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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 稅收的征稅范圍范文

稅收的征稅范圍精選(九篇)

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稅收的征稅范圍

第1篇:稅收的征稅范圍范文

    (一)國有土地使用權(quán)出讓;

    (二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與和交換,不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移;

    (三)房屋買賣;

第2篇:稅收的征稅范圍范文

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的重要性

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范工作中,需要深入了解與分析我國的法律背景及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境,不僅需要滿足我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還要對當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式進(jìn)行深入分析,實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理與形式都發(fā)生了較大的變化,為了更好的滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,需要對事業(yè)單位的經(jīng)營模式及管理內(nèi)容進(jìn)行研究,推動財(cái)務(wù)會計(jì)工作的順利實(shí)施[1]。在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,財(cái)務(wù)會計(jì)工作發(fā)揮著重要作用,對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著推動作用,因此事業(yè)單位要對財(cái)務(wù)管理工作予以重視,充分了解我國當(dāng)前宏觀經(jīng)??發(fā)展的相關(guān)要求,獲取市場信息為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作提供依據(jù),為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中,需要嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范要求執(zhí)行,確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及有效性,加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露,避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象,確保事業(yè)單位的發(fā)展與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng),為財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范工作提供支撐。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范對稅收征納的影響

根據(jù)地稅部門規(guī)定,企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及民營單位等作為生產(chǎn)經(jīng)營或非生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,應(yīng)按照相關(guān)會計(jì)規(guī)范及收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制的原則,進(jìn)行會計(jì)核算,并根據(jù)應(yīng)稅獲取率來對企業(yè)所得稅進(jìn)行征收,因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范工作中對稅收征納產(chǎn)生重要影響[2]。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作中,財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范與稅收征納存在一定的聯(lián)系性及差異性,在事業(yè)單位的稅務(wù)核算過程中存在較多問題。如事業(yè)單位的經(jīng)營及發(fā)展過程中,事業(yè)單位不僅存在應(yīng)稅收入,還有非應(yīng)稅收入,在對兩種收入費(fèi)用進(jìn)行劃分時(shí),需要分別對兩種收入費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)劃分,從而保證稅收征納的金額更加明確與清晰,但在對收入費(fèi)用進(jìn)行核算及操作時(shí),加大了會計(jì)工作量,從而導(dǎo)致事業(yè)單位在核算過程中,并不嚴(yán)格按照稅法來實(shí)施會計(jì)規(guī)范工作,對稅收所得及會計(jì)記賬工作也沒有根據(jù)稅法來展開。因此稅務(wù)局對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范及稅法兩者之間的關(guān)系,制定了明確的管理?xiàng)l例,對事業(yè)單位的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行深入分析,從而對事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范工作及稅收征納工作進(jìn)行規(guī)范化管理,根據(jù)稅收征納的本質(zhì)及其影響結(jié)果,提出相應(yīng)的對策[3]。

在對事業(yè)單位所得稅進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則及事業(yè)單位中會計(jì)制度,對稅收項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行明確劃分,相關(guān)稅務(wù)部門對不同的事業(yè)單位所應(yīng)繳納的稅率做出了明確的規(guī)定,如經(jīng)營服務(wù)、商品銷售或產(chǎn)品生產(chǎn)等事業(yè)單位的所得稅率是8%,而其他事業(yè)單位的所得稅率為5%,在所得稅的計(jì)算過程中,根據(jù)應(yīng)繳所得稅=所得額*所得率;應(yīng)納收入=單位收入-免征所得稅項(xiàng)目收入進(jìn)行計(jì)算[4]。雖然這種計(jì)算方式簡省了事業(yè)單位稅前調(diào)整這一環(huán)節(jié),對所得稅的征收進(jìn)行大幅度的簡化,提升了稅收的征管效率,但實(shí)際上是轉(zhuǎn)化了事業(yè)單位的所得稅,應(yīng)繳稅款與流轉(zhuǎn)額大小及其稅率有關(guān),對納稅企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營成本、收益水平及管理費(fèi)用等無直接關(guān)系。在對不同行業(yè)的事業(yè)的那位的所得稅率根據(jù)檔次盡心劃分,具有較強(qiáng)的單一型,與實(shí)際的收益水平有著較大的差異,從而使稅負(fù)合理性及公平性降低,為納稅人提供了漏洞,在稅收收入計(jì)算過程中可能會存在一定的誤差。

第3篇:稅收的征稅范圍范文

關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅 特征 征稅范圍 存在問題 合理范圍。

消費(fèi)稅征稅范圍的寬窄,不僅關(guān)系著消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的深度、廣度和實(shí)施成效,更反映著政府稅收政策的取向及其指導(dǎo)思想,目前我國消費(fèi)稅的征稅范圍依然存在有待探討的問題。

1 消費(fèi)稅的特征。

消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種,除了同其他流轉(zhuǎn)稅一樣具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與組織收入職能外,還具有獨(dú)特的特征:

第一,消費(fèi)稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點(diǎn)。對消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)。從世界范圍來看,各國均把增值稅作為普遍征收的稅種,而把消費(fèi)稅作為重要的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的稅種,只對部分商品或消費(fèi)進(jìn)行征收。征收多是依據(jù)各國自身實(shí)際情況,選取部分產(chǎn)品征收消費(fèi)稅,并且隨時(shí)應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際情況而適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。

第二,消費(fèi)稅的稅率設(shè)置與征收方式都極其靈活。稅率可根據(jù)消費(fèi)品的不同種類、檔次或者消費(fèi)品中某一物質(zhì)成分的含量,以及消費(fèi)品的市場供求狀況、價(jià)格水平、國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況,對消費(fèi)品制定不同的稅率。征收方式可以選擇從量計(jì)征或從價(jià)計(jì)征的不同方法。因而不同稅目的稅負(fù)水平彈性很大,調(diào)節(jié)目的十分明顯,這種調(diào)節(jié)目的也更容易被納稅人所感知。

第三,消費(fèi)稅具有稅源集中、征稅簡便的特點(diǎn)。稅源集中使得消費(fèi)稅在組織財(cái)政收入方面具有特殊意義,而征收方便又可以進(jìn)一步降低征稅成本、保障稅收收入的征收。因此,消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi),保證國家財(cái)政收入方面,能夠發(fā)揮相當(dāng)重要的作用。

第四,消費(fèi)稅還具有征稅環(huán)節(jié)單一,稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)。消費(fèi)稅只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收,而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行多次征收。消費(fèi)稅無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅,也不管實(shí)行價(jià)內(nèi)征收還是價(jià)外征收,最終消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)將由消費(fèi)者承擔(dān)。

2 當(dāng)前我國消費(fèi)稅征稅范圍還不盡合理。

當(dāng)前,我國消費(fèi)稅征收范圍還不盡合理,這主要體現(xiàn)在:

一是,將少數(shù)生產(chǎn)資料與某些生活必需品納入了征稅范圍。一些產(chǎn)品,例如酒精、汽車輪胎等均屬于生產(chǎn)資料,對其課稅,會影響生產(chǎn)發(fā)展,減少財(cái)政收入,起到逆向調(diào)節(jié)的作用;此外,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提升,一些消費(fèi)品(如黃酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等)已成為人們的生活必需品或常用品,對其課稅,有可能限制人們對必需品的消費(fèi),這不符合我國的稅收原則。

二是沒有將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。彌補(bǔ)增值稅累退性的弊病,實(shí)現(xiàn)社會公平的目標(biāo),是消費(fèi)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容之一。不對一些高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,對超前消費(fèi)沒有抑制作用,這不僅會減少財(cái)政收入,還會對國家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。要通過稅收實(shí)現(xiàn)社會公平,就要通過對高收入階層消費(fèi)的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅來解決,但我國目前消費(fèi)稅稅目覆蓋面相對較窄,對于一些高檔產(chǎn)品還尚未開征消費(fèi)稅,且消費(fèi)行為也尚未涉及。與國外開征消費(fèi)稅的國家相比,我國開征消費(fèi)稅的種類偏少,且多是發(fā)展?jié)摿τ邢薜钠髽I(yè)。因此,消費(fèi)稅必須要開辟新的征稅品目,拓寬征收范圍、擴(kuò)大稅基,才能有效發(fā)揮出作為流轉(zhuǎn)稅在收入規(guī)模調(diào)控中的作用。

3 消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整的方向。

正確確定消費(fèi)稅的征稅范圍,當(dāng)前要做的是對稅目進(jìn)行微調(diào):一是從長遠(yuǎn)分析消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整方向,從量上看,應(yīng)當(dāng)是逐步拓寬,以不斷滿足宏觀調(diào)控和財(cái)政收入的雙重需求。通過今年的調(diào)整,我國消費(fèi)稅法確定的征稅項(xiàng)目雖經(jīng)擴(kuò)充,但仍然過窄。國際上將消費(fèi)稅按課征范圍可分為三種類型:(l)有限型消費(fèi)稅。這種消費(fèi)稅征稅范圍比較狹窄,征稅項(xiàng)目約為10~15 種主要限于一些傳統(tǒng)的消費(fèi)品,如煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動車輛、游艇、糖、鹽、軟飲料、鐘表、首飾、化妝品、香水等。(2)中間型消費(fèi)稅。這種消費(fèi)稅的征稅范圍相對要寬一些,征稅項(xiàng)目約在15—30 種之間。除了有限型消費(fèi)稅所涉及的品目外,把一些消費(fèi)廣泛的消費(fèi)品,如紡織品、皮革、皮毛制品、鞋、藥品、牛奶、和谷物制品、咖啡、可可、家用電器、電子產(chǎn)品、攝影器材、打火機(jī)等也納入征稅范圍。(3)延伸型消費(fèi)稅。

這種消費(fèi)稅的征稅范圍比前兩種更大,征稅項(xiàng)目在30 種以上。除了上述兩種類型所涉及的品目外,把一些生產(chǎn)資料也納入征稅范圍。我國介于有限型和中間型之間,根據(jù)我國消費(fèi)稅征收現(xiàn)狀,其征稅范圍還有較大的拓展空間。調(diào)整的趨勢應(yīng)當(dāng)是增加對環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)有重要意義的項(xiàng)目,而減少一些作為一般生活消費(fèi)品的項(xiàng)目。

4 我國消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整建議。

我國消費(fèi)稅在確定征稅范圍時(shí),應(yīng)對目前消費(fèi)稅稅目進(jìn)行增減調(diào)整,同時(shí)逐步擴(kuò)大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。

4.1 增減消費(fèi)稅稅目。

取消對部分消費(fèi)品的征稅。首先,隨著居民生活水平的提高,一些在過去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品和奢侈品的商品,現(xiàn)在已經(jīng)成為生活必需品,如護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的花露水、發(fā)乳等。建議取消對這些消費(fèi)品的征稅。其次,對于消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)中為平衡財(cái)政收入而征收消費(fèi)稅的,屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品建議取消征收。

4.2 適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。從目前我國的國情看,消費(fèi)稅法的征稅項(xiàng)目可以增加到20-30個(gè),收入比重增加到占流轉(zhuǎn)稅收入的20%左右。應(yīng)選擇一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍,且課稅后不會影響人民群眾生活水平,具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。例如:其他礦物油類、高檔家用電器、裘皮制品、裝飾材料等。另外還可以選擇娛樂業(yè)項(xiàng)目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺球、游藝等,以及特殊服務(wù)業(yè)如桑拿、按摩等征收消費(fèi)稅。

4.3 逐步擴(kuò)大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。

可以對二氧化碳排放量及排氟、氯、氫等開征消費(fèi)稅,對水污染、空氣污染和垃圾污染開征環(huán)保稅。將一些不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)、一次性用品(如一次性筷子)、對環(huán)境有害的消費(fèi)品(如含汞和鎘的電池),納入消費(fèi)稅征稅范圍,同時(shí)逐步提高這些物品的稅率。這不僅在經(jīng)濟(jì)上和道義上公平合理,而且還可以促使企業(yè)和個(gè)人積極采取防止或處理污染的設(shè)備,提高產(chǎn)品的價(jià)格,抑制這些產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的消費(fèi)。將水資源、森林資源等不可再生資源也納入消費(fèi)稅征稅范圍,增加財(cái)政收入的同時(shí),也提高了人們的節(jié)約和保護(hù)意識。

結(jié)語:與消費(fèi)稅歷史悠久的發(fā)達(dá)國家相比,我國的消費(fèi)稅功能仍顯不足,這主要是因?yàn)楫?dāng)前的征稅范圍還不盡合理,因此,應(yīng)針對消費(fèi)稅征稅范圍的存在的問題,對該稅種的征稅范圍進(jìn)行合理設(shè)置。

第4篇:稅收的征稅范圍范文

隨著各國政府對保護(hù)生態(tài)平衡以及可持續(xù)發(fā)展問題的重視程度不斷提高,作為保護(hù)自然環(huán)境的主要手段之一的生態(tài)稅收問題也越來越受到財(cái)政理論界和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)界的關(guān)注。

本文首先就建立生態(tài)稅收體系的必要性和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析,然后對照國外在生態(tài)稅制設(shè)計(jì)中的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國現(xiàn)行稅制中存在的不足,提出了一系列建立我國生態(tài)稅收體系的政策建議。

一、生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)

生態(tài)稅收產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是環(huán)境問題的外部性。稅收在很大程度上就是解決外部性問題,而污染是外部性最典型表現(xiàn)形式。因此,包括對污染征稅在內(nèi)的生態(tài)稅收是將現(xiàn)代稅收理論與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論結(jié)合起來的一種最好的具體實(shí)踐形式。

二、西方國家生態(tài)稅收政策簡介

從90年代初期開始,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡稱OCED)成員國已陸續(xù)采取了各種措施來保護(hù)自然環(huán)境,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,并明確提出綠化稅制(Greening Tax System)的目標(biāo)。

(一)對產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)污染行為的稅收限制政策。主要包括兩方面,一是開征環(huán)境稅,主要是對污染物或污染行為征收污染稅;另一方面是調(diào)整相關(guān)稅收政策,加強(qiáng)對破壞環(huán)境行為的稅收限制

(二)對具有正外部效應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的稅收鼓勵(lì)政策主要表現(xiàn)在不斷調(diào)整現(xiàn)行稅制,制定相關(guān)的優(yōu)惠條款,鼓勵(lì)國民經(jīng)濟(jì)向有利于環(huán)境保護(hù)的方向發(fā)展。如環(huán)保投資優(yōu)惠、鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、環(huán)保設(shè)備加速折舊、公車私用的稅收措施調(diào)整。另外對機(jī)動車稅的調(diào)整。

分析上述西方發(fā)達(dá)國家的生態(tài)稅收措施,可以發(fā)現(xiàn):多數(shù)國家的環(huán)保措施均以征稅為主,收費(fèi)為輔;生態(tài)稅收政策全面、系統(tǒng),不僅注重開征新的環(huán)境稅,而且不斷調(diào)整稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的條款;生態(tài)稅收收入的??顚S锰攸c(diǎn)明顯,大多數(shù)生態(tài)稅收款項(xiàng)都是專用于環(huán)境保護(hù)。

三、我國目前的生態(tài)稅收現(xiàn)狀及存在的問題

我國目前的生態(tài)環(huán)保措施,主要是以收取各項(xiàng)費(fèi)用為主,征稅為輔,另有少量的稅收措施零散地存在于資源稅、消費(fèi)稅等。從嚴(yán)格意義上講,我國目前還沒有形成真正意義上的生態(tài)稅收體系?,F(xiàn)行的各項(xiàng)措施主要存在以下一些問題:

(一)關(guān)于收費(fèi)制度

首先,征收上有具有完全的強(qiáng)制性,征收難度大。這主要是由費(fèi)的性質(zhì)決定的。其次,收費(fèi)項(xiàng)目多而雜,征收效率低,缺乏地區(qū)針對性。最后,征收的各項(xiàng)費(fèi)用使用效果不理想,沒有完全做到專款專用。

(二)關(guān)于其他稅種中的環(huán)保措施

主要表現(xiàn)在消費(fèi)稅、資源稅、所得稅等方面,也存在如下問題:

1、消費(fèi)稅未將某此易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品列入征稅范圍。

2、資源稅的環(huán)保作用不明顯。

3、所得稅中有關(guān)環(huán)保的條款并不多,且優(yōu)惠方式單一。

四、構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系的設(shè)想

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,走“高效益、可持續(xù)發(fā)展”的新增長模式客觀上已經(jīng)迫在眉睫。當(dāng)前我國建立生態(tài)稅收體系應(yīng)遵循兩條思路,即開征環(huán)境保護(hù)稅和完善相關(guān)稅種。

(一)對負(fù)外部效應(yīng)的稅收限制主要指對造成環(huán)境污染的行為或污染物征稅,以防止企業(yè)或個(gè)人的污染行為加劇,將其控制在環(huán)境可自行代謝的范圍內(nèi)。就我國目前而言具體措施包括:

1、開征環(huán)境保護(hù)稅

(1)征稅范圍。因?yàn)楣I(yè)“三廢”以及“家庭垃圾”這兩項(xiàng)是目前造成我國自然環(huán)境破壞、城市環(huán)境污染的最主要因素。可先將兩者納入征稅范圍,以后再逐步擴(kuò)大。

(2)納稅人。凡是在我國境內(nèi)有污染行為發(fā)生且造成一定程度污染的單位和個(gè)人均應(yīng)作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

(3)計(jì)稅依據(jù)。主要是排放、遺棄的應(yīng)稅環(huán)境污染物的數(shù)量和濃度,對于計(jì)量單位難以確定的可按照國際上的做法進(jìn)行統(tǒng)一換算。

(4)稅率設(shè)計(jì)。稅率設(shè)計(jì)要區(qū)別對大氣、水體以及固體廢棄物對環(huán)境的污染等不同稅目設(shè)計(jì)不同稅率征收。同一稅目下還要按照排放的應(yīng)稅污染物對環(huán)境污染程度來確定。并考慮地區(qū)實(shí)際情況,應(yīng)在中央統(tǒng)一范圍下稅率有所差異。

(5)征收管理。應(yīng)在堅(jiān)持中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排下,同時(shí)對地方的環(huán)境治理提出具體目標(biāo),并規(guī)定相應(yīng)稅收收入任務(wù),允許地方在征稅范圍、稅率等要素上在全國統(tǒng)一規(guī)定下有所浮動。

2、完善相關(guān)稅種,加強(qiáng)稅收限制。

(1)擴(kuò)大現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍。除去對煙、鞭炮、焰火等造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅外,還應(yīng)將“白色污染”以及其他一些對環(huán)境有害的化學(xué)消費(fèi)品納入征稅范圍。

(2)改革和完善現(xiàn)行資源稅。首先應(yīng)該擴(kuò)大征稅范圍,先將水資源、森林資源、草原資源等納入資源稅的征收范圍,待條件成熟后,再對其他資源課征,逐步提高非再生性、非替代性、稀缺性資源的稅率。

(3)增加關(guān)稅中的環(huán)保條款

對進(jìn)口類商品,主要針對有嚴(yán)重污染或預(yù)期污染環(huán)境又難以治理的原材料、產(chǎn)品及大量消耗能源和自然資源的工藝和生產(chǎn)設(shè)備;對出口類商品則主要針對消耗了國內(nèi)大量資源的原材料、初級產(chǎn)品或產(chǎn)成品征稅,以此限制國內(nèi)資源大量外流。

(二)對正外部效應(yīng)的稅收鼓勵(lì)主要表現(xiàn)在利用稅收優(yōu)惠措施引導(dǎo)投資,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。集中體現(xiàn)在稅收對綠色產(chǎn)業(yè)的支持上。就目前而言,應(yīng)該完善以下稅種:

1、關(guān)于流轉(zhuǎn)稅:對采用高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保產(chǎn)品的企業(yè),實(shí)行消費(fèi)型增值稅,允許購進(jìn)的先進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

第5篇:稅收的征稅范圍范文

    (一)征稅范圍較窄

    自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源,它包括的范圍很廣,如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄,僅選擇了部分級差收入差異較大,

    資源較為普遍,易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,對自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來越重要,因此,資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

    (二)實(shí)行差別稅額從量征收

    我國現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收,一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤變化的影響,能夠穩(wěn)定財(cái)政收入;另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí),資源稅按照“資源條件好、收入多的多征;資源條件差、收入少的少征”的原則,根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額,以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

    (三)實(shí)行源泉課征

    不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算,資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收,這樣既照顧了采掘地的利益,又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨(dú)立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

    資源稅的作用

    1.調(diào)節(jié)資源級差收入,有利于企業(yè)在同一水平上競爭;

    2.加強(qiáng)資源管理,有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用;

第6篇:稅收的征稅范圍范文

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅;征稅范圍

1.我國消費(fèi)稅的作用與定位

消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅中具有特殊政策性調(diào)節(jié)作用的稅種,在調(diào)節(jié)社會消費(fèi)結(jié)構(gòu)、增進(jìn)社會公平方面都發(fā)揮了積極的作用。我國的消費(fèi)稅屬于選擇性消費(fèi)稅,在確定征稅范圍方面較為有傾向性,并通過設(shè)定不同的稅率,來傳達(dá)明確的政策導(dǎo)向及調(diào)控意圖。國內(nèi)的消費(fèi)稅在設(shè)立伊始,其功能就定位于引導(dǎo)社會消費(fèi),調(diào)節(jié)收入差距方面,并沒有把消費(fèi)稅在整體的稅收制度框架下進(jìn)行全面規(guī)劃和考慮,這也使得消費(fèi)稅的實(shí)際調(diào)節(jié)功能一直難以體現(xiàn);隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步改革和發(fā)展,消費(fèi)稅理應(yīng)在整個(gè)稅種體系下發(fā)揮更全面的政策性調(diào)控作用。因此,我們認(rèn)為通過消費(fèi)稅的改革能夠更好地實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的管控調(diào)節(jié),消費(fèi)稅也應(yīng)充分發(fā)揮其以下調(diào)控功能:第一,調(diào)節(jié)收入分配差距,體現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的累進(jìn)性;第二,配合國家宏觀政策,發(fā)揮對產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)功能;第三,消除商品成本的外部性,發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能。

國內(nèi)自起征消費(fèi)稅以來,曾先后幾次對消費(fèi)稅的稅基等要素實(shí)施了范圍的調(diào)整;縱覽這幾次調(diào)整,對于消費(fèi)稅的功能定位是其調(diào)整改革的主要原因與動力。而隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)有的消費(fèi)稅征稅范圍及各要素的缺陷開始變得日益明顯,一定程度上妨礙了消費(fèi)稅原本功能的發(fā)揮。

2.現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍的突出問題

2.1許多新興起的消費(fèi)行為不在消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)

國內(nèi)的消費(fèi)稅對諸如貴重飾品及寶石、高爾夫球和球具等奢侈消費(fèi)行為開征了消費(fèi)稅;然而,依然有許多的奢侈商品及消費(fèi)行為,其實(shí)際售價(jià)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商品本身的價(jià)值,對于社會公眾來說是絕對程度上的奢侈消費(fèi),譬如珍稀實(shí)木家具、高檔包包及時(shí)裝等。征稅范圍設(shè)置的長期停滯不前,妨害了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)抑制過度消費(fèi)、奢侈消費(fèi),對居民收入進(jìn)行二次分配的作用。

不僅是對這些新興的消費(fèi)行為缺乏調(diào)控,對于一些環(huán)境影響較大的商品及消費(fèi)行為,消費(fèi)稅也尚未將其納入監(jiān)管之內(nèi)?,F(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中雖然包含小汽車及汽油等環(huán)境污染性消費(fèi)的稅目,但是諸如水資源、森林資源這些再生周期很長的自然資源,對于許多的掠奪性開發(fā)行為都還沒有納入調(diào)控的范圍;此外,對于一些高污染的日常消費(fèi)品,如含磷日化品、塑料包裝材料等,也沒有納入監(jiān)管。

另外,目前國內(nèi)的消費(fèi)稅稅目還僅限于增值稅的征稅范圍內(nèi);對于營業(yè)稅征稅范圍的服務(wù)業(yè),消費(fèi)稅在此領(lǐng)域尚無涉及。隨著增值稅改革及征稅范圍的延伸,服務(wù)性行業(yè)的缺失漸漸成為了我國消費(fèi)稅征收的一個(gè)短板。近十年來,國內(nèi)服務(wù)業(yè)增速迅猛,并在近年來逐步超過了工業(yè);隨之而來的是服務(wù)業(yè)消費(fèi)的迅速升級,其中部分消費(fèi)已經(jīng)有了奢侈化及高檔化的趨勢,例如私人安保、私人理財(cái)服務(wù)、高檔家政等。因此,為體現(xiàn)消費(fèi)稅的消費(fèi)行為調(diào)控作用,探索在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域開征消費(fèi)稅有很大的必要性。

2.2一些普通生活消費(fèi)品仍在消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)

居民消費(fèi)本身是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而不斷變化的,因此對消費(fèi)行為的引導(dǎo)作用也應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。數(shù)據(jù)顯示,近十年來,國內(nèi)城鄉(xiāng)居民的恩格爾系數(shù)呈現(xiàn)穩(wěn)定的下降趨勢。因而可以說,我國城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)需要已經(jīng)從滿足生活生存目的轉(zhuǎn)向追求更高生活層次的需要上去;同時(shí),通過數(shù)據(jù)分析,我們還發(fā)現(xiàn)城鄉(xiāng)家庭在教育娛樂方面的支出增長已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過基本的生活開支方面,這與恩格爾系數(shù)的變化趨向一致。因此,部分從前被視為奢侈消費(fèi)的商品已經(jīng)逐步成為了居民生活中的必備,但消費(fèi)稅的稅目并沒有隨著消費(fèi)行為的變化而進(jìn)行適時(shí)的增減。在現(xiàn)存的消費(fèi)稅稅目中,像黃酒、普通化妝品、酒精等已經(jīng)不適宜再列入消費(fèi)稅的征稅范圍。這些商品,有些已經(jīng)成為了居民的日常生活品,有些則是正常的社會生產(chǎn)資料。對這類稅目繼續(xù)征稅,不僅無法起到消費(fèi)稅的消費(fèi)行為導(dǎo)向作用,也不利于收入的再調(diào)節(jié),同時(shí)對社會生產(chǎn)也有著一定的抑制作用。

2.3對環(huán)境、能源問題的考慮

面對目前國內(nèi)GDP增速放緩,環(huán)境壓力日益增大的現(xiàn)實(shí)情況,在消費(fèi)稅改革轉(zhuǎn)型中加入治理污染、節(jié)能環(huán)保的目標(biāo),既符合我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型走向,還能增進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在目前國內(nèi)的稅收征收體系中,涉及環(huán)保治理方面的稅種還比較少;近年來,已經(jīng)有許多開立環(huán)境稅的理論界和實(shí)務(wù)界的訴求,但設(shè)立新的稅種顯然困難重重;因此,不妨在消費(fèi)稅稅目下加入有利于環(huán)境保護(hù)的稅目,不失為一種可行性較高的途徑。從實(shí)際方面出發(fā),增加消費(fèi)稅中關(guān)于“節(jié)能環(huán)?!钡亩惢矊ι鐣?jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生許多正面的作用。一方面是通過對高污染的消費(fèi)品和消費(fèi)行為開征消費(fèi)稅,能夠引導(dǎo)消費(fèi)者樹立環(huán)保的消費(fèi)理念,轉(zhuǎn)向更為“綠色”的消費(fèi)結(jié)構(gòu);二是通過對高污染消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅,通過調(diào)整稅率、征稅范圍等方法來差別化污染企業(yè)與環(huán)保企業(yè)之間的稅負(fù),運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的手段推動廣大企業(yè)發(fā)展使用環(huán)保技術(shù),達(dá)到節(jié)能減排的各種要求。

3.改革消費(fèi)稅征稅范圍的設(shè)想

從功能及定位方面來說,我國目前開征的消費(fèi)稅稅目及稅率與理想的征稅目的還存在著不小的偏差;在實(shí)際的征收環(huán)節(jié),體現(xiàn)在過于依賴煙酒等稅目的征收,對于體現(xiàn)收入差距的奢侈品消費(fèi)的征收力度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。若要實(shí)現(xiàn)理想的消費(fèi)稅征稅目的,調(diào)整其征稅的稅目無疑是根本性的。依照消費(fèi)稅的課稅目的及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向,下一階段我國消費(fèi)稅調(diào)整的主要方向應(yīng)當(dāng)是:把更多的高檔類消費(fèi)品納入征稅范圍,逐步取消對普通消費(fèi)品類的課稅,切實(shí)發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入差距的作用;重點(diǎn)發(fā)展對高污染類消費(fèi)品及消費(fèi)行為的征稅,鼓勵(lì)各產(chǎn)業(yè)向高效節(jié)能的方向發(fā)展;征稅稅目不局限于有形的消費(fèi)品,還可以把征稅范圍延伸至一些服務(wù)業(yè)領(lǐng)域,擴(kuò)充消費(fèi)稅的稅基。

具體來講,消費(fèi)稅征稅范圍應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下方面的調(diào)整:

3.1把更多的奢侈消費(fèi)品納入征稅范圍

因?yàn)殡y以明確地對奢侈品概念進(jìn)行明確的界定,導(dǎo)致了奢侈品類的消費(fèi)稅很容易被不恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用,這引致了在奢侈品征稅范圍的確定上格外慎重,也導(dǎo)致了現(xiàn)行的奢侈品課稅范圍十分的狹窄。然而,隨著近年來高端消費(fèi)的迅猛發(fā)展,我國的奢侈品消費(fèi)市場規(guī)模呈現(xiàn)高速的增長態(tài)勢,所以適時(shí)地?cái)U(kuò)大對奢侈品的征稅范圍還是非常有必要的。

在國內(nèi)擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍,在實(shí)施層面上筆者認(rèn)為也是具有可行性的:第一,據(jù)國內(nèi)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,奢侈品的消費(fèi)群體主要為富豪階層及富裕的中產(chǎn)階層,他們對奢侈品的消費(fèi)具有較強(qiáng)的剛性,對價(jià)格和稅收的敏感程度較低;第二,有相關(guān)的國外經(jīng)驗(yàn)可借鑒,在美國、日本、瑞典等西方發(fā)達(dá)國家,對奢侈品的征稅范圍已經(jīng)廣泛化,不僅對諸如名貴首飾、豪車等征收消費(fèi)稅,也對相當(dāng)多的奢侈行為開征消費(fèi)稅。目前,國內(nèi)可以擴(kuò)大課征范圍的奢侈品有很多,比如高檔家具、高檔時(shí)裝、高檔住宅、別墅等,這些奢侈品消費(fèi)規(guī)模較大,課征的可執(zhí)行性也較強(qiáng)。

3.2取消對普通消費(fèi)品的課稅

現(xiàn)行的消費(fèi)稅征稅稅目中,普通的化妝品、汽車輪胎、工業(yè)及醫(yī)用類酒精,對其課稅實(shí)際上難以體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用,應(yīng)當(dāng)予以取消。比如普通化妝品這一稅目,現(xiàn)在國內(nèi)對于普通化妝品的消費(fèi)已經(jīng)高度普及化,甚至已經(jīng)成為了廣大群眾的生活必需品;再對普通化妝品征收消費(fèi)稅,就難以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入,引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的初衷。對于汽車輪胎的征稅與普通化妝品類似,在開征消費(fèi)稅之初,對汽車輪胎等課稅確實(shí)可以起到調(diào)控收入差距,擴(kuò)大國家財(cái)政收入的作用;然而,在汽車消費(fèi)已經(jīng)普及的今天,對汽車輪胎進(jìn)行課稅已經(jīng)失去了收入調(diào)節(jié)的作用。

3.3考慮對高污染消費(fèi)品課征消費(fèi)稅

在消費(fèi)稅稅目中加入對環(huán)境有較大危害,且與消費(fèi)者需求緊密關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品,提高這類產(chǎn)品的價(jià)格,從而引導(dǎo)社會生產(chǎn)和消費(fèi)行為,是具有可行性的。在實(shí)際確定有關(guān)實(shí)際的課稅項(xiàng)目時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮到該類產(chǎn)品是否是具有較大替代彈性的商品或消費(fèi)行為;對于替代彈性較大的產(chǎn)品,通過征收消費(fèi)稅提升其實(shí)際售價(jià),能夠使消費(fèi)者轉(zhuǎn)向消費(fèi)環(huán)境友好型的產(chǎn)品。

目前,國際范圍內(nèi)消費(fèi)稅也有著明顯的“綠化”態(tài)勢,并且環(huán)境型消費(fèi)稅的課稅范圍也確定的比較廣;基本上都把能夠直接產(chǎn)生環(huán)境污染的行為和產(chǎn)品列入到了征納的范圍??紤]到我國的現(xiàn)實(shí)情況,目前的環(huán)境類消費(fèi)稅稅目應(yīng)當(dāng)考慮下述幾個(gè)類別:電力產(chǎn)品、一次性塑料袋及包裝物、水污染、二氧化碳;這些是造成我國目前環(huán)境污染的重要因素,并且其實(shí)際開征具有較好的可行性。

第7篇:稅收的征稅范圍范文

計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率,即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的,增值率越大,適用的稅率越高,繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率,使其適用較低的稅率,從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分:取得土地使用權(quán)所支付的金額;房地產(chǎn)開發(fā)成本;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目,主要是指對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和,加計(jì)扣除20%。

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。除上述利息費(fèi)用外,房地產(chǎn)開發(fā)的銷售和管理費(fèi)用,按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。納稅人可以把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目直接成本中去,但事后轉(zhuǎn)移是行不通的,是一種偷稅行為,這需要事前籌劃,進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備。因?yàn)閷儆诠究偛咳藛T的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開支范圍,它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對土地增值稅的計(jì)算沒有任何意義,而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開發(fā)成本中,可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向,即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。例如,總部某領(lǐng)導(dǎo)兼某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理,那么此人的有關(guān)費(fèi)用于情于理都可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中去。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除,而房地產(chǎn)的開發(fā)成本增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加一分錢的開支情況下,可以增大增值稅允許扣除項(xiàng)目金額。

二、分散收入法

在確定土地增值稅稅額時(shí),很重要的一點(diǎn)便是確定出售房地產(chǎn)的增值額。而增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。若能設(shè)法使得轉(zhuǎn)讓收入變少,從而減少納稅人轉(zhuǎn)讓的增值額,顯然是可以節(jié)省稅款的。

在房地產(chǎn)行業(yè)中,分散收入一般常用方法是分多次簽訂售房合同。當(dāng)所開發(fā)的住房初步完工但還沒有安裝附屬設(shè)備以及進(jìn)行裝潢、裝飾時(shí),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)便可以和購買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同;當(dāng)附屬設(shè)備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再和購買者簽訂附屬設(shè)備安裝及裝潢、裝飾合同,這樣該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍,不用征土地增值稅。營業(yè)稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多,這樣就使得納稅人的應(yīng)納稅額有所減少,達(dá)到了降低稅賦的目的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓精裝修房時(shí),就可采用此方法進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃。

三、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

四、利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃

準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。判定屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)有三條:一是土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅;二是土地增值稅是對國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅;三是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。根據(jù)這三條判定標(biāo)準(zhǔn),稅法對若干具體情況是否屬于土地增值稅征稅范圍進(jìn)行了判定,房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)這些判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的稅收籌劃。

稅法中對房地產(chǎn)的代建房行為是否征稅做出了具體規(guī)定,房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言,雖然取得了收入,但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì),故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以利用這種建房方式,在開發(fā)之初確定昀終用戶,實(shí)行定向開發(fā),以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

第8篇:稅收的征稅范圍范文

關(guān)鍵詞:增值稅;會計(jì)核算;會計(jì)處理;稅制

一、增值稅核算現(xiàn)狀

增值稅稅法經(jīng)過多年的實(shí)際運(yùn)用和修改,逐步實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化、合理化與科學(xué)化。同時(shí),會計(jì)理論和方法的研究也取得了很多重大成果。但是,盡管增值稅稅法和會計(jì)改革進(jìn)展如此之快,他們之間存在的矛盾卻是不可避免的。矛盾的產(chǎn)生主要源于增值稅會計(jì)實(shí)行的是財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)合一的傳統(tǒng)會計(jì)模式,由于增值稅稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)不盡一致,他們之間的矛盾就不可避免。解決這一矛盾的處理就在于財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離,完善我國增值稅會計(jì)核算體系,從而加強(qiáng)我國增值稅征管,提高會計(jì)信息質(zhì)量。

二、現(xiàn)行增值稅準(zhǔn)則的問題

(一) 會計(jì)主體之間的信息缺乏可比性

現(xiàn)行價(jià)稅分離的增值稅會計(jì)核算造成各個(gè)會計(jì)主體之間信息缺乏可比性。

1.同一企業(yè)不同時(shí)期的會計(jì)信息缺乏可比性。

2.同一企業(yè)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會因是否計(jì)算增值稅而采取不同的會計(jì)處理導(dǎo)致信息不可比。

3.增值稅納稅人和非增值稅納稅人報(bào)表口徑不一??趶降牟煌瑖?yán)重影響了兩類企業(yè)會計(jì)報(bào)表的可比性,也使得兩類會計(jì)報(bào)表的合并缺乏合理的基礎(chǔ)。

(二) 稅負(fù)不夠公平

稅款繳納采用收付實(shí)現(xiàn)制是國際慣例,但我們國家為了保證國家稅收收入的穩(wěn)定取得采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制,在賒購賒銷情況下就會出現(xiàn)購銷方稅收負(fù)擔(dān)不公平的情況。

1.賒購方可獲得額外的利益

賒購方可以獲得兩方面的額外利益,一方面賒購方?jīng)]有實(shí)際付出貨幣的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣銷項(xiàng)稅額,延遲了繳納稅款的時(shí)間;另一方面賒購方在出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付賬款時(shí),可以獲得貨款和已經(jīng)抵扣銷項(xiàng)稅額大進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分好處,可以美化賒購方的經(jīng)營成果。

2.賒銷方負(fù)擔(dān)增大

賒銷方可能會承擔(dān)兩方面的額外負(fù)擔(dān),一方面賒銷方在尚未收同款項(xiàng)時(shí)仍需按規(guī)定時(shí)間實(shí)際繳納銷項(xiàng)稅額,造成企業(yè)資金的提前流出:另一方面在發(fā)生壞賬時(shí),賒銷方要同時(shí)承擔(dān)貨款和已經(jīng)繳納的銷項(xiàng)稅額兩部分的損失,加重賒銷方的負(fù)擔(dān)。

(三)未能充分發(fā)揮增值稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用

1.征稅范圍偏窄。征稅范圍過窄導(dǎo)致增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間的抵扣鏈條“中斷”,從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用,也無法正確劃分“中斷”出的征稅范圍,還會導(dǎo)致己稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅征稅范圍后的重復(fù)征稅。

2.稅款抵扣存在問題。首先,扣稅范圍不徹底。目前我國實(shí)行的“生產(chǎn)型”增值稅,對固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除,造成扣稅不徹底,由此帶來一系列的問題。

3.減免稅優(yōu)惠過多過亂,既有直接減免,又有“先征后退”或“先征后返”。兩類納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)過高,導(dǎo)致數(shù)量巨大的納稅人被劃分為小規(guī)模納稅人。大量的小規(guī)模納稅人不能自行使用增值稅專用發(fā)票,從而較難與一般納稅人發(fā)生正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來,阻礙了小規(guī)模納稅企業(yè)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、完善企業(yè)增值稅核算的對策

(一)正確處理稅務(wù)與會計(jì)的關(guān)系

盡管會計(jì)與稅收在經(jīng)濟(jì)生活中相互聯(lián)系、相互作用,但兩者畢竟是不同的學(xué)科,其目的和計(jì)量原則是不同的,因此增值稅會計(jì)核算時(shí)應(yīng)依會計(jì)原則處理,增值稅的計(jì)算和交納則依稅法進(jìn)行,兩者應(yīng)有所分離,但分離的程度要以會計(jì)準(zhǔn)則制度和稅收法規(guī)的差異程度和協(xié)調(diào)而定。

(二)要能揭示增值稅的經(jīng)濟(jì)屬性

增值稅和消費(fèi)稅、營業(yè)稅等其他流轉(zhuǎn)稅一樣,是產(chǎn)品價(jià)格的重要組成部分,直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其會計(jì)核算應(yīng)該遵循收入與稅金的邏輯關(guān)系,宜采用“兩筆業(yè)務(wù)法”(先確認(rèn)收入,再確認(rèn)增值稅費(fèi)用)。

(三)制定合適的增值稅會計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)實(shí)中,增值稅業(yè)務(wù)已經(jīng)涉及到企業(yè)銷等各個(gè)方面,基于目前增值稅應(yīng)稅收入與會計(jì)收入存在差異,又因?yàn)樵鲋刀愖鳛閮r(jià)外稅及其以增值額為課征對象的特點(diǎn),導(dǎo)致應(yīng)納增值稅額的計(jì)算復(fù)雜化,因此,正確認(rèn)識增值稅會計(jì)和制定出一項(xiàng)旨在規(guī)范增值稅會計(jì)核算行為的具體準(zhǔn)則十分重要。

(四) 善稅制

1.大增值稅的征稅范圍。為了保持增值稅的抵扣鏈條的完整,促進(jìn)增值稅的規(guī)范管理,應(yīng)該擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。考慮到照顧各方面的經(jīng)濟(jì)利益,擴(kuò)大增值稅征稅范圍可以采取循序漸進(jìn),逐步到位的辦法。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅,實(shí)行徹底扣稅的“消費(fèi)型”增值稅。

3.進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。對一些過渡性的優(yōu)惠措施,要進(jìn)行認(rèn)真清理。

4.建議適當(dāng)降低一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn),科學(xué)劃分兩類納稅人,延伸增值稅的抵扣鏈條。另外,可以條件成熟后取消對納稅人的分類,完善增值稅的抵扣鏈條,增強(qiáng)增值稅會計(jì)信息的可比性。

5.對增值稅實(shí)行完全的價(jià)外稅制度。物價(jià)部門要大力支持和配合,對所有商品按不含稅價(jià)核價(jià);所有商品在流通的各個(gè)環(huán)節(jié)均按價(jià)稅分離的原則在發(fā)票上注明。特別是在商品零售環(huán)節(jié),要實(shí)行價(jià)稅分別在發(fā)票上注明的辦法,以增強(qiáng)國民的納稅意識,強(qiáng)化稅收征管。

參考文獻(xiàn):

第9篇:稅收的征稅范圍范文

開征物業(yè)稅的目的

從《決定》精神上看,開征物業(yè)稅是為了推進(jìn)城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革,規(guī)范不動產(chǎn)建設(shè)中的政府稅費(fèi)制度。本文認(rèn)為:將開征物業(yè)稅的目的定位在統(tǒng)一、規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)中的政府稅費(fèi)制度是合理的、科學(xué)的。從目前我國城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)制度來看,與城鎮(zhèn)建設(shè)相關(guān)的稅費(fèi)的確過多過亂,少則幾十種,多則上百種。過多過亂的城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)扭曲了地方政府行為,加劇了金融風(fēng)險(xiǎn),加重了居民購房負(fù)擔(dān),違背了以人為本,全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀。因此,將過多過亂的城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改為統(tǒng)一、規(guī)范的物業(yè)稅,對規(guī)范政府行為,防范金融風(fēng)險(xiǎn),減輕居民購房負(fù)擔(dān),樹立以人為本,全面、協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀無疑具有重要的推進(jìn)作用。從近幾年全國各地發(fā)生的城市建設(shè)過程中各種損害市場利益的事件來看,都與地方政府在城鎮(zhèn)建設(shè)中的稅費(fèi)過多過亂緊密關(guān)聯(lián)。但是城鎮(zhèn)建設(shè)中的稅費(fèi)已經(jīng)成為了城市政府最重要的收入來源,從西方市場經(jīng)濟(jì)國家情況看,財(cái)產(chǎn)稅也是城市政府最主要的收入來源。從我國分稅制體制的完善來看,今后財(cái)產(chǎn)稅也應(yīng)該成為城市政府最主要的稅收來源,因此作為對不動產(chǎn)統(tǒng)一開征的物業(yè)稅,除了規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)制度外,還有為城市政府籌集財(cái)政收入的目的?;蛘呙鞔_地說,短期看物業(yè)稅的開征旨在于規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)制度,長期看物業(yè)稅的開征則旨在于為城市政府籌集財(cái)政收入。

物業(yè)稅的歸類:收益稅還是財(cái)產(chǎn)稅

從目前我國對物業(yè)稅的探討來看,都將它定位為財(cái)產(chǎn)稅類,但是從我國香港開征物業(yè)稅的情況看,卻是定位為收益稅類,即對有租金收入的物業(yè)按照租金收入一定比例征收的一種稅,但是香港稅制中還有一個(gè)與物業(yè)有關(guān)的稅種即差餉。差餉稅則是不分物業(yè)有無租金收入,按物業(yè)的評估租金按一定比例征收的一種稅。我國開征物業(yè)稅是對有租金收入的物業(yè)課征還是無論有無租金收入都統(tǒng)一征收也面臨著選擇問題。從物業(yè)稅的功能定位來看,物業(yè)稅歸類為財(cái)產(chǎn)稅比較合理,因?yàn)檫@比較符合稅收的效率與公平。從效率的角度看,開征財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅,有利于促進(jìn)物業(yè)從經(jīng)營能力差的人手中向經(jīng)營能力強(qiáng)的人手中流轉(zhuǎn),從而提高物業(yè)的利用率,從公平的角度看,開征財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅,雖然對窮人和富人的物業(yè)都要征稅,但富人住豪宅要納更多物業(yè)稅有利于稅負(fù)公平。

物業(yè)稅的征稅范圍的界定

開征物業(yè)稅,物業(yè)稅的征稅范圍的界定是一大難點(diǎn)。從效率角度看,不分物業(yè)性質(zhì),對全部物業(yè)都征稅,物業(yè)稅的征稅范圍包括政府轄區(qū)內(nèi)的任何物業(yè),征管效率最高。因?yàn)?,征管機(jī)構(gòu)不需要花費(fèi)人力物力去審核物業(yè)的性質(zhì),不需要區(qū)分是征稅物業(yè)還是不征稅物業(yè),征管效率當(dāng)然高,而在只對一部分物業(yè)征稅,一部分物業(yè)不征稅的情況下,征管機(jī)構(gòu)就需要花費(fèi)很多人力物力去審核物業(yè)的性質(zhì),去區(qū)分是征稅物業(yè)還是不征稅物業(yè),征管效率當(dāng)然低。而且,將所有的物業(yè)都納入征稅范圍也有利于堵塞物業(yè)稅稅收收入流失的漏洞,從制度上防范納稅人偷逃物業(yè)稅。但是,從公平角度看,將所有物業(yè)都納入征稅范圍,富人和窮人都按相同的稅率繳納物業(yè)稅,顯然有利于富人,不利于窮人,有損稅收的公平。若區(qū)分物業(yè)性質(zhì),物業(yè)就可區(qū)分為住宅物業(yè)和非住宅物業(yè),住宅物業(yè)又區(qū)分為無租金收入的家庭自用住宅物業(yè)和有租金收入的非自用出租家庭住宅物業(yè)。非住宅物業(yè)有區(qū)分為經(jīng)營性物業(yè)和非經(jīng)營性物業(yè)。一般說來,無租金收入的家庭自用住宅物業(yè)、行政機(jī)關(guān)、文化、教育等社會公益事業(yè)單位非經(jīng)營性物業(yè)不征稅,對有租金收入的非自用出租家庭住宅物業(yè)、經(jīng)營性物業(yè)則征稅。這樣,雖然可以做得相對公平一些,但是征管效率必然低下,還會加劇偷逃物業(yè)稅,而且也并不能必然保證稅負(fù)公平。因?yàn)楦蝗俗『勒恍杓{物業(yè)稅,窮人為了生存,將本來用于自用的物業(yè)卻用于出租或用于經(jīng)營以增加收入,卻需要納物業(yè)稅,顯然有失公平。并且還有現(xiàn)有物業(yè)和新增物業(yè)的區(qū)分問題。若對現(xiàn)有物業(yè)和新增物業(yè)都統(tǒng)一征稅,則現(xiàn)有物業(yè)已經(jīng)承擔(dān)了各種稅費(fèi),顯然不利于現(xiàn)有物業(yè)。但是若只對新增物業(yè)征稅,對現(xiàn)有物業(yè)不征稅,則顯然有利于現(xiàn)有物業(yè),有利于已購物業(yè)的先富起來的富人,不利于未購物業(yè)的窮人。最好的辦法當(dāng)然是對現(xiàn)有物業(yè)和新增物業(yè)都統(tǒng)一征稅,然后對現(xiàn)有物業(yè)中包含的已納稅費(fèi)在規(guī)定的年限內(nèi)分?jǐn)?,用?dāng)年分?jǐn)偟亩愘M(fèi)抵扣當(dāng)年應(yīng)納的物業(yè)稅,但是,這需要準(zhǔn)確測算現(xiàn)有物業(yè)中包含的已納稅費(fèi)并合理確定分?jǐn)偰晗蕖奈覈愀壅魇瘴飿I(yè)稅的現(xiàn)狀看,香港稅務(wù)條例規(guī)定,所有位于香港的土地和建筑物都屬于香港物業(yè)稅的征收范圍,但香港稅務(wù)條例同時(shí)作出了優(yōu)惠規(guī)定,豁免物業(yè)稅的物業(yè)包括:(1)政府及領(lǐng)事物業(yè);(2)業(yè)主自住樓宇;(3)家、族、堂物業(yè);(4)閑置物業(yè);(5)供商業(yè)公司業(yè)主作業(yè)務(wù)用途的物業(yè),如果其應(yīng)課稅物業(yè)收益已包括在利得稅利潤內(nèi),或物業(yè)有業(yè)主自有做商業(yè)用途,則該物業(yè)可豁免物業(yè)稅。香港稅制中還有一種與物業(yè)稅類似的差餉,差餉的征收范圍是位于香港的樓宇或物業(yè)等不動產(chǎn),不論其是否出租,都應(yīng)按物業(yè)估價(jià)署估定的全年租金的一定比例繳納差餉,很少有樓宇或物業(yè)能豁免差餉。政府只是對教育、慈善和福利機(jī)構(gòu)的樓宇給予一定的資助。因此,某種程度上說,差餉倒是真正的物業(yè)稅。本文認(rèn)為,從公平與效率角度綜合考慮,我國大陸開征物業(yè)稅,其征稅范圍應(yīng)借鑒我國香港地區(qū)物業(yè)稅和差餉征稅范圍的規(guī)定,將所有位于我國大陸的物業(yè)都納入物業(yè)稅的征稅范圍,統(tǒng)一按評估機(jī)構(gòu)評估的合理租值的一定比例納稅,同時(shí)將出租物業(yè)獲取的租金并入個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅或者并入企業(yè)所得征收企業(yè)所得稅,對現(xiàn)有物業(yè)中已納相關(guān)稅費(fèi)在10年內(nèi)分?jǐn)?,抵扣?dāng)年應(yīng)納物業(yè)稅,10年以后,則不得抵扣。這樣做的好處是:(1)有利于提高稅收征管效率,稅收征管機(jī)構(gòu)不需花費(fèi)人力物力去核實(shí)那些是征稅物業(yè),那些是不征稅物業(yè);(2)有利于從制度上堵塞偷稅逃稅的漏洞,納稅人無法將應(yīng)納稅物業(yè)說成是免稅物業(yè)而偷逃物業(yè)稅;(3)有利于提高政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等單位物業(yè)的利用效率,在政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等接受財(cái)政撥款單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)一定的前提下,多占用物業(yè)及占用高檔物業(yè)必然要繳納更多的物業(yè)稅,這就從制度上抑制了這些單位不顧實(shí)際需要多占用物業(yè)及占用高檔物業(yè)的不合理現(xiàn)象;(4)有利于公平稅負(fù),富人的物業(yè)和窮人的物業(yè)、現(xiàn)有物業(yè)和將來的物業(yè)都納稅,但富人的物業(yè)要繳納更多的物業(yè)稅,窮人的物業(yè)繳納較少的物業(yè)稅,現(xiàn)有物業(yè)中包含的相關(guān)稅費(fèi)可以抵扣,體現(xiàn)出物業(yè)稅上窮人和富人的相對公平,現(xiàn)有物業(yè)和將來的物業(yè)上稅負(fù)的相對公平。

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