稅收優(yōu)惠與稅收競爭政策利弊淺議
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摘要：后疫情時代，國家為了打破各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展硬著陸，相繼推出全國范圍內(nèi)普適的稅收優(yōu)惠政策，并針對具體特殊地區(qū)，又持續(xù)性推出專項政策加以扶持，但優(yōu)惠政策推出卻另有利弊。地方政府為了各自政績與地方經(jīng)濟，也會打造不同程度地稅收優(yōu)惠空間，繼而在全國范圍內(nèi)營造一種稅收競爭氛圍。所以，稅收優(yōu)惠與競爭政策各有千秋。文章則選取稅收優(yōu)惠與稅收競爭政策兩個視角，進行相應的理論梳理與利弊分析，望對稅收研究貢獻應有之力。
關鍵詞：稅收優(yōu)惠；稅收競爭；利弊分析
稅收優(yōu)惠政策有其積極的一面，也有不利于稅收公平和稅基完整的弊端，尤其是在稅收洼地與其之外的地區(qū)會形成不同征管模式，即同屬同一地區(qū)稅負不一；加之中部及東部不同地區(qū)稅負差異更大，造成實際稅收橫縱向的不公平問題，從而導致國內(nèi)各區(qū)域間的經(jīng)濟發(fā)展相對不平衡現(xiàn)象始終不能改善。所以，深入研究稅收優(yōu)惠與稅收競爭政策利弊分析具有一定客觀現(xiàn)實意義。
一、稅收優(yōu)惠與稅收競爭政策相關概述
稅收優(yōu)惠，是國家稅收法律制度的重要組成，也是國家在總體稅收政策不變的基調(diào)下，為實現(xiàn)政策目標或適應特殊情況，對課稅對象、納稅人等給予減輕或免除一定稅負的措施，其實質就是財政部門將部分或全部稅收讓渡于納稅人的一項積極財政政策，進而不同程度地減輕納稅人稅負，實際上，也可以將其理解為是國家重新分配稅收活動的一種特殊形式。而稅收競爭，其是指不同政府為了擴大自身稅收利益而采取一定手段或措施實現(xiàn)地域性競爭的一種行為，具體分為國內(nèi)和國際稅收競爭兩種表現(xiàn)形式。國內(nèi)稅收競爭是指各級地方政府間的稅收競爭，亦是旨在吸引直接投資的一種稅收政策?？傮w來看，稅收優(yōu)惠與納稅人的利益激勵之間固然存在著必然的聯(lián)系。從縱向視角而言，稅收的競爭方式可分為兩個層次，一是以實施稅收優(yōu)惠為主要途徑的初級階段，二是以營造良好的政治、經(jīng)濟發(fā)展條件及巨大的市場規(guī)模為進階的高級階段。當各級地方政府經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，稅收優(yōu)惠政策在吸引經(jīng)濟資源流動方面作用日漸薄弱，而為了實現(xiàn)當?shù)馗骷壵娴淖畲蠡蛻撜{(diào)整其參與稅收競爭的不同方式。所以，稅收優(yōu)惠政策如果運用不當，特別是過度依賴之后，有可能會滋生不良稅收競爭問題。
二、稅收優(yōu)惠政策的利弊分析
稅收優(yōu)惠政策是一柄雙刃劍，降低納稅人成本，提高收益的同時為其經(jīng)濟發(fā)展注入嶄新活力、助力良性循環(huán)。所以，總體而言，只要納稅人得當利用，于納稅人和國家而言，將是利大于弊。在國家整體層面，恰當運用稅收優(yōu)惠政策，不僅可以保護先進企業(yè)的生產(chǎn)運營，對于弱勢群體而言，亦會帶來大量直接或間接就業(yè)崗位，可一定程度上緩解就業(yè)壓力，所以，以稅收優(yōu)惠助力國家在后疫情時代躍上經(jīng)濟發(fā)展的嶄新臺階將具有十分關鍵的涵義。除此之外，稅收優(yōu)惠政策的推行同樣也有著其不可忽視的弊端問題，具體的利弊分析，闡述如下。
（一）稅收優(yōu)惠政策的有力方面
1.促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。當前，我國政府根據(jù)整體經(jīng)濟形勢與行業(yè)資本及發(fā)展狀況等決定性因素，制定了差異化優(yōu)惠政策，助力企業(yè)投資者更好了解當前市場變動，結合自身需求，選擇恰當?shù)耐顿Y方向與項目，降低投資風險，從而最大限度保持投資收益。同時，通過稅收政策的深入推行還可幫助企業(yè)管理層充分知悉納稅的關鍵意義，避免偷稅、漏稅現(xiàn)象，穩(wěn)定國家層面的稅收收益。而為了促進產(chǎn)業(yè)二次升級，推出減稅降費稅收優(yōu)惠政策，緩解疫情給企業(yè)帶來的無形經(jīng)濟壓力。同時，對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)投資者和小微企業(yè)而言，扶持力度更多，也更能充分體現(xiàn)出政府的人文關懷主義，給產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶去較大刺激，并很好解決當下社會中的就業(yè)問題，穩(wěn)固社會秩序，縮小居民間的收入差距。2.建設節(jié)約社會。我國為了建設資源節(jié)約型社會，以改善資源利用不合理而造成系列資源浪費問題，積極推行稅收優(yōu)惠政策，如“三免三減半”、“小微企業(yè)所得稅率優(yōu)勢”等，進而對實行可持續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)釋放最大免征、即征即退或先征后返等優(yōu)惠紅利，促使相關企業(yè)紛紛轉變原有生產(chǎn)理念與依托模式，降低能耗和碳排放量，并向新型、綠色原料生產(chǎn)和銷售轉型，既能很大程度維護生態(tài)環(huán)境，又能助力資源節(jié)約型社會政策的落地執(zhí)行。3.推動技術發(fā)展?；谖覈萍妓讲粩嗵岣吆腿f眾創(chuàng)新理念不斷深入，各行業(yè)紛紛積極引進先進技術開展生產(chǎn)、銷售活動，從而使我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)營者獲得了轉型升級空間。例如研發(fā)費用加計扣除等政策的行業(yè)演變與扣除比例提升等優(yōu)惠政策的穩(wěn)步推行，標志著國家鼓勵企業(yè)加大科研創(chuàng)新力度，提高當前生產(chǎn)效率和培養(yǎng)自主創(chuàng)新能力的決心。另外，在進出口問題上，優(yōu)惠政策也足以看出國家的經(jīng)濟決策方針，同時，鼓勵校企聯(lián)動，提高當前研發(fā)能力，轉變生產(chǎn)技術，進一步改善創(chuàng)新環(huán)境等優(yōu)惠政策頻生，亦會助力我國各行業(yè)間的不斷優(yōu)化升級發(fā)展。4.構建和諧社會。我國在相關的稅收優(yōu)惠政策中包括但不限于對農(nóng)業(yè)、低收入者的相關優(yōu)惠政策，其中如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營銷售享受的免征增值稅政策，從事養(yǎng)殖和捕撈等行業(yè)的單位和個人可以一定稅負等。同時，國家對于一些涉農(nóng)工程項目，還給予其提供不同額度的經(jīng)濟扶持，激發(fā)農(nóng)民進一步擴展資金的生產(chǎn)和勞動力投入，并尋找更多地提升自身經(jīng)濟收益的有效途徑，助力行業(yè)持續(xù)發(fā)展。另對于教育行業(yè)，也相繼出臺一些專項稅收優(yōu)惠政策，其中包括提供養(yǎng)育服務的有關教育機構可以免除不同比例的稅基等，使得教育機構開支大大減小，借此，讓有關納稅人將更多資金投入到自身教育質量的提高上來，進而更進一步地豐富教育事業(yè)資金來源。除此之外，國家對于體教文衛(wèi)事業(yè)也做了扶持工作，真正解決居民需求，從而實現(xiàn)構建和諧社會的整體架構目標。
（二）稅收優(yōu)惠政策的不利分析
盡管，稅收優(yōu)惠政策的出發(fā)點是基于促進經(jīng)濟更好發(fā)展的全盤考量，但仍舊存在很多不足，其中主要弊端是沒有做好市場公平競爭管理。如內(nèi)外資企業(yè)的征稅機制差異，地域間稅收洼地設定等，一定程度上影響企業(yè)投入與發(fā)展的積極性。同時，易引起一些所謂的稅務籌劃公司利用優(yōu)惠政策，萌生空頭公司、偷稅、漏稅等不法思想，進而構筑諸多洼地公司進行不當優(yōu)惠得利籌劃，長此以往，將不利于我國整體稅款征繳工作的提檔升級。稅收優(yōu)惠政策被認為是國家加強市場經(jīng)濟管理以及執(zhí)行國家現(xiàn)行政策下的一種宏觀調(diào)控手段，借此可以減輕企業(yè)壓力并刺激其進一步成長與發(fā)展。但當前，稅收優(yōu)惠政策仍然存在著由于缺少對宏觀預算控制等問題，對稅收優(yōu)惠政策的實施及其后續(xù)考核評價工作開展亦不夠全面?？v然金稅工程助力良多，但亟需升級換代，所以，在征稅過程中難免會出現(xiàn)更多違法行為，損害其他優(yōu)惠政策。同時，稅收支出預算機制有待全面建立和落地，一旦忽視稅收支出預算的控制，稅收收入將變得無法切實提供保證，也就會不利于稅收優(yōu)惠政策的進一步深化升級。稅收優(yōu)惠政策的美好愿景提出需要依靠健全的法律法規(guī)和完善的制度細則，只有這樣，才能確保其執(zhí)行標準的合理與合規(guī)性問題。但目前，實施各項稅收優(yōu)惠政策的過程仍然包含著隨意成分，尤其特別是部分政府為了統(tǒng)一撥發(fā)稅收返還的金額，往往都會自己制定一系列的優(yōu)惠政策，這樣差異化操作會不利于各項優(yōu)惠政策的統(tǒng)一執(zhí)行。同時，各地區(qū)在實際執(zhí)行中所采取的稅收政策亦與其他區(qū)域存在著較大的差異，易對其造成嚴重的區(qū)域傾斜，尤其會偏向經(jīng)濟特區(qū)或沿海城市，而內(nèi)地地區(qū)卻并沒享受到這種稅收的優(yōu)惠。這樣一來，內(nèi)地產(chǎn)業(yè)將會面臨嚴重投融資困惑，不僅限制內(nèi)地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，亦會加大內(nèi)陸與沿海地區(qū)經(jīng)濟差異，從整體而言，也不利于我國全民經(jīng)濟的提質升級。
三、稅收競爭政策的利弊分析
各級地方政府間出現(xiàn)稅收競爭問題無外乎是我國經(jīng)濟市場化和分權體制發(fā)展的結果。能否處理好地方政府間稅收競爭和經(jīng)濟有序發(fā)展，是國內(nèi)經(jīng)濟水平向高質量增長轉型的關鍵。稅收競爭行為，其作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象既有積極一面，也存在消極影響，因此，本文分別從積極和消極影響兩個維度去研究稅收競爭政策的經(jīng)濟效應。
（一）積極效應
稅收競爭“有效論”的支持者提出，其既可通過降低實際稅負帶來集聚效應，還可以作為地方各級政府的治理補充機制?？陀^來說，這種競爭機制是市場機制的拓展與延伸，可以吸引外來要素，提高財政實力；另一方面亦可以提高地區(qū)居民收入比例，使企業(yè)更愿意擴大生產(chǎn)規(guī)模，促進消費欲望和支付能力，進而帶動地方經(jīng)濟全面發(fā)展。以霍爾果斯為例，相關媒體紛紛曝出該地區(qū)的“陰陽合同”問題，引發(fā)國稅總局的嚴查和許多資本撤離。雖表面看來，該地區(qū)在稅收競爭政策上存在一些問題，但仔細分析之后會發(fā)現(xiàn)稅收競爭確實為該地區(qū)發(fā)展帶來巨大紅利。其作為“一帶一路”政策首個跨境經(jīng)濟貿(mào)易投資合作中心，特別實施“五減五免”稅收優(yōu)惠政策，另對于新注冊公司，增值稅及附加稅還可享受比例返還優(yōu)惠，同時對新疆達標企業(yè)在掛牌上市等方面開通“綠色通道”，吸引眾多資本流入，從而使該地區(qū)經(jīng)濟面貌發(fā)生很大變化。所以，稅收競爭能激勵地方官員勤勉盡責，綜合提升政府公共服務效率，實現(xiàn)資源最佳配置，提高當?shù)貏趧恿蜆I(yè)機率，進而最終促進各級地方政府公共產(chǎn)品與服務質量和水平的全面提升，使各地區(qū)經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。
（二）消極作用
誠然，稅收競爭“有效論”支持者眾多，但同時也要注意，非正常的惡性稅收競爭可能帶來負面影響。在分權化財政體制下，相對獨立的地方各級政府為了吸引稅收資源，有些競爭行為己突破一定尺度，引發(fā)消極影響。譬如，地方各級政府間惡性稅收競爭會破壞全國范圍內(nèi)的稅收中性原理，從而導致生產(chǎn)要素在全國范圍內(nèi)不能合理配置。然而，日益加劇的稅收競爭會通過財政返還等手段吸引各種生產(chǎn)要素，將會不同程度上扭曲區(qū)域內(nèi)的資源配置及產(chǎn)業(yè)架構。具體表現(xiàn)在地方政府可能為了最先享受稅收優(yōu)惠政策利益而盲目申請建設各類開發(fā)區(qū)及產(chǎn)業(yè)園等，進而進行零費用供應土地招商。而這種盲目的稅收競爭會誘導極賦流動性的生產(chǎn)要素流向低稅率地區(qū)，而不是基于有效區(qū)域導向引流。另外，盲目招商引資可能會誘發(fā)后續(xù)一系列不良資產(chǎn)問題，加劇地方財政風險，降低社會總體福利。雖然地區(qū)間稅收競爭表面上并沒有涉及中央政府利益，只是國家范圍內(nèi)的流轉問題。但一方的頻繁無序，會引發(fā)另一方政府競相競爭產(chǎn)生“一競到底”的博弈局面，而此種重復博弈勢必會導致國家總體稅收收入下降，從而影響財政支配能力。因此，循環(huán)往復，國家公共支出結構會出現(xiàn)失衡現(xiàn)狀，阻礙經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。所以說，稅收競爭行為也是一把“雙刃劍”,拉動當?shù)卣?jīng)濟快速增長的同時，重復博弈亦會帶來眾多消極影響，而適度的稅收競爭才會對我國及地方經(jīng)濟增長帶來較大貢獻，因此，構建良性稅收競爭機制，并從根本上徹底解決惡性稅收競爭問題已變得刻不容緩。
四、結語
我國政治經(jīng)濟發(fā)展建設已進入新的時期，政府與市場二者的關系認知日益深化。賦予市場配置資源決定地位，確立競爭政策基礎氛圍，在強調(diào)競爭驅動時代下，彰顯公平競爭稅收中性理念，將頗具時代實踐意義。
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作者:馬超群 徐天成 郝宇斌 柳憶寧 單位:國家稅務總局 改則縣稅務局蘭州大學網(wǎng)絡與繼續(xù)教育學院
