商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃探析

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摘要：隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和商業(yè)往來(lái)得以發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也得到不斷增強(qiáng)。使得企業(yè)發(fā)展中的稅務(wù)籌劃工作變得尤為重要。因此，本文將以商業(yè)企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃工作為文章闡述的主要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃展開(kāi)基礎(chǔ)敘述，給出增值稅的相關(guān)概念，最后對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃工作展開(kāi)具體分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè)；增值稅；稅務(wù)籌劃

增值稅是商業(yè)企業(yè)中的主要稅種，在商業(yè)企業(yè)發(fā)展市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力被逐漸加強(qiáng)的社會(huì)背景下，要想保證企業(yè)建設(shè)的穩(wěn)定推動(dòng)，促進(jìn)其自身競(jìng)爭(zhēng)力的加強(qiáng)，就不得不針對(duì)增值稅的重要性，對(duì)其開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃工作，將企業(yè)內(nèi)部的管理效率進(jìn)行加強(qiáng)。

一、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃工作，主要是指在國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定條件內(nèi)，對(duì)政府稅收政策有效踐行，采用一定的方式，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，從而促進(jìn)最優(yōu)納稅方案實(shí)現(xiàn)的過(guò)程[1]。在針對(duì)商業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠直接增加經(jīng)濟(jì)受益，將企業(yè)內(nèi)的稅收法律意識(shí)和管理水平進(jìn)行提高。隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的逐漸推進(jìn)，商業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)體制被逐漸完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力被有效增強(qiáng)。在這樣的發(fā)展背景下，要想促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，就必須將企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行加強(qiáng)，促進(jìn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的有效推進(jìn)。

二、增值稅

增值稅，主要是指商品在進(jìn)行流轉(zhuǎn)的過(guò)程中，其所產(chǎn)生的增值額，將其作為計(jì)稅依據(jù)并進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅的相關(guān)原理來(lái)說(shuō)，增值稅主要表現(xiàn)在商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)中。它是對(duì)銷售貨物或是提供加工、修理勞務(wù)和一些進(jìn)口貨物單位等進(jìn)行開(kāi)展的一種增值額稅種，是中國(guó)稅務(wù)工作發(fā)展中較為重要的一種，占全國(guó)全部稅收的60%以上。稅收過(guò)程中，主要是由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收，其中的50%為中央財(cái)政收入，剩下的50%，則為地方收入[2]。

三、增值稅籌劃

就商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展進(jìn)行討論，需要在將增值稅和稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，將其貫穿于企業(yè)的整體管理工作中，使其滲透到各個(gè)工作環(huán)節(jié)，在企業(yè)的建立、經(jīng)營(yíng)和投資等多個(gè)方面進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。具體工作如下：

(一)在進(jìn)稅項(xiàng)的稅額抵扣方面

就增值稅本身來(lái)說(shuō)，其實(shí)施主要需要憑票抵扣制度的支持。在具體的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，一般納稅人需要拿相關(guān)票據(jù)，到相關(guān)部門進(jìn)行納稅申報(bào)，從而能夠抵扣成功。我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人在進(jìn)行購(gòu)物的過(guò)程中，需要在購(gòu)貨方手中開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票，這樣可以抵扣購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額。在一般納稅人進(jìn)行購(gòu)物的過(guò)程中，如果其購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)產(chǎn)品，則可以通過(guò)普通發(fā)票進(jìn)行抵扣，如果是一般貨物，則需要相關(guān)的小規(guī)模納稅人委托相關(guān)結(jié)構(gòu)部門代開(kāi)增值稅的專用發(fā)票，從而根據(jù)發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行稅額的抵扣。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)貨的過(guò)程中，需要將進(jìn)貨發(fā)票問(wèn)題進(jìn)行考慮，從而選擇合適的供應(yīng)商。就增值稅的一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果其在小規(guī)模納稅人處進(jìn)行購(gòu)物，其對(duì)應(yīng)的貨物不能進(jìn)行稅款抵扣，或者只能抵扣其中的一部分時(shí)，就會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。這時(shí)需要相關(guān)小規(guī)模納稅人進(jìn)行一定的優(yōu)惠，從而對(duì)其損失進(jìn)行彌補(bǔ)，保證納稅人的進(jìn)貨過(guò)程是有利的，減少進(jìn)貨稅負(fù)。如果小規(guī)模納稅人其對(duì)應(yīng)的商業(yè)企業(yè)中沒(méi)有進(jìn)稅項(xiàng)的抵扣情況，其在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇的時(shí)候，也需要加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，在報(bào)價(jià)相同的情況下，盡量選擇進(jìn)貨物稅負(fù)較輕的。

(二)在采購(gòu)結(jié)算方式方面

針對(duì)商業(yè)企業(yè)的采購(gòu)結(jié)算方式來(lái)說(shuō)，其所對(duì)應(yīng)的方式主要有兩種，分別為現(xiàn)金采購(gòu)和賒銷。采購(gòu)方在對(duì)其展開(kāi)稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，需要在我國(guó)稅法范圍內(nèi)進(jìn)行開(kāi)展，并從企業(yè)利用角度進(jìn)行出發(fā)，對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行有效的選擇，延遲付款，從而促進(jìn)企業(yè)的無(wú)息貸款[3]。根據(jù)增值稅的相關(guān)稅法規(guī)定，增值稅需要一般納稅人取得專用發(fā)票，并在發(fā)票開(kāi)具當(dāng)天開(kāi)始算起，在360天的有效期內(nèi)到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，并在次月的申請(qǐng)期內(nèi)，到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣。如果一般納稅人不能在對(duì)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，則不能再次進(jìn)行抵扣。也就是說(shuō)，商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作過(guò)程中，需要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展情況，盡量選擇合適的付款方式進(jìn)行采購(gòu)合同的簽訂，并盡量延緩貨幣資金的流出時(shí)間。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該與供應(yīng)商之間進(jìn)行有效協(xié)商，保證其在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供增值稅的專用發(fā)票，將進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間盡量提前，從而將增資稅的義務(wù)減少。這更有利于商業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。

(三)在銷售方式方面

商業(yè)企業(yè)主要是以產(chǎn)品銷售為主，他們?cè)谶M(jìn)行產(chǎn)品銷售的過(guò)程中，需要采用多種促銷方式，從而增加自身的營(yíng)業(yè)額，吸引更多的用戶。其常采用的促銷方式有現(xiàn)金返還、積分卡、打折活動(dòng)等多種形式[4]。在采用不同銷售方式的情況下，其所取得的銷售額也是不相同的，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)也存在一定的差異。因此，還需要商業(yè)企業(yè)能夠在發(fā)展的過(guò)程中，促進(jìn)策劃方案的實(shí)現(xiàn)和稅務(wù)籌劃工作相統(tǒng)一，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。例如：一次促銷活動(dòng)，含稅銷售價(jià)100，其對(duì)應(yīng)商品的毛利率為35%，現(xiàn)在給出兩種銷售方案。第一種，讓利25%，以7.5折扣價(jià)格進(jìn)行銷售。另一個(gè)方案是返還25%的現(xiàn)金。第一種方案中，其對(duì)應(yīng)的應(yīng)納增值稅為16%。最后的稅后利潤(rùn)為：8.40*(1-25%-25%)=4.20元。第二種方案中，其應(yīng)繳納的增值稅為：100/1.17*17%-65/1.17*17%=5.09元，最后的稅后利潤(rùn)為4.76*(1-25%)-6.25=-6.28元。在對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程中，可以看出，第二種銷售方案不可取。在企業(yè)進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，因?yàn)槠髽I(yè)促進(jìn)目標(biāo)不同，所以其促銷方案也需要存在不同，企業(yè)需要根據(jù)自身需要進(jìn)行具體制定。

(四)在銷售價(jià)格方面

就商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其銷售商品的價(jià)格是企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利的根本所在。因此，對(duì)商品的銷售價(jià)格制定籌劃，對(duì)商業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。在具體的籌劃工作中，相關(guān)人員需要有效結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，在當(dāng)前稅收法律范圍內(nèi)，納稅人是有權(quán)進(jìn)行自由定價(jià)的。在這樣的條件基礎(chǔ)上，納稅人可以促進(jìn)自身權(quán)利作用的充分發(fā)揮，對(duì)價(jià)格進(jìn)行合理的定制，從而保證企業(yè)商品的銷售量，并保證企業(yè)有利可圖，能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。在對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行制定籌劃的工作過(guò)程中，需要注意的是，其價(jià)格制定的高低也將直接影響企業(yè)的納稅多少，對(duì)其稅負(fù)造成影響[5]。同時(shí)，企業(yè)還需要增強(qiáng)對(duì)邊際收益問(wèn)題的重視程度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增強(qiáng)。這就需要相關(guān)人員在將企業(yè)的綜合情況進(jìn)行全面考慮的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平進(jìn)行有效掌握，不然，很有可能會(huì)導(dǎo)致銷售價(jià)格的提高，導(dǎo)致銷售量出現(xiàn)下降，使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益水平降低，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

就商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展進(jìn)行討論，需要在將增值稅和稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，將其貫穿于企業(yè)的整體管理工作中，使其滲透到各個(gè)工作環(huán)節(jié)，在企業(yè)的建立、經(jīng)營(yíng)和投資等多個(gè)方面進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。并推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，推動(dòng)各種營(yíng)銷手段和模式的改革，在為人們帶來(lái)積極貢獻(xiàn)的同時(shí)，有效加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)，為其未來(lái)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭影，于甬玲，趙洪巖.淺析商業(yè)企業(yè)增值稅專用發(fā)票使用中存在的問(wèn)題[J].山東稅務(wù)縱橫，2013(04)：15.

[4]朱順賢.淺析企業(yè)增值稅稅收籌劃[J].商業(yè)研究，2013(10)：112-114.

[5]王萍.淺析企業(yè)查補(bǔ)增值稅的調(diào)帳錯(cuò)弊及方法[J].福建商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2015(01)：14-15.

作者：潘淼 單位：中國(guó)石油天然氣股份有限公司上海潤(rùn)滑油銷售分公司