管理會計在職業(yè)教育專業(yè)中的應(yīng)用

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一、背景

職業(yè)教育專業(yè)教學(xué)資源庫（以下簡稱資源庫）是一項由中央財政立項支持建設(shè)的教育信息化重點項目，也是職業(yè)教育領(lǐng)域落實互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略推進教育創(chuàng)新發(fā)展的綜合改革項目。資源庫是互聯(lián)網(wǎng)+教育在職業(yè)教育領(lǐng)域的率先落地，引領(lǐng)教育教學(xué)改革，支撐產(chǎn)業(yè)發(fā)展，服務(wù)精準(zhǔn)扶貧，助力一帶一路建設(shè)，傳承弘揚優(yōu)秀民族文化，有力推動了職業(yè)教育公平而有質(zhì)量發(fā)展?！秶衣殬I(yè)教育改革實施方案》明確要求健全專業(yè)教學(xué)資源，進一步擴大優(yōu)質(zhì)資源覆蓋面；借助資源庫既可實現(xiàn)產(chǎn)教三對接、助力雙高計劃高水平專業(yè)群建設(shè)，也能支撐教師教學(xué)創(chuàng)新團隊建設(shè)，實現(xiàn)教師發(fā)展可視化。基于這些背景，建好、建成、應(yīng)用國家級資源庫在高等職業(yè)院校中已達成共識。從資源庫項目申報立項開始，到項目的立項審核、建設(shè)、驗收，再到持續(xù)建設(shè)、升級改造，整個過程中的財務(wù)管理支撐占較大份額，并發(fā)揮重要作用?；跇I(yè)財融合的角度，借助于管理會計工具及方法在資源庫項目的預(yù)算管理、風(fēng)險管理、全面績效管理、價值鏈管理等領(lǐng)域的應(yīng)用，從而切實提高資源庫資金使用的效率和效益，提升資源庫建設(shè)和應(yīng)用效果。

二、管理會計在資源庫項目建設(shè)中的應(yīng)用

1.應(yīng)用預(yù)算管理管控項目

預(yù)算管理是資源庫建設(shè)項目的一項重大項目管理決策活動，也是一個工作量大、涉及面廣、時間性強、操作復(fù)雜的系統(tǒng)工程，包括預(yù)算的編制、審核及批復(fù)、執(zhí)行、分析、考核及評價等環(huán)節(jié)。為保障資源庫項目預(yù)算工作的有序推進和有效實施，目前資源庫項目建設(shè)單位都會在學(xué)校內(nèi)部設(shè)立資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組，履行資源庫建設(shè)資金管理機構(gòu)的職責(zé)，為預(yù)算管理提供組織保證；預(yù)算編制方法主要采用零基預(yù)算法和項目預(yù)算法，雖然采用這兩種預(yù)算編制方法的工作量很繁重，但可以促使項目建設(shè)團隊和財務(wù)團隊充分發(fā)揮積極性和主動性，以利于促使各子項目精打細算、厲行節(jié)約，合理使用資金，提高資金使用效率和效益。以智能控制技術(shù)專業(yè)教學(xué)資源庫為例，項目兩年建設(shè)周期內(nèi)總預(yù)算1260萬元，（其中部本專項資金500萬元占比39.68%；項目籌措資金760萬元，占比60.32%），依據(jù)建設(shè)方案相對應(yīng)開支范圍可細分為7項：素材制作費用預(yù)算264.5萬元，企業(yè)案例收集制作費用預(yù)算12萬元，課程開發(fā)預(yù)算489.8萬元，特殊工具軟件制作費用預(yù)算90萬元，應(yīng)用推廣費用預(yù)算269.7萬元，調(diào)研論證費用預(yù)算67.5萬元，平臺運維、審計費用預(yù)算66.5萬元。以課程開發(fā)預(yù)算為例，將預(yù)算細分為第一主持單位、第二主持單位、第三主持單位、13家聯(lián)建院校課程開發(fā)的預(yù)算；第一主持單位開發(fā)11門課程的預(yù)算，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)角度又可以細分為咨詢費、印刷費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、專用材料費、委托業(yè)務(wù)費、其他商品和服務(wù)支出、專用設(shè)備、信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新。這種從項目總預(yù)算到建設(shè)任務(wù)開支范圍，從任務(wù)開支范圍分層細化到具體的建設(shè)任務(wù)，具體建設(shè)任務(wù)預(yù)算對應(yīng)資金來源的項目預(yù)算編制方式，能夠?qū)崿F(xiàn)一子失著，滿盤皆輸?shù)念A(yù)算協(xié)同機制，具體建設(shè)任務(wù)的預(yù)算變化能夠及時在上一級預(yù)算中反饋，并與資金來源協(xié)同調(diào)整，做到了業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資金籌措有機結(jié)合，從而形成業(yè)務(wù)與預(yù)算匹配、預(yù)算與績效匹配、預(yù)算與資金來源匹配的三維立體式全面預(yù)算體系。除此之外，資源庫項目還運用績效預(yù)算的管理會計工具方法，構(gòu)建以項目任務(wù)+預(yù)算+績效目標(biāo)+績效成果為對象，以考核與評價為手段，以反饋為紐帶的績效預(yù)算管理體系。這一體系的特點在于：一是資源庫建設(shè)目標(biāo)與任務(wù)相關(guān)，任務(wù)與預(yù)算匹配，預(yù)算與績效目標(biāo)搭調(diào)，績效目標(biāo)的指標(biāo)之間鉤稽關(guān)系關(guān)聯(lián)；二是按效果和效率撥款，既強調(diào)績效目標(biāo)訂立的效率，也強調(diào)績效成果考核的效果，形成過程與結(jié)果相結(jié)合的良性循環(huán)。

2.在項目業(yè)財融合過程中嵌入風(fēng)險管理

加強內(nèi)部控制和風(fēng)險應(yīng)對是資源庫項目建設(shè)和資金管理過程中重要任務(wù)，通過在項目業(yè)財融合過程中嵌入風(fēng)險管理，強化風(fēng)險應(yīng)對能力，對可能發(fā)生的風(fēng)險進行有效識別、分析，采取主動預(yù)防措施，保證資源庫項目順利實施和持續(xù)建設(shè)。資源庫建設(shè)項目的風(fēng)險因素主要歸集在子項目管理、委托業(yè)務(wù)管理、資金管理、招標(biāo)采購管理、績效考評、研究與學(xué)術(shù)管理、知識產(chǎn)權(quán)保護等方面。以資源庫委托業(yè)務(wù)管理為例，其關(guān)鍵風(fēng)險點主要包括外包實施方案、審核批準(zhǔn)、受托方選擇、委托合同執(zhí)行、驗收等方面。針對這些風(fēng)險點，可采取的主要控制措施包括：結(jié)合資源庫項目年度實施計劃，擬訂實施方案，對委托業(yè)務(wù)的成本及風(fēng)險、委托方式等重要方面進行詳細評估，確保方案的可行性；項目財務(wù)負責(zé)人要參與重大委托業(yè)務(wù)的決策，重大委托業(yè)務(wù)的方案應(yīng)當(dāng)提交學(xué)校黨委會或校長辦公會討論決定；執(zhí)行采購管理辦法，符合招標(biāo)采購標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)的方式確定受托方；嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)委托制度、工作流程，組織開展業(yè)務(wù)委托，并采取有效的控制措施，確保受托方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)委托合同；對重大業(yè)務(wù)委托，應(yīng)建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，避免業(yè)務(wù)委托失敗造成項目建設(shè)中斷；根據(jù)業(yè)務(wù)委托合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu價的基礎(chǔ)上，進行驗收并出具驗收證明。其他風(fēng)險因素的排查及應(yīng)對都可以運用風(fēng)險管理框架的管理會計工具。

3.運用全面績效管理反饋項目

績效管理是資源庫建設(shè)中重要環(huán)節(jié)和保障措施。《專業(yè)教學(xué)資源庫建設(shè)資金管理辦法》（教財廳函〔2016〕28號）明確要求全面實施績效管理，實行績效年度考核制，加強績效年度評價結(jié)果的應(yīng)用，績效評價結(jié)果與下一年度預(yù)算撥款掛鉤。因此，在資源庫項目績效管理過程中應(yīng)引入平衡計分卡與戰(zhàn)略地圖的管理會計工具方法，從資源庫建設(shè)項目的目標(biāo)（使命）、愿景和戰(zhàn)略出發(fā)，通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個相互聯(lián)系的層面，來全方位地衡量和管理，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略政策落地生根。資源庫遵循一體化設(shè)計、結(jié)構(gòu)化課程、顆粒化資源的建構(gòu)邏輯，定位于能學(xué)、輔教，服務(wù)復(fù)合型技術(shù)技能人才培養(yǎng)培訓(xùn)。財務(wù)層面，財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)是簡單的，一是籌措的資金100%及時到位，二是按規(guī)矩用足資金，平衡計分卡的衡量指標(biāo)為收入支出比、專款專用率、收入預(yù)算執(zhí)行率、支出預(yù)算執(zhí)行率；客戶層面的戰(zhàn)略目標(biāo)是提高服務(wù)對象的滿意度，平衡計分卡的衡量指標(biāo)為在校學(xué)生使用滿意度、教師使用滿意度、社會學(xué)習(xí)者使用滿意度、撥款部門滿意度、資源庫院校使用覆蓋面、社會學(xué)習(xí)者活躍用戶數(shù)量；內(nèi)部流程層面的戰(zhàn)略目標(biāo)是高效、規(guī)范、合理、簡化的內(nèi)部流程，并由少數(shù)關(guān)鍵戰(zhàn)略流程組成戰(zhàn)略主題，平衡計分卡的衡量指標(biāo)為內(nèi)部控制的完善度、辦事流程的順暢度、關(guān)鍵決策的合規(guī)度、監(jiān)督與激勵的結(jié)合度；學(xué)習(xí)與成長層面的戰(zhàn)略目標(biāo)是人力資本、信息資本和組織資本與它們的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致，平衡計分卡的衡量指標(biāo)為教師參與建設(shè)（更新）與應(yīng)用機制、學(xué)生自主學(xué)習(xí)機制、帶動校級專業(yè)教學(xué)資源庫建設(shè)情況、科研成果獲獎率和教學(xué)研究與成果發(fā)表數(shù)。以資源庫建設(shè)項目績效目標(biāo)評價體系為例，包括總目標(biāo)；產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)等三個一級指標(biāo)；數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時效指標(biāo)、成本指標(biāo)、社會效益指標(biāo)、可持續(xù)影響、服務(wù)對象滿意度等七個二級指標(biāo)；以及若干三級指標(biāo)。該評價體系既體現(xiàn)了項目任務(wù)、預(yù)算、績效的匹配，也與現(xiàn)代財政管理目標(biāo)相吻合，從重投入、輕產(chǎn)出，轉(zhuǎn)向更加重視資源庫項目的績效產(chǎn)出和內(nèi)涵質(zhì)量建設(shè)。

4.運用價值鏈建設(shè)資源庫項目

邁克爾.波特最早提出價值鏈并運用到企業(yè)的差異化戰(zhàn)略中，他認為一個企業(yè)的經(jīng)營活動可分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)的相對成本地位產(chǎn)生影響。運用價值鏈管理可關(guān)注于資源庫建設(shè)的整體目標(biāo)，以各個子項目（任務(wù)）建設(shè)為具體落腳點，構(gòu)建包括學(xué)校、企業(yè)、行業(yè)在內(nèi)，與資源庫建設(shè)目標(biāo)相吻合的整體建設(shè)布局。由傳統(tǒng)的項目建設(shè)及管理模式向業(yè)務(wù)前后一體化擴展，利用價值鏈的思維有效控制項目支出。同時，資源庫的建設(shè)過程可以看作資源庫（或服務(wù)）價值的形成過程。在構(gòu)造價值鏈的過程中，應(yīng)從分認識到資源庫內(nèi)部各子項目（任務(wù)）之間不是孤立存在的，而是緊密聯(lián)系的，只有把這些相互關(guān)聯(lián)的子項目和項目內(nèi)部各環(huán)節(jié)和諧地組織起來，才能最大限度地建成用好資源庫，從而達成能學(xué)、輔教的使命。

三、啟發(fā)

1.基于業(yè)財融合實踐，助推財務(wù)轉(zhuǎn)型升級

核算型財務(wù)模式下，財務(wù)與業(yè)務(wù)相脫離，財務(wù)對業(yè)務(wù)的輻射作用較弱。業(yè)財融合的理念鼓勵財務(wù)人員主動深入業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)邏輯、流程等，助推財務(wù)轉(zhuǎn)型升級。在資源庫項目的整個建設(shè)過程中，業(yè)財融合得到較好實踐。從項目申報立項開始，就以財務(wù)團隊的形式加入項目建設(shè)團隊，財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)有關(guān)資源庫建設(shè)目標(biāo)、思路、流程、任務(wù)等業(yè)務(wù)內(nèi)容，業(yè)務(wù)人員深入了解財務(wù)預(yù)算、資金管理、績效評價等財務(wù)內(nèi)容，財務(wù)和業(yè)務(wù)始終保持充分交流、有效溝通，在此基礎(chǔ)上，形成了建設(shè)任務(wù)、項目預(yù)算、績效目標(biāo)三者高度匹配的建設(shè)方案。另外，基于業(yè)財融合的管理會計工具、方法與應(yīng)用具有多樣性的特點，將預(yù)算的權(quán)責(zé)下放業(yè)務(wù)部門，提升業(yè)務(wù)人員在全面預(yù)算管理過程中的參與度和責(zé)任感；財務(wù)要積極由傳統(tǒng)的核算型向管理服務(wù)型升級，更要將財務(wù)工作延伸至業(yè)務(wù)前端，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績效評價的全過程發(fā)力，充分發(fā)揮財務(wù)管理的前瞻性職能。

2.借力信息系統(tǒng)，將管理會計工具嵌入業(yè)務(wù)流程，改善績效評價

業(yè)務(wù)活動和管理會計工具、方法的結(jié)合，既實現(xiàn)了管理會計工具在業(yè)務(wù)活動中的落地實施，也讓管理會計工具以業(yè)財融合為媒介深入業(yè)務(wù)內(nèi)部進行流程優(yōu)化。以資源庫績效目標(biāo)管理為例，在預(yù)算績效管理系統(tǒng)中設(shè)定績效目標(biāo)，分別將項目任務(wù)書、項目預(yù)算表上傳至系統(tǒng)中，每個季度填報收入預(yù)算和支出預(yù)算執(zhí)行情況，可以及時對績效運行存在問題進行糾正，使得績效評價實現(xiàn)全過程化，更公開、透明。將任務(wù)進展、預(yù)算執(zhí)行進度與績效目標(biāo)實現(xiàn)情況掛鉤，對項目建設(shè)團隊起到督促作用，推動資源庫項目按計劃實施；同時，預(yù)算績效管理系統(tǒng)反饋的績效評價信息為項目管理人員進行決策提供支撐。

3.加快培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)人才是管理會計創(chuàng)新應(yīng)用的核心

業(yè)財融合的實踐、財務(wù)大數(shù)據(jù)分析離不開復(fù)合型財務(wù)人才，加快培養(yǎng)財務(wù)復(fù)合型員工是管理會計的創(chuàng)新應(yīng)用的關(guān)鍵，加大財務(wù)人員培訓(xùn)與交流力度，通過制定培訓(xùn)計劃、開展業(yè)務(wù)交流、學(xué)術(shù)交流、課題研究等方式，為財務(wù)人員搭建資源共享、交流促進、共同提高的平臺，進一步提升財務(wù)隊伍綜合素質(zhì)和工作能力，為財務(wù)轉(zhuǎn)型升級和服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展提供人才補給。

參考文獻

1.周瑜琛.管理會計工具方法在高校應(yīng)用探析.財務(wù)與會計，2019（8）.

2.叢夢，王滿.基于業(yè)財融合的管理會計應(yīng)用與啟示.財務(wù)與會計，2019（7）.

3.孫茂竹，文光偉，楊萬貫.管理會計學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2009.

4.孫彤焱，彭博.紅塔集團以業(yè)財融合為核心的全面預(yù)算管理實踐.財務(wù)與會計，2019（7）.

作者：陳乳燕 單位：蘇州市職業(yè)大學(xué)