中小企業(yè)會計信息失真治理措施

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會計信息產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效果，是毋庸置疑的。會計的信息處于社會信息的重要地位，會計的信息既能為國家政府出臺經(jīng)濟的宏觀調(diào)控提供需要，更能保證投資人、管理人、債權(quán)人準(zhǔn)確了解和評估財務(wù)狀況，制定投資決策，進行風(fēng)險規(guī)避，提高經(jīng)營管理做出重要依據(jù)。但因為各種不同的原因，會計信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，直接影響到了市場經(jīng)濟的發(fā)展和資金籌集的困難，影響了信息的使用，破壞了經(jīng)濟的正常運行秩序及發(fā)展。而作為中小企業(yè)，信息質(zhì)量問題，同樣受著相應(yīng)的影響。會計信息的失真在中小企業(yè)中往往體現(xiàn)在資料的不真實和信息的故意造假，而這些一般是由于在會計的法律制度上會計人員經(jīng)驗不足造成的與真實經(jīng)濟活動不符，或是會計人員在會計活動期間刻意違背道德，違反一些客觀情況，更改會計信息，造成失真。根據(jù)相關(guān)的原因或狀況，提出一些實際有效的建議對策，保證會計信息的質(zhì)量。

一、企業(yè)會計信息失真的成因

1．市場經(jīng)濟制度的不完善造成會計信息失真

因為市場經(jīng)濟制度的制定缺乏一定的完善性致使了會計信息的失真。會計信息的發(fā)展依靠政府的法律法規(guī)和市場監(jiān)管機構(gòu)相關(guān)性質(zhì)制度的支持，機構(gòu)公司不惜為一己私利冒險。信息混亂，正是我國所處的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型這一特殊時期的狀態(tài)（高顏輝，2010）。公司不自覺，故意違反要求，就更需要國家采取宏觀調(diào)控來治理，國家也通過一些相關(guān)法律政策來管理。但監(jiān)管部分沒有形成完整的監(jiān)管體系，管理者的市場無法形成氣候，同時政府干預(yù)企業(yè)管理或國企決策層，或是政府職能部門等諸多方面，使企業(yè)無法獨自進行統(tǒng)一管理。不僅企業(yè)不能清楚和滿意的接受政府的管理，同時政府也無法有針對的順利對企業(yè)及國有資產(chǎn)進行考核和強化。

2．會計法規(guī)系統(tǒng)不健全導(dǎo)致會計信息失真

1990年10月31日，國家對《中華人民共和國會計法》進行第二次修正并正式，而新《會計法》的頒布和實施，就是為了改善我國會計信息質(zhì)量的整體狀況，避免出現(xiàn)虛假的會計信息，而《企業(yè)會計制度》的頒布也是為了改善和提高我國會計的信息質(zhì)量而做出的努力。雖然新的法律出臺的很及時，也起到了關(guān)鍵作用，但法律也不是萬能的，法律也只是上層建筑，它需要健全的經(jīng)濟基礎(chǔ)作支持。我國處在不斷發(fā)展的階段，經(jīng)濟也是迅速發(fā)展，自然而然新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)油然而生，之前制定出的政策、制度和法律已無法滿足現(xiàn)今的經(jīng)濟需要，出現(xiàn)了缺陷，造成部分法律出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，而一些企業(yè)便利用這些漏洞，進行資金重組，資產(chǎn)評估，交易時間差，關(guān)聯(lián)方交易等合法但不合理的手段來提高企業(yè)利潤，從事不等價交換，財務(wù)報表和違規(guī)的會計處理被掩蓋，經(jīng)濟的交易活動出現(xiàn)虛假，會計信息不準(zhǔn)確。

3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力不夠，監(jiān)督制度不健全

注冊會計師的任務(wù)是規(guī)定注冊會計師以最公正的態(tài)度服務(wù)于企業(yè)，保證企業(yè)提供的財務(wù)報表，從而保證企業(yè)會計的信息準(zhǔn)確。但注冊會計師的團隊里水平并不相同，再加上職業(yè)道德的缺乏和監(jiān)督管理的不及時，影響了工作的最終結(jié)果。另外，一些利用職權(quán)直接與企業(yè)勾結(jié)參與造假。而有些企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制制度，造成會計信息的傳遞出現(xiàn)脫節(jié)，沒有形成一個連通的信息鏈，更有甚者，因為不注重應(yīng)有的監(jiān)督制裁體制，出于人情等其他顧慮，減輕了該有的嚴(yán)厲責(zé)罰，助紂為虐，鼓舞了追求個人利益的私心，不惜代價地造假，逃避法律的監(jiān)管。

4．部分會計人員業(yè)務(wù)水平低造成跨級信息質(zhì)量低

一個公司的發(fā)展離不開會計人員的協(xié)助管理，但經(jīng)濟的快速發(fā)展，導(dǎo)致會計人員出現(xiàn)緊缺，很多業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)比較低的人員涌進了這個行業(yè)，很多企業(yè)聘請的是一些非專業(yè)的會計人員，因為缺乏深層次的學(xué)習(xí)和研究，僅僅會處理最基本的記賬、算賬等業(yè)務(wù)，對于會計法規(guī)和相關(guān)的會計制度更加沒有深刻的研讀，自然而然會出現(xiàn)錯賬等問題，造成會計信息失真。而有些會計人員職業(yè)道德偏低，加上法律實際性不強，違法后相應(yīng)的處罰力度不強，上層對工作施加干涉和壓力，自身法律意識淡薄，被利益蒙蔽，迎合領(lǐng)導(dǎo)，篡改編造會計數(shù)據(jù)。

5．利益驅(qū)動和管理者的功利主義導(dǎo)致會計信息不實

因為不同的個體追求的自身利益不相同，同一個組織也會產(chǎn)生不相同的利益主體，以企業(yè)個體相關(guān)的政府、經(jīng)營者、所有者都是不同的利益主體。債權(quán)人會形成幾個大的主體，其中，經(jīng)營者與所有者這一對利益主體是關(guān)系相當(dāng)密切的。經(jīng)營者關(guān)心的是增加經(jīng)營業(yè)績，提高經(jīng)濟收益，而所有者關(guān)注的更多是自己的投資回報是保值還是增值。不同的利益驅(qū)動受著不同目標(biāo)的刺激，就會有無法避免的利益沖突（郭曉舟，2010）．作為企業(yè)的一個整體，為了讓自己的利潤達到最大化，避免在經(jīng)濟大潮中遭到淘汰，維持企業(yè)的生存發(fā)展，實施造假行為，制造不真實的原始憑證，成本費用不按事實的多報，發(fā)票少開，少計或是不計收入。更糟糕的是，為了應(yīng)付來檢查的政府機關(guān)，專門創(chuàng)建內(nèi)外兩套賬目，嚴(yán)重破壞了會計信息的真實性，同時，一些黨政領(lǐng)導(dǎo)為了突出自己的政績，給企業(yè)下達強制的指標(biāo)，甚至逼迫企業(yè)作假，企業(yè)迫于任務(wù)的壓力，只得造假，而黨政領(lǐng)導(dǎo)借此虛假政績，追名逐利。而有些運營商為了取悅上級，也為了個人目的，指使甚至威脅會計人員違反法律法規(guī)，修改會計數(shù)據(jù)，逃稅或以公有化私有。

二、企業(yè)會計信息失真的對策

1．加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

根據(jù)世界各國在會計事業(yè)發(fā)展的道路上遇到的問題，綜合處理問題的經(jīng)驗看出，低水平的跨級制度和準(zhǔn)則無法生成高質(zhì)量的會計信息，但高質(zhì)量的會計制度和準(zhǔn)則下，會計信息失真的問題是不可避免的。我國過去企業(yè)改革的重點主要放在“放權(quán)讓利”（潘春梅，2010）。事實證明，這種方法已被新的市場經(jīng)濟狀況下的形勢所淘汰，但傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制框架卻沒有被完全打破，依舊存在，總攬整個的市場經(jīng)濟狀況，會計制度需要更加完善的改進，只有讓會計制度擁有高品質(zhì)高質(zhì)量，單位做到權(quán)責(zé)分明，產(chǎn)權(quán)清晰，科學(xué)管理進行自主經(jīng)營，政企分開，自我管制，自我發(fā)展，成為真正的市場的競爭主體和法人實體，自覺遵守相關(guān)經(jīng)濟規(guī)律，為會計資料的真實可靠提供保障。

2．加強法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度

法律是治理任何的根本。治理會計信息失真，必須建立和完善法律法規(guī)，做到會計工作規(guī)范合理，健全法律法規(guī)的實施細(xì)則，讓完整有效的法律規(guī)范覆蓋每個角落，會計可以與事務(wù)的各個方面產(chǎn)生聯(lián)系，所以要注意這部分的法律法規(guī)與其他方面法律之間的銜接，不要在執(zhí)法的過程中產(chǎn)生混亂，保證會計法全面、配套、及時，以達到科學(xué)性、實用性、可操作性和嚴(yán)謹(jǐn)性，從根部抵住會計信息失真這個漏洞。加強執(zhí)法的強度，嚴(yán)格遵守執(zhí)法流程，按照法律法規(guī)處罰違法違規(guī)的單位和個人，相關(guān)職能部門不只進行督促，更應(yīng)該通過教育對各企業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行會計的法律法規(guī)進行支持，真正做到會計信息的真實可靠。作為監(jiān)管也要從自身做起，嚴(yán)格執(zhí)法，大力根治亂罰款、亂攤派、亂收費的“三亂”行為，根治行業(yè)的不治之風(fēng)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，帶給企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，在加強法制建設(shè)的同時，也應(yīng)當(dāng)加強群眾的思想道德建設(shè)和會計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)通過內(nèi)部自身的完善和外部的監(jiān)督這種內(nèi)外結(jié)合，構(gòu)成一個從形式到實質(zhì)，獎勵與懲罰互補，自內(nèi)向外的會計誠信體系。

3．完善內(nèi)部監(jiān)督，明確個人職責(zé)

要對企業(yè)本身的管理尋找不足，完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，利用道德模范可以產(chǎn)生的影響，單位負(fù)責(zé)人要清楚各項的職責(zé)要求，完善內(nèi)部監(jiān)督體制，形成一門獨立的監(jiān)事組織委員會，專門審查公司財務(wù)披露出的會計信息，并對置外出具的財務(wù)報告做好提前的把關(guān)。為避免高層管理與會計部門的串通，要杜絕管理人員與會計人員存在血緣關(guān)系，從根本避免利益的相撞，加強獨立性。對于會計舞弊者要加大懲罰力度，對于發(fā)現(xiàn)的違法行為，要及時予以刑事責(zé)任的落實，也不要助長大事化小，小事化了的風(fēng)氣，僅僅予以小小的罰款作為處理，那樣解決不了問題的根本，只有嚴(yán)格的予以懲罰和高金額的罰款，才能讓違法者嘗試到法律的威嚴(yán)和違反法律的后果。

4．加強會計人員的綜合素質(zhì)和道德修養(yǎng)

會計資格證是從事會計工作的會計人員入崗的基礎(chǔ)，加強審查會計培訓(xùn)機構(gòu)的監(jiān)管力度，保證學(xué)員工作應(yīng)達到的教學(xué)質(zhì)量，從而學(xué)員在拿到會計證時保證具備從事會計工作的能力。嚴(yán)厲打擊非法辦證、辦班，從證件根源處抓，嚴(yán)肅對待會計證的價值和意義。由于國家對專業(yè)技術(shù)資格的取得放松要求，擁有一定工齡和學(xué)識，通過考試便可取得，主管單位在聘任和評估考核時，對會計人員無法進行有效的監(jiān)督，在這方面，一個重要的聘任會計人員的標(biāo)準(zhǔn)就是考察會計人員在提供會計信息時所提供的信息是否真實（陳蒙，2011）。加強會計人員的后續(xù)教育和經(jīng)常性管理，熟悉會計事務(wù)流程，及時了解和領(lǐng)會新的會計政策，提高會計人員的專業(yè)判斷能力。在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時，要提升職業(yè)道德修養(yǎng)，加強敬業(yè)精神，會計人員從綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力兩方面雙重能力進行自我管理，從技術(shù)問題把關(guān)避免規(guī)范性失真，也對違法行為加以制約和威懾。

5．加強社會輿論的監(jiān)督

企業(yè)會計信息的真實性與合理性主要通過注冊會計師的審計并發(fā)表審計意見，并對此出具審計報告。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范不正當(dāng)?shù)臅嬓袨榧皶r提出糾正，所以注冊會計師在會計監(jiān)督體系中占有非常重要的地位。而會計師事務(wù)所因此也要完善相關(guān)質(zhì)量監(jiān)督控制制度，以及職業(yè)道德水平的加強，提高審計意見的正確性和公允性。提升注冊會計師在社會的監(jiān)督地位，同時成立以注冊會計師為主體的監(jiān)督管理體系，變換監(jiān)督管理的方式，加強優(yōu)化社會會計的監(jiān)督力度。與此同時，企業(yè)可以采用會計委派制，國家統(tǒng)一委用、審核、經(jīng)管、派遣、獎懲和任免會計人員，直接監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，進而擺脫企業(yè)與會計人員的依附關(guān)系，相互間的關(guān)系發(fā)生變化，由企業(yè)所有變?yōu)樯鐣校寱嬋藛T獨立起來，避免一些不正當(dāng)?shù)母蓴_，做到依法辦事，更好行使自身的會計職能作用，增強會計人員辦事的客觀性、獨立性。

作者：李效允 單位：清遠市技師學(xué)院財務(wù)處