新的增值稅法精選(九篇)

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第1篇：新的增值稅法范文

本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務(wù)稅務(wù)處理主要對(duì)象是增值稅一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅，全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)在2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票并經(jīng)過(guò)國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果發(fā)生退貨，則作相反的會(huì)計(jì)處理。

[例1]2009年1月2日，甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸發(fā)票。所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)器設(shè)備不需要安裝。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

1009300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(170000+10000×7％)170700

貸：銀行存款

1180000

若發(fā)生退貨，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

1180000

貸：固定資產(chǎn)

1009300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(170000+10000×7％)170700

另外，購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，全部計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。

企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)用于辦公樓建設(shè)的電梯、為車間購(gòu)進(jìn)安裝中央空調(diào)設(shè)備等，由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50條)第二十三條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的“新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)”，不屬于設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理接受捐贈(zèng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。若接受捐贈(zèng)后，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第五條規(guī)定按財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價(jià)值。這種稅務(wù)處理方式，同樣適用購(gòu)進(jìn)、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)。

[例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈(zèng)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅為170萬(wàn)元。若2月1日，企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目。假設(shè)此時(shí)，固定資產(chǎn)凈值為992萬(wàn)元。甲企業(yè)1月2日作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1700000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

11700000

甲企業(yè)2月1日作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

(9920000×17％)1686400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

1686400

(三)接受投資投入固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實(shí)物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理基本一樣。只是貸記“實(shí)收資本”、“應(yīng)收股利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。

(四)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉(zhuǎn)出。直接按自制貨物的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“存貨”或“生產(chǎn)成本”。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

[例3]某汽車廠的管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)小汽車一部。生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元。市場(chǎng)售價(jià)不含稅為20萬(wàn)元。小汽車消費(fèi)稅率為5％。汽車廠就這筆業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

127000

貸：庫(kù)存商品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

10000(200000×5％)

――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

17000(100000×17％)

二、減少固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn)，是指減少使用過(guò)的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn)，有對(duì)外銷售方式，也有視同銷售方式。為了簡(jiǎn)化分析內(nèi)容，本文專指直接對(duì)外銷售。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的固定資產(chǎn)納稅人銷售使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)―一直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”會(huì)計(jì)科目，小規(guī)模納稅人則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目。

[例4]某企業(yè)(一般納稅人)銷售一臺(tái)已使用的生產(chǎn)設(shè)備(2009年1月1日購(gòu)入)。購(gòu)進(jìn)時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。假設(shè)銷售時(shí)，已提累計(jì)折舊10萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備。出售時(shí)取得價(jià)款(含稅)為93.6萬(wàn)元。開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理：

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計(jì)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的金額只有100萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理

900000

累計(jì)折舊

100000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

借：固定資產(chǎn)清理

136000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

136000{[936000／(1+17％)]×17％}

借：銀行存款

936000

貸：固定資產(chǎn)清理

936000

借：營(yíng)業(yè)外支出

100000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按銷售價(jià)格扣除3％的增值稅率字算。按8％計(jì)算應(yīng)該增值稅為[936000／(1+3％)]×3％=27262.13(元)。

(二)轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。用購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以在銷售時(shí)，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅減半征收。在這里，不再關(guān)注銷售價(jià)格有沒(méi)有超過(guò)固定資產(chǎn)的原值。

第2篇：新的增值稅法范文

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流

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1現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異

1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購(gòu)進(jìn)貨物以后，因特殊原因無(wú)法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。

2差異成因分析

2.1收入的確認(rèn)條件不同

(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

2.2處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，通過(guò)遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過(guò)去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒(méi)有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購(gòu)入原材料過(guò)多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。

總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問(wèn)題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過(guò)分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

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3增值稅會(huì)計(jì)改革思路

3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來(lái)計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書(shū)，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

3.2建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

(1)在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)具體會(huì)計(jì)核算步驟。

①企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

②期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)（主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。

在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。

此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價(jià)稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對(duì)增值稅一般納稅人而言的，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因?yàn)槠錈o(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會(huì)涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時(shí)，重塑增值稅的會(huì)計(jì)模式，對(duì)于充分發(fā)揮增值稅會(huì)計(jì)的作用，規(guī)范和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常必要的?？梢越梃b英國(guó)的做法，制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（目前，英國(guó)是唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家）。

財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式可以更好地反映會(huì)計(jì)核算的一般原則，又能通過(guò)差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的原來(lái)面目，應(yīng)該成為中國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式改革的方向。

3.3加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐

目前，增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國(guó)要解決這一矛盾，只有加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒(méi)有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

［1］梁俊嬌.納稅會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.

［2］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

［3］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

第3篇：新的增值稅法范文

一、善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的稅收管理現(xiàn)狀

（一）善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的含義

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，是指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，且購(gòu)貨方不知道取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。所謂“善意”，是指購(gòu)貨方在主觀上不具有偷稅或者騙取出口退稅的故意，沒(méi)有牟取非法利益的目的，即主觀上是非故意的。具體來(lái)說(shuō)，包括兩層含義：一是購(gòu)貨方自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即對(duì)銷售方的專用發(fā)票違法行為毫不知情；二是購(gòu)貨方取得專用發(fā)票是為了實(shí)現(xiàn)良好、合法的目的，即依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者獲得出口退稅。

（二）善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的增值稅管理現(xiàn)狀

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）對(duì)納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的增值稅處理進(jìn)行了明確的規(guī)定。對(duì)于購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款是否加收滯納金問(wèn)題，2007年12月12日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)廣東省國(guó)稅局的請(qǐng)示，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)），明確規(guī)定不予加收滯納金。

（三）善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的所得稅管理現(xiàn)狀

對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)的貨物所得稅處理問(wèn)題，2003年2月9日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)廈門市國(guó)稅局的請(qǐng)示，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)的貨物所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕112號(hào)）。文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。因此，如果企業(yè)不能依照規(guī)定取得合法購(gòu)貨發(fā)票，無(wú)法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除；根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（〔93〕財(cái)會(huì)字第83號(hào)），企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅）在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，也不得作為成本費(fèi)用扣除。

但是，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于內(nèi)資企業(yè)善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的所得稅處理問(wèn)題卻一直沒(méi)有明確規(guī)定，由此導(dǎo)致各地在稅收征管實(shí)踐中執(zhí)法不統(tǒng)一。如，《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（浙地稅二〔2001〕3號(hào)）第六條規(guī)定“按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其購(gòu)入商品實(shí)際支付的不含稅價(jià)款，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，準(zhǔn)予稅前扣除”。2003年2月21日，江蘇省國(guó)稅局針對(duì)蘇州市國(guó)稅局的請(qǐng)示，下發(fā)了《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（蘇國(guó)稅函〔2003〕037號(hào)）。文件第二條規(guī)定了關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票所支付的貨款可否在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題。文件依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”，而虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不符合上述要求。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。

二、新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除基本原則比較

（一）新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除的基本規(guī)定

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。”2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（二）新企業(yè)所得稅法稅前扣除原則的新意

從立法含義來(lái)說(shuō)，新所得稅法的扣除原則重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是以下幾項(xiàng)：

1、實(shí)際發(fā)生的原則

2、相關(guān)性原則

3、合理性原則

4、劃分收益性支出和資本性支出的原則

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

6、真實(shí)性原則

7、納稅調(diào)整的原則

這幾項(xiàng)扣除原則，除了第四項(xiàng)劃分收益性支出和資本性支出的原則與本文討論的問(wèn)題關(guān)系不大外，其余幾項(xiàng)均有密切聯(lián)系，因此有必要做一下簡(jiǎn)要的論述。

實(shí)際發(fā)生的原則，是指除稅法規(guī)定的企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的支出可以扣除外，如加計(jì)扣除費(fèi)用，其他任何稅前扣除支出必須是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的。在判斷納稅人申報(bào)扣除支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)，如發(fā)票、自制憑證等。對(duì)于憑據(jù)能否證明其費(fèi)用確屬實(shí)際發(fā)生，要依賴稅務(wù)人員職業(yè)判斷能力。

相關(guān)性原則，是指納稅人稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果。

合理性原則，是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)。合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指以是否取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。

真實(shí)性原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實(shí)的，即會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，這也是稅前扣除的一個(gè)主要條件。新法在談到這一原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要真實(shí)發(fā)生，就應(yīng)該允許扣除。

納稅調(diào)整的原則，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。這也是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。

總的相比較來(lái)說(shuō)，新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除原則的最大不同就在于新企業(yè)所得稅法更加強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生的原則和合理性原則。雖然有些扣除原則在舊法中就要求了，但在新法中有了更新的提法。如雖然舊企業(yè)所得稅法也有相關(guān)性原則的表述，但是在新企業(yè)所得稅法體系中，將相關(guān)性原則提高到首要原則的高度，其著力點(diǎn)更在于強(qiáng)調(diào)，除非例外條款，否則所有相關(guān)的支出必須在稅前得到扣除。

基于上述扣除原則的表述，可以看出，就稅前扣除而言，新所得稅法比舊法在整體上很大程度地放寬了限制。這樣一來(lái)，再談善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的稅前列支就有理論依據(jù)了。

三、在新企業(yè)所得稅法下談善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本列支問(wèn)題

（一）善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本符合實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性、合理性這三個(gè)基本扣除原則

實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性、合理性這三個(gè)基本扣除原則，是從美國(guó)聯(lián)邦稅制中原文照抄過(guò)來(lái)的。已成為我國(guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

而企業(yè)善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票發(fā)生的成本恰恰完全符合這三個(gè)基本原則。它的實(shí)際發(fā)生是確定無(wú)疑的，它的發(fā)生與企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)，其發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法也完全符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，具有合理性。

（二）善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)歸屬當(dāng)期扣除項(xiàng)目

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計(jì)算的根本原則，無(wú)論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂，它特別強(qiáng)調(diào)就是應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。

根據(jù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，大多數(shù)時(shí)候，在生產(chǎn)企業(yè)已在當(dāng)期實(shí)際耗用或商業(yè)企業(yè)已在當(dāng)期實(shí)際銷售的情形下，其成本也是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的。那么，即使企業(yè)能在下期換來(lái)合法的增值稅專用發(fā)票，其成本也應(yīng)歸屬發(fā)生當(dāng)期扣除。如果不能換來(lái)，也應(yīng)因其真實(shí)發(fā)生而在當(dāng)期予以扣除。

（三）善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本其真實(shí)性是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了的

在現(xiàn)實(shí)稅務(wù)實(shí)踐中，不允許白條扣除費(fèi)用、不允許不合法的扣稅憑證列支成本等案例比比皆是。但新所得稅法在強(qiáng)調(diào)真實(shí)性原則的同時(shí)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)憑證的合法性，意即只要是真實(shí)發(fā)生，就應(yīng)該允許扣除。

那么，在真實(shí)發(fā)生的白條都可以依法在所得稅前列支的情況下（如餐飲行業(yè)從農(nóng)民個(gè)人那里買菜的支出），稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，其發(fā)生成本的真實(shí)性也是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，就沒(méi)有理由再不允許抵扣。

（四）善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本目前在新所得稅法中沒(méi)有特別條款說(shuō)明

根據(jù)納稅調(diào)整原則，雖然要求會(huì)計(jì)處理和稅收法規(guī)沖突時(shí)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)，但新所得稅法中同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)的是，在稅法沒(méi)有特別條款的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。實(shí)質(zhì)上給企業(yè)增加了很多想象力空間，增強(qiáng)了企業(yè)在稅企之間對(duì)話的話語(yǔ)權(quán)。

現(xiàn)行不允許善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本在稅前扣除的做法，依據(jù)一般是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件）第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法?！闭鎸?shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。據(jù)此要求必須有合法的扣稅憑證（如依法允許抵扣的增值稅專用發(fā)票）。而新所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法亟待重新修訂，國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件的法律效力已難以再讓企業(yè)信服。因此，在新法尚未就此問(wèn)題進(jìn)行明確的情況下，依據(jù)所得稅的扣除原則和企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，允許善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成本在所得稅稅前扣除是比較合適的選擇。

四、結(jié)論

第4篇：新的增值稅法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；矛盾

2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過(guò)納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無(wú)法協(xié)調(diào)，除非改變會(huì)計(jì)處理，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中必須正視的。

一、在收入確認(rèn)方面的矛盾

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的確認(rèn)提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)在做出原則規(guī)定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫(kù)、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負(fù)擔(dān)原則，這就不可避免地導(dǎo)致了兩者對(duì)收入確認(rèn)的范圍、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應(yīng)退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)人銷售額征稅。2181其他應(yīng)付款科目和5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的使用說(shuō)明規(guī)定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國(guó)家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1995）192號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還、以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當(dāng)屬企業(yè)的“或有事項(xiàng)”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費(fèi)稅等。那么，應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權(quán)威性，在此只能調(diào)整會(huì)計(jì)的處理方法，可將包裝物押金應(yīng)交的增值稅，先記入“管理費(fèi)用”科目，如果到期沒(méi)收押金，再?zèng)_消“管理費(fèi)用”；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計(jì)稅依據(jù)，將出的應(yīng)交消費(fèi)稅全部列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒(méi)收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計(jì)款項(xiàng)119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

其他應(yīng)付款　2340

（2）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5100

（3）計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額：

借：管理費(fèi)用 340

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒(méi)收上述押金，則應(yīng)沖消已列入“管理費(fèi)用”的包裝物押金應(yīng)交的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

管理費(fèi)用 340

（二）在建工程試運(yùn)營(yíng)收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說(shuō)明規(guī)定：在建工程試運(yùn)營(yíng)收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應(yīng)將在建工程試運(yùn)營(yíng)收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法、計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須服從稅法的規(guī)定，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，加以調(diào)整、修正和補(bǔ)充。在此應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整：獲得的試運(yùn)營(yíng)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅床來(lái)應(yīng)交的所得稅等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“遞延稅款”等科目，試運(yùn)營(yíng)收入減去應(yīng)交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對(duì)無(wú)法支付的款項(xiàng)處理的矛盾

2121應(yīng)付賬款科目使用說(shuō)明規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，計(jì)人收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅①。應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方法：將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無(wú)法支付的應(yīng)付賬款扣除本來(lái)應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍、時(shí)間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說(shuō)明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出?！钡珱](méi)有提及其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理；而1911待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目使用說(shuō)明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目，在此雖然提到了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣②。這說(shuō)明正常損失的盤虧和毀損原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。因此，在賬務(wù)處理中有兩點(diǎn)需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應(yīng)按其實(shí)際成本扣除保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值的余額列入營(yíng)業(yè)外支出外，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規(guī)定進(jìn)行處理，屬于非正常損失的原材料價(jià)稅合計(jì)數(shù)列入營(yíng)業(yè)外支出：

借：管理費(fèi)用（正常損失）

營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（非正常損失原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）

（二）商業(yè)外購(gòu)商品支付運(yùn)費(fèi)處理的矛盾

1201物資采購(gòu)科目使用說(shuō)明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算交易所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)，如果按規(guī)定取得運(yùn)輸發(fā)票的，應(yīng)以實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)扣減準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，分錄是：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間的矛盾

1201物資采購(gòu)科目使用說(shuō)明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購(gòu)物資支付價(jià)款或開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅額，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，不一定就可以核算進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須符合“工業(yè)入庫(kù)，商業(yè)付款”的條件④，否則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)的賬務(wù)處理是不同的。

1、款已付或者已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫(kù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）物資本入庫(kù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)）

（2）物資入庫(kù)后，做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

并對(duì)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2、外購(gòu)物資已到并已辦理結(jié)算手續(xù)，但未付款或未開(kāi)出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“待扣稅金”科目核算，根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品（采用進(jìn)價(jià)核算的商品）

待扣稅金

貸：應(yīng)付賬款

支付貨款或開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票后，再做會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

（2）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

而工業(yè)企業(yè)則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，可記入“原材料”科目）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

三、資產(chǎn)納稅的矛盾

（一）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的矛盾

由于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定要體現(xiàn)穩(wěn)健原則。因此，對(duì)自行開(kāi)發(fā)并按程序取得的無(wú)形資產(chǎn)，僅將其“依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本”。在與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。依法取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中所占比重很小，所以這一矛盾的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”全部費(fèi)用化還是全部資本化的問(wèn)題。我們既不能要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度摒棄穩(wěn)健原則，將開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。因此，在實(shí)務(wù)中可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功，再按評(píng)估價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)處理的矛盾

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)1211原材料、1501固定資產(chǎn)和1801無(wú)形資產(chǎn)科目的使用說(shuō)明規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，要按照確定的實(shí)際成本或入賬價(jià)值與現(xiàn)行稅率計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅?！逼髽I(yè)接受捐贈(zèng)的所有收入，不論是貨幣還是實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產(chǎn)”理解為非貨幣資產(chǎn)，即內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等均不需計(jì)繳所得稅。因此，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)按照稅法的這一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

第5篇：新的增值稅法范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；固定資產(chǎn)；增值稅；所得稅

2009年1月1日我國(guó)開(kāi)始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅，其主要特點(diǎn)就是允許企業(yè)抵扣作為生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)合修改的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅及2008年實(shí)施的實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅，新稅法對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的稅收征管做出了大量的規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了法律依據(jù)，由于固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本，對(duì)于固定資產(chǎn)的相關(guān)稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國(guó)的稅收籌劃起步較晚，學(xué)界的理論研究還不全面，因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃的研究，形成系統(tǒng)的稅收籌劃安排已迫在眉睫。

一、稅收籌劃的基本要求

在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個(gè)過(guò)程（其有購(gòu)建、初始計(jì)量、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)考慮使用以下要求進(jìn)行籌劃：1.力爭(zhēng)財(cái)務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟(jì)利益2.考慮整體綜合性，同時(shí)考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、稅收籌劃的個(gè)案分析

（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項(xiàng)稅額

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請(qǐng)獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準(zhǔn)備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項(xiàng)稅額。

2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的結(jié)論，我們可以在申報(bào)固定資產(chǎn)用途時(shí)對(duì)其用途進(jìn)行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，其中房屋、廠房等不動(dòng)產(chǎn)由于按規(guī)定不能進(jìn)行增值稅的抵扣，故不在討論之列。

3.減少增值稅的銷項(xiàng)稅額

對(duì)于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。

假設(shè)現(xiàn)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為100萬(wàn)元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)時(shí)還可以使用用。該項(xiàng)設(shè)備的殘值為0，可使用10年。

若將這項(xiàng)為100萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國(guó)家上繳增值稅17萬(wàn)元，但是，若企業(yè)將該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行出租的話，設(shè)一年10萬(wàn)元的租金，那么企業(yè)只需向國(guó)家上繳0.5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對(duì)這項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。如果不計(jì)算資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，企業(yè)在10年里向國(guó)家上繳共計(jì)5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，將兩種方式進(jìn)行對(duì)比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬(wàn)元。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值為100萬(wàn)元的機(jī)械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計(jì)提得折舊只能是一年為20萬(wàn)；若使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第一年計(jì)提40萬(wàn)，第二年計(jì)提24萬(wàn)，第三年計(jì)提14.4，最后兩年計(jì)提10.8萬(wàn)。假設(shè)貨幣資金時(shí)間價(jià)值為5%且在年末計(jì)提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬(wàn)元。

企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響還沒(méi)有完全消退，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計(jì)提延退后到以后期間，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)當(dāng)前的利潤(rùn)，給經(jīng)營(yíng)者以信心。當(dāng)企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時(shí)，快速折舊的方法不僅不能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標(biāo)，反而會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對(duì)納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見(jiàn)，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過(guò)程中，暗藏著許多稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。如果企業(yè)能在盈利期間及時(shí)制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時(shí)才進(jìn)行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個(gè)期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。

綜上所述，無(wú)論企業(yè)進(jìn)行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)國(guó)家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國(guó)家宏觀調(diào)控的實(shí)施效果，促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因?yàn)?，只有得到認(rèn)可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不必要的危機(jī)，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時(shí)也要合理納稅，保護(hù)自己的合法權(quán)益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）

參考文獻(xiàn)

[1]杜世海.從畢馬威等會(huì)計(jì)公司的避稅案談稅收籌劃的發(fā)展方向.北方經(jīng)濟(jì).2009：87～88

[2]金萍.稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)意義分析.金融經(jīng)濟(jì)（理論版）.2006，8：161～162

第6篇：新的增值稅法范文

（一）綜合性強(qiáng)

稅法是一門集會(huì)計(jì)、法律、財(cái)政和稅收管理等知識(shí)為一體的綜合課程，要想學(xué)好稅法課程，熟練掌握稅法知識(shí)，必須具備法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)等知識(shí)背景。比如對(duì)稅法概論中稅收法律體系的構(gòu)成要素、納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容的把握，需要一定的法學(xué)知識(shí)背景。因此，要優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果，應(yīng)當(dāng)合理安排稅法課程的先修課程如法律基礎(chǔ)、財(cái)政學(xué)等課程，也要求稅法課程教師具有一定的綜合知識(shí)積累。

（二）實(shí)踐性強(qiáng)

從稅法課程的內(nèi)容構(gòu)成來(lái)看，既包括稅法的基本原則、稅制變革歷程、納稅人的權(quán)利義務(wù)等基本理論，也包括各稅種的納稅人、納稅范圍、稅額計(jì)算，以及稅款的征收管理、發(fā)票的使用和管理等實(shí)踐性知識(shí)。無(wú)論是實(shí)踐性知識(shí)的掌握，還是對(duì)于基本原理的理解，都要建立在大量的實(shí)際操作教學(xué)基礎(chǔ)上。因此，稅法是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。

（三）時(shí)效性強(qiáng)

我國(guó)稅收法律立法層次較低，不僅沒(méi)有稅法典，而且除了個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅及車船稅由人大立法之外，其他稅種立法都是以行政法規(guī)的形式呈現(xiàn)，并且變動(dòng)頻繁。比如《個(gè)人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域先是在2009年完成了從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的改革，又在2012年啟動(dòng)了“營(yíng)改增”改革，而稅法教材卻有一定的滯后性，往往都是在稅法變動(dòng)一段時(shí)間后，才完成稅法教材的修訂，給教材的選用和教學(xué)過(guò)程帶來(lái)了很大困難，特別是近年來(lái)，教學(xué)中往往只能使用與實(shí)際稅制不符的教材。

（四）整體性強(qiáng)

稅法課程教學(xué)模式是分稅種教學(xué)，也就是分別講解增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，但各稅種之間并不是孤立的，而是有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，比如增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收的，在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)既涉及到增值稅計(jì)算，又涉及到消費(fèi)稅計(jì)算；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算還建立在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅稅額計(jì)算的基礎(chǔ)上。因此稅法課程教學(xué)中，必須注重知識(shí)的融會(huì)貫通，將稅收制度作為一個(gè)整體來(lái)講。

二、稅法課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

（一）重理論輕實(shí)踐

無(wú)論是從稅法課程的教學(xué)內(nèi)容來(lái)看，還是就稅法在會(huì)計(jì)師職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各項(xiàng)考試中的地位來(lái)說(shuō)，稅法都是一門應(yīng)用性實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。[2]但在稅法課程教學(xué)中，實(shí)踐教學(xué)往往流于形式。首先，稅法教師一般都是從院校到院校，自身并無(wú)報(bào)稅工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于報(bào)稅的步驟往往也只是紙上談兵，在校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)中對(duì)于報(bào)稅的步驟只能是一帶而過(guò)；其次，稅法課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容主要涉及到應(yīng)納稅額的計(jì)算和向稅務(wù)局報(bào)稅。稅額計(jì)算可以通過(guò)習(xí)題來(lái)練習(xí)，但系統(tǒng)的掌握?qǐng)?bào)稅操作還必須通過(guò)到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于一些現(xiàn)實(shí)原因，很多院校的校外實(shí)習(xí)基地非常有限，不能滿足學(xué)生校外實(shí)習(xí)的需求，校外實(shí)踐教學(xué)基本上流于形式；最后，雖然有些學(xué)校購(gòu)入電子報(bào)稅軟件，安排電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)教學(xué)來(lái)讓學(xué)生練習(xí)報(bào)稅步驟，但是沒(méi)有安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，而是在稅法理論課中抽出少量課時(shí)完成報(bào)稅實(shí)驗(yàn)，應(yīng)用型本科院校的專業(yè)課包括稅法課程的課時(shí)原本就偏少，實(shí)驗(yàn)課時(shí)更是少，比如我院電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)僅安排8課時(shí)，根本不足以完成一個(gè)系統(tǒng)的報(bào)稅實(shí)驗(yàn)。

（二）教學(xué)方法單一化

稅法課程的教學(xué)內(nèi)容比較繁雜，除了19個(gè)稅種的法律規(guī)定、稅額計(jì)算之外，還有稅收征收管理法、稅法的基本原理等內(nèi)容，而目前各院校專業(yè)課教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)都偏少，稅法課程大多只有48課時(shí)，教師為了完成教學(xué)計(jì)劃，只能選擇傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)，以講授為主，很少采用案例討論等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法。教師和學(xué)生缺乏必要的互動(dòng)和交流，可以想象，只能被動(dòng)接受的學(xué)生對(duì)于稅法課程學(xué)習(xí)的積極性也是很難調(diào)動(dòng)起來(lái)。另外，雖然大多數(shù)本科院校都順應(yīng)信息化潮流，配備多媒體教室，但并不提供網(wǎng)絡(luò)連接，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源不能充分利用，多媒體教學(xué)設(shè)備變成一塊電子黑板。

（三）教材編寫滯后于稅制改革，無(wú)法滿足稅法教學(xué)需求

首先，《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容受稅制改革的影響很大，我國(guó)實(shí)行的是漸進(jìn)式稅制改革，稅收制度更新速度很快，而稅法教材往往是在稅制改革一段時(shí)間之后才會(huì)改版，導(dǎo)致稅法教材的內(nèi)容總是滯后于現(xiàn)行稅收制度，可供教師選擇的稅法教材非常有限，比如增值稅改革和“營(yíng)改增”之后，大部分教材都沒(méi)有及時(shí)吸收改革內(nèi)容，最后征訂的教材變成擺設(shè)，給稅法教學(xué)帶來(lái)很大困難。其次，現(xiàn)有稅收教材大多屬于理論教材，幾乎沒(méi)有配合實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的實(shí)訓(xùn)教材，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)中缺乏指導(dǎo)資料，只能依靠稅法教師自身的資源積累。

三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程教學(xué)目標(biāo)

應(yīng)用型本科院校的辦學(xué)目標(biāo)是為地方輸送高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，應(yīng)用型人才不僅具有扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，還有靈活運(yùn)用理論知識(shí)的應(yīng)用能力和實(shí)踐工作能力?！昂窕A(chǔ)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”的培養(yǎng)目標(biāo)要求學(xué)生具備三種素質(zhì)：第一，要有扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，能從理論的高度理解社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律和國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；第二，熟悉商務(wù)操作流程，具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力，能較快地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；第三，有較高的職業(yè)素養(yǎng)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。因此，可將應(yīng)用型本科院校的稅法課程教學(xué)目標(biāo)定位為：以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心，以實(shí)踐教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)專業(yè)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面廣、應(yīng)用能力強(qiáng)、富有創(chuàng)新精神的應(yīng)用型人才。具體目標(biāo)可以做如下分解：首先，重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等五大稅種的基本規(guī)定，并且具備其他稅種法律制度的自主學(xué)習(xí)能力；其次，初步具備企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理能力，能夠準(zhǔn)確計(jì)算五大主體稅種的應(yīng)納稅額并能完成向稅務(wù)局報(bào)稅事務(wù)；最后，具備較高的綜合素質(zhì)，既有依法納稅的意識(shí)，也具有納稅人權(quán)利意識(shí)，能夠運(yùn)用稅法維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程改革建議

要培養(yǎng)能夠熟練運(yùn)用稅法知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，應(yīng)用型本科院校的稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)做如下變革：

（一）強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)

實(shí)踐教學(xué)是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的基礎(chǔ)。稅法課程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善：首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)校內(nèi)的模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)，要加大資源投入，建設(shè)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和電算化模擬實(shí)驗(yàn)室，配備必要的實(shí)驗(yàn)軟件、實(shí)驗(yàn)資料等。應(yīng)當(dāng)在稅法理論課程之外，安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，加大實(shí)驗(yàn)課時(shí)比例，將理論學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)結(jié)合，使學(xué)生在校內(nèi)學(xué)到的稅法知識(shí)真正變?yōu)閷?duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；其次，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與校外企業(yè)的合作，建好校外實(shí)訓(xùn)基地，利用企業(yè)的設(shè)備和場(chǎng)地為學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)，也可以與稅務(wù)局合作，帶領(lǐng)學(xué)生到報(bào)稅大廳去實(shí)地觀摩發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、稅務(wù)登記變更等業(yè)務(wù)；此外，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)稅法教師到企業(yè)、稅務(wù)局去實(shí)習(xí)，了解企業(yè)真實(shí)的辦稅流程，這樣教師在開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)時(shí)就不再是紙上談兵，對(duì)于報(bào)稅流程和征收管理程序的講解也會(huì)更加深入。學(xué)校還可以聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)辦稅人員、稅務(wù)部門工作人員等來(lái)校授課，改善師資結(jié)構(gòu)。

（二）豐富教學(xué)方法

《稅法》課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)突出學(xué)生的主體地位，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性積極性，豐富教學(xué)方法，具體可以采用以下教學(xué)方法：一是探究教學(xué)法，將學(xué)生分組組成互助探究小組，課堂提問(wèn)、討論時(shí)學(xué)生可以小組搶答、爭(zhēng)論、質(zhì)疑對(duì)方觀點(diǎn)，把課堂變成學(xué)生的陣地，讓學(xué)生敢于在課堂上發(fā)表意見(jiàn)；二是情景教學(xué)法，比如增值稅的納稅申報(bào)，教師設(shè)定具體的工作情境，讓學(xué)生對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出判斷，哪些業(yè)務(wù)需要交納增值稅？哪些業(yè)務(wù)不需要交納增值稅？各筆業(yè)務(wù)分別適用什么稅率？學(xué)生通過(guò)對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出稅務(wù)處理的判斷，能夠提高運(yùn)用稅法知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力；三是案例分析法，教師可以結(jié)合時(shí)事設(shè)計(jì)一些令學(xué)生感興趣的案例，利用PPT播放，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)稅法知識(shí)進(jìn)行分析，其他學(xué)生可以反駁或贊同，最后教師點(diǎn)評(píng)。比如，關(guān)于“營(yíng)改增”，教師可以設(shè)計(jì)案例請(qǐng)學(xué)生分析“營(yíng)改增”前后企業(yè)的稅負(fù)變化情況，并且分析改革的意義。采用案例分析法，教師特別需要注意的是，案例的選擇要恰當(dāng)；四是關(guān)聯(lián)教學(xué)法。教師在教學(xué)中要將各稅種聯(lián)系起來(lái)，歸納比較，比如提醒學(xué)生在對(duì)某一貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅時(shí)，計(jì)稅價(jià)格基本是一樣的，又比如企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，企業(yè)繳納的增值稅不得在稅前扣除，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅則可以在稅前扣除。總之應(yīng)當(dāng)從整體性的角度把握稅法教學(xué)，提醒學(xué)生把握各稅種的共性與個(gè)性，能夠加深學(xué)生對(duì)各稅種的認(rèn)識(shí)。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)教材內(nèi)容

第7篇：新的增值稅法范文

稅法課程是在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試開(kāi)考后開(kāi)設(shè)的，近二十年來(lái)，稅法教學(xué)取得了一定的成績(jī)，但同時(shí)也存在一些問(wèn)題，直接影響稅法課程教學(xué)效果。

（一）現(xiàn)有教材缺乏時(shí)效性，無(wú)法滿足教學(xué)要求。稅法具有很強(qiáng)的政策性和時(shí)效性，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的目的，會(huì)不斷出臺(tái)新的稅收法規(guī)，而教材往往跟不上稅法的這種變化，造成教材中經(jīng)常存在一些已經(jīng)失效或無(wú)用的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材更新快、權(quán)威性強(qiáng)，許多高校將它作為教材用書(shū)。但是考試用書(shū)有個(gè)最大的缺點(diǎn)，就是知識(shí)點(diǎn)的介紹不夠系統(tǒng)全面。

（二）教學(xué)方法比較單一，沒(méi)能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性。稅法是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科，然而“填鴨式”教學(xué)仍然是目前大多數(shù)高校稅法教學(xué)采用的主要方法。在學(xué)時(shí)有限的情況下，授課教師為完成教材內(nèi)容不得不用大量時(shí)間來(lái)講解稅收政策法規(guī)，而沒(méi)有足夠的時(shí)間給學(xué)生安排豐富的案例，也無(wú)法采用啟發(fā)式教學(xué)、情景教學(xué)等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法，使得原本抽象的理論更加枯燥。

（三）實(shí)踐性教學(xué)匱乏，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力的重要途徑，但目前多數(shù)本科院校稅法教學(xué)恰恰缺少這一環(huán)節(jié)。對(duì)于絕大多數(shù)學(xué)生來(lái)說(shuō)，稅法與自己的生活經(jīng)驗(yàn)基本上沒(méi)有什么關(guān)聯(lián)，也就無(wú)法通過(guò)已往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)形成或加深對(duì)稅法知識(shí)的經(jīng)驗(yàn)結(jié)構(gòu)。如果能在傳統(tǒng)講授知識(shí)的過(guò)程中增添實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容，就可以將直觀的經(jīng)驗(yàn)直接傳遞給學(xué)生，并使學(xué)生通過(guò)實(shí)踐與理論的結(jié)合，不斷地對(duì)特定的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整和修正，從而能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。

二、會(huì)計(jì)本科稅法課程教學(xué)改革思路

（一）注意稅改動(dòng)態(tài)，更新教學(xué)內(nèi)容。稅法涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的切身利益密切相關(guān)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和地方政府不斷頒布新的稅收法律、法規(guī)，從而使稅法這門課程具有較強(qiáng)的政策性和時(shí)效性。為此，在稅法教學(xué)中，要求教師密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和稅收政策的動(dòng)態(tài)，通過(guò)訂閱權(quán)威性雜志、登陸國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方法，隨時(shí)收集時(shí)事稅收政策信息。通過(guò)了解稅收改革的動(dòng)向，時(shí)刻保持對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、高新技術(shù)方面政策變動(dòng)的敏感性，不斷更新教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持高度一致。

（二）教學(xué)方法的改革。稅法的理論性和實(shí)務(wù)性都比較強(qiáng)，如果采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，就極易造成內(nèi)容空洞、枯燥，激發(fā)不起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更調(diào)動(dòng)不起學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。因此，在傳統(tǒng)教學(xué)法的基礎(chǔ)上，我們可注入啟發(fā)式教學(xué)法、情景教學(xué)法、對(duì)比教學(xué)法以及案例教學(xué)法等多種現(xiàn)代化的教學(xué)方法，以豐富稅法教學(xué)課堂，提高其教學(xué)效果。

1、啟發(fā)式教學(xué)法。啟發(fā)式教學(xué)法就是指教師在教學(xué)過(guò)程中根據(jù)教學(xué)任務(wù)和學(xué)習(xí)的客觀規(guī)律，采用多種方式，以啟發(fā)學(xué)生的思維為核心，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性和積極性，促使他們生動(dòng)活潑地學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法。啟發(fā)式教學(xué)的實(shí)質(zhì)在于正確處理教與學(xué)的相互關(guān)系，它反映了教學(xué)的客觀規(guī)律。

在稅法教學(xué)中，教師應(yīng)注重結(jié)合現(xiàn)實(shí)啟發(fā)學(xué)生挖掘稅收法律、法規(guī)更深層次的含義，引導(dǎo)他們理解稅法的立法精神。如為什么要取消農(nóng)業(yè)稅？為什么要將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅？為什么要將企業(yè)所得稅法與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法“兩稅合一”？為什么近年來(lái)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)一再上調(diào)？為什么應(yīng)稅消費(fèi)稅的稅目由原來(lái)的11種發(fā)展成為目前的14種？另外，可結(jié)合生活經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)常識(shí)啟發(fā)學(xué)生理解性地記憶消費(fèi)稅的相關(guān)稅目。例如，過(guò)度消費(fèi)會(huì)危害人體健康的煙和酒，過(guò)度使用會(huì)破壞生態(tài)環(huán)境的成品油、鞭炮以及焰火，非生活必需品的化妝品、小汽車，貴重首飾及珠寶玉石等奢侈品，浪費(fèi)資源的汽車輪胎、木制一次性筷子等，這些都屬于消費(fèi)稅的稅目。通過(guò)啟發(fā)式教學(xué)，學(xué)生很容易從根本上將消費(fèi)稅的稅目記得非常清楚。

2、情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是指在課堂教學(xué)過(guò)程中盡量為學(xué)生提供與專業(yè)相關(guān)的學(xué)習(xí)環(huán)境與氛圍的一種教學(xué)活動(dòng)形式。與傳統(tǒng)教學(xué)法相比，情景教學(xué)方法仍以現(xiàn)行教材為基本研究?jī)?nèi)容，但以學(xué)生周圍世界和生活實(shí)際為參照對(duì)象，為學(xué)生提供與課堂教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的教學(xué)背景，使學(xué)生產(chǎn)生身臨其境的感覺(jué)，從而使稅法教學(xué)中的各個(gè)瑣碎的知識(shí)點(diǎn)融會(huì)到該情景中，使學(xué)生身體力行，從而使他們牢牢掌握稅法各知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容。例如，在講授《增值稅法》內(nèi)容時(shí)，通過(guò)提供真實(shí)的增值稅專用發(fā)票來(lái)講解增值稅的開(kāi)具和價(jià)外稅特征；在講授增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算時(shí)結(jié)合《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》來(lái)講解一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法和程序，從而使抽象而枯燥的內(nèi)容變得具體而生動(dòng)。又如，在講授《個(gè)人所得稅法》內(nèi)容時(shí)，可將聽(tīng)課的學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)分成若干組，每組設(shè)定金額相同但發(fā)放方式不同的獎(jiǎng)金，以此來(lái)解釋在同樣的收入條件下，不同發(fā)放方式對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的影響，從而有助于吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)他們研究《稅法》的熱情，使課堂教學(xué)充滿勃勃生機(jī)，也使學(xué)生在輕松的環(huán)境中掌握個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除及應(yīng)納稅額計(jì)算方法的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

3、對(duì)比教學(xué)法。所謂對(duì)比教學(xué)法，是指將同一事物的兩個(gè)方面或兩個(gè)不同事物對(duì)立面進(jìn)行比較的一種教學(xué)方法。稅法中各項(xiàng)法律規(guī)定內(nèi)容多，知識(shí)點(diǎn)瑣碎，極易混淆。如果不能準(zhǔn)確掌握這些知識(shí)點(diǎn)，就可能導(dǎo)致稅款計(jì)算繳納錯(cuò)誤。如果通過(guò)把稅法中兩個(gè)對(duì)立的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較，兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別就自然會(huì)比較明顯地反映出來(lái)，從而有利于學(xué)生理解和準(zhǔn)確掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。如增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法的征稅范圍具有一定的對(duì)立性，因此在講授這部分內(nèi)容時(shí)，可以采用對(duì)比的方法。增值稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。增值稅銷售的是貨物，而營(yíng)業(yè)稅銷售的是不動(dòng)產(chǎn)；增值稅提供的是修理修配勞務(wù)，而營(yíng)業(yè)稅提供的是修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)，二者征稅范圍無(wú)交叉，相互補(bǔ)充。

4、案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以案例為基礎(chǔ)的教學(xué)法，在案例教學(xué)中，教師主要扮演著設(shè)計(jì)者和激勵(lì)者的角色而非傳授知識(shí)者角色，學(xué)生則是案例教學(xué)的主體。在這種教學(xué)方法里，學(xué)生可以自由討論，提出不同的觀點(diǎn)，教師最后綜合不同的觀點(diǎn)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

由于稅法課程知識(shí)點(diǎn)多，而且政策變化特別快，每年都有新的稅法條款出現(xiàn)，很多條款都是經(jīng)濟(jì)生活中的“熱點(diǎn)”問(wèn)題，因此特別適合選用案例教學(xué)的方法。通過(guò)案例教學(xué)，讓學(xué)生討論稅法課程內(nèi)容中目前社會(huì)關(guān)注的“熱點(diǎn)”問(wèn)題，并進(jìn)一步誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材中的稅法理論，使獲得的概念更加清楚、結(jié)論更加準(zhǔn)確、記憶更加深刻。需要注意的是，在實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，為了達(dá)到預(yù)期的效果，教師應(yīng)該在正式開(kāi)始集中討論前一周左右將案例材料發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生提前閱讀案例材料，查閱相關(guān)資料，搜集有關(guān)信息，并積極地思考，初步形成案例問(wèn)題的解決方案，為小組集中討論做好必要的準(zhǔn)備。在小組集中討論完成之后，教師應(yīng)該留出一定的時(shí)間讓學(xué)生自行思考和總結(jié)，這樣學(xué)生對(duì)案例以及案例所反映出來(lái)的各種問(wèn)題就會(huì)有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)。

（三）實(shí)踐教學(xué)的改革

1、積極創(chuàng)造實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日益增多，但與此同時(shí)，許多用人單位反映畢業(yè)生缺乏實(shí)際操作能力，不熟悉稅務(wù)工作的基本流程。由此可見(jiàn)，高校教育中學(xué)生實(shí)習(xí)的力度還應(yīng)進(jìn)一步增加。

對(duì)于多數(shù)高校而言，一般要求學(xué)生在大四的后半年進(jìn)行實(shí)習(xí)。與龐大的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生數(shù)量相比，會(huì)計(jì)部門和崗位是非常有限的，因此很多會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在實(shí)習(xí)時(shí)找不到對(duì)口的財(cái)務(wù)部門，很多學(xué)生被安排在其他部門進(jìn)行實(shí)習(xí)，使很重要的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)基本流于形式。為此，各院系及專業(yè)課老師應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地聯(lián)系企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他事業(yè)單位，與相關(guān)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，與他們建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，保證學(xué)生在畢業(yè)前都有到財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。另外，由于學(xué)生數(shù)量多，學(xué)生實(shí)習(xí)沒(méi)必要都安排在大四后半年。多數(shù)會(huì)計(jì)本科學(xué)生大三上學(xué)期就學(xué)習(xí)了稅法課程，大二學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此實(shí)習(xí)可以從大三的下半學(xué)期就開(kāi)始安排，實(shí)習(xí)的時(shí)間也可以靈活些，比如利用沒(méi)課的時(shí)間或是寒暑假。通過(guò)分批實(shí)習(xí)的方式，大大提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。

2、建立稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門融稅收法律和會(huì)計(jì)核算為一體的特殊會(huì)計(jì)，它不僅要求會(huì)計(jì)人員具備良好的稅法理論知識(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作能力，以及綜合應(yīng)用稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的能力。因此，為了滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)要求，教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生掌握各個(gè)稅種的計(jì)算、熟悉納稅申報(bào)的基本流程和各個(gè)稅種納稅申報(bào)表的填列。

基于以上考慮，建立稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室是提高高校稅法教學(xué)質(zhì)量的有效途徑。在模擬的過(guò)程中，學(xué)生可自由組合或由教師分配為若干小組，每個(gè)小組各成員再按崗位分別扮演稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì)，由他們來(lái)輪流演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

第8篇：新的增值稅法范文

增值稅是以增值額為課稅對(duì)象，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅實(shí)行價(jià)外稅。在征收管理上分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。自1994年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行增值稅稅收政策，并作為我國(guó)的主稅種，無(wú)論在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中還是在企業(yè)內(nèi)部都倍受重視。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，有許多問(wèn)題逐漸呈現(xiàn)出來(lái)，而且已經(jīng)明晰化。特別是在會(huì)計(jì)處理上一些問(wèn)題較突出。

一、增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的一些問(wèn)題

（一）同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性

一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物，實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即增值稅從存貨成本中分離出來(lái)單獨(dú)核算，據(jù)此反映的貨物成本。如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)一般納稅人按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就給同一企業(yè)的存貨成本比較帶來(lái)了一定的麻煩。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度看，一般納稅人如果取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，反之，存貨成本則按價(jià)稅統(tǒng)一來(lái)核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票時(shí)，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，這樣就使不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)也不便于比較。

（二）按同一基礎(chǔ)計(jì)稅，卻實(shí)行不同的核算原則

稅法規(guī)定，確定銷項(xiàng)稅額的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入的原則相一致，均采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。但作為與銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其確認(rèn)卻未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是遵循的收付實(shí)現(xiàn)制，準(zhǔn)確的說(shuō)并未全遵循收付實(shí)現(xiàn)制，是部分收付實(shí)現(xiàn)制。在按現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，工業(yè)企業(yè)采用的是“貨到扣稅法”，既貨物驗(yàn)收入庫(kù)后可抵扣增值稅；商業(yè)企業(yè)采用的則是“付款扣稅法”，即繳付貨款后才可申報(bào)抵扣。付款扣稅法體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制，而貨到扣稅法則未體現(xiàn)任何原則。這使得增值稅會(huì)計(jì)核算原則缺乏一致性，同一計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行不同的原則，同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，未真正貫徹配比原則，就會(huì)使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，從而使會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性降低。另外，由于當(dāng)期所購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品成本中，因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并非企業(yè)真正的增值部分。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間不同，造成稅負(fù)的不公平

由于不同類型的納稅主體進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間不同，使得不同類型的納稅人實(shí)際稅負(fù)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)采購(gòu)物資，無(wú)論物資是否驗(yàn)收入庫(kù)、款項(xiàng)是否支付，只要收到增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。但稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間是：工業(yè)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后；商業(yè)企業(yè)則必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣。顯然，對(duì)于工業(yè)企業(yè)購(gòu)入尚未驗(yàn)收入庫(kù)和商品流通企業(yè)尚未付款但已取得增值稅專用發(fā)票的物資，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。而依據(jù)稅法這種情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能申報(bào)抵扣的。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負(fù)要輕。當(dāng)企業(yè)分期付款時(shí)，實(shí)際上就已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），企業(yè)只要支付了稅款，就完成了納稅義務(wù)，就擁有了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。而稅法中卻規(guī)定非要等到所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣。這表現(xiàn)出了稅負(fù)的不公平。

（四）應(yīng)收賬款壞賬損失中包含的已納增值稅處理欠合理

由于種種原因，企業(yè)應(yīng)收賬款難免發(fā)生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業(yè)的壞賬損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按規(guī)定的比例對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。而這部分應(yīng)收賬款中就包括了應(yīng)收的貨款及價(jià)外費(fèi)用，而且還包括應(yīng)由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)，由銷貨方代繳的增值稅款（銷項(xiàng)稅額）。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。對(duì)壞賬中的增值稅銷項(xiàng)稅額并未作任何處理，這是有欠合理的，因?yàn)橐坏┌l(fā)生壞賬，銷貨方企業(yè)不僅要損失銷售款，還要無(wú)端賠進(jìn)一筆不應(yīng)由自己負(fù)擔(dān)的增值稅款，且數(shù)額不小，從而遭受雙重?fù)p失。而對(duì)購(gòu)買者來(lái)說(shuō)，既不支付負(fù)債又可抵扣稅款，則得到雙重收益，使得納稅人在納稅時(shí)遭受了不公平待遇。而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商業(yè)信用會(huì)更加頻繁，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（五）賬表脫節(jié)，納稅申報(bào)表填報(bào)難度較大

稅法規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅銷售額并計(jì)稅，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，并且預(yù)收貨款，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，如企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，僅作預(yù)收貨款和發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，同時(shí)借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”等。商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，這時(shí)：借記“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。這樣做會(huì)造成納稅申報(bào)表的填報(bào)難度，納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)必須分析有哪些業(yè)務(wù)在本期會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入，但依據(jù)稅法規(guī)定又必須在本期納稅；同時(shí)，還必須分析本期會(huì)計(jì)收入中有多少業(yè)務(wù)已于前期

申報(bào)納過(guò)稅，要予以扣除的。加大了期末的納稅核算任務(wù)。

（六）增值稅明細(xì)科目過(guò)多

第9篇：新的增值稅法范文

摘要：固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務(wù)及其會(huì)計(jì)核算，但此內(nèi)容在有關(guān)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)材料中并未專門述及，實(shí)際工作中則經(jīng)常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的增值稅政策和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞 ：銷售；固定資產(chǎn)；增值稅；會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售自己已使過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，因固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)間的不同而影響銷售時(shí)應(yīng)適用的增值稅政策及其增值稅會(huì)計(jì)核算，下面筆者對(duì)增值稅一般納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)所涉及的增值稅政策及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析和闡述。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

1.增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新的且進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538 號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，同時(shí)，第四條規(guī)定：“銷售自己使用過(guò)的2009 年1 月1 日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新的且進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，舉例說(shuō)明如下：

例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的全新設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明其價(jià)款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣），價(jià)稅款已通過(guò)銀行支付，設(shè)備當(dāng)日交付車間使用。2014 年4 月將此設(shè)備銷售，銷售價(jià)格為30000 元，增值稅額5100 元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已于當(dāng)日通過(guò)銀行收妥。

（1）2009年4月3日購(gòu)入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900

貸：銀行存款81900

（2）2014 年4 月銷售設(shè)備收到價(jià)稅款時(shí)

借：銀行存款35100

貸：固定資產(chǎn)清理30000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅稅法上允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而企業(yè)由于某種原因沒(méi)有抵扣，則銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，仍應(yīng)按照適用稅率17%征收增值稅。

2.增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)新的且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2014年6月的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》中調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產(chǎn)時(shí)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%

在簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策下上述公式計(jì)算出來(lái)的是銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額，而非增值稅銷項(xiàng)稅額，筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)核算上，這部分應(yīng)納稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“未交增值稅”明細(xì)賬、而不是“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬來(lái)核算，其會(huì)計(jì)處理舉例如下：

例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購(gòu)入的全新設(shè)備一臺(tái)，按稅法規(guī)定該設(shè)備購(gòu)入時(shí)支付的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，銷售價(jià)格為72100 元，已開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)已于當(dāng)日通過(guò)銀行收妥。

（1）注銷銷售設(shè)備的賬面原值和已提折舊

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)110000

（2）取得銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)按3%征收率計(jì)算的應(yīng)納

增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：

借：銀行存款72100

貸：固定資產(chǎn)清理70000

應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅2100

（3）結(jié)轉(zhuǎn)減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅700

貸：固定資產(chǎn)清理700

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財(cái)政性資金，并規(guī)定在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為將會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理保持一致，故此處會(huì)計(jì)處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方，最終將其計(jì)入固定資產(chǎn)出售損益。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理10700

貸：營(yíng)業(yè)外收入10700

上述會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有將依照3%征收率減按2%征收計(jì)算的應(yīng)納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計(jì)入“未交增值稅”明細(xì)賬，而是將按3%征收率計(jì)算的應(yīng)納增值稅2100 元先全部計(jì)入“未交增值稅”明細(xì)賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報(bào)表的編制。按上述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可以將70000 元填入增值稅納稅申報(bào)表主表中第5 欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應(yīng)納稅額減征額”欄，該項(xiàng)銷售設(shè)備事項(xiàng)最后填入第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”欄的金額為1400元。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的舊固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理

企業(yè)將增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的舊固定資產(chǎn)再次出售，有以下三種情況：

1.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時(shí)按適用稅率征稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)后其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時(shí)按適用稅率征稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)后其進(jìn)項(xiàng)稅額不得且未從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時(shí)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

前述情況1、2，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，應(yīng)分別比照前述的增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的兩種情況進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理。

情況3 是企業(yè)再次銷售的舊固定資產(chǎn)原購(gòu)入時(shí)出售方是按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，開(kāi)出的是普通發(fā)票，企業(yè)購(gòu)進(jìn)后入賬時(shí)也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而現(xiàn)行增值稅法規(guī)中對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的這種舊固定資產(chǎn)再出售采用何種增值稅政策并無(wú)明確條文，從稅法原理來(lái)看，筆者認(rèn)為這種情況企業(yè)再次出售這部分固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復(fù)納稅，具體賬務(wù)處理同前例2。

三、增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)使用后銷售的增值稅處理

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，2008 年12 月31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008 年12 月31 日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！蛾P(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅（2008）170號(hào)文件第四條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)調(diào)整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售已使用過(guò)的上述固定資產(chǎn)按照3%征收率減按2%征收增值稅，會(huì)計(jì)處理方法同前例2。

四、銷售原為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理

國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》和《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定，納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，在其認(rèn)定為一般納稅人后銷售，應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬務(wù)處理與前述按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知[EB]. 2008.12.19.

[3]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知[EB]. 2009.1.19.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知[EB]. 2009.2.25.