稅收是稅法的表現(xiàn)形式精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收是稅法的表現(xiàn)形式主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

一、暫時性差異的表現(xiàn)形式及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值(賬面價值視為零)之間的差額也屬于暫時性差異?？梢?，暫時性差異的表現(xiàn)形式主要有兩種，一是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，二是非資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中第一種形式是暫時性差異的主要表現(xiàn)形式。

(一)資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)是同一個問題的兩個不同方面，是兩種人依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。賬面價值是會計(jì)人員依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)負(fù)債表上已有的價值，計(jì)稅基礎(chǔ)是稅務(wù)人員依據(jù)稅法確定的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的價值。

具體而言，資產(chǎn)的賬麗價值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該資產(chǎn)在該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。若一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，說明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，其差額會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額；若一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，說明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其差額會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。

負(fù)債的賬面價值代表的是企業(yè)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時經(jīng)濟(jì)利益的流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)指的是負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可予稅前抵扣的金額。若一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額大于0，說明該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可予稅前抵扣的金額為正數(shù)，它會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。若一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額小于0，說明該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可予稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，它會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。通過以上分析可以看出，盡管資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念不一致，但它們的作用和目的卻是一樣的，都是為了與賬面價值相比時確定一個差額，這個差額(暫時性差異)正好就是未來可增加或減少應(yīng)納稅所得額的金額，它會導(dǎo)致企業(yè)未來增加或減少應(yīng)交所得稅。

(二)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項(xiàng)，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，在未來期間會增加或減少應(yīng)納稅所得額，其賬面價值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也形成暫時性差異。如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度費(fèi)用扣除、可抵扣虧損等事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時性差異等。

(1)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度費(fèi)用扣除產(chǎn)生的暫時性差異。按稅法規(guī)定，某些費(fèi)用超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，這能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，因而產(chǎn)生暫時性差異?？山Y(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的費(fèi)用項(xiàng)目主要有籌建費(fèi)、廣告與宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。

[例1]某公司2009年銷售收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)180萬元，按新稅法規(guī)定，從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告費(fèi)不得超過銷售收入的15％，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

該公司廣告費(fèi)發(fā)生時已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，其賬面價值為零。2009年稅前扣除的廣告費(fèi)為150萬元(1000×15％)，剩余30萬元可在未來期間稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬元。該項(xiàng)目的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了30萬元的暫時性差異。

(2)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣虧損產(chǎn)生的暫時性差異。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后連續(xù)5年的稅前利潤彌補(bǔ)。用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)虧損，在會計(jì)上沒有形成資產(chǎn)和負(fù)債，但能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，與暫時性差異具有同樣的作用，可視同暫時性差異。

(三)暫時性差異的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通過分析暫時性差異的表現(xiàn)形式，可以看出暫時性差異能使企業(yè)在未來期間增加或減少應(yīng)納稅所得額。暫時性差異實(shí)質(zhì)上是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，在未來期間應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的收入或費(fèi)用。這些收入或費(fèi)用會增加或減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，造成未來應(yīng)多交或少交所得稅。因此，確認(rèn)暫時性差異關(guān)鍵是看根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)未來期間是否存在應(yīng)納稅或可抵扣事項(xiàng)，即是否存在未來應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入或費(fèi)用，而不是看資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在差額。某些特殊項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上并無賬面價值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)也作為暫時性差異，正是根據(jù)暫時性差異的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)做出的判定。

二、暫時性差異與遞延所得稅的邏輯關(guān)系

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，將其分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)。具體分析如下：

(一)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。因此，在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，意味著該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者的差額需要交納所得稅，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

(2)負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，即在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，需要多交所得稅，南此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

(二)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。因此，在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，意味著資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額使企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

(2)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為正數(shù)，即在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)減，可以少交所得稅，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

綜上所述，暫時性差異的分析內(nèi)容如下表1所示。

三、暫時性差異與時間性差異的關(guān)系

簡單地說，時間性差異是利潤表債務(wù)法的產(chǎn)物，而暫時性差異是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的產(chǎn)物。在利潤表債務(wù)法下，會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異包括永久性差異和時間性差異；在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異包括永久性差異和暫時性差異。兩種方法下永久性差異的會計(jì)處理相同，在此不作探討，但時間性差異和暫時性差異卻不是同一個概念，兩者的聯(lián)系是：時間性差異和暫時性差異都是臨時性差異，隨時間推移都將會消失。兩者的區(qū)別：一是角度不同。時間性差異側(cè)重從收入費(fèi)用角度分析會計(jì)收益與應(yīng)稅收益(狹義的已實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益)之間的差異，揭示的是某個時期內(nèi)的差異。暫時性差異側(cè)重從資產(chǎn)負(fù)債角度分析會計(jì)收益與應(yīng)稅收益(廣義的全面收益，包括已實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益和未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利得)之間的差異，揭示的是某個時點(diǎn)的差異。二是范圍不同。時間性差異都能表現(xiàn)為暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。除時間性差異外，暫時性差異還包括一些非時間性差異，如重估資產(chǎn)計(jì)稅時不予調(diào)整產(chǎn)生的差異、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)、初始確認(rèn)時資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同于其初始賬面價值產(chǎn)生的差異等。三是轉(zhuǎn)回方式不同。時間性差異是時期差異，差異形成后通過相反方向轉(zhuǎn)回，若形成差異是正差異，則轉(zhuǎn)同差異是負(fù)差異。暫時性差異是時點(diǎn)差異，其差異是一個累計(jì)值，差異的轉(zhuǎn)回是通過累計(jì)值的變動來體現(xiàn)的，差異的性質(zhì)并不一定轉(zhuǎn)變，即可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異之間并不存在必然的轉(zhuǎn)化關(guān)系。

第2篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

（1）從會計(jì)的目標(biāo)與稅法的目標(biāo)看兩者的差異。會計(jì)的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，確保企業(yè)向投資人、債權(quán)人、政府及其他會計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一、可比的會計(jì)信息，從而客觀地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)主要是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，代表企業(yè)的利益。稅法的目標(biāo)是通過促使納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)，從而及時、足額地征稅，以達(dá)到組織財(cái)政收入、宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)納稅人和國家的利益。制定目的上，會計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會投資，對會計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。（2）從政策選擇看兩者的差異。稅收效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。經(jīng)濟(jì)效率就是要求政府課稅要有利于資源的配置，減少納稅人除稅收負(fù)擔(dān)以外的額外負(fù)擔(dān)。稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的差異大，會計(jì)人員不僅要適應(yīng)不斷變化的新的會計(jì)法規(guī)，還要不斷學(xué)習(xí)層出不窮的稅收法規(guī)，稍有疏忽，則可能造成偷稅，使企業(yè)負(fù)擔(dān)超額稅收。行政效率就是要求政府課稅時盡量節(jié)省稅務(wù)支出，但差異的存在使得稅務(wù)人員難以把握會計(jì)制度的變化，而許多涉稅事項(xiàng)又隱藏在會計(jì)事項(xiàng)之中，造成稅收難以做到應(yīng)收盡收。因此，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在稅務(wù)處理中的差異，給國家征稅帶來了一定困難和麻煩，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的障礙，給稅務(wù)部門和會計(jì)行業(yè)的工作人員增添了一定的工作難度。同時，我們也應(yīng)當(dāng)用辨證的觀點(diǎn)來看待這種不可調(diào)和的差異的積極面，這種差異越細(xì)化說明我國市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)的會計(jì)制度越健全，國家稅收征稅標(biāo)準(zhǔn)越細(xì)化明確，保證稅收收入。國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入，并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)桿杠對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。由于企業(yè)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，因此，企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。（3）從會計(jì)處理看兩者的差異。處理方法上，會計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。企業(yè)對差異的會計(jì)處理以賬外調(diào)整為主，在納稅申報表中體現(xiàn)，無法與日常的會計(jì)記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中作相應(yīng)披露。現(xiàn)行披露方法只反映差異對所得稅的影響結(jié)果，沒有反映差異的形成過程，因此，可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納稅調(diào)整增加額”，“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

二、差異的表現(xiàn)形式

（1）原則性差異。一是客觀性原則與真實(shí)性的比較。客觀性原則要求會計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須真實(shí)可靠。差別在于基于稅收目的有些實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制和特殊處理。二是相關(guān)性原則的比較。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)信息的價值在于滿足會計(jì)核算目的。稅法中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。三是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較。會計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會計(jì)核算時強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時間配比。稅法中對申報納稅也有類似要求。同時，基于不同時期企業(yè)享受的稅收政策可能不同，因此，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時間不得提前或滯后。但是，為保證財(cái)政收入的均衡性和防止避稅，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則。四是歷史成本原則的比較。歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律自行調(diào)整其賬面價值。稅法強(qiáng)調(diào)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。五是謹(jǐn)慎性原則比較。會計(jì)上的謹(jǐn)慎性是指在存在不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。稅法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時再申報扣除，費(fèi)用的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。會計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備，稅法原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到即時處理。六是重要性原則與法定性原則的比較。會計(jì)上的重要性原則是指在選擇會計(jì)方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。稅法中對任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。七是實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較。會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指，選擇會計(jì)核算方法和政策時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式。中國目前各稅種的稅法，在體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則方面還有很大差距，許多過于依賴形式化條件的稅法條款實(shí)際上背離了立法精神，成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。有必要在反避稅和便于管理之間取得平衡。因此，會計(jì)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的關(guān)鍵在于會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是是否合理可靠。稅法中的實(shí)質(zhì)至上要有明確的法律依據(jù)。（2）職能差異。在中國目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅法職能主要有以下三項(xiàng)：一是財(cái)政職能，即聚財(cái)職能，是稅法所具有的從社會成員手中強(qiáng)制性地取得一部分收入，用以滿足政府提供公共產(chǎn)品所需物質(zhì)的職責(zé)。二是經(jīng)濟(jì)職能，稅收的經(jīng)濟(jì)職能也稱為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能，通過稅收制度，影響個人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。三是社會職能，稅法的社會職能也可稱為收入再分配職能，是稅收所具有的影響社會成員收入再分配的職責(zé)和功能，克服由市場所決定的社會成員間收入分配懸殊等消極因素，緩解收入分配所引起的各種矛盾。會計(jì)職能是指會計(jì)客觀上所具有的作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動。現(xiàn)代會計(jì)主要有四項(xiàng)基本職能：一是反映職能，主要是運(yùn)用價值形式對生產(chǎn)過程進(jìn)行綜合反映，通過對再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種數(shù)量的反映，然后透過各數(shù)字信息對再生產(chǎn)過程的質(zhì)量方面進(jìn)行認(rèn)識。二是控制功能，主要從價值運(yùn)動的角度進(jìn)行計(jì)劃的制訂，組織計(jì)劃的實(shí)施，把實(shí)際同計(jì)劃相比較，評價取得的成果及在評價計(jì)劃成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，調(diào)整計(jì)劃。三是監(jiān)督功能，就是監(jiān)督再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動。四是決策功能，主要表現(xiàn)為參與企業(yè)最高層決策和直接從事一些中層業(yè)務(wù)性決策。

從上面兩個職能的比較來看，稅法從政府籌集收入的角度，主要滿足政府開支的需要，而會計(jì)主要從管理角度，面向利益相關(guān)者，包括投資人、債權(quán)人和社會公眾等。二者功能有著本質(zhì)區(qū)別，為滿足不同的功能，使得在制定稅法法規(guī)與會計(jì)制度時側(cè)重點(diǎn)不同，二者的矛盾必然存在。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]馮健男，薛峰．建立中國納稅評估制度的思考[J]．涉外稅務(wù)．2007（8）

第3篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 舊企業(yè)所得稅法 優(yōu)惠政策

一、稅收優(yōu)惠的含義

稅收優(yōu)惠是指政府在征收稅收時，給部分納稅人給予的稅收的照顧和鼓勵。稅收優(yōu)惠政策一般是與國家的政治、經(jīng)濟(jì)政策有直接關(guān)系，通過稅收優(yōu)惠政策可以充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

我國的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)形式各不相同，主要有稅收減免、稅收豁免、稅項(xiàng)扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率等幾種方式。且我國的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅中。為了促進(jìn)我國的改革開放，舊企業(yè)所得稅法中對于內(nèi)外資企業(yè)的稅收有不同的征收水平，在稅收優(yōu)惠政策上存在一定的疏漏和不公平現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法針對舊企業(yè)所得稅法中的不足，借鑒國際企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，重點(diǎn)突出促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步，鼓勵國家農(nóng)業(yè)發(fā)展，鼓勵環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源，照顧弱勢群體等原則。

二、 新舊企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策之間的比較

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的企業(yè)所得稅法已經(jīng)不能很好的滿足企業(yè)和社會發(fā)展的需要，為了為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個公平、公開的競爭環(huán)境，2008年我國開始實(shí)行新企業(yè)所得稅法，新舊企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有了較大的區(qū)別，整體來說，稅收政策的變化主要體現(xiàn)在：一是優(yōu)惠對象發(fā)生了改變。舊企業(yè)所得稅法中主要的優(yōu)惠對象是企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)等。在新企業(yè)所得稅法中不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)更強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的項(xiàng)目。二是優(yōu)惠的形式更加多元化。舊企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠的形式主要是稅收減免，在新企業(yè)所得稅法中的稅收減免變?yōu)樘娲缘膬?yōu)惠政策，如減計(jì)收入、投資抵免等多種形式。三是新企業(yè)所得稅法中第一次界定了“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。免稅收入是政府暫時放棄征稅的權(quán)利，在以后的發(fā)展中會根據(jù)需要進(jìn)行征收；不征稅收入在從稅收原理上是指不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。四是內(nèi)外資企業(yè)享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。舊企業(yè)所得稅法中對于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行不同的優(yōu)惠政策，在新企業(yè)所得稅法中進(jìn)行了統(tǒng)一。

結(jié)合以上新舊企業(yè)所得稅法的變化分析，根據(jù)目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

第一，針對科學(xué)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策：在不少行業(yè)內(nèi)，我國的科技發(fā)展水平都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展國家，不少關(guān)鍵技術(shù)都需要依靠發(fā)達(dá)國家，企業(yè)創(chuàng)新能力較低，為了促進(jìn)企業(yè)科技水平的提高，新企業(yè)所得稅采用了多種優(yōu)惠政策來促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新。一方面針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠依然保留舊企業(yè)所得稅法中的減免稅收政策，促進(jìn)企業(yè)較快將科技成果轉(zhuǎn)化成實(shí)際生產(chǎn)力。另一方面對于高新技術(shù)企業(yè)重點(diǎn)采取稅率優(yōu)惠的方式，擴(kuò)大了稅率優(yōu)惠的對象范圍，舊企業(yè)所得稅法中僅對于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅中則是開發(fā)區(qū)內(nèi)外統(tǒng)一享受15%的稅率優(yōu)惠。同時對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也給予一定的優(yōu)惠，對于沒有形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可按照無形資產(chǎn)成本的1.5倍進(jìn)行攤銷，進(jìn)入可以增加企業(yè)稅前扣除的成本，能夠有效的降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)力度。

第二，針對農(nóng)業(yè)問題的稅收優(yōu)惠政策：鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展是我國政策支持的重點(diǎn)，在新企業(yè)所得稅法中也有很好的體現(xiàn)，對于從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目及遠(yuǎn)洋捕撈等與人民生活必需品直接相關(guān)的所得均列入免稅范圍。同時對于從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等非生活必需品的企業(yè)所得也實(shí)行減半征收的優(yōu)惠政策。

第三，針對環(huán)境保護(hù)，節(jié)約能源的稅收優(yōu)惠政策：舊企業(yè)所得稅法中對企業(yè)資源的綜合利用所得免征五年所得稅，新企業(yè)所得稅法中則是允許按90%計(jì)入收入總額，不限制優(yōu)惠年限。同時，新企業(yè)所得稅法中增加了節(jié)能減排的優(yōu)惠政策：對從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年均免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

同時，新企業(yè)所得稅法中對于弱勢群體也給予了重點(diǎn)照顧。舊企業(yè)所得稅法中只對特定的福利企業(yè)減免稅收，新企業(yè)所得稅中則是規(guī)定：對于企業(yè)安置的殘疾人員工資可進(jìn)行100%的加計(jì)扣除，使得鼓勵安置殘疾人的優(yōu)惠政策更具有針對性，也更加符合現(xiàn)實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

［1］曾莉.新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀.上海國資，2008（01）

第4篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)利潤；永久性差異；暫時性差異；遞延所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、引言

所得稅會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因主要是會計(jì)利潤與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會計(jì)收益和應(yīng)稅收益是兩個不同的概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會計(jì)期間按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會計(jì)收益與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時，不可能直接以會計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對會計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，2006年我國頒布第一個所得稅會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》，明確規(guī)定了所得稅賬務(wù)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在此就如何在會計(jì)利潤上采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法調(diào)整為應(yīng)納稅所得額做簡要介紹分析。

二、會計(jì)利潤

會計(jì)利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。會計(jì)利潤也就是賬面利潤，是公司在損益表中披露的利潤。與之對應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得，它是根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益，是企業(yè)申報納稅和國家稅收機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。

三、會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異

（一）差異的表現(xiàn)形式

在會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異，按其表現(xiàn)形式不同來分，可分為永久性差異和暫時性差異。

（1）永久性差異。永久性差異是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異大致可分為以下幾類：1）可免稅收入：是會計(jì)上列為收入，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額。2）不可扣除的費(fèi)用或損失：有些支出在會計(jì)處理上列為費(fèi)用或者損失，但是在稅法的規(guī)定上不予承認(rèn)。3）非會計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅：有些項(xiàng)目在會計(jì)上未做收入確認(rèn)，但在稅法上作為收入。在調(diào)整應(yīng)納稅額時，直接在會計(jì)利潤上加上或減去應(yīng)調(diào)整的部分，如果調(diào)整部分符合會計(jì)原則，而與稅法有分歧的則無須調(diào)整賬務(wù)。

（2）暫時性差異。暫時性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會計(jì)報表上的賬面價值之間的差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（二）應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。通俗的理解，遞延所得稅負(fù)債的特征就是當(dāng)期少納稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2）負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增。

（三）可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)繳所得稅?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅。2）負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

在了解會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異之后，我們可以知道，會計(jì)利潤首先調(diào)整永久性差異額，然后再加上或減去暫時性差異額，最后得出的利潤總額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率后為應(yīng)交所得稅的金額。

四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。它的主要思路是首先由應(yīng)納稅所得額計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)，然后確定期末的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債，然后倒擠出所得稅費(fèi)用。用公式來表示如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計(jì)處理的基本步驟為：（1）根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會計(jì)利潤為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。（2）根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基數(shù)與賬面價值的不同，來確定應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。（3）根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時性差異來計(jì)算確定并計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。（4）根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。下面我們采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來看一個例子：

企業(yè)2008年會計(jì)利潤為2400萬，試用稅率為25%，期初無遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)本年相關(guān)項(xiàng)目如下：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈400萬，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除。（2）當(dāng)年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬，其中600萬資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（3）違反環(huán)保罰款200萬。（4）存貨歷史成本1660萬，期末對存貨計(jì)提60萬的跌價準(zhǔn)備。（5）2008年1月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值。會計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，稅法上規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，也無殘值。

分析：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈的400萬在稅法規(guī)定上不允許稅前扣除，所以應(yīng)在2400萬基礎(chǔ)上加上400萬。（2）稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生的50%扣除，若開發(fā)的無形資產(chǎn)于期末已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，那么將資本化的部分150%加以扣除。所以可以減去的費(fèi)用為1000×50%+600。（3）違反環(huán)保的罰款不允許扣除，同理，應(yīng)加上200萬。（4）稅法對會計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則是全面否定的，所以對存貨計(jì)提的60萬元減值準(zhǔn)備在稅法上是不予承認(rèn)的，所以應(yīng)在2400萬的基礎(chǔ)上加上60萬。（5）會計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，每年計(jì)提500萬元，稅法上使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，本年計(jì)提1000萬元，所以產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債500萬元。（6）據(jù)此，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額為：2400+400-（1000×50%+600）+200+60+500=2460（萬）。（7）應(yīng)交所得稅：2460×25%=615（萬元）。

遞延所得稅資產(chǎn)：60×25%=15（萬元）遞延所得稅負(fù)債：1100×25%=275（萬元）。會計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用（8750000）；遞延所得稅資產(chǎn)（150000）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅（6150000）；遞延所得稅負(fù)債（2750000）。

在所得稅會計(jì)的處理中，我們基本遵循上述的基本思路與方法。在我國的所得稅會計(jì)現(xiàn)在正在日趨完善，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，完善所得稅會計(jì)制度尤為重要，這不僅可以促進(jìn)稅收的征收管理和會計(jì)的發(fā)展，并且可以與國際慣例接軌，更快更好的發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴德明，姚淑瑜.會計(jì)稅收差異及其制度因素分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2006（5）.

第5篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

如何根據(jù)國家的稅收政策，通過對企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)活動的精心安排，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，是每個企業(yè)投資者、經(jīng)營者都十分關(guān)注的問題。

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看作是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)的合法權(quán)利，忽視了稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出。理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的必要性

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭論很多，有“利潤最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“現(xiàn)金流量最大化”等觀點(diǎn)，但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。

企業(yè)財(cái)務(wù)決策的做出離不開稅收籌劃?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人在不同行業(yè)，不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別；納稅人和納稅對象性質(zhì)不同，其涉及的稅收待遇也不同，這就為納稅人對其融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等理財(cái)活動的納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。因此，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的表現(xiàn)形式

（一）利用會計(jì)政策，進(jìn)行稅收籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等的稅收籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會越低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊，雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額和平均年限法的完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營利潤，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。這樣既能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時又可以實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。

2.存貨發(fā)出計(jì)價方法的稅收籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價。實(shí)際成本計(jì)價法可分為先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計(jì)價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)可以根據(jù)一定時期市場價格的升降趨勢，來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)不得變更。

（二）選擇組織形式，進(jìn)行稅收籌劃

1.選擇有效的組織結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行稅收籌劃。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只設(shè)立了一個辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動，財(cái)務(wù)活動由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。即子公司和母公司的所得稅要分別計(jì)算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營初期預(yù)計(jì)虧損，則以設(shè)立分公司有利；否則，以設(shè)立子公司有利。

2.改制重組企業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年內(nèi)可用其稅前利潤補(bǔ)虧，這樣盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會顯著改變，購并企業(yè)可享受減免稅的好處。如果合并后出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。因此，改制重組時，雙方都應(yīng)從稅收角度對改制重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低改制重組成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。

（三）選擇投資方向，進(jìn)行稅收籌劃

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資項(xiàng)目等的稅收待遇進(jìn)行考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，西部地區(qū)，老少邊窮地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這無疑符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此在國內(nèi)進(jìn)行投資時，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。同時，企業(yè)在選擇投向項(xiàng)目時，也應(yīng)盡量選擇可享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可。另外，符合一定條件的盈利企業(yè)、安置“四殘”人員的企業(yè)、校辦企業(yè)、投資農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)，可以實(shí)行稅收優(yōu)惠。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅收籌劃。首先，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中，盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅；其次，稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費(fèi)用發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅。

3.利用閑置資金進(jìn)行稅收籌劃。在閑置資金的投資選擇方面，企業(yè)應(yīng)在考慮流動性和風(fēng)險性的前提下關(guān)注相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以便達(dá)到稅后凈投資收益的最大化。如許多企業(yè)將閑置資金投資于國債，既可以增加流動性和安全性，又可以節(jié)稅。

（四）選擇籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是權(quán)益資本籌資；二是負(fù)債籌資。兩種籌資方式各有利弊。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以企業(yè)在確定籌資渠道時，必須考慮對債務(wù)資本的利用。例如，企業(yè)在初創(chuàng)時期，由于風(fēng)險大，且本身處于免稅或減稅期，可加大股權(quán)融資比例，而在優(yōu)惠期滿時，可調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大負(fù)債融資比例，以減少稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債杠桿利益，只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債利息率時，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又體現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（五）利用利潤分配，進(jìn)行稅收籌劃

在企業(yè)利潤分配行為方面可通過彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)經(jīng)營成果的分配首先要考慮籌資的要求；其次要考慮企業(yè)和股東的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)彌被虧損的渠道有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用以后年度稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但期限不超過5年；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。后兩種情況都是用稅后利潤彌補(bǔ)，也就意味著較第一種方法多繳了稅款。由于我國對資本利得不征收所得稅，可以考慮用股票股利代替現(xiàn)金股利，以減少股東的所得稅支出。為鼓勵外商投資，稅法規(guī)定符合一定條件的稅后利潤再投資，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的全部或部分。因此，如果符合條件，應(yīng)盡可能地采用再投資形式處理經(jīng)營成果。

（六）利用跨國經(jīng)營，進(jìn)行稅收籌劃

各國稅收待遇的差異，是跨國公司稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)。各國稅法覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，都為跨國公司的稅收籌劃提供了機(jī)會?？鐕径愂栈I劃的具體方式有以下六方面：一是將公司居所設(shè)在低稅國或避稅地以降低稅負(fù)；二是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式來降低稅負(fù)；三是轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入來降低稅負(fù)；四是通過信托投資或其他受托協(xié)議來降低稅負(fù)；五是避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)；六是通過子公司積累利潤延期納稅。

三、現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會計(jì)核算、投資籌資、生產(chǎn)經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，運(yùn)用稅收籌劃方式時，如果忽略了對某些問題的研究，就會形成誤區(qū)，造成稅收籌劃的失敗，不僅不利于納稅人進(jìn)行正常的稅收籌劃，還會對整個社會經(jīng)濟(jì)帶來不良的影響，在實(shí)際工作中如何正確選擇稅收籌劃方式，筆者認(rèn)為有以下幾方面應(yīng)加以考慮：

（一）稅收籌劃的目的性。稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這是對稅收籌劃認(rèn)識的誤區(qū)。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項(xiàng)中長期的財(cái)務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，有些經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用各種業(yè)務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價值最大化。

（二）稅收籌劃的預(yù)見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)預(yù)算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計(jì)的原則，對經(jīng)營、投資等理財(cái)活動進(jìn)行預(yù)先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要有預(yù)見性，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，盡量減少不確定因素的影響，選擇最合理的納稅實(shí)施方案。

（三）稅收籌劃的合法性。如何減少稅負(fù)，是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，但要達(dá)到這些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi)，納稅籌劃是法律認(rèn)可的，是合法的、至少也是不違法的。實(shí)際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度，否則就不是納稅籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此納稅人應(yīng)樹立正確的納稅意識，用合法的籌劃方式合理安排籌資、投資、資本運(yùn)營、分配等財(cái)務(wù)活動，以獲取正當(dāng)利益。

第6篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

下面，就《稅收征管條例》和《稅收征管法》中對偷稅與漏稅、欠稅抗稅、漏稅與欠稅、偷稅與抗稅的界定來分析它們在表述中存在的不足。

1.偷稅＝漏稅

根據(jù)前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為?！痹斐陕┒惖脑?，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度不健全，或工作粗心大意，因而錯用稅率、漏報應(yīng)稅項(xiàng)目、少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、錯算銷售收入和經(jīng)營利潤，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應(yīng)扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應(yīng)繳納稅款的行為?！比?，有意少報、瞞報應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營利潤，有意虛增成本、亂攤費(fèi)用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應(yīng)繳納的稅款。仔細(xì)比較偷稅和漏稅，它們之間的實(shí)質(zhì)性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰也說不清楚的事情。至于說到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報、少報，還是有意“弄虛作假”而少報、瞞報，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來講，由于國家稅法本身也是經(jīng)常在不斷改革和補(bǔ)充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據(jù)《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。

2.欠稅＝抗稅

從前述規(guī)定來看，欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，兩者并沒有什么區(qū)別。因?yàn)榍范愂恰凹{稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內(nèi)拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為?！睆姆缮现v，這兩者都同是“應(yīng)作為而未作為”。它們根本沒有什么區(qū)別。我認(rèn)為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和所取得的經(jīng)濟(jì)收入應(yīng)該納稅，而在納稅期限內(nèi)沒有自覺地到稅務(wù)機(jī)關(guān)去履行納稅義務(wù)，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打、圍攻、侮辱稅務(wù)干部等行為”等同起來，這是不對的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個納稅人超過了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”時，稅務(wù)機(jī)關(guān)又怎樣進(jìn)行政策鑒定呢？這時是應(yīng)該認(rèn)定納稅人的行為為欠稅呢？還是認(rèn)定它為抗稅呢？如果依據(jù)《稅收征管條例》中的定義來判定，執(zhí)法者既可認(rèn)定納稅人欠稅，亦可認(rèn)定為抗稅。

3.漏稅＝欠稅

欠稅是“納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳稅款的行為；而漏稅是“納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為?！睆亩x來看，漏稅與欠稅都是逾期未繳稅款的行為。兩者并沒有什么區(qū)別。只是欠稅的定義中多了“因故”兩字。從字面上看，漏稅是“并非故意”，欠稅是“因故”。實(shí)質(zhì)上兩者都是納稅人未繳納或少繳納應(yīng)繳稅款的行為。那種將欠稅理解為“納稅人如有特殊原因不能按期繳納的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報告，申述原因，請求緩期繳納，待批準(zhǔn)后，方可按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的緩繳期限繳納稅款”是不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)椋悇?wù)機(jī)關(guān)新批準(zhǔn)的“緩繳期限”也就是新核定的“納稅期限”，它已經(jīng)否定了稅務(wù)機(jī)關(guān)原來核定的“納稅期限”。只要納稅人在“緩繳期限”內(nèi)履行了納稅義務(wù)，也就不再屬于違章欠稅行為了。而如果是納稅人事先沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請緩期繳稅，那么，這種行為本身又直接成了偷稅和漏稅行為了。因此，稅收征管執(zhí)法中，可將漏稅視為欠稅，亦可將欠稅定為漏稅。

4.偷稅與抗稅

前面已經(jīng)提到，偷稅是指“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。”而抗稅則是指“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為?！睆亩x來看，兩者只是形式上的差異，并沒有什么實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，即都同樣是直接抗拒納稅的行為。特別是從兩者的表現(xiàn)形式上來看，就更能說明這一點(diǎn)。偷稅是明知要繳稅，故意少報、瞞報應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營利潤，有意虛增成本、亂攤費(fèi)用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)和記賬憑證，等等?？苟愂蔷懿灰勒斩惙ㄒ?guī)定繳納稅款，以各種借口抵制接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，不履行納稅義務(wù)，拒不依照稅法規(guī)定辦理納稅申報和提供納稅資料，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查，聚眾鬧事、威脅、毆打稅務(wù)干部，等等?？梢?，偷稅與抗稅也只是抗拒納稅的形式不同而已。事實(shí)上，“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅”本身，也就是納稅人直接和故意抗拒國家稅收的一種形式，或者說是一種隱蔽的抗稅形式，而“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”，其最根本的目的也就在于偷逃國家稅收。所以，偷稅與抗稅的區(qū)分，同樣也是不很嚴(yán)格的。

通過以上分析，我們看到，由于立法的不嚴(yán)密，使偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的界線被模糊了，四者成了等同的關(guān)系，這將會導(dǎo)致執(zhí)法的隨意性。我們說依法治國，依法行政，就是要求各執(zhí)法部門依法辦事，準(zhǔn)確執(zhí)法。而準(zhǔn)確執(zhí)法必須建立在國家嚴(yán)密立法的基礎(chǔ)之上。只有嚴(yán)密立法才能準(zhǔn)確執(zhí)法。因此，國家應(yīng)進(jìn)一步修改和完善《稅收征管法》，重新明確界定各種稅務(wù)違章行為，改變“偷稅＝漏稅＝欠稅＝抗稅”的狀況，以確保稅收征管的客觀性和準(zhǔn)確性，切實(shí)維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

關(guān)鍵詞：稅式支出；征管方式；表現(xiàn)形式；政策目的

一、傳統(tǒng)意義的稅式支出概念

從上個世紀(jì)六十年代美國理論學(xué)界正式提出稅式支出（taxexpenditure，或直譯為稅收支出）這個概念以來，國際國內(nèi)的學(xué)者對其進(jìn)行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財(cái)政理論與政策》一書中的解釋可認(rèn)為是一般的定義：稅收支出是在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不變的條件下，對于某些納稅個人、企業(yè)，或其特定經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)行激勵性的區(qū)別對待，給予不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇（不直接給予現(xiàn)金）。其所以稱為稅收“支出”，是因?yàn)檫@類優(yōu)惠和其他政府支出的項(xiàng)目一樣，作為開支，列入預(yù)算。

這種解釋代表了理論界的主流，傾向于從稅收收入的損失這一角度來定義。在具體研究上，傳統(tǒng)定義稅式支出則主要從表現(xiàn)形式上進(jìn)行分類。主要有四類：一是稅收減征。稅收減征是對納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征，是為了給予某些納稅人以鼓勵和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進(jìn)行的，其具體辦法有兩種：一是比例減征法，即按計(jì)算出來的應(yīng)納稅額減征一定比例；二是減率減征法，即用減低稅率的辦法來體現(xiàn)減征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收，也是鼓勵某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，對出口企業(yè)已出口商品原來所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵出口。四是先征后退。先征后退是先依據(jù)稅法，將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來，再由財(cái)政部門予以全額或部分返還的措施。

二、稅式支出概念的重新思考

本文認(rèn)為傳統(tǒng)意義上的稅式支出概念并不全面。所謂“支出”即是給予“補(bǔ)助”，稅式支出就是在稅收領(lǐng)域給予納稅人以隱性的資金補(bǔ)貼，因此，只要事實(shí)上減少了國家的稅收收入，或減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就可以視為稅式支出。

上世紀(jì)30年代爆發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)讓政府看到宏觀調(diào)控的重要意義，政府在調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過程中越發(fā)認(rèn)識到自身在經(jīng)濟(jì)中的大有可為，各種各樣的經(jīng)濟(jì)政策隨之成熟和發(fā)展。稅收做為重要的經(jīng)濟(jì)政策，更是當(dāng)仁不讓地成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅式支出從根本上來說是政府的一種經(jīng)濟(jì)政策，出于調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，可以設(shè)定各種稅式支出形式。因此，稅式支出種類應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)政策目的來分類。

1.基于產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控的稅式支出。經(jīng)濟(jì)學(xué)將各種產(chǎn)品分為優(yōu)值品與劣值品。政府對各種產(chǎn)品同樣有自己的認(rèn)識。從有利于國家職能發(fā)揮的角度出發(fā)，政府對不同的產(chǎn)業(yè)采取不同的價值傾向，分別制訂不同的稅收政策。關(guān)系國計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)，稅收政策給予充分關(guān)注，不僅在稅收收入上對此類產(chǎn)業(yè)有很大的依賴，而且在一定程度上給予特殊待遇。比如行業(yè)的匯總納稅，為此類企業(yè)節(jié)省巨額的財(cái)務(wù)支出，提供企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)配的便利，事實(shí)上等于財(cái)政為其提供隱形的財(cái)政支持。國家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如涉及國家安全和軍事利益的產(chǎn)業(yè)，國家給予稅收上的特別優(yōu)惠待遇。國家需要特別扶持的產(chǎn)業(yè)，如進(jìn)口替代產(chǎn)品、出口替代產(chǎn)品、幼稚產(chǎn)業(yè)、正外部效應(yīng)產(chǎn)業(yè)等，國家在稅收政策上提供特殊優(yōu)惠。

2.基于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅式支出。非平衡發(fā)展的戰(zhàn)略已經(jīng)被世界大多數(shù)國家所認(rèn)同。我國改革開放的實(shí)踐也是采用這種非平衡發(fā)展的戰(zhàn)略，先后劃定經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等各種層次的開放區(qū)域。為吸引資金，主要是外資在這些區(qū)域的注入，國家制訂了不同層次的稅收優(yōu)惠政策。如外商投資企業(yè)所得稅的不同優(yōu)惠制度。

3.基于納稅人身份的稅式支出。因?yàn)榧{稅人身份的不同而享受不同的稅收待遇，看似違背平等原則，但是在世界各國都事實(shí)上存在著，而且從政策制訂者的本意來看，無不是為了實(shí)現(xiàn)更高層次上的公平，或者基于某種特殊的社會和政治目的。在我國，下崗工人、退伍軍人、殘疾人等等，可以享受到不同的稅收優(yōu)惠。在英國、美國，二戰(zhàn)爆發(fā)后為了鼓勵婦女就業(yè)，補(bǔ)充男勞動力的不足，特意制訂了針對家庭婦女就業(yè)的稅收扣除和寬免辦法。

4.基于社會福利目的的稅式支出。政府的終極目標(biāo)是增進(jìn)社會福利，提高人民生活水平，因此，以提高社會福利目的而制訂的稅式支出政策很容易為人民所接受。例如對于免征額的規(guī)定。所謂免征額是指從征稅對象中扣除的免予征稅的數(shù)額，當(dāng)征稅對象小于免征額時，不征稅；超過免征額時，只就超過部分征稅。免征額不屬于稅收優(yōu)惠，但屬于稅式支出，它是對所有人普遍施行的稅式支出，不對誰形成特別優(yōu)惠，但實(shí)質(zhì)上是政府對部分稅收的放棄，目的是為了普遍提高社會的福利。

5.特殊征管方式形成的稅式支出。傳統(tǒng)概念上的稅式支出注意到了因稅款的故意放棄而形成的支出。但是沒有考慮到因?yàn)檎魇辗绞降母淖?，納稅人可能因此減少費(fèi)用支出。由此，為納稅目的本應(yīng)支付的費(fèi)用，也就是納稅成本減少了。和其他納稅人相比，事實(shí)上等于得到政府在納稅領(lǐng)域的補(bǔ)貼，也就是應(yīng)當(dāng)屬于稅式支出的范疇。例如目前在特定行業(yè)和企業(yè)中實(shí)行的統(tǒng)一核算，匯總繳納，事實(shí)上使得相關(guān)納稅人大量地減少財(cái)務(wù)支出，或者少納稅款，在稅收領(lǐng)域取得與相似或相同行業(yè)競爭者的不平等待遇。

我們知道，稅收負(fù)擔(dān)不僅包括稅款，還包括稅收的超額負(fù)擔(dān)和稅收成本。稅收成本又涵概了征收成本和納稅成本。根據(jù)英國學(xué)者桑德福（Sandford）的論述，納稅成本不僅指個人或公司支付的律師和會計(jì)師的咨詢顧問的開支，以及雇傭職工辦理納稅申報事務(wù)的開支，而且還包括一些非貨幣的無形花費(fèi)，例如時間價值、精神負(fù)擔(dān)等。因此，納稅成本雖然很難估計(jì)，但其數(shù)字肯定比征收成本大得多。根據(jù)桑德福對1973年英國稅收情況的統(tǒng)計(jì)和估計(jì)，英格蘭和威爾士1970年個人所得稅的納稅成本，約占稅收收入的2.5%至4.4%.而在美國，根據(jù)穆斯格雷夫的估計(jì)，納稅成本比征收成本大幾倍。1980年，個人所得稅申報9400萬件，其中2900萬件采用分項(xiàng)扣除法，費(fèi)用達(dá)30億美元。其中6500萬件不分項(xiàng)列舉，而采用標(biāo)準(zhǔn)額扣除法，納稅成本32億元。納稅成本在總額上是巨大的，但是不同的計(jì)算方式產(chǎn)生的納稅成本上的差異也是巨大的。因此，納稅成本在稅收和經(jīng)濟(jì)中的影響理應(yīng)得到我們的重視，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)因特殊管征方式形成的稅式支出對經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響的研究。

6.稅收空白形成的稅式支出。由于應(yīng)開征而未開征稅種，而使部分潛在納稅人受益，在理論上也可以歸入稅式支出范疇。例如，遺產(chǎn)稅和贈與稅，在世界多數(shù)國家都已經(jīng)開征，因?yàn)槠湓诶碚撋媳徽J(rèn)為屬于良稅，有利于調(diào)節(jié)社會分配不公，促進(jìn)資源合理配置和加速流動。但是在我國仍然屬于空白，這樣就為富裕階層留下稅收空間，無形中成為政府給予的補(bǔ)助。

第8篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

本文通過對西方依法治稅起源和我國依法治稅內(nèi)涵的探討，強(qiáng)調(diào)我國依法治稅必須明確稅收體系，確定稅收法定主義。所謂依法治稅 ，是指在依法治國的前提和條件下，通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。這一概念可以從以下幾方面理解：表明了依法治國與依法治稅二者間的關(guān)系，前者是后者的前提和條件，后者是前者的有機(jī)組成部分和結(jié)果之一。依法治稅只有在依法治國的大背景下，并作為依法治國整體系統(tǒng)工程中的一個子系統(tǒng)工程，在與其他包括國家事務(wù)、文化事業(yè)、事務(wù)等諸方面在內(nèi)的法治子系統(tǒng)工程相互有機(jī)聯(lián)系、互相促進(jìn)的過程中才能切實(shí)開展并深入進(jìn)行。突出了依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段，即稅收法制建設(shè)。稅收法制建設(shè)本身就是一個包括稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法以及法律監(jiān)督的統(tǒng)一體，其內(nèi)容亦極其廣泛和豐富。指出了依法治稅所要達(dá)到的基本目標(biāo)——“征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅”和根本目標(biāo)——“稅收法治”。將“征稅主體依法征稅”置于“納稅主體依法納稅”之前，突破了二者的傳統(tǒng)排序，表明了當(dāng)前依法治稅的重點(diǎn)在于前者，即依法治權(quán)、依法治官，杜絕“人治”的權(quán)力異化。

關(guān)鍵詞：依法治稅、法律關(guān)系、稅收法定主義

一、西方依法治稅理論的起源和與我國依法治稅內(nèi)涵

（一） 西方依法治稅理論起源和發(fā)展

1、西方早期對依法治稅思想的認(rèn)識。西方早期的稅收學(xué)說“公共需要論”，是從公共國家的基點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)為國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足公共需求，需要動用一定的財(cái)物，這就要向人民征稅。該學(xué)說的假設(shè)前提是政府是柏拉圖式的保護(hù)者。但從20世紀(jì)30年代晚期開始，馬斯格雷夫提出了公共經(jīng)濟(jì)自愿交換論，它最核心的觀點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)個人主義，個人才是自身利益最大化的決策者。當(dāng)這一理論被廣泛接受并加以推廣時，公共選擇學(xué)派提出：自我利益是通過一系列自愿交換得以滿足的。當(dāng)通過交換已無法取得最大利益時，人與人之間就取得了一致性和穩(wěn)定性。這時候，人們就會遵守群體規(guī)則（社會契約），因?yàn)樽袷匾?guī)則會使得到的收益大于成本?？梢?，自我利益法的思想理論基礎(chǔ)是社會契約理論。社會契約論認(rèn)為，國家起源于原初狀態(tài)下的人們相互締結(jié)的契約。當(dāng)國家作為一個實(shí)體產(chǎn)生以后，人民與國家締結(jié)了一個規(guī)定彼此基本權(quán)利義務(wù)的契約，這就是憲法，其中有關(guān)稅收的條款，可以認(rèn)為是人民與國家之間的“稅收契約”。隨后，與之相適應(yīng)的稅收交換說在理論界占據(jù)了主導(dǎo)地位。稅收交換說，也叫稅收價格論，認(rèn)為稅收是人們獲得國家保護(hù)所應(yīng)付出的代價；國家征稅和人們納稅是一種權(quán)利和義務(wù)相互交換，通過這種“自愿”進(jìn)行的交換，不僅社會資源得到充分，有效地利用，而且交換雙方都認(rèn)為其利益會因?yàn)榻粨Q而得到滿足，從而在對方的價值判斷中得到較高的評價。不難看出，稅收價格論是以確認(rèn)征納雙方權(quán)利和義務(wù)對等為前提的。

2、契約精神和稅收價格論。西方的稅收學(xué)說是從“個人本位”的角度看待稅收，自始至終都是肯定征納雙方的平等地位。筆者認(rèn)為，建立在社會契約論基礎(chǔ)之上的稅收交換說在解釋某些稅收現(xiàn)象時有其合理性，在一定程度上符合我國人民當(dāng)家作主和人民主權(quán)國家的實(shí)質(zhì)。下面筆者對相關(guān)闡述進(jìn)行介紹。

首先，人們?yōu)槭裁床灰婪{稅，反而進(jìn)行大量的偷逃稅活動？眾所周知，市場在提供公共產(chǎn)品上是失靈的，政府作為社會管理者，理應(yīng)承擔(dān)提供公共產(chǎn)品的任務(wù)。政府提供公共產(chǎn)品需要大量的支出，并由作為公共產(chǎn)品消費(fèi)者的社會成員來補(bǔ)償這些費(fèi)用。政府取得這些費(fèi)用的基本手段就是與人們簽訂稅收契約——“稅法”，對納稅人進(jìn)行征稅。因此，人們納稅，就是在為自己消費(fèi)公共產(chǎn)品支付相應(yīng)的“價格”。但我們必須注意一點(diǎn)，人們與政府制定的稅收契約的有效性是建立在當(dāng)人們認(rèn)為政府能夠正確運(yùn)用權(quán)力，自愿地放棄自主權(quán)的前提之上的。即有一個“理想人”假說，政府失靈是不存在的，行政人員執(zhí)法行為規(guī)范，所作所為只有一個目標(biāo)，那就是一切為了全體人民。所以，如果該“假說”成立，人們必然會自愿遵守“稅收契約”，依法納稅。但當(dāng)“理想人”不存在，政府行為出現(xiàn)偏差，變得富于強(qiáng)制性，從而對個人自由構(gòu)成威脅或者認(rèn)為政府的福利支出支付給了行騙者，感到政府的許多社會政策沒有實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)，那他們必然會違背國家意志（社會契約）。這時候，人們就會盡量偷逃稅，不依法納稅。

其次，政府征稅為什么表現(xiàn)出強(qiáng)制性？西方的威克賽爾——林達(dá)爾模型從規(guī)范性的角度試圖找出民主國家選定公共產(chǎn)品產(chǎn)出的合理水平和決定人們之間稅負(fù)合理分布所需的原則和決策章程。在確定“稅收價格”上該模型分析了兩個消費(fèi)者共同納稅分擔(dān)一件公共產(chǎn)品的成本問題，即每個人在總稅額中應(yīng)納稅額與他從該公共產(chǎn)品消費(fèi)中所享有的邊際社會效用價值相等。這從價值論上解決了公共產(chǎn)品的供應(yīng)與其費(fèi)用來源的關(guān)系問題。但采用這一價值論，就要求課稅必須遵守受益原則，稅率的確定也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)。它明顯地不符合稅收強(qiáng)制性的現(xiàn)實(shí)。倘若稅收是自愿的，建立在個人的邊際評價上，這就給個人低估實(shí)際收益提供了回旋余地。換句話說，受益原則對免費(fèi)搭車者的策略行為無能為力。再者，受益原則完全忽略了政府的職能之一，即收入的再分配目標(biāo)，而將注意力完全集中在公共和私人部門活動對資源的有效配置上。因此西方學(xué)者用科斯的產(chǎn)權(quán)理論進(jìn)一步指出，由于個人產(chǎn)權(quán)不明晰，在公有資源中，未經(jīng)調(diào)節(jié)的市場無法產(chǎn)生帕累托效率，也就是市場交換無法形成一套自愿協(xié)定 （社會契約）。所以只好求助于政府來提供一種解決辦法，對未經(jīng)協(xié)調(diào)的結(jié)果進(jìn)行帕累托改善。政府的解決辦法就是強(qiáng)制征收，政府只有依靠法律權(quán)威強(qiáng)制征收，才能確保稅收正常及時足額的獲得，才能確保必不可少的政府費(fèi)用的支付和公共產(chǎn)品的供給。

最后，政府為什么要依法征稅？盡管理論上稅收可看作是人民與國家之間自愿達(dá)成的合意契約，但在實(shí)際工作中，稅收征納的主動權(quán)掌握在政府手中。政府作為一個獨(dú)立主體，有著自己相對獨(dú)立的利益、意志和活動能力，如果不受外力有效約束和限制，結(jié)果將是政府權(quán)益欲和權(quán)力欲的惡性膨脹。稅收作為政府收入的重要組成部分，如果不受制衡，其結(jié)果必然是稅收的失控和泛濫，對市場經(jīng)濟(jì)形成致命的危害。這樣一來，光是納稅人自愿依法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要有政府征稅活動的正?；Ｈ绾我?guī)范政府征稅活動，使政府征稅適度，西方國家在市場經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展過程中是通過法律手段來解決的。具體地說，就是將稅收納入法治化的軌道，使得政府除了依據(jù)稅法之外無權(quán)取得任何收入，使得政府在稅法約束和規(guī)范下無法違背市場根本意愿，這實(shí)質(zhì)上形成了類似市場的等價交換關(guān)系，從而避免了政府對市場的侵犯或服務(wù)不足的問題?？梢姡惙ǖ拇_立，就是稅收價格的確立，就是社會公眾愿意支付公共產(chǎn)品價格的契約的簽署，是對政府征稅權(quán)的認(rèn)可和授予，從而使稅收的繳納從根本上看是一種自愿行為。所以，政府征稅必須依法。

（二）我國依法治稅的內(nèi)涵

關(guān)于依法治稅的內(nèi)涵，有學(xué)者認(rèn)為依法治稅的核心和關(guān)鍵就是處于矛盾主導(dǎo)地位的稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政，因此側(cè)重從這一層意義上去探討依法治稅的內(nèi)涵，即職權(quán)法定、職權(quán)與職責(zé)統(tǒng)一、法律優(yōu)先。也有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)從兩個角度來理解，一是把依法治稅看作是治稅的思想體系，另一則是把依法治稅看作是治稅的方式、原則和制度。具體包括五層涵義：法律至上、職權(quán)法定、義務(wù)法定、程序法定和作為法定。還有學(xué)者將依法治稅的內(nèi)涵概括為：主體是廣大人民群眾和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員；客體是納稅人的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的行政行為；手段是法律、法規(guī)；實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)稅收的制度化和法律化；核心是法治。盡管學(xué)者們的表述不同，但都蘊(yùn)涵著“稅收法治”這一核心思想。

綜合學(xué)者們的看法，所謂依法治稅 ，是指在依法治國的前提和條件下，通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。這一概念可以從以下幾方面理解：

1、表明了依法治國與依法治稅二者間的關(guān)系，前者是后者的前提和條件，后者是前者的有機(jī)組成部分和結(jié)果之一。依法治稅只有在依法治國的大背景下，并作為依法治國整體系統(tǒng)工程中的一個子系統(tǒng)工程，在與其他包括國家事務(wù)、經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)、社會事務(wù)等諸方面在內(nèi)的法治子系統(tǒng)工程相互有機(jī)聯(lián)系、互相促進(jìn)的過程中才能切實(shí)開展并深入進(jìn)行。

2、突出了依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段，即稅收法制建設(shè)。稅收法制建設(shè)本身就是一個包括稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法以及法律監(jiān)督的統(tǒng)一體，其內(nèi)容亦極其廣泛和豐富。

3、指出了依法治稅所要達(dá)到的基本目標(biāo)——“征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅”和根本目標(biāo)——“稅收法治”。

4、將“征稅主體依法征稅”置于“納稅主體依法納稅”之前，突破了二者的傳統(tǒng)排序，表明了當(dāng)前依法治稅的重點(diǎn)在于前者，即依法治權(quán)、依法治官，杜絕“人治”的權(quán)力異化。

5、表明了依法治稅和稅收法治二者間的關(guān)系，前者是手段，后者是目的；前者是過程，后者是狀態(tài)。

二、依法治稅必須明確稅收法律關(guān)系

所謂稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，在國家稅收活動中，各方當(dāng)事人之間形成的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。

（一）稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

對稅收法律加以定性分析，主要集中在兩個焦點(diǎn)問題上：一是稅收法律關(guān)系究竟是“權(quán)力關(guān)系”還是“債務(wù)關(guān)系”；二是分析的論問題，是“一元論”還是“二元論”。

“權(quán)力說”與“債務(wù)說”這兩種學(xué)說的對立，正式形成于1926年3月在明斯特召開的德國法學(xué)家協(xié)會上。這場爭論對稅法理論的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的。在德國，“權(quán)力關(guān)系說”的代表人物是行政法學(xué)家奧特麥雅（Mager Otto）。該傳統(tǒng)行政學(xué)派認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是依托財(cái)政權(quán)力而產(chǎn)生，并在作為權(quán)力優(yōu)位體的國家或地方公共團(tuán)體與人民之間形成的關(guān)系。具體來說，是將稅收法律關(guān)系劃分為稅收實(shí)體法關(guān)系和稅收程序法關(guān)系，國家或地方公共團(tuán)體在稅收程序法關(guān)系或稅收實(shí)體法關(guān)系中，以全權(quán)人地位兼有自力執(zhí)行特權(quán)，因此國家或地方公共團(tuán)體在稅收法律關(guān)系中具有絕對的優(yōu)越性地位。另外，應(yīng)當(dāng)將依據(jù)程序法上的自力執(zhí)行特權(quán)所產(chǎn)生的優(yōu)越性理論納入實(shí)體法關(guān)系中，即把整個稅收法律關(guān)系視作是一種權(quán)力關(guān)系?！皞鶆?wù)關(guān)系說”的代表人物是德國法學(xué)家阿爾巴特亨塞爾（Albert Hensel），該學(xué)說是以1919年德國租稅通則法的制定為契機(jī)所形成的，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國家請求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債務(wù)關(guān)系，納稅義務(wù)只需滿足稅法規(guī)定的課稅要素即可成立，而并非以行政機(jī)關(guān)的課稅處分來創(chuàng)設(shè)。債務(wù)關(guān)系說者并不否認(rèn)在稅收程序法即行政法領(lǐng)域中存在著國家或地方公共團(tuán)體具有優(yōu)越性地位的構(gòu)造或者說是權(quán)力關(guān)系的構(gòu)造，但他們更注重分析稅收法律關(guān)系中存在的實(shí)體法即構(gòu)成要件法，故將稅收法律關(guān)系的最基本關(guān)系確定為稅收實(shí)體法關(guān)系，把稅收程序法關(guān)系置身于稅收實(shí)體法關(guān)系的從屬地位。并結(jié)論性地認(rèn)為，稅收法律關(guān)系中最基本關(guān)系的稅收實(shí)體法關(guān)系是一種與權(quán)力毫不相干的全權(quán)債務(wù)關(guān)系（公法上的債務(wù)關(guān)系）。綜上所述，債務(wù)關(guān)系說旨在強(qiáng)調(diào)國家或地方公共團(tuán)體與納稅者之間在稅收法律關(guān)系上具有對等性。

在分析的方法論問題上，也存在兩種不同觀點(diǎn)。“二元論”者認(rèn)為如果以法認(rèn)識論為基礎(chǔ)來分析稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，則可以用稅收債務(wù)關(guān)系說和稅收權(quán)力關(guān)系說分別給稅收實(shí)體法律關(guān)系和稅收程序法律關(guān)系的性質(zhì)恰如其分的解釋。但“一元論”者認(rèn)為若以法實(shí)踐論為基礎(chǔ)，則會如阿爾巴特亨塞爾所言，應(yīng)以稅收債務(wù)關(guān)系說來解釋整個稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，力圖將稅收法律關(guān)系中課稅廳（征稅機(jī)關(guān)）與納稅者之間對等性的表現(xiàn)上升為法理化。也就是說，它是以稅收實(shí)體法律關(guān)系為中心，程序法則是實(shí)體法規(guī)定，將有關(guān)納稅人的實(shí)體規(guī)范具體化的程序。

我國對稅收法律關(guān)系性質(zhì)的情況則是，學(xué)者們以前都是以“權(quán)力關(guān)系”單一地理解和分析稅收法律關(guān)系，即對征稅主體來說，享有單方面的征稅權(quán)利，對納稅主體來說，負(fù)有單方面的納稅義務(wù)。后來學(xué)者們逐漸意識到稅收法律關(guān)系中雙方應(yīng)互享權(quán)利和義務(wù)，只是二者享有的權(quán)利的性質(zhì)不同?，F(xiàn)在有學(xué)者認(rèn)為稅收實(shí)體法律關(guān)系性質(zhì)的重心是債務(wù)關(guān)系，稅收程序法律關(guān)系主要以國家行政權(quán)力為基礎(chǔ)，體現(xiàn)權(quán)力關(guān)系的性質(zhì)。這實(shí)質(zhì)上是一種“二元論”觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，法律制定的依據(jù)應(yīng)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，才能更好地規(guī)范主體行為?，F(xiàn)在稅收活動強(qiáng)調(diào)契約精神的平等意識，故應(yīng)當(dāng)將稅收法律關(guān)系界定為一種公法上的債務(wù)關(guān)系。

（二）稅收法律關(guān)系的解析

本文所深討的主要是國內(nèi)稅法，不包括國際稅法中的相關(guān)內(nèi)容，故將稅收法律關(guān)系概括為三方主體之間形成的三種法律關(guān)系組成的兩層結(jié)構(gòu)。

首先，稅收法律關(guān)系的主體。在主體方面，一般分為征稅主體和納稅主體。對征稅主體的組成爭議較大，有學(xué)者認(rèn)為包括國家各級權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)及具體履行稅收征管職能的財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等；有的認(rèn)為僅指國家行政機(jī)關(guān)；有的認(rèn)為國家是嚴(yán)格意義上的征稅主體，而稅務(wù)機(jī)關(guān)是惟一的征稅主體；還有的認(rèn)為國家是實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體，征稅機(jī)關(guān)及其工作人員是形成意義上的征稅主體。筆者同意最后一種觀點(diǎn)。稅收法律關(guān)系應(yīng)當(dāng)是一個具有三方主體（納稅主體、國家、征稅機(jī)關(guān)及其工作人員）的多邊法律關(guān)系。

其次，稅收法律關(guān)系的范圍。稅收法律關(guān)系所涉及的范圍是圍繞著稅收法律關(guān)系的客體“稅收利益”的流動形成的，共包含稅收征納法律關(guān)系、稅收行政法律關(guān)系和稅收憲法性法律關(guān)系。在稅收征納過程中，對納稅主體而言，稅收利益表現(xiàn)為部分財(cái)產(chǎn)的單方面轉(zhuǎn)移；對征稅機(jī)關(guān)而言，稅收利益表現(xiàn)為稅收收入的“無償”取得。隨后，圍繞著國家稅收收入形成過程產(chǎn)生了稅收行政法律關(guān)系?；谇皟煞N稅收法律關(guān)系，納稅主體因而獲得了要求并享有國家提供“公共服務(wù)”的權(quán)利，國家同時也負(fù)有為人民提供“公共服務(wù)”的義務(wù)，這便形成了在稅收法定主義基礎(chǔ)上的稅收憲法性法律關(guān)系。它是指人民（納稅人的代名詞）與國家之間就稅收的憲法性條款而產(chǎn)生的法律關(guān)系。憲法性稅收條款可以認(rèn)為是人民與國家就征納稅以及提供公共服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成合意的“契約”表現(xiàn)形式。

最后，稅收法律關(guān)系的結(jié)構(gòu)。從稅收利益的流動過程可知，稅收征納法律關(guān)系和稅收行政法律關(guān)系構(gòu)成第一層，是人們通常所認(rèn)識的稅收法律關(guān)系；稅收憲法性法律關(guān)系構(gòu)成了第二層，在這一層，國家和納稅主體之間沒有直接的關(guān)系，而是通過作為中間主體的征稅機(jī)關(guān)相互聯(lián)系，是一種間接性的稅收法律關(guān)系，是潛在的、深層次的，也是往往被人們所忽視的稅收法律關(guān)系，但是最深刻地反映了稅收法律關(guān)系的本質(zhì)。

（三）稅收關(guān)系的本質(zhì)

稅收法律關(guān)系的本質(zhì)是公平價值與平等原則，它們體現(xiàn)了契約精神，貫穿在稅收法律關(guān)系的各個層面上。筆者認(rèn)為，要認(rèn)清稅收法律關(guān)系的本質(zhì)，實(shí)質(zhì)上就是要正確認(rèn)識稅收法律關(guān)系中納稅人與征稅機(jī)關(guān)和國家之間法律地位的平等性。下面，筆者就上述三種稅收法律關(guān)系逐一其中的公平價值和平等原則。

首先，稅收征納法律關(guān)系。前文已經(jīng)提到將稅收征納法律關(guān)系的基本性質(zhì)界定為一種公法上的債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系。既然是一種（來源于民法上的）債權(quán)債務(wù)關(guān)系，盡管其具有公法性質(zhì)，但也不可避免地內(nèi)涵有“平等”的因素。因?yàn)椤胺申P(guān)系”這一來源于19世紀(jì)大陸法系民法學(xué)的基本范疇，自產(chǎn)生之初就帶有“平等”的烙印，這就給稅收法律關(guān)系的平等性提供了上的淵源。

其次，稅收行政法律關(guān)系。稅收行政法律關(guān)系是稅法與行下法的交叉領(lǐng)域。在日常的稅收活動中，如果不考慮稅法的宏觀調(diào)控職能的話，稅法的行政法屬性更為明顯。而在行政法領(lǐng)域，契約精神一樣可以體現(xiàn)在行政法律關(guān)系中。西方行政法學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，政府與公眾之間明顯的不平等的“命令與服從”的關(guān)系，早就被以平等為特征的“服務(wù)與合作”的關(guān)系所取代。如美國在1994年和1996年兩次公布了“納稅人權(quán)利法案”，法案明確規(guī)定納稅人享有專業(yè)禮貌服務(wù)的權(quán)利。當(dāng)納稅人沒有得到專業(yè)的服務(wù)和禮遇、甚至受到粗暴對待時，納稅人有權(quán)上告，直到獲得滿意答復(fù)為止。西方現(xiàn)代行政關(guān)系更多地表現(xiàn)為政府為納稅人服務(wù)的基本思想，更多地體現(xiàn)了征納雙方在行政法律關(guān)系上的平等地位。在我國，有學(xué)者也對“行政法律關(guān)系主體法律地位不平等性”提出了質(zhì)疑主張應(yīng)當(dāng)“確立行政法中公民與政府的平等關(guān)系”，甚至已有學(xué)者直接就納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位的平等性問題作出了理論嘗試。筆者以為，在行政法領(lǐng)域引入“契約精神”是十分必要的，在稅收活動中更多地融入“服務(wù)與合作”觀念是國家行政管理體制的必然選擇。

最后，稅收憲法性關(guān)系。前文已指出憲法性稅收條款可以認(rèn)為是人民與國家就征納稅以及提供公共服務(wù)等事項(xiàng)達(dá)成合意的“契約”表現(xiàn)形式。要認(rèn)識這層稅收法律關(guān)系所蘊(yùn)涵的契約精神，就涉及對國家起源問題的探討。西方學(xué)者中以霍布斯、洛克、孟德斯鳩和盧梭為代表的古典法學(xué)家均提出了國家起源于契約的觀念。在他們看來，國家起源于自然狀態(tài)的人們向狀態(tài)過渡時所締結(jié)的契約；人們向國家讓渡自身財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分，是為了能夠更好地享有其他的自然權(quán)利以及其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟(jì)；國家征稅，也是為了能夠有效地滿足人們對國家的要求。所以，納稅與征稅在時間上的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)是人民先同意納稅并進(jìn)行授權(quán)，然后才有國家征稅 。通過考察“稅 收利益”從“取之于民”到“用之于民”這個流轉(zhuǎn)的過程，能看出權(quán)利和義務(wù)在其間的雙向流動，稅收憲法性法律關(guān)系中的平等原則也得到了真正體現(xiàn)。

綜上所述，稅收法律關(guān)系的債權(quán)債務(wù)關(guān)系性質(zhì)以及稅法的公平價值的根本就在于：經(jīng)由憲法的形式，國家和納稅人根據(jù)稅收法定主義，通過“稅收法律”（以及作為中間主體的征稅機(jī)關(guān)）建立其相互之間以征稅和納稅為外在表現(xiàn)形態(tài)、而以滿足和要求“公共需要”為內(nèi)在本質(zhì)內(nèi)容的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。這一關(guān)系所內(nèi)涵的“契約精神”要求在調(diào)整納稅人分別與征稅機(jī)關(guān)和國家之間的關(guān)系時必須貫徹和體現(xiàn)“公平價值”以及“平等原則”。

三、依法治稅必須確立稅收法定主義

（一）稅收法定主義概述

稅收法定主義，又稱租稅法律主義，稅捐法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅，任何人不得被要求納稅。稅收法定主義的具體內(nèi)容中概括為三個原則，即課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、程序合法原則。前兩個原則側(cè)重于實(shí)體部分，后一個原則側(cè)重于程序部分，它們都是稅收法定主義的組成部分。在此，應(yīng)特別指出的，依據(jù)民主原則和法治原則，國家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權(quán)力機(jī)關(guān)的議會制定的法律或議會授權(quán)制定的法規(guī)，但最重要、最大量的應(yīng)是議會制定的法律。

為何稅收法定主義要求之法律中最重要、最大量的應(yīng)是議會制定的法律，而不是法的其他形式，筆者認(rèn)為，這是契約精神中的公平價值觀念對稅收的要求。首先，雖然從表面上看，稅收被認(rèn)為是國家或是公法人團(tuán)體對符合法定課稅要素的主體無償課征資財(cái)以獲取財(cái)政收入的活動，是將私人主體的部分財(cái)富轉(zhuǎn)為國有的手段。但實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為人民因納稅而獲得要求國家和政府提供公共服務(wù)的權(quán)利，所以征稅活動是以人民的同意——代議機(jī)關(guān)制定法律——為前提。其次，政府是實(shí)際上稅收利益的保管員，并且作為權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，又是滿足人民對公共服務(wù)的需要的執(zhí)行者，如果僅依據(jù)其自身所立的行政法規(guī)來規(guī)范自身行為，可能會導(dǎo)致征稅權(quán)力的不合理擴(kuò)大和提供公共服務(wù)義務(wù)的不合理縮小的結(jié)果，從而以造成人民的義務(wù)大于權(quán)利的假象，掩蓋了政府與人民之間平等的實(shí)質(zhì)。因此，為了使人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利免遭非法侵害，明確征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，就要求稅收活動必須有法律依據(jù)，從而形成了稅法上至關(guān)重要的原則——稅收法定主義。

（二）稅收法定主義在當(dāng)代的

稅收法定主義原則在當(dāng)代的發(fā)展主要表現(xiàn)為稅收的立法、執(zhí)法和司法領(lǐng)域。

首先，在稅收的立法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者提出，稅收法律主義并不是僅明確國家的課稅權(quán)應(yīng)屬于人民，更重要的是在于強(qiáng)調(diào)國家的稅收支出權(quán)也應(yīng)屬于人民。因?yàn)檫^去憲法以及稅法中使用的稅收概念是借用財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科所使用的非法律概念，它不是各國現(xiàn)代憲法所強(qiáng)調(diào)的包含人民主權(quán)、和平生存為內(nèi)容的人權(quán)保障意識。為了使現(xiàn)代稅收概念從法律上獲得成立，并落實(shí)到稅收的立法實(shí)踐，日本學(xué)者提出，稅收的征收和支出都必須符合憲法規(guī)定的保障人民基本權(quán)利的目的，作為納稅者的人民享有對符合憲法目的的稅收支出與征收而承擔(dān)納稅義務(wù)的權(quán)利。

其次，在稅收的執(zhí)法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者認(rèn)為，按照現(xiàn)代憲法保障人權(quán)的要求，傳統(tǒng)體現(xiàn)在執(zhí)法領(lǐng)域的稅收法律主義觀已落后于發(fā)展的要求?，F(xiàn)代稅法不應(yīng)單純是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的根據(jù)，即“征稅之法”，更重要的是，稅法是保障納稅者基本權(quán)利的，旨在對抗征稅權(quán)濫用的“權(quán)利之法”。

最后，在稅收的司法領(lǐng)域，當(dāng)代的稅收法律主義論者認(rèn)為，過去的訴訟只能從消極、事后救濟(jì)的角度，而不能從積極的立場對納稅者的權(quán)利實(shí)現(xiàn)全面保護(hù)。納稅者應(yīng)當(dāng)不僅有對不法的征稅行為提出訴訟的權(quán)利，而且有對國家或地方政府違憲、違法的稅收支出行為提出訴訟并要求給予司法救濟(jì)的權(quán)利。西方國家已采用不同的方式允許納稅者可以對違法的稅金支出行為向法院提出訴訟，這種訴訟被稱為“納稅者訴訟”，像美國、日本均有相關(guān)規(guī)定。

（三）各國對稅收法定主義重要地位的確立

世界各國紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認(rèn)，尤其是倡導(dǎo)法治的國家，都注重在憲法中就有關(guān)財(cái)稅制度的部分，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。如美國憲法第一條就規(guī)定征稅的法律必須由眾議院提出，就是說，只有眾議院提出并通過法律后，政府才能向人民征稅。日本憲法第84條規(guī)定征收新稅或改變現(xiàn)行稅收，必須以法律定之。法國憲法第34條規(guī)定，征稅必須以法律規(guī)定。科威特憲法規(guī)定，非有法律規(guī)定，一般不得征收新稅、修改或廢除舊稅；非有法律規(guī)定，任何人不得全部免除或部分免除應(yīng)繳的該項(xiàng)稅款；在法律的范圍以外，不得要求任何人支付其他稅款、費(fèi)用或承受其他負(fù)擔(dān)。又如埃及憲法規(guī)定，只有通過法律規(guī)定才能設(shè)置、修改或取消公共捐稅；除法律規(guī)定的情況以外，任何人不得免繳稅捐；只有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，才可以責(zé)成人們繳納其他形式的賦稅。

綜上所述，各國在確立稅收法定主義時，大都是從征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)這兩方面加以規(guī)定，尤其強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，從而使稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

（四）我國必須確立稅收法定主義的重要地位

我國憲法中關(guān)于稅收法定主義的規(guī)定并不明確，憲法第56條規(guī)定“中華人民共和國的公民有依照法律規(guī)定納稅的義務(wù)”，沒有體現(xiàn)稅收法定主義的要求。國家立法機(jī)關(guān)為了彌補(bǔ)不足，在《稅收征收管理法》中作了有關(guān)規(guī)定，使稅收法定主義在一個稅收法律中得到了確立。在2001年4月28日公布的修訂后的《稅收征收管理法》中規(guī)定更加明確，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。但筆者以為，為使憲法乃至整個法制更趨完善，在憲法上確立稅收法定主義仍十分必要。因?yàn)閼椃ㄊ菄业母敬蠓?，在憲法中確立稅收法定主義，有助于稅法與其他相關(guān)法律的協(xié)調(diào)配合，有助于稅收法制的完善，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)與社會的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展。

（1）張守文著《稅法原理》，北京大學(xué)出版社會 1999年出版。

（2）蔣先福著《契約文明：法治文明的源與流》，上海人民出版社1999年社2000年出版。

（3）呂忠梅 陳虹 彭朝暉《規(guī)范政府之法——政府經(jīng)濟(jì)行為的法律規(guī)制》，法律出版社2001年出版。

（4）張馨《“稅收價格論”：理念更新與現(xiàn)實(shí)意義》，《稅務(wù)》2001年第6期。

（5）陳少項(xiàng)《論稅收法律關(guān)系中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的平等性》，《法學(xué)家》1996年第4期。

（6）王成全《論稅收法律關(guān)系主體之間法律地位的不平等性》，《政法管理干部學(xué)院學(xué)報》1995年第3期。

第9篇：稅收是稅法的表現(xiàn)形式范文

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則間差異的成因

與國際趨同的新“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國所有企業(yè)全面推行。新會計(jì)準(zhǔn)則用國際化的語言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財(cái)富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場的快速發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對會計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國特色。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的表現(xiàn)形式

一是會計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則間的差異。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性（權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性已被刪除）等一系列規(guī)范會計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則，而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。

（1）謹(jǐn)慎性原則。一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的除壞帳準(zhǔn)備外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進(jìn)行稅前納稅調(diào)整。二是對謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。新準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國家稅款的及時足額入庫，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對在建工程運(yùn)行收入的處理上，新準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（2）重要性原則。新準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會計(jì)方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會計(jì)準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二是會計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會計(jì)計(jì)量的差異。計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)價和收益確認(rèn)兩大部分。資產(chǎn)計(jì)價是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計(jì)上該資產(chǎn)是按超過其可收回價值計(jì)量的。這時該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這說明新準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

三是會計(jì)政策和稅收法規(guī)會計(jì)政策的差異。會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作稅前納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的銜接與思考

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對滯后，因新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國大部分企業(yè)采用計(jì)稅工資制，今年國家稅務(wù)總局頒布的國稅[2006]137號文件提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)至1600元，其實(shí)“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，沒有必要也不能長期搞計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對于企業(yè)經(jīng)營中所耗費(fèi)的材料部分，從來就沒有“計(jì)稅材料”的概念。所以，稅法應(yīng)該廢除計(jì)稅工資制，徹底實(shí)行全面扣除制度。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則對稅收的影響也需要進(jìn)一步研究。會計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧與納稅籌劃問題更應(yīng)該引起稅務(wù)稽查的高度重視。

下面從幾個角度談?wù)劧悇?wù)稽查應(yīng)注意的新會計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧：

1．會計(jì)政策選擇的稅收傾向。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了比原來更多的會計(jì)政策，企業(yè)在納稅時，應(yīng)該考慮新準(zhǔn)則中的會計(jì)政策對納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會計(jì)政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應(yīng)該把握此過程的切入點(diǎn)。

2．會計(jì)計(jì)量屬性影響稅收。新會計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。

計(jì)量屬性從兩方面影響稅收：其一，計(jì)量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價值的計(jì)量金額直接作為計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計(jì)量屬性影響所得稅。所得稅的計(jì)繳是以所得額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額部分應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損益處理，稅務(wù)稽查基于對納稅人發(fā)生非貨幣易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

3．新的所得稅會計(jì)處理方法讓人耳目一新。所得稅的會計(jì)處理方法帶來了讓人耳目一新的變化，由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法二者選擇其一，改為國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅務(wù)稽查、納稅人申報納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應(yīng)關(guān)注納稅人在所得稅申報上采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后進(jìn)行的稅前調(diào)整。