公司所得稅稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：公司所得稅稅收籌劃范文

值得說明的是，在介紹每一種稅收籌劃策略時(shí)，我們沒有把其他的稅收籌劃策略考慮在內(nèi)，實(shí)際上，這在一定程度上具有理論上的抽象性，僅提供一種思路，一種思考問題的方式。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收籌劃策略都是復(fù)合式的，納稅人總是力求在縮小稅基的同時(shí)也降低適用稅率，或者盡力使自己符合減免稅優(yōu)惠政策的條件。

收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的策略。其主要有以下方法：

1.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。

3.勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇。長期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，則以采用完工百分比法為佳。

成本費(fèi)用籌劃策略成本費(fèi)用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。

主要有：

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面，由于實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影 響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)納稅的影響是 不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。

2.折舊方法的選擇由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計(jì)算就成為十分重要的問題。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響（本報(bào)以前已通過案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。

3.成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支

通過對成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。（1）費(fèi) 用分?jǐn)偡?。利用費(fèi)用分?jǐn)偡▉碛绊懫髽I(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付最小化，二是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀咀畲蠡?/p>

企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費(fèi)用支付的最佳組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。我國財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予 以確認(rèn)。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇有利的方法來節(jié)稅。（2）費(fèi)用列支法。已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

盈虧抵補(bǔ)籌劃策略盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在—定時(shí)期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。

租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租 人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃形式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)本著公允價(jià)格進(jìn)行。

當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時(shí)，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過收取租賃費(fèi)或租賃期滿后由贏利方以較高價(jià)格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。

融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時(shí)，對于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時(shí)間內(nèi) 攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租賃可以達(dá)到快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)?；I資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低?；I資活動(dòng)不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個(gè)稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負(fù)同樣會(huì)有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。

第2篇：公司所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅是對居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種，即對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤額征收的稅種。從會(huì)計(jì)角度講，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，所得稅額的多少直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)切身利益。

一、會(huì)計(jì)核算方法與稅收籌劃的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算方法又稱會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，通常包括收入確認(rèn)方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。

稅務(wù)籌劃是指在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，在稅法許可范圍內(nèi)，為達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)中進(jìn)行籌劃與安排的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國稅收體制日趨完善，良好的稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為合理進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有利條件。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)方法等都可以進(jìn)行籌劃、安排，通過控制納稅時(shí)間、數(shù)額多少來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

二、會(huì)計(jì)核算方法在企業(yè)所得稅收籌劃中的應(yīng)用策略

在實(shí)際經(jīng)營中影響企業(yè)所得稅稅收籌劃效果比較大的會(huì)計(jì)核算方法有銷售收入確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法。以下探討如何運(yùn)用這幾種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。

(一)利用收入確認(rèn)不同進(jìn)行所得稅稅收籌劃

銷售方式不同，決定銷售收入結(jié)算方式不同，每種結(jié)算方式對銷售收入確認(rèn)條件有對應(yīng)要求，每種銷售收入確認(rèn)條件影響了收入確認(rèn)時(shí)間。例如采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；而賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。在所得稅稅收籌劃時(shí)，可通過對結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間，特別是通過控制臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間來進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。比如采用現(xiàn)銷時(shí)，可以通過推遲收款時(shí)間或提貨單的交付時(shí)間，將銷售輸入確認(rèn)延遲至下一年度，從而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年度納稅額降低。

(二)銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在關(guān)聯(lián)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)制定高于或低于市場價(jià)格的價(jià)格實(shí)現(xiàn)均攤利潤或者利潤轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。

例1：天華汽車零部件集團(tuán)公司總部生產(chǎn)銷售一種汽車配件生產(chǎn)模具，主要銷往國內(nèi)各省市，每件產(chǎn)品市場售價(jià)為20000元，生產(chǎn)成本8000元，銷售費(fèi)用2000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮，所得稅率為25%。問如何進(jìn)行所得稅稅收籌劃？

籌劃前：天華公司每個(gè)模具應(yīng)交所得稅額為（20000-8000-2000）×25%=2500元

顯然，企業(yè)交所得稅較高。為此，該公司決定在重慶設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售，子公司所得稅率15%。總公司給銷售子公司每件產(chǎn)品價(jià)格為15000元。則總公司應(yīng)交所得稅為（15000-8000）×25%=1750元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-15000-2000）×15%=450元

兩公司共計(jì)納稅為1750+450=2200元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅500-2200=300元。

現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給重慶銷售公司，故將銷售給重慶公司的售價(jià)降到12000元/件，則

集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為（12000-8000）×25%=1000元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-12000-2000）×15%=900元

兩公司共計(jì)納所得稅為1000+900=1900元

由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅2200-1900=300元。

比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅2500-1900=600元。

此外，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過在產(chǎn)品交易時(shí)抬高定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

(三)運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法進(jìn)行存貨成本核算，方法不同影響期末存貨計(jì)價(jià)高低，從而影響當(dāng)期利潤，最終影響所得稅繳納的多少。企業(yè)在存貨用盡期間中的總利潤數(shù)額并沒有發(fā)生改變，只不過不同的計(jì)價(jià)方法利用貨幣的時(shí)間價(jià)值、延期納稅達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種存貨核算方法特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，采取最有利的方法，達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。

舉例而言，當(dāng)國內(nèi)通貨緊縮時(shí)，即物價(jià)呈下降趨勢或者物價(jià)水平較低時(shí)，期末存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，這樣可以增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期所得稅稅額。金融危機(jī)后時(shí)代，流程資金普遍緊張，企業(yè)貸款難度增大，運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法延遲納稅相當(dāng)于無形中獲得了一筆無息貸款，可以提高企業(yè)的可利用資金，讓資金產(chǎn)生更大效益。當(dāng)然，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。

(四)固定資產(chǎn)折舊法在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，是企業(yè)成本的重要組成部分。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，其大小直接關(guān)系到當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到當(dāng)期所得稅稅額。很多企業(yè)常用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃，以下為實(shí)操方法與注意事項(xiàng)。

1、 折舊年限可選擇但并非任意

固定資產(chǎn)使用年限決定其折舊年限，因?yàn)槭褂媚晗奘且粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)值，所以折舊年限是可選擇的。對于有減免稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以延長固定資產(chǎn)折舊年限降低優(yōu)惠期內(nèi)的成本從而降低所得稅；對于不享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限降低企業(yè)后期的成本，最終實(shí)現(xiàn)延期繳稅。這一觀點(diǎn)是被大眾所接受的，但在實(shí)際操作過程中卻忽略了企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠是一個(gè)動(dòng)態(tài)，選定的折舊年限是一個(gè)固態(tài)，且折舊年限是不可以任意選定的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。

從上可以看出，企業(yè)確定折舊年限必須在相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)必須在此范圍內(nèi)選擇。

2、 折舊方法可以選擇，但不能隨意更改

理論上，加速折舊法可以使企業(yè)前期利潤少，繳稅少，因而在適當(dāng)比例稅率的條件下首選加速折舊法。然而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》要求企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能按照直線法提取折舊。對于加速折舊方法的選用，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》是有嚴(yán)格規(guī)定的。如果一個(gè)企業(yè)處于稅收減免期，若采用加速折舊，反而會(huì)因成本降低而多繳稅。

會(huì)計(jì)、稅法制度賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)是有限的，且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，除非在固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)調(diào)整，其他情況下不得隨意更改。

總之，進(jìn)行所得稅稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算方法不僅僅有上述幾種，還有壞賬損失核算方法等。無論是企業(yè)本身還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員都應(yīng)該加強(qiáng)守法意識，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討,會(huì)計(jì)之友，2008（04）

第3篇：公司所得稅稅收籌劃范文

一、稅收籌劃的作用

1、稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化

在現(xiàn)代稅收制度中，國家都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，向特定納稅人提供財(cái)政援助，其根本目的在于以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。稅收優(yōu)惠與一般財(cái)政支出沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是具體方式不同，它是通過減少納稅人的納稅義務(wù)，把財(cái)政利益給予特定的納稅人，實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)政補(bǔ)助支出，是國家給予納稅人的稅收利益。納稅人通過稅收籌劃，使其經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠所體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，從而獲得這種稅收利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)都必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人身份參與市場競爭，追求利潤最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)利潤最大化有兩個(gè)途徑：一是擴(kuò)大銷售；二是降低成本，經(jīng)營者必須把稅收當(dāng)作其經(jīng)營的必要成本，在合法的范圍內(nèi)通過稅收籌劃策略有效地節(jié)稅，提高資本回報(bào)率，獲得最大限度的稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

我國已加入“WTO”，更多的企業(yè)將走出國門，實(shí)行跨國經(jīng)營，參與國際競爭。這些跨國經(jīng)營企業(yè)根據(jù)各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國際稅收籌劃，能獲得更大的利潤，有利于提高自己在國際上的競爭力。例如，世界著名的跨國公司―利華公司，就專門聘用45名稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃，一年就為公司增加了數(shù)以百萬美元的收入。

2、稅收籌劃有利于國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，而資本的流動(dòng)又代表了人力和物力的流動(dòng)。由于市場配置資源的不足，需要國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來克服。國家主要通過經(jīng)濟(jì)手段、行政手段、法律手段相配套的宏觀調(diào)控體系來進(jìn)行。稅收政策和法規(guī)是宏觀調(diào)控體系的一部分。國家稅收政策充分體現(xiàn)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)宏觀效益及其發(fā)展的要求。因此，順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的稅收籌劃，不但有利于企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)納稅人利潤最大化，而且有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置，從而有利于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要想對其運(yùn)用自如，不僅要通曉稅法，還必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其它法規(guī)。所以必須把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案的選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要，通過不斷學(xué)習(xí)稅法、研究稅法，納稅人的納稅意識自然得以提高。而且，現(xiàn)代社會(huì)不少國家的稅法越來越復(fù)雜，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營中很容易陷入稅法陷阱。在稅收籌劃時(shí)，通過對該國稅制的深入分析，就能避免這種情況的發(fā)生。

4、從長期來說，稅收籌劃起到了增加國家稅收的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃減輕了稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)來看，增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力，國家的稅源得到了維護(hù)和培育，國家的稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

5、有利于推行稅務(wù)制。由于納稅人進(jìn)行稅收籌劃需要熟悉稅法和其他相關(guān)法律的專門人才，納稅人為了節(jié)約時(shí)間、資金等，就會(huì)聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，主要是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃。這有利于稅務(wù)業(yè)務(wù)的開展和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大。

二、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃可分為國內(nèi)經(jīng)營稅收籌劃和跨國經(jīng)營稅收籌劃，兩者方法有較大差別，限于篇幅，本文僅介紹國內(nèi)稅收籌劃方法。由于企業(yè)的稅收籌劃具有很強(qiáng)的針對性，因此，企業(yè)具體情況不同，其籌劃內(nèi)容也有所不同，但總的來說，還是有共性的、指導(dǎo)性的內(nèi)容。

(一)利用會(huì)計(jì)方法節(jié)稅

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，、另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

1、企業(yè)在核算收入時(shí)進(jìn)行籌劃。企業(yè)對銷售收入的籌劃主要有：一為收入認(rèn)列“時(shí)點(diǎn)”的決定；二為收入計(jì)算方法的選擇。例如一般銷售收入的節(jié)稅策略在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，因此，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結(jié)算法(合同完成法)，均可使當(dāng)年度收入最小化，同樣可獲得延遲納稅的利益。

2、企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)進(jìn)行籌劃。(1)企業(yè)對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等六種不同方法，不同的方法所計(jì)算出的期末存貨價(jià)值不同。采取何種方法為佳，應(yīng)具體情況具體分析：當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算出的期未存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。(2)企業(yè)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法可分為直線折舊法和加速折舊法兩類。兩種方法究竟孰優(yōu)孰劣，應(yīng)視不同情況具體分析。在比例稅率下，如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢時(shí)，應(yīng)采用加速折舊法為優(yōu)；在比例稅率下各年稅率有上升趨勢時(shí)，以直線折舊法為優(yōu)；在比例稅率下，如果企業(yè)從獲利年度起就享有一定的減免稅期，則應(yīng)盡量把利潤集中在減免年度，推遲認(rèn)列費(fèi)用。為避免錯(cuò)過減免稅的優(yōu)惠期，企業(yè)應(yīng)選擇采用直線折舊法。在超額累進(jìn)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法。(3)企業(yè)對費(fèi)用的列支。已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳。對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)人費(fèi)用。適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)備掌握其允許列支的限額，爭取以限額以內(nèi)的部分充分列支。

3、企業(yè)在進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)時(shí)的籌劃。(1)提前認(rèn)列收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可提前認(rèn)列收入。(2)延后認(rèn)列費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理；將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。

4、選擇適當(dāng)?shù)幕I資方法。稅收籌劃的目的是企業(yè)整體利益最大化，故籌資環(huán)節(jié)不可忽視。一般說來，從稅收籌劃的角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

(二)利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅

1、選擇適當(dāng)?shù)脑O(shè)立地點(diǎn)。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，而且符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些地區(qū)進(jìn)行。

2、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方向。我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為了鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對企業(yè)利用“三廢”、保護(hù)環(huán)境，也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，充分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

3、選擇適當(dāng)?shù)纳矸?。為了達(dá)到招商引資的目的，目前我國對內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度，外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠。因此，在其他條件都相同的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇開辦合資企業(yè)。另外，我國對公司制企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入時(shí))；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(三)其它節(jié)稅方法

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置法。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)可采取分公司或子公司法。分公司不是獨(dú)立法人，其利潤要與總公司利潤匯總，由總公司合并繳納所得稅。子公司是獨(dú)立法人，所得稅的計(jì)算與繳納與總公司分別進(jìn)行。子公司還享受國家給予的減免稅及退稅等稅收優(yōu)惠，而分公司則無此資格。一般而言，如果預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在較長一段時(shí)間內(nèi)處于虧損時(shí)，采用分公司形式較好，因?yàn)榉止鹃_發(fā)初期的虧損可以沖減總公司贏利，使總公司繳納的所得稅減少。如果一開始就贏利的話，則設(shè)子公司更好些。

2、延期納稅法。在合法合理的情況下，盡量采用延期繳納稅款的方法。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用以產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。

3、利用分割技術(shù)法。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般適用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)較大，適用的最高邊際稅率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。因此，企業(yè)可在合法、合理的情況下，利用分割技術(shù)節(jié)減稅款。企業(yè)還可以利用抵免技術(shù)、退稅技術(shù)等進(jìn)行稅收籌劃。

第4篇：公司所得稅稅收籌劃范文

如今，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。在收入一定的情況下，企業(yè)可以通過降低成本及相關(guān)稅費(fèi)支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，延緩納稅時(shí)間達(dá)到資金優(yōu)化的作用。

需要注意的是，稅收籌劃是一種合法的行為，是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤。當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法合理。

隨著國內(nèi)稅收征管體系的不斷完善和發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和會(huì)計(jì)核算等各個(gè)方面的重要作用也越來越受到重視。本文擬通過稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算兩方面的運(yùn)用，揭示企業(yè)如何利用國家稅法的有關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，合理合法地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和市場競爭力。

稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，這是因?yàn)槎愂栈I劃能減少支出，提高資金利用率，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的稅后利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用。

?籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營及灰投資活動(dòng)，就需要籌集一定數(shù)量的資金。企業(yè)的籌資方式一般包括自我積累資金、向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)之間的相互拆借或融資及通過發(fā)行股票、債券等向社會(huì)集資等。目前企業(yè)融資渠道有二種：一種是借入資金，另一種是權(quán)益資金。

不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平，融資渠道的不同也會(huì)帶來不同的影響。借入資金和權(quán)益資金在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)適用于不同的列支方法。如權(quán)益資金的成本是股息，而股息稅法規(guī)定在稅后支付，從而其資金使用成本較高。而借入的資金，其資金使用成本為利息，其利息可列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)可在企業(yè)所得稅前扣除，從而達(dá)到降低資金使用成本，達(dá)到每股收益最大化。

各國稅法一般規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以作為一項(xiàng)費(fèi)用于所得稅前扣除，而股息屬于利潤分配的范疇，不得稅前扣除。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，向金融機(jī)構(gòu)借款和企業(yè)之間的相互融資優(yōu)于企業(yè)自我積累和向社會(huì)發(fā)行股票籌資。其中企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性，利用得當(dāng)時(shí)可發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。但稅法對利息扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了限制性規(guī)定，如我國企業(yè)所得稅規(guī)定，

“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！彼?，如果企業(yè)之間在資金拆借活動(dòng)中人為地過分抬高利率，不能達(dá)到稅負(fù)最低的目的，并不是有效的稅收籌劃。

因此企業(yè)在融資時(shí)就要合理確定融資渠道，科學(xué)籌劃融資比例和資本結(jié)構(gòu)，才能確保稅后利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。對于企業(yè)來講，籌措資金時(shí)不能單純地從資金成本高低來選擇何種融資，還應(yīng)考慮投資收益率、稅收以及市場風(fēng)險(xiǎn)等因素，然后再?zèng)Q定合理的資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策和導(dǎo)向的前提下，利用企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的作用，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的籌資決策實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

?投資決策中的稅收籌劃

稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)(項(xiàng)目)和企業(yè)的組織形式等多方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1　投資地點(diǎn)的選擇

投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策也應(yīng)作為考慮重點(diǎn)。無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。例如國家為了鼓勵(lì)西部大開發(fā)相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。從全球范圍看，有的國家或地區(qū)不征企業(yè)所得稅，有的稅率則高達(dá)50％以上。因此投資地點(diǎn)的選擇，對企業(yè)投資凈收益的影響是巨大的。企業(yè)投資地點(diǎn)選擇得恰當(dāng)，不僅可少交稅，而且還完全符合政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖，于己于國都有利。

2　投資行業(yè)的選擇

同投資地點(diǎn)的選擇相類似，有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。稅收作為一個(gè)國家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。我國現(xiàn)行稅制關(guān)于所得稅在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別較大。如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以在投資決策前充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅

收政策，合理確定企業(yè)經(jīng)營范圍，對達(dá)到節(jié)稅目的事半功倍。

3　企業(yè)組織形式的選擇現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般包括公司和合伙企業(yè)(包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè))。許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。以有

限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。目前通過合并或分立等方式，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化

非常多。這其中既要考慮適應(yīng)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，也要有稅收上的考慮。

【案例】某商業(yè)公司主要從事各種品牌的空調(diào)機(jī)銷售業(yè)務(wù)。在2000年以前，該

公司從各廠家進(jìn)貨時(shí)，不但要簽購銷合同，而且要簽訂安裝、維修合同。雙方約定，每售出1臺空調(diào)，廠家分別給付該商業(yè)公司安裝、維修費(fèi)用100元和70元。

2000年該商業(yè)公司銷售空調(diào)機(jī)4000臺，取得安裝、維修收入682萬元。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅問題解，答案之一》的通知》第八條和《關(guān)于平銷行為征收增值稅問

題的通知》的規(guī)定，無論是“修理修配”征收增值稅，還是沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的方法，企業(yè)都應(yīng)負(fù)擔(dān)9.882萬元增值稅稅款。通過籌劃，該商業(yè)公司成立了一個(gè)獨(dú)立核算的安裝維修服務(wù)部，專門從事安裝服務(wù)業(yè)務(wù)，并領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。獨(dú)立申報(bào)納稅，且從2001年起改變了合同的簽訂方式，先與各生產(chǎn)廠家簽訂購銷合同后，各廠家與安裝維修服務(wù)部簽訂安裝、維修服務(wù)合同，把費(fèi)用直接支付給服務(wù)部。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，安裝維修服務(wù)部取得的安裝維修費(fèi)收入不屬于增值稅的征收范圍，而應(yīng)按3％繳納營業(yè)稅。若2001年取得的安裝維修費(fèi)仍為68萬元，則只需繳納營業(yè)稅費(fèi)2萬元。

?利潤分配中的稅收籌劃

1　股利分配的選擇。企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金股利，以便對企業(yè)和股東都有利。

2　再投資的選擇。若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不時(shí)借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

在投資、籌資、經(jīng)營格局既定的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式也存在著較大的籌劃余地。財(cái)會(huì)制度對成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，

進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

?收入的籌劃

企業(yè)的收入有營業(yè)收入及非營業(yè)收入之分。營業(yè)收入的稅收籌劃有：一為收入認(rèn)列“時(shí)點(diǎn)”的決定；二為收入計(jì)算方法的選擇。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。

因此一般銷售收入的節(jié)稅策略在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，企業(yè)可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結(jié)算法和合同完成法均可使當(dāng)年收入最小化，獲得延遲納稅的利益。非營業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運(yùn)用問題，即設(shè)法將閑余資金無息貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)或股東，避免被調(diào)整增加收入。這樣通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

?成本費(fèi)用列支的籌劃

成本費(fèi)用的節(jié)稅策略在于在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以達(dá)到成本與費(fèi)用的極大化，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益。

通常做法是：(1)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如己發(fā)生的壞賬、杲賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用；存貨盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗的合理部分都應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用；(2)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法及時(shí)計(jì)人費(fèi)用；盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。低值易耗品、包裝物、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，

遞延納稅時(shí)間；對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)及公益救濟(jì)捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確把握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

?存貨計(jì)價(jià)的籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)影響當(dāng)期發(fā)出存貨的價(jià)值，即當(dāng)期銷售成本，從而影響當(dāng)期利潤，并對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。至于采取何種方法為佳，企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析。

一般來說，當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲、通貨膨脹時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，多計(jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫存存貨的成本，使期末存貨成本較少，當(dāng)期成本加大，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；若物價(jià)水平持續(xù)走低、通貨緊縮時(shí)則相反，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，增加資金調(diào)度的難度。這種籌劃符合會(huì)計(jì)“不得隨意變更”的一貫性原則，也保留了必要變更的權(quán)益。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的稅收籌劃利益。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張的情況下，延緩納稅相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，對企業(yè)而言意義重大。

?折舊、攤銷方式的籌劃

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用有多種折舊(折耗)方法可以選擇。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)兩種折舊方式計(jì)算的折舊總額是一致的，

但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利的計(jì)算，從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。

出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃。(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以用加速折舊為優(yōu)。這是因?yàn)榘亚捌诶麧櫷浦梁笃?，無疑延緩了納稅時(shí)間，同時(shí)也可享受稅率變化帶來的預(yù)期好處。(2)在比例稅率下，若預(yù)計(jì)各年稅率呈上升趨勢時(shí)，以直線法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。而對無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷應(yīng)盡量選擇最短的攤銷期，也可起到遞延納稅的好處。

此外，從稅收籌劃的目的考慮，企業(yè)在開發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、長期工程合同收入等的確認(rèn)，以及長短期投資的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和外幣報(bào)表折算，都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供選擇。

第5篇：公司所得稅稅收籌劃范文

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球競爭日益激烈，特別是在我國加入WTO之后，狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存，必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論，主要靠降低成本和細(xì)分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目，對企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前，不同國家對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性，在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，這些都為企業(yè)稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅，如何納稅，何時(shí)納稅等對企業(yè)最為有利的問題，即企業(yè)稅收籌劃問題。因此，筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面，即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度，探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

企業(yè)稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下，按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明：籌劃性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)營活動(dòng)一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了，這時(shí)想方設(shè)法少交稅款，就已不是企業(yè)稅收籌劃了，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度，即從企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上，探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的企業(yè)稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過程中的企業(yè)稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前，我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較：有限責(zé)任公司具有法人資格，要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后，交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí))；而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建、重組企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司，在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母公司、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講，如果組建、重組的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建、重組的分公司更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)籌資過程中的企業(yè)稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

(1)股利分配方式。

此方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利，按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅，而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。

(2)留利決策方式。

由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅，一般情況下，為了避稅的考慮，股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)必須納稅，我國目前尚無此項(xiàng)規(guī)定。由此，為經(jīng)營成果分配過程中的企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的企業(yè)稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的合理安排

對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策，企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘潛在的市場，提高獲利初期(即減免期)的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時(shí)，也相應(yīng)給國家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種企業(yè)稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。

在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下，母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì)上，母公司想增加利潤，可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn)，降低少數(shù)股東收益；反之，則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn)，提高少數(shù)股東收益，如少數(shù)股東為母公司的控股股東，則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

其主要手段有兩種：

一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款，低價(jià)出售商品；轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款，高價(jià)出售商品。通過這種方法，把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。

二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生，可以由母公司直接向子公司貸款，也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低，將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低，把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到避稅的目的。

⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種，其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。

但應(yīng)注意：在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段，極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入，在稅法中增加了反避稅條款：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是，在國際市場上，走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一企業(yè)稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的企業(yè)稅收籌劃

我國各種企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的企業(yè)稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計(jì)價(jià)方面的企業(yè)稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的企業(yè)稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容，有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí)，可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外，可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí)，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此，企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在長期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用上，是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算，由企業(yè)自主決定。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而實(shí)際利率法，每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價(jià)攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入長期債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益，企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少，后期繳納的稅款相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入長期債券的情況下，選擇直線法進(jìn)行核算，對企業(yè)更為有利。

此外，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)，也存在攤銷期間的選擇問題。

但應(yīng)注意：由于我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上，應(yīng)遵循一致性原則，一經(jīng)選用，不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長)會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。因此，企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測和規(guī)劃，根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。新晨

三、企業(yè)內(nèi)外部兩個(gè)層面上企業(yè)稅收籌劃的配合

通過以上分析，我們不難看出：在企業(yè)稅收籌劃過程中，外部經(jīng)營管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題，是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理；內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi)，從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題，是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí)，二者并不是相互孤立的，而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法問題；折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用，不得隨意變動(dòng)，反過來對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此，從這個(gè)意義上講，企業(yè)內(nèi)部、外部兩個(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合，形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。

第6篇：公司所得稅稅收籌劃范文

論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。

 

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場競爭。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。

 

一、 稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

 

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用。

㈠ 籌資決策中的稅務(wù)籌劃

對于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。 

㈡ 投資決策中的稅務(wù)籌劃 

稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。 

⒈ 組建形式的選擇 

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅； 而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。 

⒉ 設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇 

對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?nbsp;

分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。 

從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)?，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。 

⒊ 投資地區(qū)行業(yè)的選擇 

無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國都有利。 

國家規(guī)定：“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。 

㈢ 利潤分配中的稅務(wù)籌劃 

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。 

 

二、 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 

 

財(cái)會(huì)制度對成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

㈠ 收入結(jié)算方式的選擇 

企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。 

㈡ 費(fèi)用列支的選擇 

對費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵ 能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。 

㈢ 長期投資核算方法的選擇 

長期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50%時(shí)可采用權(quán)益法?？梢?，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。 

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。 

 ㈣ 折舊和攤銷方法的選擇 

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。 

㈤ 存貨計(jì)價(jià)的選擇 

期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來稅收上的好處。 

一般來說，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。 

㈥ 資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。 

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。 

 

三、 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng) 

 

以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，對企業(yè)來講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。 

⒈ 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。 

⒉ 稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。 

⒊ 不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。 

第7篇：公司所得稅稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 跨國企業(yè) 國際稅收 籌劃策略

一、國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)在原因

國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤就越大。因此，跨國納稅人和國內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排。跨國納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

2.外在原因

國際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國家對稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)?？鐕{稅人對國家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。

二、國際稅收籌劃的主要方法

1.合理選擇投資地點(diǎn)

(1)充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等?？鐕顿Y企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高其在國際市場上的競爭力。

(2)規(guī)避國際雙重征稅。國際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅務(wù)當(dāng)局，對同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅。導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的重疊行使。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應(yīng)盡量選擇與母國(母公司所在國)簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個(gè)。

(3)利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃。避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率征稅的國家或地區(qū)。目前國際避稅地大致可分為兩類。①純粹或標(biāo)準(zhǔn)的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個(gè)人或公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅，如瑞士、中國香港特區(qū)、巴拿馬等。

2.選擇有利的企業(yè)組織方式

跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。因此，海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。

3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場中按正常交易原則確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過程是一項(xiàng)十分機(jī)密和復(fù)雜的工作。跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來影響子公司的成本費(fèi)用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費(fèi)用。(4)通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低，來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響海外公司的成本和利潤。

4.避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。

隨著科技的發(fā)展，電子商務(wù)日益成為國際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務(wù)的諸多特點(diǎn)，更為國際稅收籌劃提供了便利。跨國經(jīng)營企業(yè)也應(yīng)充分利用電子商務(wù)的特點(diǎn)來合法避稅。

參考文獻(xiàn):

[1]朱洪仁:國際稅收籌劃.上海:上海時(shí)代大學(xué)生出版社，2000

第8篇：公司所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃

近年來，世界經(jīng)濟(jì)趨于一體化，對于我國的高新技術(shù)企業(yè)來說，是一把機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的雙刃劍。首先，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用已得公認(rèn)，國家給予了其在稅收和投資方面的優(yōu)惠政策；但是，對于競爭激烈的國際市場，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有待發(fā)展。對于“營改增”的施行，在滿足企業(yè)發(fā)展要求的同時(shí)，不僅減少了稅收，還為企業(yè)提供了強(qiáng)有力的支持。

一、TS數(shù)字技術(shù)開發(fā)有限公司的基本情況

TS數(shù)字技術(shù)開發(fā)有限公司（簡稱TS公司）于2005年4月成立，為增值稅一般納稅人，致力于應(yīng)用信息物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。主營業(yè)務(wù)為軟件開發(fā)，社會(huì)公共領(lǐng)域某些專項(xiàng)解決方案，并為客戶提供計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)的技術(shù)及維護(hù)服務(wù)，以及相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)。

二、營改增”對TS公司的有利影響。

1.有利于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。營改增之前，TS公司繳納5%人營業(yè)稅，改革之后的增值稅率為6%，單純從數(shù)字來看，稅率提高了1%，但實(shí)際稅負(fù)卻是在降低的，原因在于增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.有利于資金節(jié)約，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展。在生產(chǎn)經(jīng)營條件不變的情況下，TS公司的稅負(fù)明顯減小，提高了公司的競爭力和利潤水平，增強(qiáng)了投資積極性。但同時(shí)要求TS公司進(jìn)一步細(xì)化上下游產(chǎn)業(yè)鏈，財(cái)務(wù)人員和管理層要理解透徹與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策，從而更好地服務(wù)于企業(yè)。

三、TS公司稅收籌劃方法

1.軟件銷售業(yè)務(wù)的籌劃。TS公司內(nèi)設(shè)研發(fā)部，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、研發(fā)各項(xiàng)軟件，TS公司預(yù)計(jì)2015年為某機(jī)械制造企業(yè)設(shè)計(jì)軟件，預(yù)計(jì)取得含稅收入為800萬，取得含稅采購成本為100萬。

（1）籌劃前TS公司應(yīng)繳納的增值稅為（800-100）/1.17*17%=101.71萬；城建稅及教育費(fèi)附加為101.71*（7%+3%）=10.17萬；企業(yè)所得稅為（800-100-10.17）*15%=103.47萬，該業(yè)務(wù)中TS公司納稅總額為215.89萬元。

（2）籌劃方案：將TS公司的多數(shù)研發(fā)人員從公司中抽調(diào)出來，單獨(dú)成立F公司，F(xiàn)公司中軟件開發(fā)人數(shù)全部為技術(shù)開發(fā)人數(shù)，則其所占總技術(shù)開發(fā)人數(shù)比例將達(dá)100%，超過了軟件企業(yè)認(rèn)定中所規(guī)定的50%，同時(shí)F公司年?duì)I業(yè)額在500萬以上，將其認(rèn)定為增值稅一般納稅人，F(xiàn)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)僅限于設(shè)計(jì)、研發(fā)各項(xiàng)軟件。F公司擁有自主采購權(quán)，F(xiàn)公司進(jìn)行軟件的主要開發(fā)后將其銷售給TS公司，TS公司對軟件進(jìn)一步生產(chǎn)和銷售。

F公司可申請認(rèn)證成為軟件企業(yè)，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的著作權(quán)許可證，在銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，可按17%稅率征收增值稅后，享受實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退的優(yōu)惠政策。

預(yù)計(jì)F公司采購成本為100萬，此業(yè)務(wù)銷售給TS公司的軟件產(chǎn)品銷售額為500萬，經(jīng)TS公司進(jìn)一步加工再銷售的金額為800萬。

對于TS公司，企業(yè)繳納的增值稅為（800-500）/1.17*17%=43.59萬；城建稅及教育費(fèi)附加為43.59*（7%+3%）=4.36萬；企業(yè)所得稅為（800-500-4.36）*15%=44.35萬，合計(jì)為43.59+4.36+44.35=92.3萬。

對于F公司，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為（500-100）/1.17*17%=58.12萬，而銷售收入的3%為500/1.17*3%=12.82萬，可知B企業(yè)實(shí)際繳稅增值稅12.82萬元，退稅45.30萬，F(xiàn)公司所得稅自盈利年度起可兩免三減半，因此設(shè)立當(dāng)年不征所得稅，得F公司應(yīng)繳城建稅及教育附加為（3%+7%）*12.82=1.3萬，合計(jì)為12.82+1.3=14.12萬；TS公司和F公司納稅總額為106.42萬。

因此，TS公司通過分設(shè)F公司節(jié)稅金額為215.35-106.42= 108.93萬。

2.對外簽訂合同的選擇?！盃I改增”試點(diǎn)過渡政策規(guī)定，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅； 高新技術(shù)企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠，不開具增值稅專用發(fā)票；而委托方為了降低采購成本，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，會(huì)要求高新技術(shù)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

因此，高新技術(shù)企業(yè)依客戶對增值稅的敏感程度不同，在簽訂合同時(shí)，改變合同類型，從而合理節(jié)稅。

當(dāng)委托方為非增值稅納稅單位，例如國外客戶、未改制的科研院所等，其對增值稅抵扣不敏感時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)方可真正享受到技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)收入免征增值稅的優(yōu)惠。

預(yù)計(jì)2015年，TS公司為國內(nèi)某科研院開發(fā)應(yīng)用軟件，TS公司預(yù)計(jì)向客戶銷售產(chǎn)品共400萬元（不含稅），同時(shí)向該客戶收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共200萬元。該軟件企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)屬于既有產(chǎn)品銷售收入也有技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的兼營行為。

假設(shè)TS公司在接受業(yè)務(wù)時(shí)，與委托方分別簽訂了銷售合同和技術(shù)服務(wù)合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)免征增值稅，銷售產(chǎn)品按照17%的稅率征收，則TS公司實(shí)際繳納的增值稅為400*17%=68萬元。

籌劃方案：客戶對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不敏感，TS改變合同類型，僅簽訂技術(shù)開發(fā)合同。根據(jù)免征政策，則TS公司實(shí)際繳納的增值稅為0元

四、建議

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，需要考慮經(jīng)濟(jì)、政治、文化等諸多因素。企業(yè)必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，制定與企業(yè)自身發(fā)展相符的稅收籌劃方案，進(jìn)行有效的籌劃，增強(qiáng)可行性。

1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況簽訂銷售合同，應(yīng)考慮買家對增值稅的敏感程度，對合同條款具體修改，對合同文本涉及稅務(wù)條款做出規(guī)范要求。

2.應(yīng)呼吁稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整現(xiàn)有稅收政策，可將免稅政策由零稅率申報(bào)改為先征后返或即征即退模式，以便真正讓企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，因?yàn)樵凇盃I改增”以后，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策，由于稅種的變動(dòng)，實(shí)際上使多數(shù)企業(yè)不能真正享受到有關(guān)的免稅優(yōu)惠。

第9篇：公司所得稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法納稅籌劃費(fèi)用支出

新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起開始施行。新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在納稅人的確認(rèn)、稅率的確定、收入的確認(rèn)、稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳等諸多方面進(jìn)行了大量調(diào)整。由于企業(yè)所得稅的輕重、多少,直接影響稅后凈利潤的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身利益,因此,如何把握新的稅制,結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和自身經(jīng)營管理特點(diǎn),有針對性地調(diào)整各種涉稅行為,依法、有效地降低納稅成本,以謀求自身的競爭優(yōu)勢,是眾多企業(yè)共同關(guān)注的問題。本文基于新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施對此問題作些探討。

一、企業(yè)形式的納稅籌劃

新稅法規(guī)定,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人,應(yīng)匯總納稅。企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定,把設(shè)立在各地的子公司改成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可由總公司匯總納稅。這樣各分公司之間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),均衡分?jǐn)?避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利益最大化。

例如：A公司所得稅稅率為25%。2009年1月擬投資設(shè)立回收期3年以上的公司B，預(yù)測B公司當(dāng)年虧損600萬元。若A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤800萬元，現(xiàn)有兩個(gè)投資方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。則兩種不同的企業(yè)組織形式，稅負(fù)截然不同。

若選擇方案一，即設(shè)立全資子公司，子公司當(dāng)年虧損不繳納企業(yè)所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度利潤彌補(bǔ)。A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬元（800×25%）。公司總體稅負(fù)為200萬元。

若選擇方案二，即設(shè)立分公司，可以合并納稅，則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元（[800-600）×25%]。

可見，設(shè)立分公司可節(jié)稅150萬元。

二、收入的籌劃

銷售貨物收入或提供勞務(wù)收入，是企業(yè)最基本的收入來源。一般來說，選擇合理的收入結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅的效果。推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是收入納稅籌劃的重點(diǎn)。稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但是，應(yīng)用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額，同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

三、工資、薪金的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金,準(zhǔn)予扣除。這意味著取消了多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度,減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％的職工福利費(fèi)、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2%以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等，來達(dá)到減稅的目的。但應(yīng)用中要注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。

例如：甲企業(yè)2008年利潤為56萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）

經(jīng)查全年應(yīng)發(fā)工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發(fā)放，則2008年度應(yīng)稅所得稅為17.5萬元[(56+14)×25%]。若企業(yè)在12月份按時(shí)發(fā)放了工資，則應(yīng)納所得稅為14萬元（56×25%）。可節(jié)稅3.5萬元。

四、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。新稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用這一規(guī)定的固定資產(chǎn)包括：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可充分利用這一政策，依法申請縮短折舊年限或加速折舊，增加折舊資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。

例如:某企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備,原值為60000元,殘值按原值的5%估計(jì),如果按直線折舊法計(jì)提折舊,五年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為11400元。如果按加速折舊法(年數(shù)總和法)計(jì)提折舊,折舊年限也是五年,第一年折舊額為19000元,第二年折舊額為15200元,第三年折舊額為11400元,第四年為7600元,最后一年為3800元。如果該企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊,使該期間的折舊費(fèi)用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊,延緩應(yīng)納稅額的支付。

五、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對存貨的核算不允許采用后進(jìn)先出法,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。選擇不同的計(jì)價(jià)方法,對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場狀況來選擇不同的計(jì)價(jià)方法。例如：在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,應(yīng)采用先進(jìn)先出法,這樣可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。在市場價(jià)格持續(xù)上漲時(shí),企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法,銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本,金額較高,可將利潤遞延到以后年度,從

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃,可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出項(xiàng)目,這樣可以合理調(diào)節(jié)費(fèi)用,達(dá)到節(jié)稅的目的。

七、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅務(wù)籌劃不但與企業(yè)管理各項(xiàng)活動(dòng)相關(guān)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織密切相關(guān)。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的的作用，促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意以下問題:

1、因地制宜、因時(shí)制宜籌劃。企業(yè)的納稅籌劃需要與國家稅收法律法規(guī)、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營決策相二致。隨著我國改革開放深人，我國稅收制度正在不斷完善，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)交流和溝通，注重稅收籌劃的時(shí)效性、地域性政策，以便及時(shí)調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，降低企業(yè)稅務(wù)損失風(fēng)險(xiǎn)。

2、依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得采取隱瞞收入、擴(kuò)大支出、轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)等違法手段，否則，即為偷稅。

3、事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤需要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。納稅義務(wù)發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。

4、整體籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不應(yīng)當(dāng)把降低稅負(fù)作為籌劃的唯一目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價(jià)值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標(biāo)。企業(yè)不應(yīng)只著眼于企業(yè)所得稅稅負(fù)的降低，而應(yīng)當(dāng)將籌劃方案對不同稅種如增值稅、消費(fèi)稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會(huì)抵消一部分稅負(fù)減少額，甚至加重整體稅負(fù)。

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