稅收征收管理的概念精選(九篇)

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第1篇：稅收征收管理的概念范文

一、以征管效率為核心的單一目標評價方法及指標設計

在20世紀70年代以前，稅務行政效率研究基本上嫁接管理學效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務行政效率評價體系基本以成本—收益分析方法為基礎，這種評價方法將稅務部門的人力資源投入視為稅務管理活動的成本，將稅務部門籌集的稅收收入作為稅務管理的收益，兩者指標的比較值為稅務行政效率。

(一)評價方法及內(nèi)容

稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機構(gòu)效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務管理人員對稅法的執(zhí)行程度。征管機構(gòu)效率是指稅務部門以較少的征管費用和執(zhí)行費用籌集較多的稅收收入。［2］

(二)指標設計及含義這類評價方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數(shù)等指標來加以評價。

1．稅收征收成本率稅收

征收成本率是指一定時間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經(jīng)濟，在經(jīng)濟總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會達到一個最高值，到了該值之后，無論支出增加到多大，稅收收入都不會增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關(guān)系。

2．稅務人員人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入總量與稅務人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費一定的情況下，當稅務人員達到一定數(shù)量即到B點時，人均征稅額也最多，即達到最高點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當人員數(shù)超過一定規(guī)模即B點時，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務人員的數(shù)量對稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機構(gòu)效率。

3．稅收收入成本變動系數(shù)收入成本變動系數(shù)是指一定時期內(nèi)稅收收入增長幅度與征收成本增長幅度的比值。通常情況下，收入成本變動系數(shù)小于1，表明增加成本時，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標能為稅務部門控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。

二、以征管績效為核心的多元目標評價方法及指標設計

隨著公共部門績效管理的理論與實踐在20世紀80年代的英美國家盛行，許多政府和學者開始用“績效”概念來衡量政府活動的效果，稅務管理作為一項政府管理活動，稅收征收績效評價體系也不再是以征收效率為核心的單一指標體系，而發(fā)展成為一個以征管績效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標的綜合性評價體系，是一個比效率更寬廣、更復雜的概念。

(一)“3E”要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標體系

績效用在公共部門中來衡量政府活動的效果，是一個包含多元目標在內(nèi)的概念，20世紀80年代英國財政部提出的經(jīng)濟、效率、效益標準最為著名，即“3E”結(jié)構(gòu)，使用這一方法體系可以對稅收行政效率進行較為系統(tǒng)的評估。

1．評價體系及內(nèi)容“3E”結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟指標是指在稅收管理效果評估中是指在一段時間內(nèi)為促進納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財力總量;效率指標是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關(guān)系;效益指標是指納稅人依法納稅的實現(xiàn)程度，或者是對稅收流失的控制程度。

2．指標設計及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評價體系，這類指標設計除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟指標和組織收入能力兩類指標體系(見圖3)。(1)經(jīng)濟指標———單位征收成本征收成本是指稅務部門在組織稅收收入的過程中所花費的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設備支出、和其他相關(guān)支出(如對稅務人員的培訓費、涉稅案件協(xié)作費、納稅人的宣傳輔導費用等)。間接成本是指納稅人及社會有關(guān)部門為配合稅務機關(guān)征稅而花費的稅收奉行費用。這類指標可以細分為人均稅收收入(全年稅收收入與當年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標。(2)效益指標———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為多少稅收收入主要取決于稅務機關(guān)組織收入能力。因此，評價稅務機關(guān)效益指標可以歸納為組織收入能力，這類指標可以細分為申報率(已申報納稅戶數(shù)與應申報納稅戶數(shù)之比、入庫率(已入國庫稅款與應入國庫稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應檢查戶數(shù)之比)、查補率(查補稅款與正常申報稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預測準確率等指標。

(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標設計

上世紀90年代以來，“質(zhì)量(quality)”指標也逐漸成為評價政府績效的又一個重要標準。英國學者奧克蘭指出:“不管政府還是私營部門，全面質(zhì)量管理都是整個組織改進競爭、高效、韌性的一種好的途徑?！狈召|(zhì)量”作為考慮績效問題的基礎得到廣泛的認同，并有可能在今后成為改進績效的主要推動力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務行政效率評估體系可以適應當代政府管理實踐的需要，進一步優(yōu)化稅務行政評估體系。

1．評價方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標準，稅務部門應當加強稅收管理質(zhì)量過程控制，這里所說“管理質(zhì)量過程控制”有三個重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠地執(zhí)行各類稅收制度和提供納稅服務;二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進行管理就應達到對應的質(zhì)量要求，否則將進入責任追究程序。為實現(xiàn)這樣的目標，它必須依托在一個事先規(guī)定好的科學、嚴密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務流程的基礎上。［3］

2．指標設計及含義在這評價方法下，稅收征收效率的評價指標除征收成本、征收效率、組織收入能力三個方面外，還應包括征收過程的質(zhì)量類指標。這類過程類質(zhì)量指標主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。具體由稅務登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標來評價。(2)核定戶管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強對核定征收戶的管理和評價，可以實現(xiàn)核定工作的公正、公開，進而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶平均稅負、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、停業(yè)復業(yè)率等指標來評價。(3)納稅申報管理質(zhì)量。納稅申報的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時、足額納稅的基礎。具體包括由及時申報率、申報準確率、低稅負申報率、零稅申報率等指標來評價。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標來評價。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務稽查是組織稅收收入的保障，對稽查案件的有效管理，能依法、科學、及時的處理稅務違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強制執(zhí)行率、結(jié)案率、復查覆蓋率、復查準確率等指標來評價。

(三)以“3E”+質(zhì)量+滿意度等要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標設計

自20世紀末開始，許多國家紛紛樹立起服務型政府的執(zhí)政理念，使得政府績效指標評價體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結(jié)果和效率等定量指標，還應包括公平、民主、服務質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績效評價指標體系的確定應首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎上共同確定政府績效評估的各項指標，而不是由政府單方面決定。［5］

1．評價方法及內(nèi)容在政府“顧客導向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務日漸成為稅務部門的重要任務。從納稅人的角度出發(fā)，稅務部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務。但在征納關(guān)系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應依法履行納稅義務的納稅人。因此在實際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時也不應過分強調(diào)納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標的實現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國國內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵每一位稅務部門雇員充分發(fā)揮主觀能動性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國內(nèi)收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］

2．指標設計及內(nèi)容這類評價方法的指標設計除上述指標外，還應包括反映納稅人對服務質(zhì)量滿意度的評價指標和稅務部門工作人員對工作環(huán)境的滿意度的評價指標，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務質(zhì)量(可以細分為納稅人服務滿意度、稅法認知程度以及納稅服務效率等指標)、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對工作環(huán)境的認同感等評價指標。

三、對兩類稅務行政效率評價方法的評析

對稅務行政效率的評價方法，實際上可以歸納為兩類:一類是主要以成本—收益法為基礎的評價方法，另一類是以成本—績效法為基礎的評價體系，前者應用于早期的稅務管理實踐中，后者隨著公共管理理念的深入而還在不斷發(fā)展完善，并成為稅務行政效率評論的主流發(fā)展趨勢。兩類方法雖然在時間上存在發(fā)展與被發(fā)展的關(guān)系，但如果考慮稅務管理活動的特殊性和實際運用情況，兩者并不存在簡單的替代關(guān)系，因為效率與公平目標兩者往往不能統(tǒng)一，在實際應用中，要根據(jù)不同環(huán)境和條件而靈活使用。

第2篇：稅收征收管理的概念范文

[關(guān)鍵詞]稅收專業(yè)化管理；分工；信息缺失；新興古典經(jīng)濟學；稅收專業(yè)化

[中圖分類號] F812.42［文獻標識碼］ A [文章編號] 1673-0461(2011)05-0068-06

一、問題的提出及專業(yè)化和稅收專業(yè)化管理界定

從中國當前經(jīng)濟特征看，企業(yè)的經(jīng)營活動日趨復雜，進入了個性化及分工與專業(yè)化程度日益提高的時代。分工和專業(yè)化是經(jīng)濟效率提高和經(jīng)濟發(fā)展的原動力[1] 。而經(jīng)濟的發(fā)展水平越高，分工和專業(yè)化衍生的速度和水平越高。與此相對應，市場中產(chǎn)品類型、行業(yè)種類不斷增加、經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)多元化程度也逐漸增進。在這樣的制度背景下，稅收管理對象之間的差異擴大。市場中各經(jīng)濟組織的專業(yè)化程度越高，管理對象之間的差異越大，單一管理模式中的管理主體越難以把握這些對象的特征。此時，原有的稅收管理分工和專業(yè)化水平不再適應新的管理需要，對稅收管理的專業(yè)化要求提高，進一步分工和專業(yè)化成為必要。新興古典經(jīng)濟學，其形式特征是超邊際分析工具，而其理論內(nèi)核則是以分工和專業(yè)化解讀經(jīng)濟增長[2] ，為稅收專業(yè)化管理的界定、類型和價值及其衍生路徑提供了一種富有張力的解釋。

分析稅收專業(yè)化管理，首先需要界定專業(yè)化和稅收專業(yè)化管理。

對于什么是專業(yè)化，不同時代、不同學者有各自不同的界定。但這些理論都有一個共同點――將專業(yè)化置于分工的前提下討論。從表層看，分工引致專業(yè)化程度的提高，同時，分工又以專業(yè)化為基礎。賴賓斯坦認為，專業(yè)化是生產(chǎn)要素向較少種類的活動集中的過程[3] 。

在人類社會衍生過程中，隨著社會發(fā)展，社會、經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)也連續(xù)不斷的發(fā)生]化。與之相伴生的是分工、專業(yè)化和效率的提高。從某一時間截面分析，分工和專業(yè)化與組織結(jié)構(gòu)變遷互相推]，其結(jié)果則是對系統(tǒng)效率的影響。而系統(tǒng)效率的變遷進一步推動分工、專業(yè)化和組織機構(gòu)的衍生。簡單地說，專業(yè)化是對某一特定職業(yè)知識不斷增進、效率不斷提高的過程。

從這個意義上看，結(jié)合賴賓斯坦的理論，可以將專業(yè)化定義為，建立在分工之上、并推動分工進一步]化的過程，在這一過程中，生產(chǎn)要素向較少種類的活動集中，效率包括生產(chǎn)和交易的效率提高。也就是說，專業(yè)化包括三個方面的內(nèi)容：專業(yè)化是動態(tài)的；是一個過程；伴隨生產(chǎn)和交易效率的提高而推進。

而稅收專業(yè)化管理，即稅收管理的專業(yè)化，是指隨著經(jīng)濟發(fā)展、社會結(jié)構(gòu)變遷和組織結(jié)構(gòu)變化，勝任某一項特定稅收管理工作所需具備的特定知識與技能不斷提高的過程。與所有的專業(yè)化進程一致，稅收管理專業(yè)化是一個動態(tài)衍生過程，在這一過程中必然伴隨的是某一特定“職業(yè)”知識的增進和效率的提高。

二、稅收專業(yè)化管理分類

稅收專業(yè)化管理可以從專業(yè)化過程特征和實踐兩個不同的角度分析。

（一）從專業(yè)化過程特征分析

在稅收專業(yè)化衍生的過程中，理論上看，可以經(jīng)由兩種路徑：有分工的專業(yè)化]進和在原有分工基礎上的專業(yè)化]進。即包括兩類稅收管理專業(yè)化，一是既存分工基礎上的稅收管理“專業(yè)化”。此時，整體看來，專業(yè)種類不變、分工不變，但在工作中不斷積累經(jīng)驗和知識即所謂熟能生巧――稅收管理工作無分工進化（特定的情況下，指絕對的沒有分工，但一般說來，卻指以某一特定截面為起點，沒有進一步的分工），但通過技術(shù)條件的改善，推進對某一特定職業(yè)知識的增進。二是建立在進一步分工基礎上的專業(yè)化管理，即稅收管理“職業(yè)”或“崗位”進一步多樣化。下面做具體分析。

1.原有分工基礎上，通過引進新技術(shù)、加強管理人員培訓等方式，提高稅收管理過程的知識水平，從而達到提高稅收管理效率的目的

這一類稅收管理專業(yè)化]進路徑，其前提是：沒有稅收管理分工的]進；出現(xiàn)了新的管理及相關(guān)技術(shù)。在這一前提下，稅收管理效率會有一定程度甚至是很大程度的提高。但同時，這是一種外引或者稱為外生的稅收管理專業(yè)化路徑。受分工格局的局限，處在稅收管理崗位上的不同個體面對相同的管理對象和管理內(nèi)容，無法持續(xù)而有力地刺激新知識的產(chǎn)生。同時，由于既存稅收管理分工模式的限制，相同管理崗位的行為主體面對分工不變的約束條件下，相同的管理對象，有限的時間和大腦中獲取知識興奮點有限性，都會妨礙管理效率的增進。

2.進一步分工基礎上的稅收專業(yè)化管理

建立在進一步分工基礎上的稅收專業(yè)化管理，也稱為內(nèi)生的稅收管理專業(yè)化。即指稅收管理由于分工的]進，行為主體的管理對象具有更高的同質(zhì)性或（和）更小的種類數(shù)量以及更多的管理專業(yè)種類，同時管理行為主體的運作范圍減小。換句話說，前一類稅收管理專業(yè)化]進是對管理主體相同的職責范圍不斷追加資源以推動管理效率的提高；第二類稅收管理專業(yè)化]進中的資源卻是投入到管理主體面對已經(jīng)改變的對象過程中效率的提高。

這一類稅收管理專業(yè)化，之所以被稱為內(nèi)生的專業(yè)化路徑，是因為在這一過程中，靜態(tài)地看，即使沒有資源的追加投入，也會由于分工帶來的專業(yè)化報酬遞增而提高稅收管理效率――“分工產(chǎn)生個人生產(chǎn)率的事后差異”[1]。

建立在分工基礎上的稅收專業(yè)化管理，其效率的提高主要來自于兩個方面：組織效率的增進和獲得管理對象信息的增進①。組織結(jié)構(gòu)的選擇以及組織效率最大化的問題 ,以尋求稅務部門目標最大化。根據(jù)新興古典經(jīng)濟學的組織效率定義 [4]，可以將稅務部門的組織效率定義為在滿足一定的組織目標（如完成一定量的稅收收入 ）的前提下，使稅務部門的分工水平和結(jié)構(gòu)達到最優(yōu)[5] 。而獲得管理對象信息的增進是指由于管理對象的進一步細分和類別的進一步同質(zhì)化，個人過去用在不同性質(zhì)對象上的管理時間資源，現(xiàn)在用到一個單一類別主體上，獲得知識增進，管理效率提高。

（二）從稅收專業(yè)化管理實踐分析

在實踐中，可以按稅收管理涉及的對象和內(nèi)容劃分種類。

1. 稅收管理主體角度的專業(yè)化

包括稅款征收過程專業(yè)化管理、納稅評估專業(yè)化管理等等。

2. 稅源專業(yè)化管理

針對不同稅源具有的特征差異，采取同質(zhì)稅源專人管理模式。這是當前理論界關(guān)于稅收專業(yè)化管理討論得最多的一個方面。

三、稅收專業(yè)化管理目標分析

稅收專業(yè)化管理，本質(zhì)上是為了追求更高的稅收效率。因此對稅收專業(yè)化管理目標的具體界定，需要首先界定稅收效率。

（一）稅收效率的內(nèi)涵

什么樣的稅收是有效率的？是能夠獲得盡可能多的稅收收入？還是對經(jīng)濟扭曲程度最低的稅收？亦或是能夠最大程度推動社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度？

一般的，有效率的稅收至少應該符合兩個條件：籌集的收入能夠滿足國家行政的需要；這一數(shù)量稅收收入的籌集過程對經(jīng)濟和納稅人的產(chǎn)權(quán)行為及產(chǎn)權(quán)收益影響最小。那么，多大的稅收規(guī)模才能滿足國家行政需要？什么樣的稅收籌集過程才符合效率的要求？這兩個問題都很難界定，從理論上看，受到廣泛“認同”的稅收和稅收征收過程符合這一效率要求[6]。

稅收效率是指在一定的制度背景下，籌集一定的稅收收入所需的成本比較，成本越低效率越高。而稅收成本包括至少兩個層面：有形稅收成本和使經(jīng)濟扭曲產(chǎn)生的成本。前者容易度量，后者則涉及到最優(yōu)稅制設置的問題――即什么樣的稅收制度給經(jīng)濟帶來的額外負擔最小的問題。

（二）稅收專業(yè)化管理目標界定

稅收專業(yè)化管理目標是指，通過包括沒有進一步分工和建立在進一步分工基礎上的管理專業(yè)化進程，提高稅收管理的信息量并增進稅收管理知識的獲得渠道和獲得量，從而提高稅收管理效率。結(jié)合上面分析的稅收效率的內(nèi)涵，稅收專業(yè)化管理目標分為兩個層次：降低稅收征管成本和對納稅人行為影響最小化。對納稅人行為影響最小，從稅收管理的層面看，主要是通過對納稅人干擾程度的降低和對納稅人產(chǎn)權(quán)運行環(huán)境的優(yōu)化（通過提供服務），提高納稅人對稅收的認同達到對納稅人行為扭曲最小的目的。如何才能達到這樣的稅收專業(yè)化管理目標？概略地說，主要包括以下幾個方式：

首先通過整合稅收管理資源，在稅收管理分工不變，即崗位種類和每類工作內(nèi)容不變的前提下，通過增加投入、引入新的管理技術(shù)和管理理念，提高原有稅收管理崗位的信息水平和專業(yè)知識水平，從而在完成稅收任務的同時，降低征管成本。

其次通過稅收管理崗位進一步合理化分工，提高個人專業(yè)化水平、提高管理過程迂回度，為稅收管理對象提供更廣泛和更為深入的服務，從而提高納稅人對稅收的認同度，并進一步提高稅收管理效率。

第三，提高稅收管理組織效率。分工是一種組織結(jié)構(gòu) [7] ，分工水平的提高，進而專業(yè)化程度的提高是建立在組織效率基礎上的。組織結(jié)構(gòu)是事物內(nèi)部（及其與外部）按照一定結(jié)構(gòu)與功能關(guān)系構(gòu)成的方式和體系。隨著組織理論的發(fā)展，組織越來越被視為是過程性的進化體系，即事物朝著空間、時間上或功能上的有序組織結(jié)構(gòu)方向進化的過程 [8] 。在這一過程中，不僅稅收管理組織結(jié)構(gòu)的效率會影響稅收管理分工和專業(yè)化程度，而且分工和專業(yè)化會進一步影響組織結(jié)構(gòu)的效率。分工和專業(yè)化一方面使稅收管理精細程度提高、涉稅信息的質(zhì)和量增進，準確性提高；另一方面卻使管理協(xié)調(diào)變得更加困難。稅收管理分工程度越高，完成稅收管理工作所需要面對的崗位種類就越多；而專業(yè)化程度越高，個人所掌握的知識與社會所擁有的之間的差距就越大，具有一定程度的知識和信息的壟斷性。此時，沒有任何單個的行為人能夠完全、充分地了解稅收管理過程的所有知識和信息。組織結(jié)構(gòu)因此變得越來越復雜，它必須解決由于分工和專業(yè)化帶來的崗位之間的知識壁壘，并有效協(xié)調(diào)。在這個過程中會產(chǎn)生大量的成本，并影響稅收管理專業(yè)化進程及其目標的達成。如果組織協(xié)調(diào)成本高于稅收管理過程中專業(yè)化]進引起的效率提高，那么這樣的專業(yè)化進程至少從短期看是沒有價值的。所以在提高稅收管理分工和專業(yè)化的同時，必須提高稅收管理的組織效率，才有可能達到稅收專業(yè)化管理的目的。

四、稅收專業(yè)化管理在新興制度經(jīng)濟學意義上的作用分析

在上述分析中指出，稅收專業(yè)化管理的目標是推動稅收管理效率的提高。而稅收專業(yè)化管理又經(jīng)由什么機制達成該目標，換言之，稅收專業(yè)化管理在稅收管理效率提高中發(fā)揮什么作用？如何發(fā)揮作用？

（一）信息缺失是稅收管理過程中面臨的最根本的問題

稅收管理中面臨的最重要的問題是信息。無論是具體的稅款征收過程、各種涉稅事項的處理還是其他相關(guān)利益關(guān)系的處理，最終的落腳點都是信息的問題：信息的可獲得性、信息的真實性以及賴以做出判斷的信息的充分性等等。

1.信息缺失下的定額征收問題

在中小業(yè)戶稅收管理中，很大一部分不得不采取定額征收的方法。這種征收方法的主要缺陷是，在核定經(jīng)營者應納定額稅額時，缺乏足夠、準確的信息，使定額征收法既不能反映經(jīng)營者的稅收負擔能力，也會造成稅收流失。同時，定額征收法的使用本身就是真實信息缺乏的前提下不得已的選擇。因為在一個較為粗放的稅收管理體系中，對中小業(yè)戶的稅收管理主要通過賬簿和經(jīng)營過程法定記錄載體進行監(jiān)控。而中型特別是小型經(jīng)營業(yè)戶賬簿體系不完整、不可信，記錄經(jīng)營過程的法定載體――發(fā)票很難起到真實記載業(yè)務流量的作用。除了虛開、亂開發(fā)票行為難以甄別或甄別的成本太高外，現(xiàn)行普通發(fā)票開具的一般規(guī)定中指出，向消費者個人零售小額商品可以不開具發(fā)票。所以在當前稅收管理制度下，這類稅收信息問題是難以根治的制度性問題。

2.稅源管理中的信息問題

對稅源狀況了解的廣度和深度，從廣義看，影響對既存稅制的正確評價也影響稅制衍生路徑的選擇；從狹義看，則使稅收收入難以及時、準確征收。而信息缺失是稅源監(jiān)控中存在的最主要的問題。地下經(jīng)濟的廣泛存在，納稅人財務報表信息的失真等等，致使稅源管理效率低下。據(jù)2004年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國六成以上的外資企業(yè)賬面虧損，年虧損金額超過1,200億元，相當數(shù)量不實[9]。給稅收管理效率的提高帶來了很大影響。

3.納稅評估過程中的信息問題

本質(zhì)上納稅評估是稅源監(jiān)控的一個重要環(huán)節(jié)，其主要功能是為稅務稽查提供有效路徑。換言之，納稅評估過程的主要作用是提供盡可能詳盡的稅務稽查標的。通過納稅評估不僅應該獲得稅務稽查對象界定的信息――被稽查的納稅人選擇，而且更為重要的是進一步獲得該納稅人在合理性意義上最為可疑的指標，從而使稅務稽查更具針對性，節(jié)約稽查成本，提高稅收管理效率?，F(xiàn)實的狀況是，納稅評估過程本身存在信息缺失問題，使其在稅收管理中的重要作用難以發(fā)揮。例如，納稅評估中，最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是預警值的設置，其準確性有助于提高稅務稽查水平的同時，還能節(jié)約稽查成本。但由于信息的非充分和不準確使其很難被準確界定，從而進一步影響了其他稅收管理環(huán)節(jié)的效率。

4.協(xié)調(diào)稅收分配中各方面利益關(guān)系過程中面臨的信息問題

稅收關(guān)系是一種具有復雜性和敏感性的關(guān)系，處理好這種關(guān)系，是稅收管理效率提高的表現(xiàn)也是效率提高的保證。包括直接征納雙方的關(guān)系、不同級次政府之間的相互關(guān)系等。信息的缺失使不同級次政府之間尤其是基層政府權(quán)責難以準確界定，從而使稅收管理體制界定的合理性難以規(guī)范。尤其是在處理征納雙方關(guān)系的過程中，沒有準確的信息就無法如實履行稅收管理。例如，在我國20世紀80年代初期至90年代初期這10余年的時間維度內(nèi)，由于產(chǎn)品稅與產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)密切相關(guān)，而稅收管理主體難以（或成本太高）獲得商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的準確信息，很難了解企業(yè)產(chǎn)品稅真實負擔水平的信息，因此在征管中，首先不能完全按照稅法的規(guī)定嚴格履行征管制度，這甚至成為正式的規(guī)范――當時，除了經(jīng)常以國家稅務總局發(fā)文的形式不斷追加減免優(yōu)惠甚至調(diào)低稅率外，還賦予各級稅務機關(guān)不同程度的優(yōu)惠減免的權(quán)力[10] ；其次，也難以把握在行使“征管自由裁量權(quán)”的度。

總之，稅收管理中存在的信息問題，成為稅收管理效率提高的不得不面對、難以規(guī)避的問題。

（二）稅收專業(yè)化管理推動稅收信息問題的解決，從而推動稅收管理效率的提高。

稅收管理中的信息問題或更高層次看――知識問題②，可經(jīng)由稅收管理專業(yè)化過程解決。

1.稅收管理專業(yè)化有助于稅收管理中單個行為人信息和知識的增進

在其他條件相同的前提下，單個行為主體獲得信息和知識的能力是有限的。假設個人面臨的獲取知識的約束條件包括時間和感知能力。當個體相同的時間和感知能力面臨多樣化的工作對象時，他只能對工作對象進行淺層感知，從中獲得信息并進一步歸納出的知識也相對有限；而當個體面臨的工作對象種類較為單一時，他的感知時間和感知能力的運用集中在相似的對象上，此時，在以更高的頻率關(guān)注管理對象時，其他條件相同的前提下，獲得的信息和知識量增進。

假定有以下兩種極端情形：存在兩種不同的稅收管理模式，A――稅收管理工作對象性質(zhì)單一，具有相似的特征；B――管理工作對象性質(zhì)各異、特征懸殊。再假設實踐中有三個稅收管理主體分別按A模式和B模式對a、b、c三個對象實施管理。

圖中實線箭頭表示耗費感知時間和感知力的感知過程，而虛線箭頭則表示感知過程未實際耗費感知時間和感知力。圖1-1和圖1-2中稅收管理工作中的感知對象數(shù)量相同。但圖1-1情形下，三個感知對象具有相同的特質(zhì)，所以相當于所有的感知力和感知時間都傾注于同一對象上。對所有工作對象耗費的感知時間和感知力等同于花費在一個感知對象上的感知時間和感知力。而圖1-2中，稅收管理崗位面臨的三個感知對象是異質(zhì)的，個體為完成管理工作，必須對a、b、c分別傾注時間和感知力，使感知時間和興奮點分散，能從中獲得的信息量相對于A這種情形，大為降低。假設A模式下個人從工作中獲得關(guān)于a的信息量L1=X，則B模式下個人從工作中獲得關(guān)于a的信息量或知識L2=X/3。前者是后者的3倍。對b、c的感知情況類似。

2.稅收管理專業(yè)化有助于組織信息和知識的增進，推動組織結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化、提高稅收管理效率

組織信息和知識決定了分工和專業(yè)化水平。市場組織結(jié)構(gòu)變遷中，組織信息和組織知識主要是從組織實驗中獲得，經(jīng)由不斷試錯和失敗的過程尋找有效率的組織結(jié)構(gòu)。但在稅收管理中，一個新的組織結(jié)構(gòu)是否有效率并不能通過該組織形態(tài)在市場中的生存和發(fā)展檢驗。因此，在稅收管理專業(yè)化進程中，面臨這樣一個問題：隨著分工和專業(yè)化水平的不斷提高，原本有效率的稅收管理組織結(jié)構(gòu)不再適應新的分工和專業(yè)化水平的要求。此時，組織結(jié)構(gòu)變遷應該因循什么樣的路徑？對此“應然”路徑尋找過程中所需的信息從何而來？

在我國稅收管理變遷過程中，伴隨著多次組織結(jié)構(gòu)的]化。無論是稅收管理體制還是稅收征管組織結(jié)構(gòu)，都發(fā)生了深刻的變化。這一變遷的依據(jù)是什么？為什么是這種而不是那種]化方式？能有一種比這一稅收管理組織結(jié)構(gòu)實際的衍生模式更有效率的方式嗎？ 以什么為標準判斷？

為了回答這一系列的問題，舉一個征收管理組織結(jié)構(gòu)變遷的例子，討論其中組織信息和知識的增進問題。

從20世紀50年代到80年代初，我國稅收征管主要的組織結(jié)構(gòu)模式是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”。1988年開始進行改革，由傳統(tǒng)全能型管理制度向按稅收征管業(yè)務職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。建立“征管查三分離”或“征管與檢查兩分離”稅收征管組織結(jié)構(gòu)。這一轉(zhuǎn)變建立在稅收管理分工和專業(yè)化基礎上，而稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)的變化，進一步推動了稅收管理的分工和專業(yè)化。從當時的制度背景看，經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向有計劃的商品經(jīng)濟轉(zhuǎn)化，分工和專業(yè)化程度逐漸提高，與之相適應，稅收制度由簡單走向復雜。而日趨復雜的稅收制度和越來越復雜的稅收征管對象（尤其是與計劃經(jīng)濟條件比），使原來的稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)難以適應管理對象變化和稅收制度變化的要求。具體表現(xiàn)為，企業(yè)組織形式日益多元化，原有的“一員統(tǒng)管制”在新經(jīng)濟制度的分工和專業(yè)化組織結(jié)構(gòu)下，難以掌握征管中日益龐雜的信息量。于是征收過程、檢查過程逐漸分離，這一分工從一開始的隱性形態(tài)轉(zhuǎn)化為顯性，并最終推動征收管理組織結(jié)構(gòu)的變化。為什么在這一階段稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)沒有向更為集中和統(tǒng)一的模式]進？也沒有向后來實行的更大程度分工和專業(yè)化的制度]化？根本原因是當時的稅收征收管理分工和專業(yè)化程度決定了這一管理組織結(jié)構(gòu)]化方向。而2004年提出的“強化管理、實施科學化、精細化管理，建立比較完善的稅收管理員制度”則既是進一步分工的結(jié)果，又是進一步分工的原因。2003年國家稅務總局提出，稅收征收管理職能進一步擴展，增加催報催繳、認證、審批、評估和稅源管理。稅收征收管理的進一步分工，使原有的征管組織結(jié)構(gòu)不再適應，于是新的組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)，包括稅收管理員制度，以適應稅收管理的分工和專業(yè)化。

因此，不僅組織結(jié)構(gòu)的]進推動了稅收管理分工和專業(yè)化，而且稅收管理分工和專業(yè)化進程中的信息與知識的獲得進一步推進了組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

五、結(jié) 語

面對市場中產(chǎn)品類型、行業(yè)種類及經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)的多元化，稅收管理也必須走向?qū)I(yè)化。在這樣的制度背景下，稅收管理對象之間的差異擴大，原有的稅收管理分工和專業(yè)化水平不再適應新的管理要求，進一步分工和專業(yè)化成為必要。專業(yè)化程度越高，管理對象之間的差異越大，單個管理主體越難以把握這些對象的特征，對稅收管理的專業(yè)化要求越高。

從我國當前經(jīng)濟特征看，進入了個性化和分工與專業(yè)化程度日益增加的時代。即使與2004年比，分工和專業(yè)化程度也有了更進一步的拓展。2008年《勞動部職業(yè)工種目錄》中所載的工種有4,674種之多[11]。原有的稅收管理模式下，對管理對象所能獲得的信息達不到效率的要求，需要對管理對象特征從不同的角度進一步分類，以實現(xiàn)建立在稅收管理進一步分工基礎上的專業(yè)化進程的深入。

稅收管理對象分工和專業(yè)化的不斷]進，管理對象特征多元化，稅收管理原有的分工模式下，對管理對象信息獲得越來越困難。同時，管理對象的變遷，稅收產(chǎn)權(quán)收益的分享模式和以稅收界定的產(chǎn)權(quán)邊界相應發(fā)生變化，原有的稅收制度對產(chǎn)權(quán)邊界的界定是否符合效率的要求，換言之，是否有利于（或者阻礙了）管理對象新的分工和專業(yè)化模式下產(chǎn)權(quán)行使效率，都必須通過稅收管理過程獲得和傳遞信息。稅收管理專業(yè)化的不斷推進和優(yōu)化是完成這一任務惟一、不可替代的路徑。

[注 釋] ① 這部分思想受到楊小凱教授相關(guān)分工及專業(yè)化理論的啟迪。 ② 在這部分的分析中，將知識看作：不僅獲知信息，而且還有對信息的提煉形成更加理性的認知。也就是說知識包含信息，但不僅僅只是信息，還是對信息的進一步提煉。 [參考文獻]

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第3篇：稅收征收管理的概念范文

關(guān)鍵詞：電于商務；稅收政策；征收管理。

一、電子商務的內(nèi)涵及特點。

電子商務是20 世紀80 年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務是一種通過網(wǎng)絡技術(shù)快速而有效地進行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務活動通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務方式和間接電子商務方式。

直接電子商務方式主要針對無形貨物或服務（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD 等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。

間接電子商務方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務的特點是指電子商務的實質(zhì)是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務活動而言，是社會進步和科技水平提高在商務活動實施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統(tǒng)商務活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務活動與傳統(tǒng)商務活動相比，電子商務活動有以下主要特點：

（一）具有無地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進行價格、服務談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國商務交易活動不受海關(guān)檢查就可以自由進行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（Electronic Money 以下簡稱EM）。

在電子商務活動中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易有國家嚴格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM 交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實體隱匿性。

由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而稅務主管機關(guān)對使用者交易活動的地點也難于確定。

（四）具有實體虛擬性。

在電子商務活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機構(gòu)、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務征收管理上，難以確認準確的對象。

（五）具有單據(jù)無形性。

在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務交易方式的特點是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動的標識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務監(jiān)督、管理和跟蹤、審計電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。[ hi138/Com]

二、發(fā)達國家對電子商務進行稅務監(jiān)控的主要對策。

由于電子商務活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務活動的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務征收管理機關(guān)的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應的對策。近年來發(fā)達國家的主要對策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998 年底制定的電子商務征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務，是科技、信息進步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應加重電子商務活動正規(guī)經(jīng)營的負擔。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務經(jīng)濟相適應。（5）在新型征收管理模式下應確定網(wǎng)絡稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實行的無紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務管理時應采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學的發(fā)展與應用。

（二）是否課稅的確定。

對電子商務是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡貿(mào)易最發(fā)達的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價值。為保持其在這一領域的主導地位，美國政府于1997 年7 月在克林頓政府時期就發(fā)表了《全球電子商務綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡貿(mào)易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收主權(quán)，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國家為了維護本國的稅收權(quán)限，幾乎都同時采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務活動中，美國等一些國家認為，新技術(shù)和網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設機構(gòu)的確定。

常設機構(gòu)的確定是實施居民管轄權(quán)的基礎，在國際間有著重要的地位。日本認為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供者是否構(gòu)成常設機構(gòu)，主要應依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動來定，如提供者僅是通過設在該國的電話公司來提供連接服務，不被認定為常設機構(gòu)；如提供者被作為國內(nèi)服務的服務者則應該被認定為有常設機構(gòu)。目前，這種認定方法在國際上得到了許多國家認可。

三、我國應對電子商務的稅收對策。

電子商務是電子科技發(fā)達的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10 年前電子商務正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟得以高速發(fā)展，電子商務活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴重。從我國科技的快速發(fā)展不難預計，將很快出現(xiàn)電子商務活動的大量交易行為，電子商務稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實際而言，我國目前對電子商務稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務稅收政策和具體的法規(guī)，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務是從1999 年開始的，至今已有10 年，由于電子商務的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設，網(wǎng)上支付體系、配送服務體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設等問題，我國電子商務系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當長一段路要走。但筆者認為，我國應對電于商務的稅收政策及其相對應的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務發(fā)展的實際情況，國家應制定以下相關(guān)對策：

（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。

電子商務是高科技的產(chǎn)物，是社會進步和科技進步的表現(xiàn)。電子商務代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機會。在發(fā)展電子商務方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發(fā)展電子商務的宏觀規(guī)劃和指導作用。因此，對電子商務的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進電子商務的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務的實踐中去調(diào)查，找尋電子商務活動的實質(zhì)，以利于鼓勵、支持電子商務的稅收政策具有針對性。

（二）實施公平、公正的稅收政策。

對于發(fā)展中的電子商務稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務活動的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過電子商務形式還是通過一般商務形式取得的。筆者認為，在某種程度上應給予電子商務一些優(yōu)惠政策，以促進高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實施適應科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務的特點，制定稅收政策要做到精細化、科學化，不能按照傳統(tǒng)的商務活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務的實質(zhì)，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。

采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應該是智能化征管。

（四）實施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務雖然有其特點，但其運行過程有其綜合性，電子商務稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務法律法規(guī)建設的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護、安全和標準等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

第4篇：稅收征收管理的概念范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)稅制；綜合分析；稅制改革

一、房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅從概念上講，有廣義和狹義之分。廣義房地產(chǎn)稅，通常是指房地產(chǎn)行業(yè)各環(huán)節(jié)所涉及稅收的總稱，房地產(chǎn)可劃分為開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和保有三個環(huán)節(jié)。狹義上的房地產(chǎn)稅，僅指房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)涉及的稅收，即對擁有或使用房地產(chǎn)的納稅人課征的稅收，是按征稅對象劃分的稅收概念。廣義的房地產(chǎn)稅，通常是指房地產(chǎn)行業(yè)各環(huán)節(jié)所涉及稅收的總稱，既包括房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)所涉及稅收，即擁有或使用房地產(chǎn)的納稅人應繳納的稅收；還包括房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所涉及的稅收，即房地產(chǎn)開發(fā)、銷售時納稅人所應繳納的稅收。

二、中國現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收存在的問題

（1）房地產(chǎn)業(yè)的租、稅、費體系混亂。為了對房地產(chǎn)市場實行更好的管理，在稅收之外加之以少量的收費是無可厚非的，然而從國際稅收制度改革的趨勢來看，逐步降低稅費比重才是大勢所趨。但是我國目前的稅收制度卻恰恰與之相反，一方面房地產(chǎn)業(yè)的稅費數(shù)目快速增加；另一方面宏觀環(huán)境下的租、稅、費的征收錯位，“以費代稅、以稅代租、以費擠稅、以稅代費、稅費交叉”情況十分嚴重，這些都很大程度上降低了我國稅收征管的嚴肅性和規(guī)范性，同時也極大的影響了我國房地產(chǎn)稅在國家宏觀調(diào)控方面作用的發(fā)揮。（2）各征收環(huán)節(jié)的稅負不均。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅總共有11個稅種，而在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就占據(jù)9個之多。所以，雖然我國目前的房地產(chǎn)稅收制度基本上覆蓋了房地產(chǎn)行業(yè)的全過程，但稅種著重分布于流通環(huán)節(jié)，相較之下，房地產(chǎn)業(yè)保有期間的涉稅內(nèi)容太少，而且大量的課稅處于暫停征收或減免的狀態(tài)；所以說我國的房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)極不合理，“重流轉(zhuǎn)、輕保有”現(xiàn)象十分嚴重。（3）房地產(chǎn)稅征收管理效率不高。理想的稅收征管狀態(tài)應達到納稅人自覺納稅，稅務征管部門應收盡收的效果，而我國目前的房地產(chǎn)稅征收管理的狀態(tài)明顯不好，主要表現(xiàn)在：一方面是社會成員普遍的厭稅心理，依法納稅意識較弱；另一方面一些稅收征收管理部門也存在管理缺失、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象。

三、我國房地產(chǎn)稅收制度優(yōu)化設想

（1）調(diào)整房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。減少房地產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)期間稅負，將大部分稅收遞延至保有環(huán)節(jié)，這樣就直接減少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營成本，一定程度上緩解房價居高不下和商品房空置率高的問題。第一，將土地增值稅并入所得稅。建議取消土地增值稅，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個人或法人的綜合收益，以個人所得稅或企業(yè)所得稅的形式進行征收。第二，合并契稅、印花稅。契稅與印花稅的征稅范圍上存在著交叉，所以在房產(chǎn)稅制改革時可將印花稅有關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)稅目并入契稅，避免重復征稅。（2）理清房地產(chǎn)稅費關(guān)系。建議加強管理，規(guī)范服務性收費行為，取消各種不合理的收費項目，建立公開透明的收費項目標準和程序，理順租、稅、費關(guān)系。同時，要理清租、稅、費關(guān)系的關(guān)鍵在于“明租、正稅、清費”?！懊髯狻本褪且鞔_土地資產(chǎn)的使用價格，改革現(xiàn)行的土地審批制，從一次性收取改為逐年收取，使其作為地租的性質(zhì)更加明確；“正稅”，是指政府為納稅人提供相關(guān)服務的產(chǎn)品性質(zhì)，應將為提供公共服務而發(fā)生的費用全部計入納稅范疇，將那些以稅的形式更容易提高收費效率的、與公共服務消費相對應的費用應改為稅。“清費”就是對收費項目進行嚴格管理，除少數(shù)確有必要的服務性收費項目以外，其他收費項目或者取消、或者合并為一個固定的稅種。這樣才能有效的理清租、稅、費關(guān)系，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。（3）完善產(chǎn)權(quán)登記制度。第一，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，改變當前對房地產(chǎn)多部門登記、分級登記、分塊分等級的管轄制度；第二，明確房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容，改變目前房地產(chǎn)登記以物權(quán)登記為主的現(xiàn)狀，要涵蓋影響房地產(chǎn)價值及流轉(zhuǎn)的所有登記；第三，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記簿，統(tǒng)一房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記信息；第四，在全國統(tǒng)一登記政策和程序。第五，建立全國性的房地產(chǎn)登記信息查詢網(wǎng)。（4）加強稅收征管。稅務部門需要從稅源監(jiān)控、申報納稅、稅務稽查等多個方面提高征管水平，有效的為地方收入提供支撐。稅收征管部門要積極完善有關(guān)管理制度和信息化建設，并加強與相關(guān)部門的合作。建立以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的房地產(chǎn)登記、評估、稅收征管的信息數(shù)據(jù)庫，加強房地產(chǎn)信息的有效管理和使用。以此進一步完善我國的房地產(chǎn)稅制度，加強房地產(chǎn)稅稅收管理，從而更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅調(diào)控宏觀經(jīng)濟和籌集地方財政收入的職能。

第5篇：稅收征收管理的概念范文

在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟中，電子商務對現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國際上對其引發(fā)的稅收問題具有不少爭議。所以依據(jù)電子商務在我國的發(fā)展狀況，借鑒發(fā)達國家擁有的豐富經(jīng)驗，應盡早研究解決電子商務在我國存在的稅收問題。本文從當前的電子商務對稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細闡述稅收在電子商務中遇到的問題，并提出相應的解決對策。

【關(guān)鍵詞】

電子商務；稅收；影響

0 引言

本世紀是一個新經(jīng)濟時代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡化、知識化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務，全球明顯加快了商務電子化的步伐，讓電子商務得到了迅速發(fā)展。人們在經(jīng)濟活動中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟新的增長點，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺的建設中。電子商務在為個人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時，必然會引起大量問題的產(chǎn)生。越來越多的企業(yè)、國家及政府正在關(guān)注著由電子商務所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問題。由于種類繁多的電子商務使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問題。本文主要研究的是稅收在我國電子商務中遇到的一些問題。

1 我國當前的電子商務對稅收產(chǎn)生的影響

1.1 對稅收征管產(chǎn)生的影響

電子商務對稅收征管產(chǎn)生的影響是史無前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎是納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務的存在是以無紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎的，可以隨時進行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務機關(guān)難以掌握銷售收入、銷售數(shù)量，近而對偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。

1.2 對轉(zhuǎn)移定價產(chǎn)生的影響

互聯(lián)網(wǎng)給消費者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機會，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團的成本，逃避稅收，更多的是通過電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應用，讓企業(yè)集團內(nèi)部實現(xiàn)高度一體化，進而在轉(zhuǎn)移定價方面產(chǎn)生了許多稅收問題。

1.3 對國際稅收產(chǎn)生的影響

電子商務使常設機構(gòu)的概念遭受沖擊。在當前的國際稅收中，通常稅法是以外國企業(yè)在本國是否設置常設機構(gòu)作為是否對非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務不但將空間界限打破，還使固定營業(yè)場所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務推銷到全世界，無需現(xiàn)有常設機構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務加大了流動，針對電子商務存在的征稅問題，各國應從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當前各國現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。

2 稅收在電子商務中遇到的問題

2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對象與稅種

從某種程度上看電子商務將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務通過互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來以有形方式提品，造成了稅務部門對其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費者在電子商務中，能夠通過以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購買下來，這就可以隨時復制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務，我國還沒有制定出一個符合要求的標準。

2.2 很難界定、選擇電子商務中的國際稅收管轄權(quán)

國際稅收中的重點就是稅收管轄權(quán)。在以往的國際稅收制度中，實施稅收管轄的基礎就是屬地原則，將納稅人和納稅義務人的活動通過常設機構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來。每個國家都會從本國的國情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對其領土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進行交易的經(jīng)營者之間不在受到任何地域的限制，進而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動者的確切地址難以確定，經(jīng)營活動所在地或發(fā)生地無法準確確定，進而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個地區(qū)或國家來行使進行征稅。

2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問題

按照當前實行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實的往來單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎，依次稅務機關(guān)可進行稅務監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務中產(chǎn)生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會計憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過發(fā)票、會計憑證及賬簿來計算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務中是以電子數(shù)據(jù)方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進而導致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務。沒有有形載體的交易實現(xiàn)了無紙化，進而使得本該征收的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達的計算機加密技術(shù)，可以使納稅人通過超級密碼將相關(guān)信息隱藏起來，給稅務機關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導致大量稅款流失。

3 解決電子商務中稅收問題的對策

3.1 使電子商務征稅規(guī)范化

在對電子商務制定稅法的規(guī)范過程中，針對稅收征管在電子商務中提出的挑戰(zhàn)，應對電子商務納稅的相關(guān)稅法條文進行著重補充，對電子商務的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責任予以明確。對相關(guān)單位和個人進行電子商務活動中提出要求，在辦理了電子商務相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務機關(guān)完成電子稅務登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務有關(guān)的納稅信息和交易情況。當前實行的是以物流為主要征稅對象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對電子商務展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強化稅收征管方面的工作，建設信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務局，使信息網(wǎng)絡安全得到保障，信息集成度提高，推動建設電子支付系統(tǒng)，強化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有報稅程序進行修改，實施軟件征稅，電子記錄保留，強化在線監(jiān)控，加大電子報稅方式的普及力度。同時依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。

3.2 國際間稅收加強合作與交流

無區(qū)域性與無國界性是電子商務的特點，同時其特點還包括了隱蔽性。一個國家無法完全脫離國際開展電子商務稅收，這就要求與國際社會協(xié)調(diào)一致。我國只有通過與世界各國加強稅務機關(guān)的緊密聯(lián)系，應用先進的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強化交流國際情報，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國家稅款。除此之外，各國的稅務當局需要對稅收管轄權(quán)進行科學界定，共同享受電子商務創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國電子商務得到更好的發(fā)展。

3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實現(xiàn)信息化

伴隨快速發(fā)展的電子商務，在國家稅收中電子商務稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強科研投入，對電子商務管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺，使電子化的稅收管理加快進程，使稅務管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務管理提供的這種技術(shù)平臺，其擁有十分強大的功能，操作簡便，能夠自動按照每筆交易發(fā)生時的金額和交易類別進行統(tǒng)計，算出具體的稅金，并且自動進行交割與入庫，進而完成無紙化的電子商務稅收工作。

3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則

充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務稅收得到適當?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對經(jīng)濟上類似的交易收入需要平等對待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時實現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負擔，推動市場經(jīng)濟實現(xiàn)有效運轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎上，制定出一種優(yōu)惠稅率對企業(yè)合法經(jīng)營起到導向作用，但是對網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應要求，單獨核算通過互聯(lián)網(wǎng)進行的產(chǎn)品銷售、服務和勞務等業(yè)務，否則無法享受優(yōu)惠的稅收。

4 結(jié)語

綜上所述，從根本上來說電子商務是一種商務性經(jīng)濟活動，盈利是商務性經(jīng)濟活動的宗旨和根本目的。盡管電子商務從當前來看尚處初級階段，一些電子商務企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國在電子商務中積極實施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來的商務性經(jīng)濟活動中電子商務是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤，所以為電子商務提供暫時性的稅收優(yōu)惠有其必要性。

【參考文獻】

[1]邵兵家.《電子商務概論》[M].高等教育出版社，2008.4

第6篇：稅收征收管理的概念范文

“營改增”是國家優(yōu)化稅制、結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。理論上，由于增值稅具有稅收中性的特點，“營改增”有利于解決營業(yè)稅重復課稅導致的稅負過重的問題，降低企業(yè)稅負。此外，建筑業(yè)“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，有利于社會專業(yè)分工，優(yōu)化業(yè)務結(jié)構(gòu)，促進房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的發(fā)展。但是，由于建筑業(yè)有如下特征，可能導致其涉稅風險升高。

1.涉及的稅費復雜，稅負相對較低：建筑業(yè)往往集工程設計、施工、管理、監(jiān)理、自產(chǎn)自銷業(yè)務于一身。

2.異地經(jīng)營管理不規(guī)范，稅源日常監(jiān)控缺位：建筑企業(yè)多是異地承包工程，涉及的地域較為廣泛。建筑企業(yè)規(guī)劃立項手續(xù)不完整，缺乏稅務管理意識，未能為稅務機關(guān)提供準確的相關(guān)信息，造成稅務機關(guān)對建設項目的水源監(jiān)控缺位。

3.對各類發(fā)票的使用不規(guī)范，只在項目結(jié)算的最終環(huán)節(jié)提現(xiàn)“以票管稅”：建筑企業(yè)對施工項目涉及的款項未能按照稅務征納管理的規(guī)定管理，如憑票收款、憑票付款，廣泛的存在以各種購買、自制的收據(jù)或開白條方式收取工程款項的現(xiàn)象。

4.稅收征管難度大，稅款拖欠現(xiàn)象嚴重：因建筑企業(yè)經(jīng)常存在掛靠營現(xiàn)象，建筑勞務工程多次分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象和異地施工情況，造成了企業(yè)經(jīng)營信息與稅務機關(guān)的稅務管理信息不對稱，因此稅源監(jiān)控難度大，建筑稅款流失、納稅不及時的現(xiàn)象明顯。

二、營改增后房地產(chǎn)業(yè)稅務風險點

（一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

風險點：納稅人應該向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，也可以6個月內(nèi)向原注冊地申報繳納稅款。就會造成難于管理。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

風險點：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可能通過甲供材料或者擴大精裝房占開發(fā)面積的占比，增加自行采購材料比重，然后通過與建材批零企業(yè)簽訂購銷合同，虛增購進金額。

（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅，以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

風險點：納稅人為簡易計稅項目取得的增值稅專用發(fā)票，可能轉(zhuǎn)移到一般計稅方法項目進行抵扣，從而形成稅收流失風險。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

風險點：銷售額的計算要扣除分包款，建筑工程總承包單位為了扣除更多的分包款，將項目分包給更多的建筑商。

（五）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

風險點：營改增前已經(jīng)在地稅就申報繳納營業(yè)稅預收款，但還未開具增值稅發(fā)票?，F(xiàn)需在國家稅務局開票，導致國稅局管理難度加大，稅收征管成本增加，稅務執(zhí)法風險增加。

三、針對風險點的政策建議

（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法必須向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款。

將條款中的“應”改為“必須”，避免納稅人延遲申報交稅，有利于稅務機關(guān)管理、核查。此時對于案例中的建筑公司1-6月的收入，都會及時申報納稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程是指全部設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

將“或者部分”去掉，避免概念模糊。部分可以指1%也可以指代99%，而這其中千差萬別。從而會導致納稅的金額也不一樣。

（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法（只能全部工程同時都選擇簡易計稅），以收取全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

建筑業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅時，只能全部工程都選擇簡易計稅，不能部分選擇簡易計稅，部分為一般計稅，從而避免納稅人用簡易計稅取得的增值稅專用發(fā)票進行一般的抵扣。

（四）一般納稅人和試點納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。對于分包款的規(guī)定應該細化，加大對分包工程數(shù)目的審查。

參考文獻：

[1]財稅【2016】第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第十二條

第7篇：稅收征收管理的概念范文

關(guān)鍵詞：非居民企業(yè)稅收　征管　建議

一、非居民企業(yè)稅收管理的概念

根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。主要包括提供勞務收取勞務費的外國企業(yè)、外國自然人(包括無國籍人)、港澳臺同胞和持中華人民共和國護照但已取得境外永久居留權(quán)的中國自然人以及在我國設立的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)等。例如：在我國注冊成立的黃河勘測規(guī)劃設計有限公司是我國的居民企業(yè)，蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司在蒙古國注冊成立而沒有在我國注冊成立或者只是在我國設立外國公司的分支機構(gòu)或代表處即為非居民企業(yè)。蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司派設計師來為華為黃河勘測規(guī)劃設計有限公司提供工程設計服務，蒙古國公司取得的來源于中國境內(nèi)的這部分工程設計費在我國負有繳納企業(yè)所得稅的納稅義務，黃河勘測規(guī)劃設計有限公司負有法定的代扣代繳義務。依據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)負有限的納稅義務，即非居民企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)的收入交納企業(yè)所得稅，這些收入包括主要外國公司在中國取得的建筑安裝收入、承包工程施工收入、工程設計和產(chǎn)品設計收入、監(jiān)督管理收入、客運和貨運收入、人員培訓收入和技術(shù)培訓收入、業(yè)務咨詢收入、質(zhì)量檢測和質(zhì)量認證收入、海洋運輸收入、審計收入、廣告制作收入、收入、修理修配收入、文體娛樂演出等勞務收入、出租有形資產(chǎn)的租金收入、出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的特許權(quán)使用費收入、財產(chǎn)(包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入等。又例如：新加坡百勝亞洲有限公司(非居民企業(yè))向鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，非居民企業(yè)新加坡百勝亞洲有限公司在我國承擔有限納稅義務，應就其取得的特許權(quán)使用費繳納預提所得稅，鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))作為扣繳義務人，承擔代扣代繳新加坡百勝亞洲有限公司的預提所得稅的義務。

二、非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀存在的問題

1、稅收協(xié)定、法律法規(guī)不能完全適應時代的發(fā)展。由于信息掌握不及時、證據(jù)難以掌握，相關(guān)的稅收協(xié)定、法律法規(guī)規(guī)定不夠嚴密，出現(xiàn)一些政策漏洞，這些很容易被外國企業(yè)利用。如，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及，很多行為都通過互聯(lián)網(wǎng)連接兩頭合作完成，如設計勞務、委托管理等，這樣就很難界定該服務是否在中國境內(nèi)完成，中國的屬地管轄權(quán)很難得到實現(xiàn)。

2、稅務人員對非居民稅收管理工作缺乏認識?；鶎佣悇諜C關(guān)與稅務人員對非居民企業(yè)和非居民稅收管理工作存在認識上的不足，特別是在面對復雜情形時，在政策把握和理解判別上存在不足。有一個燃氣公司從德國引進設備，該燃氣公司對引進的設備提出了特殊需求，德國企業(yè)根據(jù)該燃氣公司提出的特殊需求進行設計，該燃氣公司須向德國公司支付150萬美元的費用。在二者簽訂的設計合同中，對設計內(nèi)容的使用附加了一些限制條款，這些限制條款則判定該設計屬于境外勞務還是特許權(quán)使用費的關(guān)鍵所在。根據(jù)中德兩國的稅收協(xié)定，構(gòu)成常設機構(gòu)的必須在中國交稅，不構(gòu)成常設機構(gòu)的，就無需在德國本國交稅。協(xié)定規(guī)定構(gòu)成“常設機構(gòu)”的條件即德國企業(yè)在國內(nèi)提供勞務時間超過183天，沒有超過183天的，德國企業(yè)提供的境外勞務取得的設計費收入在我國是免稅的，而如果該筆收入是特許權(quán)使用費，德國企業(yè)應就取得來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費在我國繳納預提所得稅，而國內(nèi)的這家燃氣公司則須履行代扣代繳預提所得稅的義務?；鶎佣悇諜C關(guān)與稅務人員對費用的性質(zhì)難以進行正確的判斷。顯然該基層國稅與稅務人員對非居民稅收管理的政策把握和理解判別存在嚴重的不足，征稅與否、如果征稅很難界定這會造成我國稅款的流失。

3、扣繳單位對非居民企業(yè)的納稅義務缺乏認識。負有法定代扣代繳義務的國內(nèi)企業(yè)、團體對非居民企業(yè)的納稅義務缺乏足夠的認識?；鶎佣悇諜C關(guān)曾經(jīng)咨詢過這樣一個問題：非居民企業(yè)向我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專有技術(shù)，從我國企業(yè)取得的200000元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，主管稅務機關(guān)是否有權(quán)征稅?應如何征稅?顯然負有法定代扣代繳義務國內(nèi)企業(yè)、團體對非居民企業(yè)和非居民稅收管理等國際稅收知識缺乏認識。由于我國對外開放、對外經(jīng)濟交流是逐步進行的，加之稅務機關(guān)關(guān)于非居民的相關(guān)稅收政策宣傳力度不夠，宣傳內(nèi)容缺乏針對性，這使得負有代，扣代繳義務的國內(nèi)企業(yè)、團體對非居民企業(yè)在華提供的勞務服務、特許權(quán)使用費等情況是否需要在中國國內(nèi)履行納稅義務缺乏了解，這不僅會造成自身的經(jīng)濟損失，還會造成國家稅款流失。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。這會導致國內(nèi)企業(yè)、團體在國際交往與市場競爭中處于不利地位。

4、相關(guān)部門之間尚未形成管理合力。相關(guān)部門之間缺乏有效的聯(lián)動機制，難以形成管理合力。非居民的稅收管理存在稅源分散、業(yè)務復雜、耗時費力等特點。其一，在稅務機關(guān)方面，對于很多涉及的單位不屬于國稅管轄范圍，管理難度大，基層稅務機關(guān)缺乏積極眭和主動性，業(yè)務較多集中在市局層面開展，造成對納稅人連續(xù)監(jiān)控不夠徹底，加之各級存在不同程度的等靠思想，難以實施有效管理。其二，在企業(yè)方面，稅務機關(guān)在實施對非居民在我國境內(nèi)提供勞務的調(diào)查過程中，部分國內(nèi)企業(yè)、團體對稅務機關(guān)的調(diào)查持不合作態(tài)度，除涉及對外付匯的單位外，多數(shù)采取回避、敷衍的態(tài)度，甚至出現(xiàn)部門干預的情形，而國內(nèi)企業(yè)、團體也以政府組織為理由既不愿意提供相關(guān)的合同(或協(xié)議)，甚至不愿意接收《限期改正通知書》。其三，在社會的協(xié)稅與護稅方面，國稅、地稅、工商、教育等相關(guān)部門尚未聯(lián)網(wǎng)，缺乏有效的信息共享機制及協(xié)調(diào)配合機制，這也使得稅務機關(guān)無法及時、準確地獲取非居民的涉稅信息。

5、征納雙方存在信息不對稱的情況。在非居民的稅收征管中，征納雙方存在信息不對稱的情況。這使得在非居民的稅收征管過程中，征納雙方信息不對稱，非居民對于對自身的關(guān)鍵涉稅信息掌握著比較完備的信息，處于信息優(yōu)勢；而稅務機關(guān)則無法及時、確切掌握外國企業(yè)在華提供勞務類型、來華人員的勞務實施進度、來華人員的來華服務時間、該外國企業(yè)在華

服務期間是否構(gòu)成常設機構(gòu)，上述信息難以取得，征稅與否就很難界定，處于相對的信息劣勢，也會造成國家稅收利益的流失。

6、稅務人員的綜合業(yè)務素質(zhì)不高。目前，缺乏既具備專業(yè)性很強的國際稅收業(yè)務知識、外語知識、國內(nèi)外財務會計知識，又懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識，具備國際稅收專業(yè)和經(jīng)歷的從事非居民稅收征收管理的專業(yè)人才，難以保證非居民稅收管理工作及非居民稅收管理的人力資源需求。因此很難達到對非居民企業(yè)精細化、科學化管理的要求，對非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。

三、非居民稅收管理的建議

1、修訂相關(guān)稅收協(xié)定。修訂稅收協(xié)定與相關(guān)的法律法規(guī)，改變非居民稅收監(jiān)管的不利情況。隨著科技特別是互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，很多外國企業(yè)都通過互聯(lián)網(wǎng)完成對國內(nèi)企業(yè)的服務項目，因此，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的“常設機構(gòu)”的數(shù)量會不斷越少，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的境外勞務的數(shù)量會不斷增加，國家應站在維護發(fā)展中國家權(quán)益的角度，重新修訂國際規(guī)則，在制定稅收協(xié)定的過程中，使相關(guān)的稅收條款更具有操作性。

2、加強非居民稅收知識的普及。目前，我們非居民稅收管理的薄弱之一就是我國公民缺乏非居民稅收知識，如果我國公民能夠掌握足夠的非居民稅收知識，就能有效促進信息不及時、征稅判斷、代扣代繳等問題的解決，同時再輔以“代扣代繳手續(xù)費”以提高國內(nèi)企業(yè)的代扣代繳積極性，非居民稅收管理就有了良好的群眾基礎。因此，要做好非居民稅收管理，首先，要進一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認識，進一步增強非居民稅收管理的職業(yè)敏感性，進一步增強非居民稅收管理的責任心與使命感。其次，要切實加強售付匯、代表處管理、涉外演出、預提所得稅等非居民稅收政策、工作特點、流程等各個方面的專業(yè)知識的培訓，同時結(jié)合實際案例指導稅務人員掌握調(diào)查方式和技巧，增強識別和判定能力，達到有效控管跨國稅源的目的。

3、加強政府部門之間的協(xié)調(diào)配合。與相關(guān)部門通力合作，獲取對于稅務部門來說無法掌握的信息，對于其他一些政府部門比較容易獲得的信息。譬如：從外匯管理部門獲取費用支付情況、從公安部門獲取出入境情況、從商務部門獲取技術(shù)引進情況、從國土部門獲取建筑施工情況，通過加強與這些部門的合作，努力完善社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，實現(xiàn)部門信息共享，對做好非居民稅收管理工作會提供一個非常有效的保障。

第8篇：稅收征收管理的概念范文

 

關(guān)鍵詞：征管社會化；政府公共管理；現(xiàn)代稅收

一般認為“稅收征管社會化”主要是針對個體私營稅收征管和基層協(xié)稅護稅問題的。其實，稅收征管社會化概念有著更為深刻的內(nèi)涵，它是順應歷史潮流、促進社會發(fā)展、推動現(xiàn)代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。

一、稅收征管社會化是政府公共管理社會化的一個方面

稅收征管社會化是指稅務部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸還納稅人，積極發(fā)揮社會中介組織、公民和其他機構(gòu)在稅收征管中的作用，充分調(diào)動社會力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設和諧征納關(guān)系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會化的一個方面，是全球性政府職能社會化趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果。稅收征管社會化包含對基層個體私營經(jīng)濟中零星稅源管理、稅收代征代管和社會化協(xié)稅護稅等方面的內(nèi)容，但不僅局限于這些方面的內(nèi)容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。

(一)當代世界性的政府公共管理社會化趨勢

當代世界性的政府公共管理社會化趨勢是一種不可阻擋的時代潮流。所謂政府公共管理社會化，是指政府調(diào)整公共事務管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會承擔并由此建立起政府與社會的互動關(guān)系以有效處理社會公共事務的過程。

政府公共管理社會化是一種世界性的趨勢。20世紀70年代以來，在經(jīng)濟全球化、政治民主化和社會信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運動對傳統(tǒng)的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達國家、發(fā)展中國家還是轉(zhuǎn)型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應以顧客或市場為導向。政府應開放公共服務領域，實現(xiàn)公共管理和政府職能社會化；注重提供公共服務的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應引入市場化機制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務而展開的。能夠提供最好的公共服務的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時，政府公共服務的社會化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢。

(二)稅收征管社會化是政府公共管理社會化和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果

政府公共管理社會化與政府職能的轉(zhuǎn)變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預理論；從現(xiàn)代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟和社會的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過去傳統(tǒng)的強制性行政命令型管理已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的指導和服務型管理，政府職能的社會化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會化是當代中國政府職能發(fā)展的一個顯著特點，其呈現(xiàn)四個基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強公民自主性的趨向、拓展社會組織自治空間的趨向以及強化和優(yōu)化社會管理職能的趨向。

在計劃經(jīng)濟時代里，我國逐漸建立起了一個全能政府的治理模式，市場被取消，政府的權(quán)力滲透到城鄉(xiāng)社會的各個領域和個人的諸多方面，最終導致政府整合社會能力下降、行政組織運轉(zhuǎn)低效、社會成員生產(chǎn)積極性受到抑制等制度性危機。20世紀80年代以來，我國政府適應改革開放和社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，開啟了轉(zhuǎn)變職能的進程，也由此拉開了政府職能社會化的序幕。進入20世紀90年代以后，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府職能社會化的步伐逐漸加快。然而，時至今日，不少人對于政府職能社會化還存在著一些模糊的認識，其表現(xiàn)之一就是對政府職能社會化的基本趨向不甚明確，甚至出臺了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉(zhuǎn)變的進程。

二、稅收征管社會化是現(xiàn)代稅收管理的三大特征之一

第9篇：稅收征收管理的概念范文

一、注銷清算適用的“企業(yè)所得稅法”及釋義

“企業(yè)所得稅法”第五十五條第一款規(guī)定：“企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅”。此條款的內(nèi)涵為：企業(yè)進入注銷清算期后，不再是連續(xù)經(jīng)營，正常進行會計核算的會計基本前提已不復存在，各項資產(chǎn)不宜再按歷史成本和賬面凈值估價，許多會計核算一般原則在公司清算中也已不成立，不再適用，全部資產(chǎn)或財產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以現(xiàn)值來衡量。對于因合并、兼并等原因終止而清算的，資產(chǎn)現(xiàn)值的確定需經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，并以此作為資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)。對于因破產(chǎn)原因而終止清算的，資產(chǎn)的現(xiàn)值需經(jīng)相關(guān)部門組成的清算組以資產(chǎn)實際處置，即以變現(xiàn)額為依據(jù)。企業(yè)所得稅計稅依據(jù)從正常的應納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得。

“企業(yè)所得稅法實施條例”第十一條第一款規(guī)定了企業(yè)清算過程中取得所得的計算公式，即：

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關(guān)稅費

此條款所指的企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎。所謂資產(chǎn)凈值，是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務后的凈值，是企業(yè)償債和擔保的財產(chǎn)基礎，是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。這是企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應當就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。

二、注銷清算稅務管理存在的主要問題

1、注銷清算組的認定問題。《公司法》第一百八十四規(guī)定：公司應當在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由股東組成；股份有限公司的清算組由董事或股東大會確定的人員組成?！镀飘a(chǎn)法》第二十四條規(guī)定：清算組由有關(guān)部門、機構(gòu)的人員組成或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產(chǎn)清算事務所等社會中介機構(gòu)擔任。而“稅收征收管理法實施細則”第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關(guān)報告，未結(jié)清稅款的，由其主管稅務機關(guān)參加清算。而現(xiàn)實狀況是：20__年常州市國稅一分局注銷企業(yè)達310戶，注銷多為私營有限責任公司。企業(yè)注銷清算根本沒有成立清算組，也就不可能實施清算。且企業(yè)注銷存在著存貨、資產(chǎn)的未處理，或低價處理，事實上存有未結(jié)清稅款現(xiàn)象。如注銷清算都由主管稅務機關(guān)參與，與當前稅收管理人員少、事務多、工作量大的矛盾就更為突出；如主管稅務機關(guān)不參與清算，則注銷企業(yè)存貨、資產(chǎn)的未處理或低價處理問題，帶來稅務人員失瀆職的高風險。

2、注銷清算的現(xiàn)值衡量問題。

企業(yè)清算所得，必須要以現(xiàn)值來衡量，主要涉及到資產(chǎn)的處置和存貨的定價。而現(xiàn)值衡量的確定缺乏法定依據(jù)。

“增值稅暫行條例”規(guī)定，納稅人銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低，并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額?！捌髽I(yè)所得稅法實施條例”規(guī)定，清算所得依企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格為依據(jù)，在實際注銷匯繳過程中，一般企業(yè)均以“存貨庫存結(jié)壓、產(chǎn)品市場淘汰”等理由，采取“低價”轉(zhuǎn)讓（銷售），或“存貨損失”的方式處理存貨、資產(chǎn)，達到少交、不交增值稅和所得稅。稅務機關(guān)難以核定其銷售額和清算所得額。

另一些企業(yè)以投資形式，購入房屋和土地使用權(quán)，待市政規(guī)劃拆遷獲得最大的投資經(jīng)濟利益，拆遷之日即為注銷之日，而實際注銷結(jié)算處理時，對除存貨外的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)等其他資產(chǎn)，主管稅務機關(guān)一般未進行清算，更談不上以全部變現(xiàn)價值來計算清算所得。

3、經(jīng)營所得和清算所得的界定問題。

注銷清算企業(yè)的所得分為正常經(jīng)營所得和清算所得。經(jīng)營所得，包括銷售貨物、提供勞務所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許使用所得，按受捐贈所得和其他所得。（企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額）

清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）可變價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。且全部資產(chǎn)要以 現(xiàn)值來衡量為準，資產(chǎn)凈值要以資產(chǎn)的計稅基礎為準。清算所得與經(jīng)營所得雖同屬匯算清繳（結(jié)算）范圍，但所得概念意義不同，計算方式不同。其適用稅收法規(guī)也不同，有待進一步細化明確，主要表現(xiàn)在：（1）稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠的享受問題：符合優(yōu)惠條件的經(jīng)營所得，可以享受稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠，而清算所得則沒有明確。（2）彌補虧損問題：正常經(jīng)營所得能夠按規(guī)定彌補以前年度虧損，而清算所得從稅法理解上不能彌補以前年度虧損，稅法也未明示。（3）清算費用列支問題：經(jīng)營所得能按規(guī)定列支經(jīng)營費用，而清算費用的列支未能明確。中小企業(yè)（特別是商貿(mào)企業(yè)）在注銷過程中，資產(chǎn)所得變現(xiàn)只要在注銷清算前處理，也可能轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得。在特定條件下，形成清算所得與經(jīng)營所得難以界定。

4、注銷清算的二次匯繳（結(jié)算）問題。經(jīng)營所得的匯算清繳按納稅年度計算，企業(yè)在一個納稅年度中間終止經(jīng)營活動，納稅年度的實際經(jīng)營期限不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。而企業(yè)依法清算的應當以清算期間作為一個納稅年度，對注銷清算企業(yè)來說，如年度中間終止經(jīng)營活動的，涉及到終止經(jīng)營活動之前的經(jīng)營所得匯算清算和清算期間清算所得的匯算清繳（結(jié)算）。實際稅收征管工作中，由于人員、資產(chǎn)、社會穩(wěn)定等諸多原因形成企業(yè)清算久拖不決，而稅收管理工作上的時限規(guī)定，則形成清算企業(yè)長期待處理或轉(zhuǎn)入非正常戶管理。且實際操作上企業(yè)注銷涉及二次匯繳（結(jié)算）的可行性有待完善。

5、注銷清算的法律法規(guī)適用問題。企業(yè)關(guān)停、破產(chǎn)、終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的，除《破產(chǎn)法》外，大量中小企業(yè)的注銷，尚未有完整的法律法規(guī)來規(guī)范注銷清算，主要涉及清算組織確定、資產(chǎn)現(xiàn)值衡量的法定評估、注銷企業(yè)的走逃、注銷企業(yè)法人、股東和投資方的信息比對、非正常戶的認定等等違規(guī)、違法行為的行政處罰，形成大量注銷企業(yè)采取賬簿遺失（銷毀），低價轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，法人變相失蹤（聯(lián)系不上），形成注銷期長期不清算，未按期申報轉(zhuǎn)入非正常戶來轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)，逃避應繳稅款，而相關(guān)法律法規(guī)處罰較輕，或?qū)ㄒ?guī)難以處罰。

三、注銷清算稅務管理的建議

1、制訂“注銷企業(yè)稅務管理辦法”。

從法規(guī)制度上完善注銷企業(yè)稅務處理的程序、若干規(guī)定和法律責任，規(guī)范稅務人員的清算行為，防范稅務人員失瀆職。

首先，對注銷清算企業(yè)實行分級、分類管理稅務注銷。（1）簡易注銷企業(yè)：對無銷售、無資產(chǎn)或無銷售、資產(chǎn)數(shù)又較小的企業(yè)實施簡易程序稅務注銷。（2）一般注銷企業(yè)：對有銷售、無資產(chǎn)或有銷售、資產(chǎn)數(shù)又較小的企業(yè)，或（分析）清算所得小于等于零的企業(yè)，以正常經(jīng)營所得與清算所得合并一次匯算清繳，實施一般程序稅務注銷。（3）正常注銷企業(yè)：對有銷售、資產(chǎn)數(shù)較小以上的企業(yè)，以經(jīng)營所得和清算所得同步匯算清繳，實施正常程序稅務注銷。（4）破產(chǎn)企業(yè)注銷：依《破產(chǎn)法》及稅收規(guī)定，稅務參與經(jīng)營所得與清算所得匯繳管理。

其次，“管理辦法”應分類、細化，明確清算人、清算程序、清算所得、清算時效，正確界定經(jīng)營所得與清算所得，強化非正常戶管理。明確除簡易注銷和一般注銷外，企業(yè)正常注銷必須成立由企業(yè)股東和會計師事務所、稅務師事務所、資產(chǎn)評估事務所等有資質(zhì)的社會中介事務機構(gòu)參與擔任清算組，對適用《破產(chǎn)法》注銷企業(yè)，稅務可直接參與破產(chǎn)清算組審計。由清算組出具資產(chǎn)評估或交易現(xiàn)值的清算所得審計報告，作為企業(yè)注銷清算法定文書、法定依據(jù)。公平所得稅負，細化清算費用，明確企業(yè)清算所得可以彌補以前年度虧損和享受稅收優(yōu)惠及低稅率優(yōu)惠，對正常注銷類企業(yè)必須實施納稅評估，對注銷企業(yè)涉及的投資各方或投資所得（損失），在征管信息處理平臺上及時反饋投產(chǎn)方主管稅務機關(guān)。

最后，“管理辦法”應明確注銷清算的法律責任，對注銷企業(yè)無償或低價轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓或隱匿資產(chǎn)的行為，按征管法規(guī)定采取稅收保全措施和行政代位權(quán)、撤銷權(quán)、處罰權(quán)；對注銷企業(yè)無賬簿或銷毀賬簿的，以企業(yè)經(jīng)營之日的最后一次財務會計報表和申報表的數(shù)據(jù)，按市場價及政府部門公布的基準價確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)值，并按“增值稅條例”、“所得稅法”、“征管法”等稅收法規(guī)審核確定應交增值稅、企業(yè)所得稅和行政處罰。對注銷企業(yè)采取其他手段來惡意偷逃稅行為的，按“征管法”及相關(guān)對應法律法規(guī)從重處罰。同時規(guī)范簡化注銷清算稅收執(zhí)法的清算審核、評估、稽查程序，減輕稅務人員的工作負荷。