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上市公司企業(yè)年金會計(jì)信息披露

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上市公司企業(yè)年金會計(jì)信息披露

摘要:隨著人口老齡化的加快,企業(yè)年金會計(jì)信息披露在企業(yè)年金的有效監(jiān)管、保障受益人利益和維護(hù)社會穩(wěn)定等方面起著越來越重要的作用。以上市公司年報(bào)為分析載體,調(diào)研我國上市公司年金會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀,對上市公司年金會計(jì)信息披露的位置、程度和內(nèi)容進(jìn)行研究,并對我國上市公司年金會計(jì)信息披露存在的問題進(jìn)行分析,最終提出完善我國上市公司年金會計(jì)信息披露的對策。

關(guān)鍵詞:上市公司;企業(yè)年金;信息披露

企業(yè)年金會計(jì)信息披露是指對在企業(yè)年金發(fā)展進(jìn)程中對有關(guān)會計(jì)的核算、統(tǒng)計(jì)和各相關(guān)主體之間有關(guān)企業(yè)年金的內(nèi)容等進(jìn)行可靠、及時(shí)的披露,以便于包括但不限于委托人、受益人等信息使用者能夠準(zhǔn)確、詳細(xì)地了解企業(yè)年金的相關(guān)信息,并使企業(yè)年金受益人依據(jù)自己的賬戶情況及時(shí)做出正確的投資決策,并規(guī)范年金信息披露主體的披露行為,使其能夠按時(shí)披露企業(yè)年金的執(zhí)行、管理等,并能夠確保年金會計(jì)信息披露的可靠和及時(shí)。2006年我國財(cái)政部制定頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號———企業(yè)年金基金》,對企業(yè)年金的相關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。但由于起步較晚,在執(zhí)行過程中存在諸多問題,需要對其進(jìn)行專門研究,以期改善我國上市公司年金會計(jì)信息披露質(zhì)量,為多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的實(shí)施提供保障。

一、我國上市公司企業(yè)年金會計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

為對我國上市公司企業(yè)年金會計(jì)信息披露情況有全面、準(zhǔn)確的了解,本文選擇以滬深A(yù)股上市公司為分析對象,選擇2015—2019年的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在隨機(jī)抽取了滬深兩市3000家樣本上市企業(yè)2015-2019年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析,匯總得出所有上市企業(yè)在相應(yīng)水平上實(shí)施了年金會計(jì)信息的披露,但在披露內(nèi)容、披露位置、披露程度方面,有較大差異。在披露內(nèi)容方面,披露定量信息的企業(yè)數(shù)目是最多的,有1900余家,主要涉及年金投資金額、投資金額占總投資的比重等。披露定性信息的企業(yè)有400余家,主要涉及企業(yè)年金計(jì)劃、可能使投資價(jià)值受到影響的因素等。將定性與定量披露結(jié)合起來的公司有700余家。在披露位置方面,不一樣位置披露的全部數(shù)有2330次(在同樣位置存在幾回企業(yè)年金算作一次)。在“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”中進(jìn)行披露的占到90.99%。在“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”下的第一大類進(jìn)行披露占19.32%,其中少數(shù)企業(yè)對年金會計(jì)信息的披露很注重,在“公司年金計(jì)劃”下特別披露。在“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”下披露的公司絕大部分在“合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋”中披露了“年金繳費(fèi)”,另有200余家未單獨(dú)披露。有一些上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告、董事會報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告等一些其他的有關(guān)報(bào)告中做了披露。在進(jìn)行年金會計(jì)信息披露的上市公司中,披露內(nèi)容水平是有差別的。根據(jù)專家對公司披露內(nèi)容的水平分類,3000家上市公司中進(jìn)行確認(rèn)披露的比重為31.88%;進(jìn)行簡單披露的比重為56.25%,很多披露年金會計(jì)信息的公司只是闡述了自己公司的年金規(guī)劃,并披露了年金繳納費(fèi)用金額,而沒有披露具體的內(nèi)容;進(jìn)行具體披露的比重為11.87%,其披露的年金規(guī)劃不是很正規(guī),沒有統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的披露格式對其進(jìn)行規(guī)范。

二、我國上市公司企業(yè)年金會計(jì)信息披露存在問題分析

1.披露內(nèi)容簡單,定量信息披露和定性信息披露相分離。我國上市公司年金會計(jì)信息披露的內(nèi)容過于簡單,僅僅是簡單描述了年金會計(jì)信息披露制度是否建立,對應(yīng)付職工薪酬金額、年金計(jì)提比例等定量信息進(jìn)行簡單披露,而沒有對更具體的資料進(jìn)行披露,如年金計(jì)劃覆蓋面、不同職工的繳費(fèi)比重、更加詳細(xì)的年金計(jì)劃等都沒有進(jìn)行充分披露,這樣的公司財(cái)務(wù)報(bào)告對年金會計(jì)信息的使用者的有用性有限,因?yàn)槠涮峁┑哪杲饡?jì)信息不詳細(xì)、不充分。作為一項(xiàng)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的企業(yè)年金,從其建立、繳費(fèi)到運(yùn)營,不僅僅涉及定性信息,也涉及更多的定量信息,而我國目前上市公司年金會計(jì)信息披露多為定性信息,因此需要將定性信息與定量信息結(jié)合披露,并且應(yīng)該以定量信息披露為主、定性信息披露為輔。2.年金會計(jì)信息披露方式簡單、內(nèi)容比較分散。我國上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中對應(yīng)付職工薪酬、社會責(zé)任進(jìn)行列報(bào),在財(cái)務(wù)附注中對年金會計(jì)信息進(jìn)行披露,但對企業(yè)年金信息披露比較簡單且單一。當(dāng)前我國企業(yè)年金會計(jì)信息披露并沒有統(tǒng)一的格式,披露的年金會計(jì)信息散落在財(cái)務(wù)報(bào)告中,不能集中反映,需要信息使用者花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去查詢年金會計(jì)信息,不便于使用。3.披露企業(yè)年金會計(jì)信息的平臺較少。企業(yè)年金主要涉及繳納和運(yùn)營兩個(gè)階段,因此對其會計(jì)信息的披露也主要集中在這兩個(gè)階段,需要披露的年金會計(jì)信息包括定量信息和定性信息,這些信息需要會計(jì)人員對其進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和記錄,并且通過適當(dāng)?shù)那纻鬟f給信息的使用者。當(dāng)前我國的年金法規(guī)規(guī)定了年金基金管理人需要在內(nèi)部提交定期報(bào)告,也需要定期向委托人提交報(bào)告,但沒有明確規(guī)定是否需要向受益人和利益相關(guān)者提交報(bào)告,此外報(bào)告的內(nèi)容、披露方式等內(nèi)容也沒有明確規(guī)定。我國《稅法》中對于年金的稅收優(yōu)惠較少,對于年金稅務(wù)報(bào)告也沒有明確規(guī)定。我國當(dāng)前年金咨詢中介機(jī)構(gòu)較少,缺少對行業(yè)、企業(yè)年金基金運(yùn)行狀況評價(jià)的專業(yè)機(jī)構(gòu),無法有效監(jiān)督年金的管理、運(yùn)營。

三、我國上市公司企業(yè)年金會計(jì)信息披露的完善

1.建立更多的信息披露渠道和平臺。上市公司除了通過企業(yè)年金報(bào)告來披露年金會計(jì)信息外,還可以利用其他加大披露信息的方法。經(jīng)調(diào)查,當(dāng)前我國己經(jīng)確立了企業(yè)年金網(wǎng)等合法網(wǎng)址,可是網(wǎng)址上很多是關(guān)于我國年金的整體成長狀況等,暫時(shí)缺乏關(guān)于企業(yè)年金會計(jì)信息的詳細(xì)披露內(nèi)容。我國政府和有關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以運(yùn)用該合法匯集、公司的年金會計(jì)信息,給公司職員和利用年金會計(jì)信息的人查看。除增強(qiáng)在網(wǎng)絡(luò)上的披露外,公司本身可以按定期會議的形式向職工開放企業(yè)年金的運(yùn)行狀態(tài)。企業(yè)年金的中介組織也可以監(jiān)察年金信息,匯總研究企業(yè)年金的報(bào)告,為使用年金會計(jì)信息的人服務(wù)。相應(yīng)的,有關(guān)組織還可以利用互聯(lián)網(wǎng)或電話,為使用年金會計(jì)信息的人解決問題。

2.建立有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制衡機(jī)制。我國的法律法規(guī)、監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)會對企業(yè)年金會計(jì)信息的披露形成外部約束,但年金會計(jì)信息披露的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也不可缺少。與其他會計(jì)信息披露相比,更多的獨(dú)立主體涉及了年金會計(jì)信息披露,這些獨(dú)立主體之間雖然有委托合同約束,但不能對年金會計(jì)信息披露主體進(jìn)行有效的監(jiān)督,容易造成年金會計(jì)信息的失真和違規(guī)披露。因此,需要建立涵蓋各個(gè)主體的內(nèi)部監(jiān)督管理制衡機(jī)制,在該機(jī)制下,企業(yè)經(jīng)營者作為受托人,是企業(yè)年金管理的主體和責(zé)任主體,必須行使監(jiān)督職權(quán),有效監(jiān)督其他基金管理主體,與之相對應(yīng),其他基金管理主體也應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督,并且這種相互監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部規(guī)章的形式穩(wěn)定下來,并明確各方的法律責(zé)任。此外,在企業(yè)的內(nèi)部,企業(yè)的各級管理層和員工也應(yīng)構(gòu)建相互監(jiān)督機(jī)制,以切實(shí)維護(hù)委托人的利益、承擔(dān)起受托責(zé)任。并且,委托人和受托企業(yè)可以協(xié)商選擇一個(gè)雙方都能接受的外部主體,通過外部主體的監(jiān)督,預(yù)防出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員違規(guī)行為,通過會計(jì)核算和披露企業(yè)年金的繳費(fèi)、委托、投資、管理監(jiān)督、支付等環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金計(jì)劃帶給企業(yè)和員工福利的最大化。

3.增強(qiáng)年金信息披露的企業(yè)競爭性。企業(yè)年金會計(jì)信息披露除了企業(yè)自愿披露外,政府還可以采取各種措施來鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行年金會計(jì)信息的披露,尤其是國有企業(yè),各級國資委可以規(guī)定對年金會計(jì)信息披露內(nèi)容較多、披露質(zhì)量較高的企業(yè)和企業(yè)管理者一定的獎(jiǎng)勵(lì),并且將年金會計(jì)信息披露納入對國有企業(yè)管理層的考核,以督促企業(yè)按時(shí)繳納年金、合規(guī)運(yùn)營年金、及時(shí)披露年金會計(jì)信息;對于非國有企業(yè),稅務(wù)部門可以規(guī)定對年金會計(jì)信息披露內(nèi)容較多、披露質(zhì)量較高的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠或者稅負(fù)減免;社會公眾可以按時(shí)對年金會計(jì)信息的內(nèi)容進(jìn)行了解,檢查企業(yè)年金的繳納、運(yùn)轉(zhuǎn)情況,以督促年金會計(jì)信息披露主體更好地進(jìn)行信息披露。通過各級政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和信息使用者的共同努力,企業(yè)能夠真正認(rèn)識到企業(yè)年金的優(yōu)勢,并能夠明確了解企業(yè)年金會計(jì)信息進(jìn)行披露能夠給企業(yè)帶來收益,調(diào)動(dòng)企業(yè)披露年金會計(jì)信息的積極性,形成競爭披露機(jī)制,推動(dòng)企業(yè)更好地披露年金會計(jì)信息。

4.完善相關(guān)企業(yè)年金信息披露的法律法規(guī)。我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短,導(dǎo)致同西方國家相比,對企業(yè)會計(jì)信息披露進(jìn)行約束的法律法規(guī)仍有待完善,監(jiān)督體系的不健全致使企業(yè)年金在確立和實(shí)施中存在一些問題,因此應(yīng)當(dāng)用法律手段提升監(jiān)督的質(zhì)量。需要進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場的法律法規(guī)建設(shè),為有效監(jiān)督企業(yè)年金的繳納、運(yùn)營和披露提供法律依據(jù)。應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中獨(dú)立寫明企業(yè)年金,并詳細(xì)規(guī)范其寫明的位置和格式。對企業(yè)年金會計(jì)核算和披露也應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定,從而為企業(yè)年金的核算和披露提供指引。可以允許相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)制審計(jì)我國企業(yè)法人年金報(bào)告,根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則,依法進(jìn)行企業(yè)年金會計(jì)信息的審計(jì)工作。

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作者:周程 單位:山東高速青島發(fā)展有限公司

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