn)營成本的劃分涉及全行各個(gè)部門，流程復(fù)雜，部分需要人為判斷的成本劃分環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差“，一著不慎，滿盤皆輸”，最終影響管理會(huì)計(jì)盈利評(píng)價(jià)的精準(zhǔn)性。目前，國內(nèi)多數(shù)商業(yè)銀行在運(yùn)營成本劃分上基本采用傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡绞剑ㄟ^這種方法能夠較好地解決機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)線維度的成本核算問題，但在核算產(chǎn)品和客戶成本的實(shí)踐中，由于情況的復(fù)雜性，成本并非由單方面誘發(fā)，或者誘發(fā)因素不明顯，責(zé)任部門在確定分?jǐn)傄蜃訒r(shí)難免有時(shí)會(huì)使用相關(guān)性不高，甚至與實(shí)際成本動(dòng)因無關(guān)的指標(biāo)，繼而所得的成本核算結(jié)果失真，而這種成本信息扭曲嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)營決策的失誤，難以滿足提升經(jīng)營管理與外部競(jìng)爭(zhēng)力的需要。

二、解決措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)動(dòng)態(tài)化管理體系及內(nèi)部收益率曲線建設(shè)，建立科學(xué)有效的FTP價(jià)格調(diào)整機(jī)制

一是及時(shí)根據(jù)外部利率政策、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、未來利率走勢(shì)、全行經(jīng)營策略和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化制定并動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，使FTP更加貼近實(shí)際，商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)條線必須建立緊密的溝通磋商機(jī)制，密切監(jiān)測(cè)各類價(jià)格影響因素的變動(dòng)情況，定期磋商內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理性和調(diào)整的必要性；二是結(jié)合利率市場(chǎng)化進(jìn)程，提高內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的精細(xì)化管理水平，不斷完善內(nèi)部收益率曲線建設(shè)，結(jié)合內(nèi)外部定價(jià)策略，自身定價(jià)技術(shù)能力和產(chǎn)品特點(diǎn)選擇內(nèi)部定價(jià)基準(zhǔn)收益曲線和策略。

（二）完善和優(yōu)化績(jī)效考核機(jī)制建設(shè)，為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)生作用提供支持

一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格制定機(jī)制與考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的一致性和有效銜接，建立經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率（RAROC）為核心的盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；二是協(xié)調(diào)好規(guī)模、贏利性和結(jié)構(gòu)優(yōu)化型指標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)控制等指標(biāo)的權(quán)重關(guān)系，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)條線和分支機(jī)構(gòu)在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化。

（三）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，構(gòu)建科學(xué)統(tǒng)一的全面預(yù)算管理體制。

編制的事前預(yù)測(cè)與規(guī)劃，編制思路上以零預(yù)算為基礎(chǔ)，編制三年滾動(dòng)預(yù)算，實(shí)行“自下而上，匯總平衡，審查下達(dá)，分解落實(shí)”的編制模式，將預(yù)算編制模式貫穿全行整體戰(zhàn)略意圖，提高預(yù)算管理效率；三是強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行與控制工作，制定科學(xué)合理的預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度，在預(yù)算執(zhí)行差異分析基礎(chǔ)上對(duì)各業(yè)務(wù)條線實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作，落實(shí)各部門責(zé)任，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的激勵(lì)效果。

（四）做好持續(xù)完善方案的心理準(zhǔn)備，分階段推進(jìn)運(yùn)營成本不斷優(yōu)化

一是要立足于當(dāng)前管理會(huì)計(jì)實(shí)施階段，按照既定的戰(zhàn)略規(guī)劃確定運(yùn)營成本優(yōu)化的重點(diǎn)方向；二是充分借鑒國際先進(jìn)同業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ɑA(chǔ)之上積極探索作業(yè)成本法，為運(yùn)營成本的分?jǐn)偺峁┤滤悸?，如：資源的消耗是為了提供“作業(yè)”，“作業(yè)”的產(chǎn)生又源于產(chǎn)品交付和客戶服務(wù)，產(chǎn)品和客戶的成本可以通過“作業(yè)”的核算來得到，通過明確“資源、作業(yè)、產(chǎn)品/客戶”三者的因果關(guān)系，可有效避免分?jǐn)傄蜃舆x擇的隨意性，較好地解決傳統(tǒng)方法“大一統(tǒng)”分?jǐn)値淼膯栴}。

作者：李楠 單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局沈陽分局