營改增對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響

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隨著我國經(jīng)濟(jì)取得了突破性的進(jìn)展，舊的稅務(wù)制度難以適應(yīng)時展的需要，故此，我國對營改增稅制進(jìn)行了相應(yīng)的改革。自2011年，我國提出了營改增稅制改革方案，在2013年8月實(shí)施。在營改增稅制改革中，行政事業(yè)單位是其中的改革對象之一，受到了極大的影響。本文主要圍繞營改增稅制改革，就其對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作的影響進(jìn)行簡要的分析。前言營改增主要是通過精簡的稅收的方式，以達(dá)到加快制造業(yè)以及服務(wù)業(yè)的發(fā)展的目的，將增值稅稅率進(jìn)行分檔，以使其變得更加合理。行政事業(yè)單位作為征稅的對象之一，其財(cái)務(wù)工作受到了較大的影響。本文就此進(jìn)行簡要的分析，并提出相應(yīng)的建議。

一、營改增的必要

營改增的實(shí)施，對我國的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)有著重要的作用，首先，對稅制進(jìn)行了完善，在我國，主要是以增值稅以及營業(yè)稅為主，這樣就使得所得稅的比例較低，但是隨著營改增稅制改革，就使得增值稅的征稅范圍有所擴(kuò)大，能夠更好的減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，達(dá)到減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，極大的促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，能夠使得增值稅抵扣的鏈條更加完善，在改革之前，我國服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅存在著一個較大的問題，那就是重復(fù)征稅，這樣一來就極大的增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，但是隨著改革的實(shí)施，使得這一現(xiàn)象有所緩解，使得我國的稅制結(jié)構(gòu)有所優(yōu)化。故此，進(jìn)行營改增稅制改革是適應(yīng)時代的變化與發(fā)展，是符合我國當(dāng)前的國情，能夠促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使政府對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力有所增強(qiáng)，對財(cái)政性資金的管理和監(jiān)督有所加強(qiáng)，對財(cái)政資金的使用有所提高，對建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作有重要的意義，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作方面的影響也日益顯現(xiàn)。

二、對財(cái)務(wù)工作的主要影響

1.對稅負(fù)的影響

在行政事業(yè)單位中，其所需要繳稅的收入主要有以下幾種，第一是服務(wù)型收入、第二是房屋租賃收入、第三是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入，以上這些都是需要繳納的范圍。但是隨著稅制改革的實(shí)施，以下兩種收入所繳仍然屬于營業(yè)稅，第一種是房屋租賃收入、第二種是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入，僅服務(wù)型收入受到了一定的影響，進(jìn)而改收增值稅。對于行政事業(yè)單位而言，服務(wù)性收入來自于事業(yè)單位所上繳的課題經(jīng)費(fèi)，而且還需要依據(jù)課題的主要性質(zhì)來進(jìn)行決定，決定是否進(jìn)行繳費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在總項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)度書中，如果注有分課題承擔(dān)單位備注的單位，那么禁止開具來自于財(cái)政部門的票據(jù)，或者是使用來自于財(cái)政部門的票據(jù)。如果違反了這些規(guī)定：首先，對國庫集中支付的看法有所改變，不再將其看作是債券挪用資金，不需要進(jìn)行開票。其次，如果收款單位需要開營業(yè)稅票據(jù)，那么就需要繳納稅款。在行政事業(yè)單位中，其服務(wù)性收入的主要代價為人力成本，在增值稅票據(jù)的范圍里，事業(yè)單位不在其范圍之內(nèi)，所以主收入是經(jīng)由業(yè)務(wù)單位課題經(jīng)費(fèi)來進(jìn)行承擔(dān)，這就使得不同的增值稅難以被抵扣?？傊?，由于受到了營改增稅制改革的影響，服務(wù)型收入的稅率有所調(diào)整，由之前的5%變?yōu)榱?%。

2.對會計(jì)核算的影響

在營改增改革以前，會計(jì)核算難以區(qū)分以下兩種收入，第一是稅收收入，第二種是非稅收收入。事業(yè)單位所開具發(fā)票的收入主要為以下幾種，第一是預(yù)付款的課題經(jīng)費(fèi)，在這當(dāng)中又包括以下幾類，（1）不需要進(jìn)行開票的財(cái)政撥付的經(jīng)費(fèi)，（2）各部委所撥發(fā)的課題經(jīng)費(fèi)，（3）需要進(jìn)行開票的各個單位進(jìn)行轉(zhuǎn)付的經(jīng)費(fèi)。第二是技術(shù)服務(wù)收入，在這當(dāng)中，以下幾種服務(wù)收入不需要進(jìn)行開票，（1）技術(shù)咨詢，（2）單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。這類辦法沒有將上文中所說的兩種收入分別核算，一種就是稅收收入，另一種是非稅收收入。經(jīng)過營改增稅制改革以后，稅務(wù)部門在進(jìn)行收稅之時，可以對事業(yè)單位的稅收收入進(jìn)行檢定，更好的將上文中所述的兩種收入進(jìn)行區(qū)分。事業(yè)單位經(jīng)過明確的界定，能夠進(jìn)行抵扣稅額，將核算的方式更好的完善，從而達(dá)到收支平衡。

三、改進(jìn)對策

1.將會計(jì)核算體系進(jìn)行完善

在2012年12月，我國財(cái)政部統(tǒng)一頒發(fā)了一項(xiàng)制度，那就是《事業(yè)單位會計(jì)制度》。在這項(xiàng)制度中，要求各事業(yè)單位對會計(jì)核算體系進(jìn)行完善，會計(jì)系統(tǒng)要滿足政府所規(guī)定的要求，也就是《政府收支分類科目》的規(guī)定。在進(jìn)行營改增之后，在行政事業(yè)單位的會計(jì)核算中，要將以下兩種收入進(jìn)行區(qū)分，一個是非稅收收入，另一個是稅收收入，要在原有的一級科目基礎(chǔ)上做文章，要對其進(jìn)行細(xì)分以及增加二級科目。如，將事業(yè)收入科目進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)分，將其細(xì)分為以下兩個科目，（1）服務(wù)性收入，也就是需要繳納稅款的服務(wù)性收入，（2）還是服務(wù)性收入，不過是不需要繳納的稅款的服務(wù)性收入，并且再增設(shè)一個支出科目，那就是服務(wù)性支出。細(xì)化科目分支有著重要的意義，一是促使稅務(wù)管理能夠更加方便，一是能夠?qū)κ聵I(yè)單位的收入情況有著更深的了解。

2.優(yōu)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍

在不同的行政事業(yè)單位中，其基本的性質(zhì)是不同的，可以依據(jù)不同的職能進(jìn)行不同的劃分，將其劃分為不同的類別。如果是涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的單位，那么可以沿用企業(yè)管理體系，對稅收管理進(jìn)行不斷的加強(qiáng)；如果是從事公益服務(wù)的單位，那么則可以根據(jù)事業(yè)財(cái)務(wù)來進(jìn)行相應(yīng)的管理，而若是具有行政職能的單位，那么可以根據(jù)行政單位的方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。隨著營改增稅制改革的實(shí)施，導(dǎo)致稅率發(fā)生了一定的變化，這就使得稅務(wù)的籌劃不可缺少。這就需要行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，來制定相應(yīng)的規(guī)劃，對單位內(nèi)的工作人員進(jìn)行激勵，以使他們能夠付出更多的努力，將自身的工作能力進(jìn)行提升。此外，還需要加強(qiáng)人力資源的開發(fā)，要使每一個崗位的員工都能夠非常專業(yè)，并且為單位的員工創(chuàng)造機(jī)會去參與財(cái)稅業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，讓他們能夠擁有外出學(xué)習(xí)的機(jī)會，將單位的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的專業(yè)技術(shù)水平進(jìn)行提升，以使他們能夠發(fā)揮更大的作用。

3.對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理

在改革之前，營業(yè)稅的發(fā)票主要是行政事業(yè)單位根據(jù)合同的情況以及到款的情況來進(jìn)行開具。但是在營改增之后，對于發(fā)票的核查則更加嚴(yán)格，對其有效性更加重視，故此需要對發(fā)票進(jìn)行細(xì)分，這也就給增值稅稅務(wù)部門提出了更高的要求，要求其要加強(qiáng)對發(fā)票的管理。增值稅發(fā)票主要分為以下兩種，第一種是普通發(fā)票，第二種是專用發(fā)票，在這當(dāng)中，增值稅專用發(fā)票起到了一個重要的作用，那就是能夠抵扣稅額，故此對于那些能夠開具增值稅專用發(fā)票的行政事業(yè)單位，要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，要響應(yīng)國家的新改革。此外，對于發(fā)票的相關(guān)法規(guī)，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守，要合理的使用增值稅發(fā)票。

四、結(jié)語

總之，我國實(shí)行了營改增稅制改革，能夠有利于我國經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展，能夠使得我國的稅收更加規(guī)范，對于結(jié)構(gòu)性的減稅有著非常重要的作用，能夠促使我國稅務(wù)部門適應(yīng)時代的變化發(fā)展，能夠走向國際化。盡管改革對行政事業(yè)單位有著較大的影響，但是可以通過完善會計(jì)核算體系來盡量減小所受到的影響，也可以通過提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作人員的技術(shù)水平來減小所受的影響，還可以通過對增值稅的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理的方法。此外，稅收管理工作要不斷的向前看，要適應(yīng)時代的變化與發(fā)展，要通過網(wǎng)絡(luò)的方式進(jìn)一步將稅收的步驟進(jìn)行簡化，以使稅務(wù)工作能夠更好更快的發(fā)展。

作者：張冠杰