稅收公平下個(gè)體稅收征管問題探析
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在十八大以來國(guó)家加強(qiáng)加快改革步伐的背景下，對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展估計(jì)不足，對(duì)個(gè)體稅收的重視不夠等多重因素致使我個(gè)體稅收流失仍舊嚴(yán)重，個(gè)體稅收征管難度和征稅成本高居不下。這很大程度上反映了傳統(tǒng)稅收觀念影響下發(fā)展個(gè)體經(jīng)濟(jì)與加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的矛盾,有損稅收的公平性。因此,如何在保證個(gè)體經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的前提下減少我國(guó)個(gè)體稅收的流失,促進(jìn)社會(huì)稅收公平,是本項(xiàng)目研究的主要目的?，F(xiàn)有研究對(duì)稅收新規(guī)下個(gè)體稅收征管政策的研究不多，本項(xiàng)目重點(diǎn)考慮在當(dāng)前稅制改革的前提下,側(cè)重從個(gè)體稅收促進(jìn)社會(huì)公平的角度,研究探討提高個(gè)體稅收征收水平的改革方向。
1.武漢市江漢區(qū)個(gè)體稅收征管現(xiàn)狀
2018年7月，江漢區(qū)稅務(wù)局響應(yīng)國(guó)家推進(jìn)政治體制改革的步伐，原武漢市江漢區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、武漢市江漢區(qū)地方稅務(wù)局正式合并。從經(jīng)濟(jì)體體量來看，武漢市江漢區(qū)屬于較發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收主要以商業(yè)為稅源，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。2018年，合并后的江漢區(qū)稅務(wù)局共完成區(qū)級(jí)全口徑收入236.34億元，較上年增長(zhǎng)2.4%，增收5.55億元。其中個(gè)體稅收完成1.59億元，僅占全年總收入的0.67%。江漢區(qū)轄區(qū)內(nèi)總機(jī)構(gòu)53個(gè)，累計(jì)截至2019年9月，轄區(qū)正常戶管155056個(gè)，其中單位納稅人35805個(gè)，個(gè)體工商戶及其他（含報(bào)驗(yàn)、臨時(shí)戶等）119251個(gè)。個(gè)體征管戶數(shù)占總體征管戶數(shù)的76.9%。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對(duì)月銷售額3萬元(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。截至2018年末，個(gè)體核定征收僅3666戶，應(yīng)納稅所得額1.59億元。從人力資源配置看，江漢區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)編制2000余人，其中負(fù)責(zé)個(gè)體稅收管理的共計(jì)不超過300人，占總?cè)藛T的15%左右，卻負(fù)擔(dān)著全區(qū)155056戶納稅人的征管工作。
2.個(gè)體稅收征管中出現(xiàn)的問題
2.1個(gè)體稅源遍布轄區(qū)，點(diǎn)多面廣，稅源分散
以江漢區(qū)為例，轄區(qū)內(nèi)包括民族、民權(quán)、花樓、水塔、滿春、前進(jìn)、民意、新華、萬松、北湖、唐家墩、常青、漢興13個(gè)街道辦事處，108個(gè)社區(qū)居民委員會(huì)，面積雖只有不足30平方公里，其中個(gè)體工商戶總量卻達(dá)到119251個(gè)。正是由于這種高度密集的分布方式，消費(fèi)者支付的金額被大幅度分?jǐn)?，江漢區(qū)達(dá)起征點(diǎn)的商戶只有3666戶，2018年個(gè)體稅收入庫(kù)僅為1.59億元。
2.2個(gè)體稅收容易被忽視，征管力量不足
個(gè)體戶的稅收征管狀況復(fù)雜，但在實(shí)際執(zhí)行管理的過程中，通常對(duì)個(gè)體稅收的重視不夠。以江漢區(qū)為例，119251戶個(gè)體工商戶僅由不足300名稅收管理員進(jìn)行管理，征管力量與工作繁重程度存在嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。
2.3稅收起征點(diǎn)政策帶來的臨界點(diǎn)矛盾
2018年，以3萬為起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶優(yōu)惠政策被批準(zhǔn)延期至2020年12月31日。在這一政策下，個(gè)體工商戶月營(yíng)業(yè)收入只要超過3萬元就必須全額征收，而只要低于3萬元就完全減免。這就給營(yíng)業(yè)額處于臨界點(diǎn)的商戶帶來巨大壓力，甚至可能促使其做出謊報(bào)、瞞報(bào)等逃稅漏稅的行為，損害個(gè)體稅收的社會(huì)公平性。
2.4居民納稅意識(shí)薄弱，缺少剛性執(zhí)法手段
個(gè)體工商戶業(yè)主普遍存在逃避納稅的心理，甚至有部分個(gè)體業(yè)主堅(jiān)決不予配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺少剛性執(zhí)法的力度，這直接導(dǎo)致漏征漏管的現(xiàn)象。
3.解決的方式
3.1充實(shí)個(gè)體征管力量，提高對(duì)個(gè)體稅收重視程度
一是通過劃分屬地，專職人員與兼職人員配合進(jìn)行定期巡查，分散征管壓力；二是定期輪崗，發(fā)揮業(yè)務(wù)精通的稅務(wù)骨干力量，為改善稅收征管情況集思廣益；三是根據(jù)巡查結(jié)果動(dòng)態(tài)劃分個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)狀況類別，及時(shí)做出針對(duì)性的征管辦法和措施，剛?cè)岵?jì)的實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)。
3.2實(shí)行動(dòng)態(tài)核定征收，聽取民意和市場(chǎng)情況
一是按季度劃分稅收申報(bào)區(qū)間，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理?？s減定額征稅申報(bào)區(qū)間，將一年一征收改為一季一征收，價(jià)格水平參考市場(chǎng)平均價(jià)格水平波動(dòng)情況，區(qū)分淡旺季。二是聽取民意，實(shí)行稅收標(biāo)準(zhǔn)與市場(chǎng)價(jià)格掛鉤的制度，定期核定市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況，按實(shí)際情況調(diào)整定額征稅額。
3.3多方聯(lián)控，協(xié)調(diào)合力，提高稅收征管效率，維護(hù)正常的稅收及市場(chǎng)秩序
（1）稅務(wù)部門應(yīng)與工商部門協(xié)同合作，密切關(guān)注市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)及個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)的淡旺季分布，按市場(chǎng)情況擬定合理的季度制定額征稅標(biāo)準(zhǔn)。一方面，避免經(jīng)營(yíng)收入在征稅臨界點(diǎn)的工商戶有的全額納稅有的全額免稅的稅負(fù)差異，更大程度上促進(jìn)社會(huì)公平；另一方面，作為對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的季度考核，避免因季節(jié)收入分配不均導(dǎo)致的總額低于起征點(diǎn)的情況，挖掘隱蔽的個(gè)體稅收。（2）稅務(wù)部門應(yīng)與街道社區(qū)密切聯(lián)系，做好稅收核定程序的公開工作及收集民意的過程，定期舉辦稅收核定聽證會(huì)，廣泛聽取民意，最大程度上保證個(gè)體稅收促進(jìn)社會(huì)公平的作用，保障和改善民生。同時(shí)，做好稅收宣傳工作，通過社區(qū)宣傳日積月累，將納稅意識(shí)深入人心。
注釋：
[1]鄰水縣國(guó)稅局課題組.國(guó)地稅合作探究提升個(gè)體稅收管理成效路徑[N].四川科技報(bào),2017-12-06(002).
[2]武漢市江漢區(qū)檔案館(史志研究中心).江漢年鑒.長(zhǎng)江出版社,2019年
作者:馬心如 單位:武漢理工大學(xué)
