公司內(nèi)部財務(wù)審計報告精選(九篇)
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第1篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
一、在審計內(nèi)容是，強調(diào)以經(jīng)營審計為重點
傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標是查錯防弊，發(fā)揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸推動了往日的作用。內(nèi)部審計部門適應(yīng)形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會于1947年最初的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計師主要處理會計和財務(wù)方面的問題，但也可以適當處理經(jīng)營方面的問題。”這時，強調(diào)內(nèi)部審計人員的根本職能是進行會計和財務(wù)審計，審計對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核會計、財務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨立評價行為”，從而將經(jīng)營審計和財務(wù)審計并列起來，同等重視，向前邁進了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進一步指出“內(nèi)部審計作為對管理當局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計師增加了一項新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強了內(nèi)部審計工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內(nèi)部審計師應(yīng)評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的顧問服務(wù)。
目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責(zé)任審計也成都成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19%用于財務(wù)審計上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業(yè)強調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。
內(nèi)部審計內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，以經(jīng)營審計（經(jīng)營活動的評價和改進）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點。
二、在審計策略上，采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；（4）向補審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計部門近年來為適應(yīng)市場競爭白熱化對公司生存和發(fā)展命運的嚴峻挑戰(zhàn)，不斷改進審計工作，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結(jié)報告呈現(xiàn)送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細性的審計建議報告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管理當局的贊賞。
三、注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當局提供服務(wù)和幫助的一種良好機會
第2篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
在上市集團公司所面臨的各類風(fēng)險日益增加、外部審計成效不佳的背景下，內(nèi)部審計部門作為上市集團公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，正以其相對獨立的地位、以較外部審計所具有的優(yōu)勢，通過不斷強化內(nèi)部控制審計項目質(zhì)量，更加客觀地評價公司內(nèi)部控制體系，促進內(nèi)部控制流程優(yōu)化，保障內(nèi)部控制有效運行，從而不斷為公司內(nèi)部控制管理增效。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)審部門；內(nèi)部控制審計；背景；途徑
一、強化上市集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計職能的背景
1.外部會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計成效性不佳2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。然而，由于很多中小上市企業(yè)只因受國家政策法規(guī)所限不得不聘請外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計，管理層主觀意識上并不重視內(nèi)部控制審計工作，導(dǎo)致大部分部門及人員不愿配合審計工作，自愿披露積極性不高；同時，會計師事務(wù)所審計人員大多是具有豐富經(jīng)驗和專業(yè)知識的財務(wù)報表審計人員，在財務(wù)方面的內(nèi)部控制審計游刃有余，而對非財務(wù)方面的內(nèi)部控制審計卻十分有限，加之一些不負責(zé)任的會計師事務(wù)所利用國家內(nèi)部控制審計法規(guī)中存在的漏洞，與相關(guān)企業(yè)進行錢財交易，出具不真實、不科學(xué)的審計報告，以達到利益目的，完全失去了企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義。近年來的數(shù)據(jù)表明，在各種財務(wù)舞弊詐騙案件層出不窮的情況下，會計師事務(wù)所出具的審計報告中，標準無保留意見的審計報告占比高達98%，可見外部會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制審計的成效性不大，對完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的貢獻值不高。
2.做好內(nèi)部控制審計是上市集團公司內(nèi)審部門職責(zé)所在2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會的《第1101號—內(nèi)部審計基本準則》對內(nèi)部審計進行了最新定義，即“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審計和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！边@就要求內(nèi)部審計部門作為上市集團公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，應(yīng)緊密圍繞公司發(fā)展目標，積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，憑借其在公司相對獨立的地位，以較外部審計具有更熟知公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展及各業(yè)務(wù)流程操作、更易實時掌握公司經(jīng)營決策及業(yè)務(wù)的發(fā)展變化、更易取得管理層及其他部門對工作的支持配合等得天獨厚的優(yōu)勢，以人員業(yè)務(wù)知識的專業(yè)性、審計工作內(nèi)容的多樣性、審計工作時效的及時性等獨有的內(nèi)部控制工作形式對其他內(nèi)部控制活動的健全性、有效性等進行及時、有效評估分析，找出問題的癥結(jié)所在，提出具有針對性、建議性的改進意見，不僅促進內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行，確保集團公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而且也為新時期內(nèi)部審計工作的增值服務(wù)轉(zhuǎn)型提供了新的發(fā)展空間。
二、強化上市集團公司內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計職能的有效途徑
內(nèi)審部門要想真正發(fā)揮其在上市集團公司內(nèi)部控制體系中對其他控制活動的再控制職能，就應(yīng)圍繞如何解決內(nèi)部控制審計項目“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的核心問題，不斷推進“抓好審計項目計劃、抓好審計項目質(zhì)量、抓好審計成果轉(zhuǎn)化”的“三抓好”舉措，從而為集團公司管理層提供及時、客觀、有效的內(nèi)部控制審計項目報告，促使管理者不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系與流程，改善公司的經(jīng)營管理，提高公司的經(jīng)營效益，促進公司持續(xù)健康發(fā)展。
1.抓好審計項目規(guī)劃，解決審前“審什么”問題（1）確定內(nèi)部控制審計目標。內(nèi)部審計部門就是要大到依據(jù)集團公司戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃、小到根據(jù)某一具體業(yè)務(wù)操作流程來組織實施開展專門的內(nèi)部控制審計或依托其他審計項目形式，及時、合理、有效地對內(nèi)部控制體系是否完善、合理、有效進行確認，從而促進公司建立健全一套適應(yīng)本公司所需的內(nèi)部管理制度，改進內(nèi)部管理水平，維護資產(chǎn)安全完善，提高運營效率和經(jīng)營效果，實現(xiàn)公司的整體經(jīng)營目標。如：2015年2-4月，中國人壽集團內(nèi)審部門就依據(jù)壽險股份公司全面預(yù)算管理辦法，對35家省級分公司預(yù)算編制的合理性、執(zhí)行的效益性與成效性、考核的有效性等進行了綜合分析和評價，對存在的14個方面問題深入剖析了原因，并提出了系統(tǒng)性、建設(shè)性、前瞻性的13條審計建議，得到集團公司總裁室的首肯，對幫助公司提高預(yù)算管理的效率、效果和效益，促進公司戰(zhàn)略目標與經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了決策參考。（2）常態(tài)化積累內(nèi)部控制審計素材。集團公司的內(nèi)部控制體系涉及到各部門、各環(huán)節(jié)，需要內(nèi)部審計部門關(guān)注的內(nèi)容多、數(shù)據(jù)多，要想在海量信息中及時、精準地抓住內(nèi)部控制薄弱點，內(nèi)部審計部門除需要做好日常持續(xù)監(jiān)控外，更要與子公司及部門建立日常動態(tài)溝通協(xié)調(diào)機制，主動了解各公司的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)章制度、流程設(shè)計等內(nèi)容，建立審計資料庫，動態(tài)收集、整理、分析各種資料和信息，捕捉內(nèi)部控制審計關(guān)注點。如：通過查看某公司經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計報告，發(fā)現(xiàn)該公司近年發(fā)生了重大非法集資案件，由此案件發(fā)生的原因入手，確定對該公司印章、單證流程管控審計素材。（3）依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定內(nèi)部控制審計要點。針對常規(guī)化業(yè)務(wù)就要重點關(guān)注其內(nèi)部控制的執(zhí)行性，如：單證業(yè)務(wù)管理情況，就需要從單證的征訂、入庫、發(fā)放、領(lǐng)用、核銷、保管、檔案歸檔等一系列流程關(guān)注各層級公司對單證管理辦法的執(zhí)行效果；針對不斷發(fā)展變化業(yè)務(wù)就要重點關(guān)注其內(nèi)部控制的合理性，如：隨著收付費業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬率的逐年提高、轉(zhuǎn)賬金額的日益龐大，就需要關(guān)注管理層是否從業(yè)管、財務(wù)、信息等關(guān)聯(lián)部門設(shè)置控制點防范系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的大規(guī)模提前支付或重復(fù)支付等非正常付費問題；針對新興業(yè)務(wù)就要重點關(guān)注其內(nèi)部控制的健全性，如：柜面直銷業(yè)務(wù)，就需要從保費入口的歸集渠道、銷售人員的資質(zhì)、專項績效獎勵列支的渠道、費用分配的原則與比例等入手，關(guān)注管理層出臺的制度是否健全、各公司是否執(zhí)行制度等。
2.抓好審計項目質(zhì)量，解決審中“怎么審”問題（1）編制科學(xué)詳實的審計方案。由于內(nèi)部控制審計不僅包含了財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計對重要風(fēng)險點的審計，其更側(cè)重于在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上對集團公司各種管理措施與各業(yè)務(wù)流程再造之間的線、面風(fēng)險控制審計，因而審計組在項目實施前需要通過調(diào)查問卷法、流程圖法、自我控制評估法等進行穿行測試。通過風(fēng)險評估，鎖定重要風(fēng)險點、重要風(fēng)險部門、重要風(fēng)險業(yè)務(wù)流，從而編制科學(xué)詳實的審計方案，突出審計重點，完善審計方法，并依據(jù)審計內(nèi)容配備專業(yè)審計人員，確保審計項目的順利實施。（2）實施多種非現(xiàn)場審計方法。首先，審計組要充分整理并分析被審計單位提供和自行收集的相關(guān)規(guī)章制度、財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、各類經(jīng)營管理資料等，通過進入各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)核實，進一步確定被審計單位存在的主要經(jīng)營管控薄弱點與風(fēng)險點；其次，要建立健全非現(xiàn)場審計項目培訓(xùn)與分析例會制度，及時校正審計人員對審計項目認識的偏頗及審計方式方法存在的不足等，精準定位審計要點，從而為現(xiàn)場審計提供線索和依據(jù)，節(jié)約審計成本，提高審計效率。（3）開展多方位現(xiàn)場審計形式。首先，要依據(jù)非現(xiàn)場審計階段確定的風(fēng)險點，通過查閱原始資料、現(xiàn)場訪談、突擊檢查等多種方式開展深度審計，對重大審計風(fēng)險點采取財務(wù)流--業(yè)務(wù)流間的循環(huán)交叉定位等方式追根溯源；其次，堅持審中研討日例會制度，針對難點與困惑，集思廣益、研究對策、糾偏查漏、提高效率；第三，主審要對問題定性的準確性從嚴把握，嚴格掌握政策標準，確保與被審計單位溝通順暢；同時，對審計工作底稿實行交叉復(fù)核和逐級審核，保證審計工作底稿的質(zhì)量，全過程對現(xiàn)場質(zhì)量進行控制。
3.抓好審計成果轉(zhuǎn)化，解決審后“怎么辦”問題（1）建立報告評審機制。因內(nèi)部控制審計是對其他控制流程的再控制，要對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價，要求審計內(nèi)容關(guān)聯(lián)性要強、審計結(jié)論要有理有據(jù)、原因查找要深要實、審計建議要切實可行且具有前瞻性，為杜絕審計報告存在的框架“模式化”、內(nèi)容“制式化”、建議“雷同化”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門必須建立審計報告評審機制，通過各層級人員把關(guān)審核，確保審計報告質(zhì)量，為管理提供高質(zhì)量的決策參考信息。（2）加大審計發(fā)現(xiàn)問題整改力度。首先，內(nèi)審部門要與集團公司各職能部門、各子公司建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改聯(lián)動機制，充分發(fā)揮條線整改的主導(dǎo)作用；其次，可以采取審計問題風(fēng)險提示、審計問題通報、審計談話等多種方式來督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的有效整改；第三，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計項目或開展專項后續(xù)審計以及開展機動審計等方式，檢驗被審計單位整改落實情況。通過加大審計發(fā)現(xiàn)問題整改力度，形成內(nèi)部審計工作的威懾力，改變審計發(fā)現(xiàn)問題屢查、屢改、屢犯的現(xiàn)象，在提升內(nèi)部審計成效最大化的同時，確保內(nèi)部控制體系在公司發(fā)展中的風(fēng)險防范作用。
第3篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
新常態(tài)下，經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，市場競爭環(huán)境加劇，很多企業(yè)在業(yè)績上很難再有更高的突破，為了降低公司風(fēng)險，一些企業(yè)逐漸將視角轉(zhuǎn)移到公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計上來，以期達到穩(wěn)固企業(yè)生存、實現(xiàn)價值增值的目的。Gramling(2004)研究得出內(nèi)部審計對報告質(zhì)量和公司業(yè)績有顯著促進作用，進而完善公司治理。王光遠(2006)將內(nèi)部審計看作為內(nèi)部治理機制。劉汀(2012)論述內(nèi)部審計可以促進公司治理，公司治理也可以推動內(nèi)部審計發(fā)展。鄭偉、徐萌萌、戚廣武(2014)認為內(nèi)部控制與內(nèi)部審計既相互交叉、交互作用，又相對獨立，是一種耦合關(guān)系。內(nèi)部控制控制風(fēng)險，內(nèi)部審計控制內(nèi)部控制，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制完善公司治理，公司治理達到價值增值，三者緊密結(jié)合，缺一不可。內(nèi)部審計既是一種治理機制，又是一種控制機制，對內(nèi)部控制進行再控制。所以，內(nèi)部控制不佳的企業(yè)，往往說明內(nèi)部審計的職能未履行到位，內(nèi)部審計的形式也不容樂觀。第一，從增加公司價值角度而言，程新生，張宜(2005)從上市公司中選取最具代表性行業(yè)制造業(yè)為研究樣本，實證研究內(nèi)部審計的設(shè)立更有利于公司生存，從側(cè)面說明內(nèi)部審計增加公司價值;李濤，趙志威，江遠彬(2014)認為內(nèi)部審計在從傳統(tǒng)查錯糾弊型內(nèi)部審計向增值導(dǎo)向型內(nèi)部審計延伸的過程中，價值增值作用逐漸凸顯;陳瑩、林斌等(2016)從內(nèi)部審計與其他治理機制良好互動的視角檢驗了內(nèi)部審計對公司具有重要的價值增值作用，同時也證明領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計的地位較高，對公司價值具有顯著促進作用。第二，從抑制公司盈余管理，提升公司盈余質(zhì)量角度而言，陳繼初(2010)認為公司規(guī)模愈大，內(nèi)部審計難度愈大，發(fā)生盈余管理的可能性就愈大，提高內(nèi)部審計經(jīng)費、優(yōu)化內(nèi)部審計人員組成狀況在一定程度上能夠識別與抑制盈余管理;雷英，吳建友，孫紅(2013)研究得出披露內(nèi)部控制審計報告的公司相對于未披露的公司會計盈余質(zhì)量更高，內(nèi)部控制審計能夠提高公司會計盈余質(zhì)量;王兵，陳運佳，孫小杰(2014)從內(nèi)部審計負責(zé)人的角度出發(fā)，實證研究內(nèi)部審計負責(zé)人的年齡與學(xué)歷在操控性應(yīng)計利潤大于0時，能夠顯著提高公司盈余質(zhì)量。第三，從提高上市公司會計信息質(zhì)量角度而言，Holt和DeZoort(2008)通過實驗數(shù)據(jù)說明內(nèi)部審計報告的披露與財務(wù)報告的可靠性相關(guān);王守海，鄭偉，張彥國(2010)認為內(nèi)部審計師在財務(wù)報告加工和編制的過程中參與大量工作，高水平的內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)報告質(zhì)量;劉怡芳，黃政(2015)從內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、規(guī)模大小、制度建設(shè)等方面構(gòu)建內(nèi)部審計特征指標，實證研究得出開展內(nèi)部審計活動有助于提高上市公司會計信息質(zhì)量。
二、新常態(tài)下上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀
從上市公司章程分析，新常態(tài)下上市公司均實行內(nèi)部審計制度，大多數(shù)內(nèi)部審計負責(zé)人向董事會負責(zé)并報告工作，獨立性較好。本文選取國泰安數(shù)據(jù)庫中2007-2015年內(nèi)部控制自我評估報告、內(nèi)部控制審計報告為研究數(shù)據(jù)。
(一)上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告情況分析
(1)從上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告分析內(nèi)部審計現(xiàn)。2007-2015年披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司呈快速上升趨勢(2015年稍有下降的原因可能是未統(tǒng)計完全)。2007年，審計署首次要求上市公司自愿披露年度內(nèi)控自評報告，這也是此年披露報告的上市公司僅占全體上市公司10.88%的原因。2010年，證券監(jiān)管部門要求上市公司在披露內(nèi)控自評報告的同時披露內(nèi)部控制審計報告，此年，內(nèi)控自評報告由自愿性披露改為強制性披露，這促使2010年披露報告的上市公司大幅度增加。2011-2015年披露情況逐年上升，說明上市公司對相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行度較好，積極響應(yīng)政策，同時對內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的重視程度有所增加。
(2)從內(nèi)部控制缺陷情況分析內(nèi)部審計現(xiàn)狀。在2007-2015年，內(nèi)部控制存在缺陷比例總體呈上升趨勢。2013-2014年內(nèi)控存在缺陷比例小幅度下降原因可能是新常態(tài)下，國家反腐力度與審計力度加強，監(jiān)管力度逐漸加大，企業(yè)在大環(huán)境的影響下，對自身的內(nèi)部控制進行治理，取得小幅度效果。但2015年，內(nèi)部控制存在缺陷的比例又急劇上升，說明在經(jīng)濟新常態(tài)下，業(yè)績發(fā)展放緩，內(nèi)部控制缺陷已然不能被業(yè)績所掩蓋，內(nèi)控的弊端自然顯露出來。內(nèi)部控制存在缺陷，對內(nèi)部控制實施監(jiān)管的內(nèi)部審計未能發(fā)揮其控制作用，內(nèi)部審計職能的履行未實施到位。
(3)從內(nèi)部控制缺陷類型分析內(nèi)部審計現(xiàn)狀。內(nèi)部控制缺陷類型分為一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷。2007-2015年，一般缺陷與內(nèi)部控制缺陷呈同趨勢變化，說明內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷占的比重最大。重要缺陷、重大缺陷在2012-2014年呈上升趨勢，說明企業(yè)內(nèi)部控制的情況較差，內(nèi)部審計不到位，兩者均未發(fā)揮其應(yīng)有職能。2015年呈下降趨勢，一方面原因可能是統(tǒng)計不完全所致，另一方面原因可能是新常態(tài)下，企業(yè)對內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的重視程度增加，實施改善措施，主動治理內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的職能有所發(fā)揮，導(dǎo)致重要缺陷、重大缺陷的比例下降。盡管有少部分上市公司內(nèi)部控制良好，但從整體而言，內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部審計未實施到位，仍是上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。
(4)從內(nèi)部控制有效性看內(nèi)部審計現(xiàn)狀。2007-2015內(nèi)部控制有效性一直是平穩(wěn)的狀態(tài)，平均內(nèi)部控制有效性高達99.79%，盡管內(nèi)部控制評價一直是有效的，但不排除業(yè)績掩蓋缺陷或是企業(yè)管理層和對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所存在舞弊溝通的可能，內(nèi)部控制自評報告有效性的可信度需要依情況而定。
(二)上市公司披露內(nèi)部控制審計報告情況分析
上市公司2007-2015年內(nèi)部控制審計報告情況。2007-2015年披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司直線上升，較好地執(zhí)行了相關(guān)政策。9年間，內(nèi)控審計意見逐漸多樣化，從2007年只有無保留意見加事項段到2014年的否定意見、無法表示意見、保留意見加事項段、無保留意見加事項段。同時，非標準審計意見呈上升趨勢。這說明上市公司內(nèi)控問題一直在增加，內(nèi)部審計職能的履行未實施到位。
(三)上市公司內(nèi)部審計的財務(wù)視角分析財務(wù)審計
結(jié)果不佳的公司，往往也是內(nèi)控審計的重災(zāi)區(qū)。以振興生化股份有限公司為例，2015年ST生化財務(wù)報告的審計意見為帶強調(diào)事項段的無保留意見，強調(diào)事項為：ST生化存在訴訟尚未解決、存在重組事項但尚未實施需要重新協(xié)調(diào)等，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計不佳是ST生化存在訴訟、業(yè)績下滑的一個重要因素，從財務(wù)報告收到帶強調(diào)事項的無保留意見也證實了ST生化內(nèi)控存在問題。ST生化的內(nèi)控審計意見顯示：可能無法有效監(jiān)控各業(yè)務(wù)單元，無法起到對內(nèi)部控制進行再監(jiān)督的作用。由此可知，內(nèi)部控制存在缺陷、內(nèi)部審計未充分發(fā)揮職能，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險點較多，最終可能會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)業(yè)績下滑，甚至倒閉。綜合以上三個角度，新常態(tài)下，上市公司對內(nèi)部審計的重視程度逐漸提升，內(nèi)部審計也逐漸發(fā)揮了監(jiān)管作用，有關(guān)內(nèi)控的報告趨于健全和完善，但內(nèi)部控制薄弱、內(nèi)部審計未完全發(fā)揮其應(yīng)有的職能仍是內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。
三、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)
其一，內(nèi)部審計需求更為強烈。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)為了穩(wěn)定業(yè)績，求得生存，將重心投入內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、公司治理等方面，完善自我，增強競爭力。很多企業(yè)開始整治內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，主動建立內(nèi)部審計部門，將更多的期望寄予內(nèi)部審計，導(dǎo)致內(nèi)部審計的需求旺盛。另外，新常態(tài)等大環(huán)境促使了一系列制度及規(guī)范的制定，這些制度及規(guī)范的制定也促使內(nèi)部審計的發(fā)展，從而導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)部審計的需求更為強烈。內(nèi)部審計需求旺盛會引發(fā)一系列問題，如內(nèi)部審計人員緊缺，內(nèi)部審計經(jīng)費的投入等。
其二，內(nèi)部審計治理職能發(fā)揮受阻。內(nèi)部審計在公司治理及價值增值方面具有重要促進作用。公司價值體現(xiàn)在很多方面，不僅是公司業(yè)績增長，經(jīng)營管理提升、內(nèi)部控制良好、公司治理完善也是企業(yè)價值的重要體現(xiàn)。早在10年前，內(nèi)部審計就已經(jīng)出現(xiàn)在大眾的視野，但在內(nèi)部審計出現(xiàn)的前幾年間，不受重視已是不爭的事實，近兩年，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位才逐漸上升。即內(nèi)部審計的雛形剛剛開始，內(nèi)部審計制度得不到有效執(zhí)行以及如何幫助企業(yè)提升價值的道路還需要不斷探索。內(nèi)部審計在國內(nèi)并不成熟，從上市公司反映的情況而言，一些企業(yè)內(nèi)部審計傳統(tǒng)職能的發(fā)揮都未能實現(xiàn)。
其三，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。新常態(tài)下，內(nèi)部審計治理職能的發(fā)揮要求內(nèi)審人員具備綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、監(jiān)督與評價功能到現(xiàn)在的治理職能，并沒有經(jīng)過成熟的過渡，內(nèi)審人員肩負重任，要對公司進行治理，一方面要不斷掌握內(nèi)部審計制度、審計法規(guī)及各項財經(jīng)法規(guī)等審計知識，另一方面還需要掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識和企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，因為只有掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識和核心業(yè)務(wù)，才會從根本上找出風(fēng)險點并提出針對性的建議。另外，計算機審計、云審計等現(xiàn)代審計手段提高了審計效率，促進了審計方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員自然要掌握這些審計方法。內(nèi)審人員的壓力與日俱增。
其四，內(nèi)部審計部門受到威脅。新常態(tài)下，企業(yè)期望內(nèi)部審計能夠更好地完善公司治理，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，內(nèi)部審計部門被寄予厚望。但是內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)并沒有因為內(nèi)部審計地位的提升而提升，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)提升的速度不能滿足企業(yè)期望內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)的價值。內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)得不到快速的提升，導(dǎo)致企業(yè)在這段時間內(nèi)部審計效率不高，工作成果不明顯，內(nèi)部審計部門受到企業(yè)的質(zhì)疑。另一方面，一些會計師事務(wù)所正是看中這一點并以此為定位，向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計部門將受到威脅。
四、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型
一是由制度規(guī)范型轉(zhuǎn)變?yōu)榉煞ㄒ?guī)性。制度相對法律法規(guī)，震懾力和規(guī)范度相對較小，一些內(nèi)審人員即使違反了內(nèi)部審計制度，并沒有受到實質(zhì)性處罰，導(dǎo)致內(nèi)審人員不遵守制度的可能性增加。所以，內(nèi)部審計要從制度規(guī)范型到法律法規(guī)型過渡，把內(nèi)部審計的規(guī)矩立起來、講起來、守起來，牢固樹立內(nèi)部審計人員的法治理念和法治思維，嚴格依照法定權(quán)限、程序履行職責(zé)，做到實事求是，依法審計，正確披露，為企業(yè)的價值增值和健康發(fā)展提供法律的保障。
二是由傳統(tǒng)功能型轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新發(fā)展型。內(nèi)部審計要想在新常態(tài)下長遠的發(fā)展，必須要走創(chuàng)新之路，將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計去糟粕，取精華，在思路上創(chuàng)新、在觀念上創(chuàng)新、在方法上創(chuàng)新，補短板、降成本、提績效、增價值。上海長寧區(qū)審計局創(chuàng)新出1+N審計方式、1+N審計合力，從而孵化出N+1審計效果。通過上海長寧區(qū)創(chuàng)新的例子，內(nèi)部審計也要在審計過程中注意融合人力資源，借助互聯(lián)網(wǎng)審計等，充分利用資源，在審計過程中時刻注意找出創(chuàng)新點，為提高內(nèi)部審計效率，實現(xiàn)內(nèi)部審計效果創(chuàng)造條件。
三是由被動接受型轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訁⑴c型。被審部門不配合是內(nèi)部審計在組織中施展的困擾問題之一。內(nèi)部審計對被審部門進行監(jiān)督和評價，發(fā)表內(nèi)審意見并向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報。通常情況下，在關(guān)于匯報的問題方面，內(nèi)審部門與被審部門會產(chǎn)生溝通上的問題，導(dǎo)致被審部門不滿，從而內(nèi)部審計開展受阻。對此，內(nèi)部審計應(yīng)該以積極的態(tài)度來面對被審部門的問題，有重點的向領(lǐng)導(dǎo)報告，對于一些不重要的審計發(fā)現(xiàn)，要及時與被審部門溝通，并提出建議如何避免這些審計問題，讓被審部門主動參與到審計中來，自己發(fā)現(xiàn)審計問題并與內(nèi)審部門溝通，及時找出自己的不足，從根源上避免一些審計問題的發(fā)生。
四是由強調(diào)獨立型轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貎r值型。自IIA成立之初至今，對內(nèi)部審計的定義都未曾離開過獨立性，獨立性在內(nèi)部審計中占有重要地位。內(nèi)部審計獨立性包括兩方面：組織上的獨立和經(jīng)營上的獨立。組織上的獨立是指內(nèi)部審計的隸屬。根據(jù)統(tǒng)計的數(shù)據(jù)分析，目前我國上市公司內(nèi)部審計大部分隸屬于董事會，組織上的獨立性較好。經(jīng)營上的獨立是內(nèi)部審計不能承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，但如果這樣，內(nèi)部審計就無法找出生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險點，無法提出切實可行解決問題的方法建議，無法實現(xiàn)內(nèi)部審計治理職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計是否成功的標志是其服務(wù)是否能使組織價值增值，因此，新常態(tài)下，內(nèi)部審計要在保證獨立性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)治理職能，向價值增值方向發(fā)展。
五是由監(jiān)督評價型轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險預(yù)測型。新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)濟環(huán)境變化快速，環(huán)境促使企業(yè)根據(jù)市場要求及時進行改革與方向調(diào)整。在過去積累的歷史經(jīng)驗中尋找對策已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展，過去的結(jié)論和未來的變化截然不同，二者之間沒有任何繼承性，內(nèi)部審計要在發(fā)揮監(jiān)督與評價職能的基礎(chǔ)上對未來的風(fēng)險做出預(yù)測，多參與企業(yè)面向未來的規(guī)劃與決策工作，對未來的情況發(fā)生的可能性及時關(guān)注，預(yù)測風(fēng)險并提出對策，以便在未來預(yù)測的風(fēng)險實際發(fā)生時不至于措手不及。
六是由揭示問題型轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅馗葱汀鹘y(tǒng)的內(nèi)部審計總是傾向于在報告中對問題進行簡單羅列的敘述，缺乏真正價值。內(nèi)部審計要想在新常態(tài)下長遠的發(fā)展，就要關(guān)注問題產(chǎn)生的根本原因，不清楚導(dǎo)致問題產(chǎn)生的根本原因，就不可能提供正確的建議和改進措施。一些剛剛從事內(nèi)審職業(yè)的人沒有接受足夠的培訓(xùn)，往往也會忽略問題產(chǎn)生的根本原因，對問題膚淺的解釋遠遠不夠，對根本原因的分析才是最重要的。
七是由單一人才型轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合人才型。內(nèi)部審計的關(guān)鍵在于人才的培養(yǎng)，內(nèi)審人才到位，所有內(nèi)審問題迎刃而解。新常態(tài)下，企業(yè)要培養(yǎng)內(nèi)部審計人才，不僅要培養(yǎng)審計知識，還要培養(yǎng)創(chuàng)新能力，運用信息化審計的能力，經(jīng)營知識能力和參與企業(yè)治理能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)等，只有內(nèi)審人的綜合素質(zhì)提高了，才能以戰(zhàn)略的眼光預(yù)測未來，才能創(chuàng)新出新的審計方式，提高審計效率。
第4篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
基于此要求，筆者參與并嘗試了公司審計調(diào)查模式創(chuàng)新項目。實務(wù)中，收到了良好的效果。被審計單位對項目給予了充分的肯定與配合，認為公司內(nèi)部審計調(diào)查工作是一次免費的管理咨詢，是對公司的一次管理“體檢”。
創(chuàng)新實踐
咨詢服務(wù)
通過實施公司審計調(diào)查，全面把握被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險和問題，并評估其影響，提出有效的審計建議。充分關(guān)注公司管理是否到位，經(jīng)營是否有效，著力分析企業(yè)核心競爭力，促進公司經(jīng)營管理水平的提升及資源的合理有效利用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
公司審計調(diào)查項目的實施，體現(xiàn)出我單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)的鑒證服務(wù)向咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，其保證程度逐漸弱化，而深入管理工作的深度逐步加強。這使得內(nèi)部審計工作在管理服務(wù)、咨詢等職能上實現(xiàn)突破，并致力于為組織價值增值服務(wù)。
風(fēng)險導(dǎo)向
公司審計調(diào)查更加注重審前調(diào)查及審計總體策劃工作，突出重點、優(yōu)化配置審計資源。主要表現(xiàn)在，審前準備階段，要求被審計單位填寫一套共80余張的表格，內(nèi)容涉及人員情況、會計政策情況、重要資產(chǎn)處置情況、擔(dān)保抵押情況等企業(yè)經(jīng)營管理的重要信息。審計組通過上述資料信息開展審前調(diào)查，了解被審計單位的行業(yè)狀況、性質(zhì)、經(jīng)營活動等情況，初步評估公司經(jīng)營風(fēng)險點，確定審計調(diào)點，據(jù)此制定審計工作方案。方案列示了戰(zhàn)略、經(jīng)營、管理的主要審計內(nèi)容并初步判斷公司主要業(yè)務(wù)循環(huán)的核心控制點和次要控制點。
流程控制
公司審計調(diào)查除了執(zhí)行下發(fā)審計通知書、召開審計進點會、現(xiàn)場審計、征求審計意見等通用的審計程序外，在現(xiàn)場審計階段重點執(zhí)行了管理訪談、內(nèi)部控制穿行測試與評價、分析性程序、對重要事項的專項檢查等程序。例如：我們著重采用了管理訪談的審計方法，訪談對象包括公司高管及業(yè)務(wù)部門主管，訪談內(nèi)容根據(jù)訪談對象的工作職責(zé)涉及戰(zhàn)略管理、組織機構(gòu)、市場與資源、業(yè)務(wù)流程、部門職能、人力資源、重大項目等方面，全面了解公司的經(jīng)營、管理狀況；同時我們對公司的全部業(yè)務(wù)流程進行了控制測試，明確公司內(nèi)部控制風(fēng)險點和實際執(zhí)行情況，分析其存在的控制缺陷，利用測試結(jié)果，對公司內(nèi)部控制的有效性進行評價，在此基礎(chǔ)上提出管理建議。
管理重點
公司審計調(diào)查的審計內(nèi)容主要包括財務(wù)審計及公司治理、經(jīng)營管理調(diào)查兩方面內(nèi)容，包括經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動和其他管理活動。內(nèi)容較為廣泛，重在決策和管理。例如公司治理方面的審計內(nèi)容包括：公司章程的合法性和完整性，股東會、董事會、監(jiān)事會的設(shè)置、履職情況，公司高管人員任職情況等。公司審計調(diào)查中戰(zhàn)略與規(guī)劃、計劃、運營管理、人力資源管理等審計內(nèi)容在傳統(tǒng)審計項目中較少涉及，沒有現(xiàn)成的審計經(jīng)驗可供借鑒，具有較大的審計難度。
系統(tǒng)整改
公司審計調(diào)查的報告無固定模式，審計人員根據(jù)具體審計情況進行撰寫。報告中除包括傳統(tǒng)審計報告的要素外，重點突出了管理咨詢的內(nèi)容，著重分析被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，揭示被審計單位存在的重大風(fēng)險及相關(guān)分析，并提出相應(yīng)的管理建議。
公司審計調(diào)查中管理問題的改進主要涉及經(jīng)營管理層面的改進，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一個持續(xù)完善和改進的長期過程，需要被審計單位對經(jīng)營管理現(xiàn)狀進行細致的分析研究，明確管理改進的短期、中期和長期目標，制定相應(yīng)的整改計劃和具體實施方案。
總結(jié)思考
實際工作中，我們一直思考如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，為企業(yè)增值提供幫助，并進行了有益探索。公司審計項目在調(diào)查模式上進行了大膽創(chuàng)新，審計重點和內(nèi)容在傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注公司治理、公司經(jīng)營、內(nèi)部管理等事項以及影響公司生存發(fā)展的重大事項，審計程序深入到業(yè)務(wù)流程，全面了解單位的經(jīng)營情況，揭示單位存在的風(fēng)險。
管理診斷中提出的管理建議符合單位實際情況，切實可行。被審計單位通過落實審計建議、整改審計問題，有效地提高了管理水平。
審計調(diào)查工作作為內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新工作形式，仍有不斷提升的空間，例如：
整合資源構(gòu)建服務(wù)平臺。公司審計調(diào)查內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險點進一步契合，將公司業(yè)務(wù)部門，如經(jīng)營管理、財務(wù)管理、紀檢監(jiān)察等部門相關(guān)資源進行整合，共同構(gòu)建符合公司管理創(chuàng)新宗旨，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向、以管理為重點，為公司提供價值增值服務(wù)的監(jiān)督管理服務(wù)平臺。
審計調(diào)查模式常態(tài)化。鑒于公司審計調(diào)查模式以風(fēng)險為導(dǎo)向、以管理為重點，為公司提供增值服務(wù)的特點，公司審計調(diào)查工作應(yīng)常態(tài)化，通過提前安排審計項目、配備專業(yè)的審計人員等工作，擴大審計服務(wù)的范圍，提高審計的頻率，使公司審計調(diào)查工作成為常規(guī)審計工作，將增值服務(wù)進行下去。
審計重點更具靈活性。不同行業(yè)的公司，或同一公司處于不同的發(fā)展階段，所面臨的風(fēng)險都是不同的。為了在項目中更好地發(fā)揮管理咨詢和服務(wù)的職能，應(yīng)在現(xiàn)有調(diào)查模式的基礎(chǔ)上，針對不同公司和項目的情況選擇不同審計業(yè)務(wù)重點，更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計職能。
提升成果利用效果。公司審計調(diào)查報告中管理問題的整改及管理建議的落實是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一個持續(xù)完善和改進的長期過程，被審計單位應(yīng)樹立在整改中見效益的觀念，系統(tǒng)地持續(xù)改進。由此，我們建議將審計問題整改及管理建議的落實制度化，約定整改內(nèi)容、組織形式、考核以及后續(xù)檢查等多方面內(nèi)容，促進審計建議落地。
第5篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。
一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。
21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。
(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當對董事會負責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。
(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。
四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。
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第6篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
美國《薩班斯―奧克斯利法案》(以下簡稱《薩班斯法案》)已于2006年7月15日開始對年銷售收入在5億美元以上的海外企業(yè)正式生效。如今,諸多在美上市的中國企業(yè)正在經(jīng)受該法案的嚴厲考驗。華能國際、中國網(wǎng)通、中國人壽等在美國上市的中國公司相繼獲得審計師出具的“零缺陷”內(nèi)部控制審計報告。為滿足《薩班斯法案》的要求,中國網(wǎng)通近三年時間里先后動用了集團十余萬員工參加各級內(nèi)控管理培訓(xùn)。
一直以來,中國公司在內(nèi)部控制方面相對其他一些大型跨國公司都顯得薄弱。2004年3月,中國人壽因財務(wù)違規(guī)行為被股東提起了集體訴訟。而在2005年前兩個月,更是連續(xù)有UT斯達康、中航油、前程無憂網(wǎng)站、新浪等數(shù)家公司在美遭遇“提供虛假信息”和“隱瞞重大事實”的集體訴訟。
中國從2002年初《上市公司治理準則》到2006年9月28 日出臺《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》, 作了比上交所內(nèi)部控制指引更為詳盡的規(guī)定。高密度的政策出臺, 表明了我國對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度。
由此可見中美兩國對規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的重視及努力。然而,兩國不論在監(jiān)督規(guī)定上,還是在公司內(nèi)部控制框架上,差異均十分顯著。
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《薩班斯法案》抑制了上市公司造假的動機
薩班斯法案在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定,完善了現(xiàn)行美國法規(guī)在處理虛假財務(wù)報表、虛假財務(wù)審計、銷毀財務(wù)證據(jù)等方面的漏洞。
《薩班斯法案》最為鮮明的特點,即以立法的形式,對上市公司管理層加以約束?！端_班斯法案》對違法行為的處罰措施極為嚴厲,如,“故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄。對犯有欺詐罪的個人和公司的罰金最高分別可達500萬美元和2500萬美元?！?/p>
國內(nèi)的司法約束仍然不足
上交所、深交所內(nèi)部控制指引被業(yè)界稱為中國版的《薩班斯法案》。內(nèi)部控制指引是根據(jù)法律法規(guī)及規(guī)范性文件和證券交易所股票上市規(guī)則的規(guī)定而制定的。雖然要求上市公司強制執(zhí)行,但是內(nèi)部控制指引畢竟只是行政監(jiān)督性質(zhì)的規(guī)定,并無法律效力,所以并未對違反內(nèi)控指引要求的行為作出如何處罰進行相應(yīng)的規(guī)定,而且在司法監(jiān)督體系中也并未有法律條文對內(nèi)部控制指引作出回應(yīng)性的民事、刑事處罰規(guī)定。缺乏法律支持的內(nèi)部控制指引與美國立法形式的《薩班斯法案》形成了本質(zhì)區(qū)別。由于缺乏對違法違規(guī)事件責(zé)任人的事后處罰,對違法違規(guī)行為難以形成威懾力。
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《薩班斯法案》對在美上市公司的影響不僅集中在企業(yè)增加成本完善內(nèi)控制度上,其實《薩班斯法案》真正的核心是對公司高管,尤其是CEO、CFO施加的嚴苛刑事處罰,它真正要改變的是社會對企業(yè)高管的態(tài)度,將管理層的收益、責(zé)任和風(fēng)險相結(jié)合。從短期看,它使企業(yè)增加了成本,而股東的監(jiān)督成本由于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的信任而減少。
上交所內(nèi)部控制指引則在《總則》中明確指出,“公司董事會對公司內(nèi)控制度的建立健全、有效實施及其檢查監(jiān)督負責(zé),董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實、準確、完整?！眱?nèi)控指引所強調(diào)的檢查監(jiān)督規(guī)定,是對企業(yè)內(nèi)部控制體系中加入的更多風(fēng)險管理因素之后有效的回應(yīng),使企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系由風(fēng)險識別上升到風(fēng)險管理階段,并通過監(jiān)督機制保證企業(yè)能夠在內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)缺陷并及時予以改正,這樣就在一定程度上減少了公司的所有者和管理者分離所造成的“信息不對稱”問題,使管理層與股東的利益達到更大的一致。
上交所內(nèi)部控制指引框架在董事會、公司高管關(guān)于內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)和信息披露方面與《薩班斯法案》最關(guān)鍵的兩個條款“第302節(jié):公司對財務(wù)報告的責(zé)任”和“第404節(jié):管理層對內(nèi)部控制的評價”實現(xiàn)了一致,表明我國已經(jīng)向國際先進內(nèi)部控制規(guī)定看齊,并結(jié)合中國企業(yè)的自身情況,對國外先進的上市公司內(nèi)部控制規(guī)定進行了有益的借鑒。
COSO框架及《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》比較分析
美國是進行內(nèi)部控制理論研究歷史最為悠久的國家。在1985年由五大會計職業(yè)團體組成反虛假財務(wù)報告委員會,并耗費兩年時間對財務(wù)舞弊問題及成因進行調(diào)查,在1992年定稿的報告《內(nèi)部控制――整體框架》,即COSO報告;又于1994年對內(nèi)部控制的概念進行增補。但是,理論界和實務(wù)界還是認為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險強調(diào)不夠。因此,COSO委員會于2004年10月,在1992年報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯―奧克斯利法案》的相關(guān)要求,了企業(yè)風(fēng)險管理框架(ERM),將內(nèi)部控制全面納入企業(yè)的風(fēng)險管理范疇。
內(nèi)部控制指引除了對公司管理層的監(jiān)督職責(zé)及信息披露等方面作出了規(guī)定之外,重要的突破便是對內(nèi)部控制體系有了完整的規(guī)定,并借鑒了COSO報告的最新成果。
第7篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
一、股份制公司的含義堰
股份公司是指公司資本為股份所組成的公司，股東以其認購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。設(shè)立股本文由收集整理份有限公司，應(yīng)當有2人以上200以下為發(fā)起人，注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。由于所有股份公司均須是負擔(dān)有限責(zé)任的有限公司（但并非所有有限公司都是股份公司），所以一般合稱“股份有限公司”。
二、股份制公司的優(yōu)缺點
1.優(yōu)點：
（1）可以廣泛籌集資金。這不僅僅是因為它可以對外公開發(fā)行股份和債券，更因為其股份每股金額小，為那些及時只擁有少量資金的人也可以參與投資奠定了基礎(chǔ)，所以，能廣泛吸收社會上的閑散資金，有充足的資金作為后援。
（2）適應(yīng)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式的需要。由于現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)須由專門經(jīng)營管理才能的人員來進行經(jīng)營管理，而股份有限公司的股東只通過股東大會參與公司的重大決策，大部分股東不參與公司的日常決策與管理，經(jīng)營者自主權(quán)較大。
（3）股權(quán)的分散化，導(dǎo)致股份有限公司的股本規(guī)?；б婷黠@，一方面抗經(jīng)營風(fēng)險的能力相對較強，另一方面，有可能獲得規(guī)模經(jīng)營所帶來的高收益。因此，耽擱股東有可能以較小的投入分享規(guī)模經(jīng)營所獲得的高收益。
2.缺點：
（1）公司已被少數(shù)大股東操縱和控制。為減少大股東的操縱和控制，使小股東也有反映他們利益的董事或監(jiān)事，一般選擇實行累積投票制，這樣可以使得利益相對均衡，不會因為利益沖突而造成公司內(nèi)部矛盾的激烈化。
（2）控制權(quán)分散，社會責(zé)任增大。股份制公司的股東權(quán)益被股份化，隨著股東人數(shù)的增多，控制權(quán)被逐漸分散，隨著股東人數(shù)的增長，這種分散在帶來充足資金的同時，要求公司充分認識所承擔(dān)的社會責(zé)任。
三、股份制公司與注冊會計師審計
18世紀初，隨著大英帝國殖民主義的擴張，海外貿(mào)易有了很大發(fā)展。1710年，英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金用來創(chuàng)立了南海股份有限公司，在殖民地貿(mào)易發(fā)展如日中天的當時其盈利前景誘人，加上其政府背景，公司自成立起就受到了公眾的關(guān)注。
然而，經(jīng)過了10年的慘淡經(jīng)營， 1719年，政府允許中獎債券的70%（約1000萬英鎊）與南海公司股票可進行轉(zhuǎn)換。同年底，面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，董事們開始對外散布利好消息。1719年中期，南海公司股價勁升至300英鎊，升幅達兩位多。
1720年7月公司特實施以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行可分期付款的新股，同時又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達1050英鎊，一場投機浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。
但此時股份制公司的弊病漸顯，1720年6月英國國會已通過了《泡沫經(jīng)濟取締法》，許多公司被解散，南海公司也引起了公眾的質(zhì)疑，外國投資者首先開始拋售南海的股票，繼而引發(fā)了南海公司股票拋售狂潮。直至1720年底，政府對公司財產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。
“南海公司”倒閉猶如晴天霹靂，債權(quán)人和投資者極為不滿。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進行秘密查證。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯·斯內(nèi)爾的資深會計師，對南海公司的分公司“索布里奇商社”的會計賬目進行檢查。通過對南海公司賬目的查詢、審核，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。
議會根據(jù)這份查賬報告，做出了沒收公司老板及合伙人不動產(chǎn)的決定。甚至有人被關(guān)進了著名的倫敦塔監(jiān)獄。
南海公司事件使英國政府充分認識到股份有限公司利弊，直到1828年，英國通過設(shè)立民間審計的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，使得這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度得以持續(xù)。
四、注冊會計師行業(yè)的社會職責(zé)
查爾斯.斯內(nèi)爾是世界上第一位公認的注冊會計師，而英國政府頒布的《泡沫公司取締法》對股份公司的成立進行了嚴格的限制，只有取得國王的特批，才能得到公司的營業(yè)執(zhí)照。事實上，股份制公司的弊端由此也完全暴露出來。自此，注冊會計師行業(yè)存在的必要性作用日益突顯，注冊會計師審計的社會責(zé)任主要表現(xiàn)如下：
1.經(jīng)濟監(jiān)督職能。股份公司審計建立在股東、債權(quán)人與管理者之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上，以第三人的身份，就公司會計報告的準確性和真實性，提供一份具有客觀性的證明，從而將值得信賴的財務(wù)信息傳遞給股東和債權(quán)人，簡言之，“民間審計師的職責(zé)就是通過監(jiān)督職能，將管理當局履行經(jīng)濟責(zé)任的情況報告給股東和債權(quán)人”。在國外，注冊會計師被視為不拿國家工資的“經(jīng)濟警察”，這反映出社會對注冊會計師監(jiān)督職能的定位。在世界上，審計師發(fā)現(xiàn)客戶的違法、舞弊行為，審計師應(yīng)當向有關(guān)部門如審計師協(xié)會、證券管理當局報告，由它們進行調(diào)查處理，顯然注冊會計師在某種程度上是被作為一個監(jiān)督者看待的。
2.經(jīng)濟鑒證職能。在上市公司股票發(fā)行階段，證券管理部門依據(jù)注冊會計師審核鑒證的企業(yè)資產(chǎn)、利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)等財務(wù)指標，確定是否批準其在資本市場募集資金發(fā)行上市；在公司上市后，投資者依據(jù)注冊會計師審定鑒證的公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，決定投資的增減和利潤的分配。注冊會計師的鑒證作用是通過運用公認的職業(yè)準則、專業(yè)技能和科學(xué)的審計方法對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的公允性、合法性、真實性的運用職業(yè)判斷來保證的。注冊會計師對企業(yè)進行控制測試、實質(zhì)性程序后，要對反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有關(guān)資料進行合理的鑒證，并出示合理保證的審計報告。這種審計鑒證具有法律的效力，在社會上有極強的公信力。
3.引導(dǎo)資本流動，配置社會資源。
在資本市場，財務(wù)信息的公開、透明、及時對資本市場體系至關(guān)重要，注冊會計師可以引導(dǎo)資本流動。其配置資源表現(xiàn)在：在資本市場上，對運行主體和籌資主體而言，注冊會計師向社會披露募股公司資產(chǎn)重組、募集資金用途、預(yù)期收益等信息，引導(dǎo)股民的資本投向；在股票上市流通后，則通過上市公司經(jīng)營業(yè)績，引導(dǎo)資本流動。在直接投資領(lǐng)域，注冊會計師對企業(yè)合并、參股、控股、購買等投資活動，通過資產(chǎn)評估、價值認定、財務(wù)審計加以規(guī)范引導(dǎo)。在間接投資領(lǐng)域，銀行和其他債權(quán)人通過對借款人的資信評估和抵押資產(chǎn)價值的評定作出信貸決策。正是注冊會計師在資本供應(yīng)者和資本需求者之間充當中介，把資本引向優(yōu)勢企業(yè)，最大限度地避免風(fēng)險，兼顧資本盈利性和安全性。
五、我國注冊會計師審計職能發(fā)揮的社會效益明顯
我國注冊會計師的審計職能發(fā)揮的社會效益明顯。2006年11月10日，《經(jīng)濟日報》以“注冊會計師審計監(jiān)督作用日益顯著”為題，報道中注協(xié)對外披露了上市公司05年年報審計的業(yè)務(wù)報備資料分析結(jié)果。結(jié)果顯示，05年會計師事務(wù)所報備的1371家上市公司年報審計中，經(jīng)注會審計，調(diào)整利潤總額563億元，占審計前利潤總額的19.76%；調(diào)整資產(chǎn)總額179億元，占審計前資產(chǎn)總額的2.39%；調(diào)整應(yīng)交稅金69億元，占審計前應(yīng)交稅金的14.5%。在對上市公司05年報的審計中，注冊會計師對167家上市公司出具非標準審計報告。其中，保留意見的報告占非、標準審計報告的比例為34.13%，無法表示意見的報告占非標準審計報告的比例為18.56%。報備資料顯示，虧損上市公司被出具非準審計報告的比例高達45.06%，05年度虧損的253家上市公司中有114家被出具了非標準審計報告。
同時，有報告顯示，2008年年報審計中，注冊會計師審計調(diào)整上市公司利潤總額457億元，調(diào)整額比2007年度減少254億元，占審計前利潤總額的4.14%。其中，審計調(diào)減額320億元，占審計前利潤總額的2.90%；審計調(diào)增額137億元，占審計前利潤總額的1.24%。有866家上市公司審計后利潤總額凈調(diào)減，占上市公司總數(shù)的53.33%。中注協(xié)稱，新準則實施以來，注冊會計師對上市公司利潤的調(diào)整額逐年下降。從上市公司總資產(chǎn)的審計情況來看，報告顯示，2008年年報審計中，注冊會計師審計調(diào)整上市公司資產(chǎn)總額2266億元，占審計前資產(chǎn)總額的0.46%。其中，審計調(diào)減額1520億元，占審計前資產(chǎn)總額的0.31%；審計調(diào)增額746億元，占審計前資產(chǎn)總額的0.15%。有655家上市公司審計凈調(diào)減資產(chǎn)總額，占上市公司總數(shù)的40.33%。注冊會計師審計調(diào)整上市公司應(yīng)交稅費114億元，占審計前應(yīng)交稅費的3.93%。有665家上市公司審計凈調(diào)增應(yīng)交稅費，占上市公司總數(shù)的40.95%。
第8篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
【關(guān)鍵詞】證券公司；內(nèi)部審計；管理審計；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢
內(nèi)部審計是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。它是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效的履行責(zé)任。隨著我國加入WTO，資本市場對外開放日益迫近，證券業(yè)發(fā)展環(huán)境將發(fā)生劇烈變化，在為我國證券公司走向國際化提供了廣闊的舞臺的同時，也使其高風(fēng)險的行業(yè)特征充分暴露。在我國，由于證券市場不規(guī)范，投機性強，監(jiān)管能力較弱，那么證券公司的內(nèi)部審計就顯得尤為重要，它是避免證券公司的不健全市場下違規(guī)操作的重要保證，是證券公司乃至我國證券市場持續(xù)健康發(fā)展的保證。
證券投資是世界經(jīng)濟最活躍的領(lǐng)域，每天都涉及數(shù)以萬億的投資額。如此巨大的資本在證券公司內(nèi)部運轉(zhuǎn)，使證券公司成為管理風(fēng)險高發(fā)的企業(yè)。因此，在證券公司發(fā)展的早期，內(nèi)部審計就成為一種必不可少的內(nèi)部風(fēng)險控制手段。從世界范圍來看，證券公司的內(nèi)部審計主要經(jīng)歷過以下幾個階段：
一、財務(wù)審計階段
證券公司發(fā)展之初，內(nèi)部審計的目的是確定雇員是否遵循財務(wù)和會計制度，是否存在舞弊或其他不道德行為。內(nèi)部審計只不過是外部審計工作的一種延續(xù)，在公司的管理體系中僅僅承擔(dān)非常有限的責(zé)任。并且內(nèi)部審計工作人員隸屬于會計部門，工作內(nèi)容局限于財務(wù)報表審查。雖然，這一階段內(nèi)部審計僅僅針對公司財務(wù)，但卻在證券公司資產(chǎn)安全，以及未來內(nèi)部控制發(fā)展方面發(fā)揮了巨大的作用。
二、經(jīng)營審計階段
隨著世界范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，證券公司的內(nèi)部審計也從會計部門獨立出來，并且內(nèi)部審計也開始涉及經(jīng)營方面的問題。內(nèi)部審計師的工作，對于幫助業(yè)務(wù)部門提高贏利能力也發(fā)揮著一定的作用。
三、管理審計階段
內(nèi)部審計發(fā)展到當代，使其工作關(guān)注的問題逐漸增多，職能逐漸擴大，在證券公司內(nèi)的地位顯著提高。內(nèi)部審計發(fā)展為對證券公司中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循了公認的方針和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否正在實現(xiàn)公司的目標。這樣內(nèi)部審計成為證券公司管理的延伸，發(fā)展為管理審計。
四、風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計階段
現(xiàn)在，證券公司的內(nèi)部審計除了涉及到公司的管理，還關(guān)注組織治理。而組織治理正是由以往的靜態(tài)的命令控制模式變?yōu)閷Σ粩嘧兓慕?jīng)營風(fēng)險的適應(yīng)。內(nèi)部審計，變得更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來前景。而且，已經(jīng)將變化的風(fēng)險管理模式整合進入內(nèi)部審計程序。風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計和管理審計成為現(xiàn)代證券公司最重要的兩種審計形式。
我國證券公司的內(nèi)部審計是國家為強化審計監(jiān)督體系和健全自我約束機制，用行政手段自上而下建立起來的，內(nèi)部審計的發(fā)展過程與國外證券公司內(nèi)部審計的發(fā)展過程大致相當，但卻是在更短的時間內(nèi)發(fā)展到管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向的現(xiàn)代審計階段的。由于缺少歷史經(jīng)歷的積累，以及跳躍是發(fā)展造成內(nèi)部審計內(nèi)涵的缺失，我國證券公司在內(nèi)部審計方面與國外證券公司相比，在獨立性、審計方式、審計手段方面還有一定的差距。
我國證券公司的內(nèi)部審計機構(gòu)，是在證券業(yè)發(fā)展初期，根據(jù)政府要求建立的，并不是根據(jù)公司內(nèi)部需求建立起來的，其機構(gòu)獨立性普遍較差。多數(shù)證券公司，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于某實權(quán)部門，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講，都是不夠的，并且審計范圍也相對狹小。在審計方式上，相當部分證券公司內(nèi)部審計基本是采取被動式審計。被審計部門在審計過程中積極性不夠，或多或少地存在抵觸審計的行為，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門與被審計部門處于對立狀態(tài)，關(guān)系比較緊張。這也導(dǎo)致了，我國證券公司內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受到限制。在審計手段上，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)還沒有西方國家那樣發(fā)達，審計工作對電子信息技術(shù)及通信技術(shù)的應(yīng)用還不夠，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前有些無所適從。況且，計算機犯罪呈上升的趨勢，傳統(tǒng)審計技術(shù)又主要適用于手工會計信息系統(tǒng)，因此很多問題不易發(fā)現(xiàn)。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。
但隨著證券公司內(nèi)部對內(nèi)部審計工作重要性認識的加深，以及內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高，我國證券公司內(nèi)部審計工作與國外在審計手段方面的差距正不斷減小，特別是審計人員對網(wǎng)絡(luò)化、信息化的審計手段的掌握，內(nèi)部審計部門地位的提升，都使得我國證券公司內(nèi)部審計得到了空前的發(fā)展。但由于我國證券公司內(nèi)部審計是在跟蹤國外實踐而發(fā)展起來的，因此，在現(xiàn)代化的審計方法上，特別是現(xiàn)代化的管理審計，還要對國外證券公司的實踐狀況作諸多借鑒。
在世界發(fā)達國家的證券公司中，開展管理審計并取得顯著成果的有瑞典、英國、美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、日本等。在證券公司內(nèi)部，審計部門不受行政干預(yù)，審計部門的獨立性保證了內(nèi)部審計工作人員的客觀性與獨立性。在美國和英國，審計部門還保有獨立的人事雇傭的權(quán)利，使得大量的非審計專業(yè)人員加入到證券公司內(nèi)部管理審計的隊伍中去，這些具有經(jīng)濟、管理、統(tǒng)計學(xué)背景的工作人員能綜合審計過程中各種問題。在美國，內(nèi)部審計部門為各個計劃項目事先設(shè)定優(yōu)先級，建立所謂“問題領(lǐng)域”的清單，清單內(nèi)容將會隨時間和需要不斷變化，然后將最終存在的問題在報告中向總審計師或主管內(nèi)部審計的副總經(jīng)理匯報。上述這些發(fā)達國家證券公司在內(nèi)部審計方面的實踐都值得我國證券公司的內(nèi)部審計人員，結(jié)合我國的實際情況加以思考、借鑒和運用。
內(nèi)部審計已經(jīng)成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟利益的重要手段。在金融投資不斷發(fā)展的今天，特別是中國的金融市場逐步走向開放，內(nèi)部審計的重要性已經(jīng)引起國內(nèi)證券公司的足夠重視。國內(nèi)證券公司在內(nèi)部審計的手段、方式、制度方面都逐步實現(xiàn)了與國際的接軌，通過對國外證券公司近年來內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的研究，可以看出我國內(nèi)部審計未來的發(fā)展之路。
首先，內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化，內(nèi)審機構(gòu)地位提高。內(nèi)部審計技術(shù)和內(nèi)部審計制度的發(fā)展是內(nèi)部審計發(fā)展最直接的表現(xiàn)。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對內(nèi)部審計造成巨大的沖擊。目前，在內(nèi)部審計工作中組建安全、高效、合法的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，選擇合適的設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、管理軟件成為證券公司內(nèi)部審計發(fā)展的新方向。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的完善，內(nèi)部審計工作人員在網(wǎng)絡(luò)中的權(quán)限也不斷提高，發(fā)展為可以直接遠程查看任何部門的網(wǎng)絡(luò)文件，這將大大提高內(nèi)審機構(gòu)的地位，并且促使在公司組織結(jié)構(gòu)中的地位也有相應(yīng)的提升，成為一個直接向董事會負責(zé)的獨立評價機構(gòu)。
其次，內(nèi)部審計領(lǐng)域擴展，內(nèi)容趨向綜合。世界范圍內(nèi)金融投資交流的增強，使得證券公司的經(jīng)營內(nèi)容、分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜。為了增強市場競爭能力，證券公司迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域開展審計工作，以協(xié)助管理層改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。鑒于西方國家證券公司內(nèi)部審計工作發(fā)展趨勢的深入、廣泛性，綜合審計、管理審計、“5E”（經(jīng)濟、效率、效果、合理、環(huán)境）審計等成為內(nèi)部審計的新形式，并形成了“內(nèi)部審計活動范圍就是公司總裁所關(guān)注的問題”的現(xiàn)代內(nèi)部審計思想。內(nèi)部審計的領(lǐng)域和內(nèi)容都擴展到非常廣泛的范圍。
再次，審計觀念改變，被審計部門參與性增強。隨著內(nèi)部審計作用表現(xiàn)的越來越明顯，證券公司工作人員對內(nèi)部審計的觀念也逐漸變化。特別是在我國，由行政干預(yù)建立起的內(nèi)部審計體系正在瓦解，而發(fā)展為公司根據(jù)自身需要，自身特點建立一套合適的內(nèi)部審計系統(tǒng)，并且出于風(fēng)險控制意識的深入，各業(yè)務(wù)部門已主動參與到內(nèi)部審計當中來。特別是內(nèi)部審計外包化的趨勢，更明顯的表現(xiàn)了對內(nèi)部審計的主動性、參與性的增強。
進入21世紀，國內(nèi)證券公司正面臨著前所未有的發(fā)展機遇，也將在重新“洗牌”中經(jīng)受嚴峻的挑戰(zhàn)。約束、自律是證券公司獲得良好信譽的基礎(chǔ)和前提，也是券商在激烈的市場競爭中立于不敗之地的法寶。在中國證券市場不斷發(fā)展的過程中，國內(nèi)證券公司要加強內(nèi)部審計，重視內(nèi)部審計。要做到，審計查證力求“透”、審計處理力求“實”、審計反映力求“準”的原則。希望在我國資本市場不斷發(fā)展的過程中，誕生一批真正具有國際競爭力的中國的現(xiàn)資銀行。
參考文獻
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第9篇：公司內(nèi)部財務(wù)審計報告范文
關(guān)鍵詞：大洋制造公司；接受客戶；決策
一、決定接受該潛在客戶時應(yīng)考慮的非財務(wù)事項
主要包括：（1）管理當局的特點和誠信。（2）被審計單位的涉訴案件及處理情況。（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧及解決方案。（4）利害沖突及回避事宜。（5）內(nèi)部控制的改進。（6）審計費用的支付情況等。
上述這些事項對客戶接受決策的都有很大影響。這是因為，管理當局的誠信影響著審計的質(zhì)量，如果弄虛作假審計的質(zhì)量就根本沒有保障；被審計單位存在案件未處理或者存在意見分歧，這些都會使得審計所涉及的部分業(yè)務(wù)很可能難以涉及到，影響審計質(zhì)量；如果存在利害沖突及內(nèi)部控制有問題，就會使得審計工作難以開展或者存在著審計失敗的風(fēng)險。
二、HD會計師事務(wù)所主要審計風(fēng)險類型
1.客戶經(jīng)營風(fēng)險
（1）企業(yè)財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢
大洋制造公司2011年12月31日未經(jīng)審計的財務(wù)報表報告的總資產(chǎn)為7600萬元，銷售收入為14500萬元，凈利潤為340萬元。在過去，公司未曾試圖激進地擴張或者開辟新產(chǎn)品生產(chǎn)線，而是一直專注于通過提供中低價位的可靠產(chǎn)品維持公司的穩(wěn)定增長。管理層強調(diào)，過去3年中，公司的盈利每年都有顯著地增長，公司的產(chǎn)品在小型家庭用具市場的認可度不斷攀升。從這里我們可以看出，被審計企業(yè)當前的財務(wù)狀況處于一個盈利水平，且每年都在增長。2011年總資產(chǎn)凈利潤率=340萬元÷7600萬元=4.47，銷售收入凈利潤率=340萬元÷14500萬元=2.34%，兩個指標都處于一個較低的水平，反映了企業(yè)的盈利水平不是太理想，如果管理稍有疏忽，很有可能就可能滑入虧損的不利境地。
（2）長期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略
大洋制造公司是一個中小規(guī)模的家庭用具制造廠商，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品包括電飯鍋、食品加工機和垃圾收儲箱。近年來，公司開始向三個全國性連鎖店供應(yīng)大批量的產(chǎn)品，其中兩個大型零售連鎖店連年前開始購買該公司的產(chǎn)品。為了應(yīng)對銷售的增長，該公司大大地提高了其生產(chǎn)能力。公司現(xiàn)在希望通過未來股票公開發(fā)行募集的資金將公司盡快地有地方性公司擴張為全國性公司。該公司主要是以向個人擁有的用具商店小批量出售的方式實現(xiàn)產(chǎn)品的銷售。從上面我們可以看出，被審計企業(yè)大洋制造公司有一個很詳細的長期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略，盡快能夠上市募集資金使得企業(yè)能夠擴大再生產(chǎn)是企業(yè)近一段時期的一個戰(zhàn)略發(fā)展目標，且企業(yè)已經(jīng)朝著這個方向發(fā)展，公司開始向三個全國性連鎖店供應(yīng)大批量的產(chǎn)品就是一個很好的例證。
（3）行業(yè)狀況發(fā)展狀況
在過去幾年中，國內(nèi)家庭用具行業(yè)一直保持穩(wěn)定的增長。該行業(yè)有各種類型制造廠商（如國內(nèi)與外資）構(gòu)成，產(chǎn)品銷售給數(shù)量繁多的批發(fā)商和零售連鎖店。產(chǎn)品的市場拓展一方面反映了技術(shù)改進的成果，更直接的是與房地產(chǎn)市場的增長相聯(lián)系。批發(fā)商和生產(chǎn)廠商的代表都為零售連鎖店提品與服務(wù)。從這里可以看出，被審計企業(yè)所在行業(yè)的市場前景看好，主要是隨著我國逐步進入小康社會，城鄉(xiāng)居民的收入有了較大提升，對生活住房等條件的改善需求處于一個較高的水平，家具的需求和更新速度會加快。
（4）客戶誠信狀況及管理水平
事務(wù)所對誠信狀況好的企業(yè)進行財務(wù)審計，其需要承擔(dān)的審計風(fēng)險較小。同理事務(wù)所對管理水平高的企業(yè)進行財務(wù)審計，其需要承擔(dān)的審計風(fēng)險也較小。用這個標準來對照，大洋制造公司的誠信狀況存在著一定的問題，第一，更換會計師事務(wù)所一個原因是不愿意配合企業(yè)來調(diào)整有些賬目，3年前，公司由于收入和應(yīng)收款方面的問題，被審計師出具了保留意見的審計報告。在過去的12年終，公司曾經(jīng)3次更換審計師。第二，5年前，公司的財務(wù)副總裁曾經(jīng)因為參與非法而受到，后當事人支付了罰款被撤銷。
2.重大錯報風(fēng)險
（1）客戶內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度對重大錯報風(fēng)險有著較為重要和直接的影響，在其他因素不變的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制完善，重大錯報風(fēng)險出現(xiàn)的可能性就越低。也就是說企業(yè)內(nèi)部控制完善程度與重大錯報風(fēng)險之間是一種反比例關(guān)系。
對于大洋制造公司來說，第一，一體化集中的新會計系統(tǒng)不能有效正常使用。2011年年初，該公司采用了一體化集中的新會計系統(tǒng)。新系統(tǒng)實現(xiàn)了存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、薪酬、總賬軟件模塊的一體化。去年全年完成了原有系統(tǒng)向新系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換工作主要有前任財務(wù)部長負責(zé)。但遺憾的是，向新系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的工作沒有得到有效的管理；第二，存貨追蹤、成本歸集、應(yīng)收賬款賬單發(fā)送和賬齡分析、薪酬的稅收抵扣、應(yīng)付賬款和資產(chǎn)負債表項目分類方面，系統(tǒng)都存在一定的問題。公司在2011年4月停止了老系統(tǒng)與新系統(tǒng)的平行運行。由于未經(jīng)訓(xùn)練人員的失誤和發(fā)生的幾次系統(tǒng)失敗，傳統(tǒng)的審計線索沒有得到保留。第三，公司內(nèi)部預(yù)算報告、存貨狀況報告以及客戶應(yīng)收賬款賬單的發(fā)送經(jīng)常都是不準確、不及時的，且貨物發(fā)送的截止期幾次都被錯過。所有這些問題的存在，就會使得企業(yè)內(nèi)部控制就差，重大錯報風(fēng)險、財務(wù)造假風(fēng)險就會上升；第四、在產(chǎn)品的存貨控制似乎沒有得到很好的組織管理，公司使用復(fù)雜的加工成本混合方式進行存貨成本的歸集，并計算在四條主要生產(chǎn)線生產(chǎn)的、跨部門轉(zhuǎn)移的在產(chǎn)品成本。
（2）管理層舞弊的可能性
被審計企業(yè)管理層若存在故意造假行為，重大錯報風(fēng)險會變得非常高。事務(wù)所在與新的意向顧客建立合作關(guān)系時，要注意防范企業(yè)管理層財務(wù)造假的可能性。當意向顧客因非標準意見而終止與上一任會計事務(wù)所的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而尋求與新會計事務(wù)所合作時，該企業(yè)存在財務(wù)舞弊行為的可能性較大。與這樣的企業(yè)合作事務(wù)所要特別當心。從對大洋制造公司高管和前任會計師事務(wù)所約談?wù){(diào)查我們可以看出，為了獲得標準意見，公司不得不對收入和應(yīng)收賬款進行調(diào)整，由于這些會計問題的存在，前任會計師事務(wù)所不能夠?qū)镜呢攧?wù)報表出具標準意見的審計報告，導(dǎo)致雙方合作不愉快，走到解除合作關(guān)系的地步。這里不排除大洋制造公司為了達到上市目的，企業(yè)管理層財務(wù)造假從而解除與其不配合的上一任會計事務(wù)所的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而尋求與新會計事務(wù)所合作的不良動機。
（3）客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)及交易
從大洋制造公司經(jīng)營業(yè)務(wù)及交易的復(fù)雜程度來看，公司的銷售、應(yīng)收賬款系統(tǒng)每月處理2900-3400筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括對1200多家活躍的信用客戶的銷售和付款業(yè)務(wù)。六家最大的客戶應(yīng)收賬款所占比例約為15%。其他客戶的應(yīng)收賬款金額在1500元到32000元之間，平均應(yīng)收賬款金額約為8000元?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟細分程度高，市場環(huán)境極其復(fù)雜，企業(yè)間的經(jīng)濟交易活動復(fù)雜而頻繁，產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的可能性也就越大。
（4）法人治理結(jié)構(gòu)
從大洋制造公司經(jīng)營來看，2011年10月，該公司經(jīng)歷了管理層的巨大變動，因為個人原因離職，公司負責(zé)經(jīng)營的副總裁和財務(wù)部長因到其他城市工作而辭職。新的公司副總裁伍德是11月招聘進來的，新的財務(wù)部長則是上個月初加入公司的。伍德具有MBA學(xué)位和一年本行業(yè)經(jīng)驗。新的財務(wù)部長李紅幾乎沒有相關(guān)的經(jīng)驗，而且看上去對公司新的IT系統(tǒng)感覺茫然。從這里看出，大洋制造公司公司治理結(jié)構(gòu)對重大錯報風(fēng)險有著直接影響，存在諸如無人管理、人員業(yè)務(wù)不熟悉等情況，這種情形下大洋制造公司的管理層可以直接影響HD會計師事務(wù)所本次審計工作的收入情況，審計工作的獨立性和公正性無法保障，審計風(fēng)險較大。
3.歸納總結(jié)
從上面的分析來看，HD會計師事務(wù)所方面沒有家庭用具行業(yè)的客戶，也從未審計過安裝了類似大洋制造公司所使用的IT系統(tǒng)的公司是其不利方面。從行業(yè)規(guī)定來看，會計師事務(wù)所應(yīng)當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>
從大洋制造公司角度來分析，客戶經(jīng)營風(fēng)險方面問題不大，企業(yè)的行業(yè)發(fā)展狀況及前景都處于一個較好的狀態(tài)。重大錯報風(fēng)險方面存在很大問題，包括企業(yè)內(nèi)部控制、管理層舞弊的可能性、客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)及交易、法人治理結(jié)構(gòu)等方面都存在較大薄弱環(huán)節(jié)和問題。
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