營(yíng)改增后增值稅面臨的困境

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摘要：我國(guó)自1979年下半年試行增值稅，2011年底國(guó)家在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作。2016年5月1日全國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后，我國(guó)一直對(duì)此有很大的爭(zhēng)議。雖然“營(yíng)改增”完成以后，減少了重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，但同樣給我國(guó)帶來(lái)了四檔增值稅稅率，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題日益嚴(yán)重。本文將對(duì)“營(yíng)改增”以后增值稅改革面臨的困境進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)稅負(fù)的影響

對(duì)于服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅征稅不僅稅負(fù)過(guò)重，還存在著重復(fù)征稅的弊端，而通過(guò)營(yíng)改增的稅制改革，加大了對(duì)第二三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，促進(jìn)其融合發(fā)展。同時(shí)，這種稅制的改革降低出口企業(yè)的成本，提高了我國(guó)服務(wù)和貨物的比較優(yōu)勢(shì)。國(guó)家稅務(wù)總局稅收顯示：“營(yíng)改增”改革前三年累計(jì)減稅額達(dá)到6412億元。減稅額的增加在一定程度上反作用于企業(yè)，使企業(yè)良好發(fā)展，這種良性循環(huán)又帶來(lái)了稅收的增加。但是，營(yíng)改增后，多檔次增值稅帶來(lái)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題日益嚴(yán)重，造成稅負(fù)繳納失去公平原則。

二、我國(guó)增值稅現(xiàn)狀和面臨的困境

（一）增值稅稅率高、檔次多

自從我國(guó)推行《增值稅暫行條例（草案）》起，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率一直都是17%。2018年5月1日，增值稅稅率首次下調(diào)至16%。與我國(guó)相比，周邊國(guó)家的增值稅稅率平均值為11.9%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中國(guó)目前的16%。由此可見(jiàn)，我國(guó)增值稅稅率水平居高不下。營(yíng)改增后，增值稅稅率發(fā)生了改變。我國(guó)一般納稅人以16%的稅率進(jìn)行征稅；在其他方面，如自來(lái)水、暖氣等方面按照10%的稅率進(jìn)行征收；金融服務(wù)等的征收稅率都是6%。現(xiàn)今我國(guó)增值稅稅率被劃分為16%、10%、6%、0%四個(gè)檔次，增值稅稅率檔次多。

（二）企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題嚴(yán)重

稅負(fù)在雙方企業(yè)之間轉(zhuǎn)嫁對(duì)一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)之間的交易來(lái)說(shuō)是極其不利的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人把繳納的稅款由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，不論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁采取前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)還是混轉(zhuǎn)，雖方法不同、實(shí)際稅收沒(méi)有減少或損失，但都表現(xiàn)為納稅人和負(fù)稅人的不一致。據(jù)國(guó)家規(guī)定不同行業(yè)的增值稅稅率有很大的區(qū)別，當(dāng)交易上游稅率高于下游稅率時(shí)，企業(yè)會(huì)盡可能地選與高稅率的企業(yè)進(jìn)行交易以達(dá)到規(guī)避納稅的目的；或當(dāng)交易上游稅率低于交易下游稅率，如果購(gòu)買小規(guī)模納稅人企業(yè)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額就不能進(jìn)行抵扣，站在購(gòu)買方立場(chǎng)上，一般納稅人企業(yè)或其他食購(gòu)買方的首要選擇。

（三）增值稅的歷史局限性

在1978年改革開(kāi)放初期，中國(guó)主要企業(yè)經(jīng)營(yíng)低端制造業(yè)。較高的原材料成本，較低的工資標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)品附加值，帶來(lái)了大量的進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣，因此，增值稅稅額較低，增值稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響相對(duì)小。而且早期由于征稅手段不完善，此方案下的增值稅不失為一種效率高、便于管理的征收途徑。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的R&D、人員培訓(xùn)費(fèi)工資福利等成本顯著上升，并且投入研發(fā)資金多少、研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)短與企業(yè)面臨的研發(fā)失敗的概率成正比?？墒前凑罩袊?guó)現(xiàn)行的增值稅方式，無(wú)法抵扣這些數(shù)額較高的成本，此外還要納16%的稅，顯而易見(jiàn)，原先適用的方式現(xiàn)在已經(jīng)不再合理。

三、對(duì)策

（一）深化增值稅改革，擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠政策范圍

增值稅改革的好處是顯而易見(jiàn)的，但大幅度降低增值稅難以推動(dòng)。有相當(dāng)一部分人擔(dān)心取消或者降低增值稅會(huì)降低國(guó)家的財(cái)政收入，中國(guó)龐大的財(cái)政支出會(huì)因此得不到保障?？墒恰笆е畺|隅，收之桑榆”。從短期來(lái)看，增值稅改革可以增強(qiáng)企業(yè)活力，企業(yè)能夠自由支配的資金數(shù)量增加，有了足夠的現(xiàn)金流用于周轉(zhuǎn)和創(chuàng)新，產(chǎn)品的附加值也會(huì)相應(yīng)地提高，稅基將大幅增加。從長(zhǎng)期看，增值稅改革使得企業(yè)自身的財(cái)富增加，員工收入增加，從宏觀經(jīng)濟(jì)角度擴(kuò)大就業(yè)，刺激消費(fèi)，良性循環(huán)得以形成。而且降低增值稅后，稅收的合理化程度增強(qiáng)，會(huì)有更多企業(yè)愿意合法合規(guī)交稅。同時(shí)，現(xiàn)代技術(shù)不斷發(fā)展，政府可以更有效的遏制偷稅漏稅，使商業(yè)環(huán)境更為公平，由此提高國(guó)家財(cái)政收入，保障財(cái)政支出。此外，國(guó)家在對(duì)軟件、生物制藥及芯片產(chǎn)業(yè)實(shí)施增值稅改革試驗(yàn)成功的基礎(chǔ)上，應(yīng)該對(duì)高科技企業(yè)（依靠技術(shù)創(chuàng)新為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值）一律實(shí)施實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

（二）企業(yè)需要關(guān)注稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生的影響

企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力是影響企業(yè)最大化“營(yíng)改增”政策紅利的根本點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該努力提高自身議價(jià)能力，提高自身在談判中的地位，獲得市場(chǎng)定價(jià)的主導(dǎo)權(quán)，積極將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給相關(guān)廠商，這樣才能避免“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的政策紅利流失。另外，政府應(yīng)注意到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁帶來(lái)的影響，采取相應(yīng)的措施，防止稅制改革的結(jié)果與其初衷相背離。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅改革是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的總開(kāi)關(guān)，我國(guó)增值稅面臨稅率高、檔次多、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等一系列問(wèn)題。2018年，政府提出全年為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元，目前增值稅為我國(guó)第一大稅種，2017年我國(guó)增值稅占總稅收收入的39.1%，因此要實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)，增值稅改革首當(dāng)其沖，刻不容緩。

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作者：王路瑤 單位：蘇州大學(xué)