稅收制度的核心精選(九篇)
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第1篇：稅收制度的核心范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營(yíng)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對(duì)稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時(shí)也增大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效的管理體系，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義
稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財(cái)行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時(shí)降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國(guó)稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行
稅收制度是保障國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時(shí)，稅收制度也是落實(shí)國(guó)家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國(guó)家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國(guó)稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時(shí)，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。
2.稅收籌劃實(shí)施存在困難
企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時(shí)作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財(cái)務(wù)知識(shí)與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會(huì)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無(wú)法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。
3.稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)
稅收?qǐng)?zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國(guó)稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個(gè)平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對(duì)稅收籌劃的影響較大，使得稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動(dòng)，往往在某項(xiàng)條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對(duì)立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。
三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式
企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評(píng)估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要?jiǎng)?chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價(jià)轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場(chǎng)的價(jià)格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡?，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。
2.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力
市場(chǎng)環(huán)境過于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策過程中必須要高度樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識(shí)技能，同時(shí)還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場(chǎng)變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時(shí)掌握稅收政策信息
稅收?qǐng)?zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時(shí)導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個(gè)重要原因，稅收?qǐng)?zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時(shí)了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對(duì)可能存在爭(zhēng)議的部分，企業(yè)要及時(shí)詢問和咨詢，避免風(fēng)險(xiǎn)加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。
4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系
稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過將財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)必須要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時(shí)提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)與稅收?qǐng)?zhí)法部門的有效溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。
參考文獻(xiàn)：
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第2篇：稅收制度的核心范文
關(guān)鍵詞：收入差距；稅收調(diào)控；稅收制度；稅收政策
中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）06－0013－02
一、我國(guó)稅收調(diào)控收入差距的困境分析
稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在改善收入差距狀況方面，具有其他政策手段不可替代的作用。這已為西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家發(fā)展實(shí)踐所證實(shí)，但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于稅收制度的建立與完善相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐，使得稅收對(duì)收入分配差距調(diào)控方面面臨諸多困境。
（一）稅制結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致調(diào)控收入差距力不從心
所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國(guó)稅收體系中，不同稅系、稅類之間的地位及相互關(guān)系，其中主輔稅系的確定是稅制結(jié)構(gòu)選擇的核心，也是稅制結(jié)構(gòu)模式的主要標(biāo)志。
我國(guó)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，在這一稅制結(jié)構(gòu)下，流轉(zhuǎn)稅的財(cái)政收入職能和資源配置職能得到了充分發(fā)揮。但是所得稅，特別是個(gè)人所得稅的地位和作用受到了極大的限制，規(guī)模上的微不足道，使得我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)上無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（二）稅收調(diào)控體系不健全形不成多稅種協(xié)同調(diào)控合力
通常而言，稅收調(diào)控收入分配是通過對(duì)居民收入的分配、使用、積累等多個(gè)環(huán)節(jié)的稅種予以作用和實(shí)施的。目前，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，稅收調(diào)控已成為政府調(diào)控收入分配的主要手段，并相應(yīng)建立了完備的收入分配稅收調(diào)控體系。各國(guó)家普遍建立了以個(gè)人所得稅為主，以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅為輔的稅收調(diào)控體系。發(fā)展中國(guó)家受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件制約，其中個(gè)別稅種尚未建立，但大多數(shù)國(guó)家都至少有個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等三四個(gè)稅種搭配使用，最大限度的發(fā)揮收入分配調(diào)控作用。
而我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)收入分配調(diào)控的稅種體系極不完善?，F(xiàn)行稅制的收入分配調(diào)控主要靠個(gè)人所得稅，存在嚴(yán)重的稅種體系不健全問題，最嚴(yán)重的是社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失。使我國(guó)稅收調(diào)控收入分配難以形成合力，進(jìn)而使稅收調(diào)控收入分配功能因受到極大限制而調(diào)控效應(yīng)弱化。
（三）具體稅收制度不完善制約收入差距調(diào)控功能發(fā)揮
我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)居民收入產(chǎn)生調(diào)控效應(yīng)的具體稅種主要有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅，而這三種稅收制度不同程度地存在不完善問題。
1.個(gè)人所得稅對(duì)收入分配調(diào)控存在的問題。首先，課稅模式不合理，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分類分項(xiàng)征收，對(duì)不同來源的所得采用不同的費(fèi)用扣除方法、適用不同的稅率，這樣，對(duì)于收入水平相同的個(gè)人之間，由于收入來源不同，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就不同，這不利于收入公平分配。其次，稅基確定不科學(xué)。我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，只考慮了個(gè)人的生計(jì)需要，而沒有考慮到個(gè)人的自然狀況，如婚否、贍養(yǎng)家庭人口的多少、子女教育費(fèi)用等，這不能充分體現(xiàn)量能原則。再次，稅率設(shè)計(jì)不合理。對(duì)工薪所得采用九級(jí)超額累進(jìn)，最高稅率為45%，而對(duì)利息、股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，不利于稅收對(duì)收入差距調(diào)控公平作用的發(fā)揮。
2.消費(fèi)稅調(diào)控收入分配作用甚微。首先從征稅范圍來看，我國(guó)1994年的消費(fèi)稅稅目是按照20世紀(jì)90年代初消費(fèi)品分類進(jìn)行設(shè)置的。多年來，消費(fèi)稅稅目調(diào)整嚴(yán)重滯后，使消費(fèi)稅的調(diào)控目標(biāo)已偏離其征收初衷，也難以發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用，甚至起到逆向調(diào)節(jié)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收消費(fèi)稅，只有存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，消費(fèi)稅對(duì)居民的購(gòu)買能力和收入狀況產(chǎn)生影響，進(jìn)而發(fā)揮對(duì)居民收入分配的調(diào)控作用。近年來，在我國(guó)面臨通貨緊縮的情況下，消費(fèi)者購(gòu)買欲望不強(qiáng)，消費(fèi)稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用不大。
3.財(cái)產(chǎn)稅體系不健全。在我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)總量不斷增多，結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜的情況下，財(cái)產(chǎn)擁有差異已逐漸成為居民收入分配差距的重要因素，所以，財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)成為稅收調(diào)控的重要方面，但我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅，征稅范圍狹窄，計(jì)稅以房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)，影響財(cái)產(chǎn)稅的收入調(diào)控效應(yīng)發(fā)揮，
（四）稅收征管能力與水平落后抑制收入差距調(diào)控作用發(fā)揮
稅收征管水平是稅收調(diào)控作用有效發(fā)揮的基礎(chǔ)和保障，再完善的稅收制度，如果沒有強(qiáng)有力的征管手段相匹配，也難以在實(shí)踐中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國(guó)的稅收征管發(fā)展嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。稅收征管制度本身尚不完善，一些必要的稅收征管工作尚未形成法規(guī)，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管水平和力度仍比較弱，稅收征管工作難以保障稅收調(diào)控收入分配差距作用的充分發(fā)揮。
二、我國(guó)稅收調(diào)控收入差距的對(duì)策選擇
（一）重視公平效應(yīng)，科學(xué)定位稅收調(diào)控收入差距的政策目標(biāo)
稅收調(diào)控作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段與措施的重要組成部分，總體而言，兩者的調(diào)控目標(biāo)在總體上是一致的。在我國(guó)以“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展戰(zhàn)略中，大量的稅收優(yōu)惠政策為東部沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)崛起、為非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展壯大作出了突出的貢獻(xiàn)，但與此同時(shí)，稅收在促進(jìn)公平方面卻相對(duì)乏力。為此，應(yīng)注重稅收調(diào)控的社會(huì)性效應(yīng)和公平職能，特別是稅收調(diào)控收入差距方面，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其公平效應(yīng)，保持其政策目標(biāo)的相對(duì)獨(dú)立性，以維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。
（二）完善現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化稅收調(diào)控收入差距職能
1.切實(shí)凸顯雙主體稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在稅收體系中所得稅，特別是個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)控功能最為直接和適用。在西方大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，個(gè)人所得稅是主體稅種，從而為西方國(guó)家稅收制度具有較強(qiáng)的調(diào)控功能奠定了重要基礎(chǔ)。所以，在我國(guó)應(yīng)改革現(xiàn)行稅制，增加個(gè)人所得稅比重，降低流轉(zhuǎn)稅比重，構(gòu)建我國(guó)以增值稅和個(gè)人所得稅為主的雙主體稅制，為強(qiáng)化我國(guó)稅收制度對(duì)收入分配調(diào)控功能奠定基礎(chǔ)。
2.完善稅收調(diào)控體系，提高收入分配調(diào)控效率。稅制中的各個(gè)稅種對(duì)收入分配的調(diào)控力度、調(diào)控環(huán)節(jié)和調(diào)控重點(diǎn)各有不同。建立健全稅收體系，在多個(gè)方面、多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)角度協(xié)同對(duì)居民收入分配予以調(diào)控，能使稅收對(duì)居民收入分配的調(diào)控產(chǎn)生合力并提高調(diào)控效率。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，存在著相應(yīng)嚴(yán)重的稅種缺失，因此，應(yīng)結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，及時(shí)開征缺失稅種（如遺產(chǎn)贈(zèng)與稅），并確立各相關(guān)稅種的主輔地位，形成多稅種相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)用的稅收調(diào)控體系，進(jìn)而達(dá)到事半功倍的功效。
3.重點(diǎn)改革個(gè)人所得稅制，強(qiáng)化收入分配調(diào)控功能。首先，逐漸調(diào)整征收模式。從我國(guó)居民的納稅意識(shí)和法制觀念、經(jīng)濟(jì)的核算水平和資料的可獲得程度出發(fā)，目前比較可行的是部分分類征收與部分綜合征收模式。其次，合理界定稅基。應(yīng)及時(shí)地通過補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)的補(bǔ)充解釋，拓展個(gè)人所得稅的課稅范圍。對(duì)一些已免稅的項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化及時(shí)予以修改；個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)扣除先采取分檔次定額扣除的辦法，按贍養(yǎng)人口、主要扣除項(xiàng)目情況分成幾種類型定額扣除。再次改革和完善稅率體系。應(yīng)本著勞動(dòng)收入不高于非勞動(dòng)收入稅負(fù)的原則，結(jié)合分類征收方式改革加以改進(jìn)，但應(yīng)盡可能采用累進(jìn)稅率，以維護(hù)社會(huì)公平。
（三）強(qiáng)化外部環(huán)境建設(shè)與配套措施實(shí)施
加強(qiáng)稅收調(diào)控作用發(fā)揮，不僅需要稅收制度的完善，而且需要外部環(huán)境的建設(shè)和配套措施的配合。從某種意義上講，稅收外部環(huán)境的建設(shè)狀況和配套措施的完善程度，直接制約著一個(gè)國(guó)家稅收調(diào)控作用的實(shí)現(xiàn)程度。
1.加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè)。稅收調(diào)控外部環(huán)境建設(shè)，主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和法制環(huán)境三個(gè)方面：
首先，應(yīng)加強(qiáng)稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建設(shè)，即通過健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范初次分配秩序，為稅收調(diào)控收入分配奠定基礎(chǔ)和創(chuàng)造條件。其次，加強(qiáng)稅收調(diào)控的社會(huì)環(huán)境建設(shè)，其核心是居民納稅觀念與社會(huì)責(zé)任意識(shí)狀況。應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅的主動(dòng)性和自覺性，促進(jìn)稅收調(diào)控收入分配效應(yīng)提高。再次，加強(qiáng)法制環(huán)境建設(shè)，即強(qiáng)化法制，嚴(yán)格執(zhí)法營(yíng)造稅收的法律氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在依法納稅，違法嚴(yán)懲上強(qiáng)化對(duì)納稅人納稅意識(shí)的法制教育或者說懲罰性教育，使納稅人懂得違法的后果，避免納稅人產(chǎn)生一種僥幸心理，營(yíng)造嚴(yán)肅有序的稅收法制環(huán)境。
2.完善稅收調(diào)控配套措施。稅收作用發(fā)揮需要良好的外部環(huán)境，同時(shí)還需要建立和完善相關(guān)配套措施以促進(jìn)稅收制度的順利實(shí)施。目前而言，需要完善的稅收征收的配套措施主要包括：個(gè)人收入的確認(rèn)和登記制度；銀行個(gè)人存款實(shí)名制度；稅收中介體系等。
首先，建立個(gè)人收入的確認(rèn)制度和登記制度。建立個(gè)人的確認(rèn)制度，使納稅人的所有各種收入都納入所得稅范疇，并計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅征收信息庫(kù)，形成對(duì)個(gè)人所得稅稅源的全面、綜合監(jiān)控體系而防止稅源流失，使個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的稅收調(diào)控作用充分發(fā)揮。
其次，全面實(shí)施銀行個(gè)人存款實(shí)名制。我國(guó)現(xiàn)在已開始實(shí)施銀行存款實(shí)名制度，但并不是完全意義上的銀行存款實(shí)名制，其范圍僅限于個(gè)人新增的銀行存款部分，并未能覆蓋全部個(gè)人銀行存款。這種不完全的個(gè)人存款實(shí)名制難以對(duì)個(gè)人收入實(shí)施全面的稅收調(diào)控。另外，發(fā)展稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，也是規(guī)范稅收征管，提高稅收調(diào)控效率的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣曉光.我國(guó)居民收入分配不合理透視[J].華東師大學(xué)報(bào)，2001，（6）.
第3篇：稅收制度的核心范文
關(guān)鍵詞：利潤(rùn)最大化；稅收制度；經(jīng)濟(jì)效率；均衡
前言
稅收原則是稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)的核心內(nèi)容，稅收原則決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅比率）、怎樣征稅（課稅方式）等稅收制度的基本要素。稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要原則是經(jīng)濟(jì)效率原則，即稅種對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的福利損失最小化。征稅常常會(huì)帶來納稅主體經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，干擾資源配置的效率，此時(shí)，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取多種手段以減輕或逃避納稅責(zé)任，這稱為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，就是要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化。稅收的經(jīng)濟(jì)效率要求稅種的設(shè)置應(yīng)有利于資源的有效配置[1]。
但是在《財(cái)政學(xué)》課程教學(xué)中，稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則理論性較強(qiáng)，雖然稅收的經(jīng)濟(jì)效率可以從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次上進(jìn)行理解[2]，但從微觀層次上，即以完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下的帕累托最優(yōu)為參照物的[3]分析稅收的經(jīng)濟(jì)效率，重在強(qiáng)調(diào)稅收造成的福利損失最小化，更符合經(jīng)濟(jì)分析的框架邏輯，但這種分析過于理論化，導(dǎo)致對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)效率的理解和把握難題，特別是用稅收的“超額負(fù)擔(dān)”概念[4]，缺乏與一般經(jīng)濟(jì)理論的鏈接。且稅收的第一大原則是財(cái)政原則，是為財(cái)政支出籌集充足的貨幣資金，也就是說，在現(xiàn)有條件下，政府一定會(huì)通過稅收的手段籌資，那么，該如何判斷采取哪些稅種能滿足經(jīng)濟(jì)效率是一個(gè)更具有應(yīng)用價(jià)值的問題。
廠商是重要的納稅主體之一，考慮廠商在不同稅收制度下的決策行為，進(jìn)而作為判斷稅收對(duì)資源配置的影響是一個(gè)比較好的分析視角。為此，選擇完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下的廠商利潤(rùn)最大化行為決策作為參照物，若稅種的開征會(huì)影響廠商的產(chǎn)量決策，則這種稅收會(huì)影響納稅人的決策行為，不具有稅收中性；反之，若廠商的產(chǎn)量決策不受稅收征收與否的影響，則可以確定稅收具有經(jīng)濟(jì)效率，是稅收中性的。
一、無(wú)稅收條件下的廠商利潤(rùn)最大化決策
銷售稅的征收造成了市場(chǎng)價(jià)格的扭曲，價(jià)格不能真實(shí)反映邊際成本和邊際收益。從圖2中可以看出，由于銷售稅稅率t1>0，因此，邊際成本曲線會(huì)向左上方平移t1個(gè)單位，由此，新的曲線與邊際收入曲線交點(diǎn)處產(chǎn)量為q1，此時(shí)q1<q*。由于征收銷售稅，影響了利潤(rùn)最大化廠商的產(chǎn)量選擇行為，降低了其均衡產(chǎn)量，扭曲了廠商的生產(chǎn)決策。因此，從利潤(rùn)最大化的角度看，銷售稅不滿足稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。
三、收入稅下的廠商利潤(rùn)最大化決策
從圖3中可以看出，由于收入稅稅率1>t2>0，因此，邊際收入曲線會(huì)向左下方移動(dòng)1-t2個(gè)單位，由此，新的曲線與邊際成本曲線交點(diǎn)處產(chǎn)量為q2，此時(shí)q2<q*。由于征收收入稅，影響了利潤(rùn)最大化廠商的產(chǎn)量決定行為，降低了其均衡產(chǎn)量，扭曲了廠商的生產(chǎn)決策。因此，從利潤(rùn)最大化的角度看，收入稅不滿足稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。
四、利潤(rùn)稅下的廠商利潤(rùn)最大化決策
在這一條件成立時(shí)，決定了收入稅下利潤(rùn)最大化時(shí)的產(chǎn)量q3。
從均衡條件可以看出，即使利潤(rùn)稅稅率1>t3>0，但是，這是稅率并未影響利潤(rùn)最大化廠商的產(chǎn)量決策條件，都是MR=MC，邊際收入曲線和邊際成本曲線均未發(fā)生變化，兩條曲線交點(diǎn)處產(chǎn)量為q3，此時(shí)q3=q*（見圖4）。征收利潤(rùn)稅，沒有影響利潤(rùn)最大化廠商的產(chǎn)量決定行為，沒有降低其均衡產(chǎn)量，因此，從利潤(rùn)最大化的角度看，利潤(rùn)稅滿足稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。當(dāng)然，征收利潤(rùn)稅降低了廠商的稅收利潤(rùn)，但是這種稅收并不會(huì)改變廠商的最優(yōu)決策行為。
五、結(jié)論和啟示
稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小，追求經(jīng)濟(jì)效率，是稅收的高層次要求[6]。同時(shí)，由于稅收具有為財(cái)政支出籌集貨幣資金的本質(zhì)要求，那么，哪些稅種能滿足稅收經(jīng)濟(jì)效率的要求必須確立一個(gè)共同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，正是在這一角度下，馬歇爾才有“對(duì)壟斷征收總額不變的稅，不會(huì)使生產(chǎn)減少，和壟斷純收入成比例的稅也不會(huì)使生產(chǎn)減少；但是如果根據(jù)產(chǎn)量征稅，就會(huì)使生產(chǎn)減少”的判斷[5]。
第4篇：稅收制度的核心范文
關(guān)鍵字：公路 稅收 發(fā)展建議
早在18 世紀(jì)，亞當(dāng)?斯密就在《國(guó)富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效。”世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也都證明了完善的交通網(wǎng)絡(luò)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。從美國(guó)的稅收發(fā)展來作為我國(guó)公路稅收發(fā)展的參考，我們借鑒其先進(jìn)的稅收體系，對(duì)于我國(guó)公路事業(yè)的發(fā)展有重大意義，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有深遠(yuǎn)的影響。
一、中美公路概況
自從1988 年10 月31 日我國(guó)第一條高速公路―滬嘉高速公路建成通車, 到2008 年, 我國(guó)高速公路建設(shè)已經(jīng)走過20年歷程。20年來, 我國(guó)高速公路里程從零的突破增至5.3萬(wàn)公里, 使我國(guó)主要公路運(yùn)輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長(zhǎng)期存在的運(yùn)輸能力緊張狀況得到明顯改善?！笆晃濉逼陂g, 交通部將著手組織實(shí)施國(guó)家高速公路網(wǎng)規(guī)劃, 到2010年, 全國(guó)高速公路總里程將達(dá)到6.5 萬(wàn)公里; 到2020年, 基本建成國(guó)家高速公路網(wǎng), 高速公路通車?yán)锍虒⑦_(dá)到10萬(wàn)公里。
美國(guó)是世界上較早建成全國(guó)性公路網(wǎng)的國(guó)家，其中9.1 萬(wàn)公里高速公路連接了全國(guó)所有5 萬(wàn)人口以上的城鎮(zhèn)，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國(guó)公路的快速發(fā)展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來隨著美國(guó)公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發(fā)展需求，美國(guó)在公路稅收領(lǐng)域發(fā)生了許多重要變革。
二、中美公路稅收制度的對(duì)比
1.我國(guó)公路稅收制度
高速公路具有準(zhǔn)公用物品的特性。稅收的本質(zhì)是人們享受國(guó)家(政府) 提供的公用物品而支付的價(jià)格費(fèi)用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財(cái)政支出提供, 政府通過稅收形式籌集資金。但高速公路同時(shí)又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性, 并且高速公路可采取設(shè)置護(hù)欄、收費(fèi)站的措施向享受服務(wù)的居民收費(fèi)。目前世界各國(guó)收費(fèi)通行與免費(fèi)通行的高速公路并存, 在理論上看可以說是公用物品和私人物品性質(zhì)的高速公路并存。施行高速公路免費(fèi)通行的國(guó)家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場(chǎng)是失靈的, 只能由政府財(cái)政提供, 政府通過向居民征稅來“收費(fèi)” 。而如本文前段所述, 我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度籌集的財(cái)政收入, 已經(jīng)面臨著財(cái)政支出的壓力, 無(wú)法為高速公路的供給提供足夠的財(cái)政支持, 只能將高速公路交由市場(chǎng)供給, 政府通過制定價(jià)格機(jī)制以確保市場(chǎng)供給有效。而正由于政府保留確定價(jià)格的權(quán)利, 高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。
毫無(wú)疑問, 我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)有著對(duì)高速公路的強(qiáng)烈需求, 從政府制定的高速公路發(fā)展規(guī)劃中也能感受到政府對(duì)發(fā)展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場(chǎng)決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業(yè)發(fā)展愿景得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財(cái)政補(bǔ)貼、批準(zhǔn)收費(fèi)權(quán)及收費(fèi)年限、制定收費(fèi)價(jià)格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國(guó)稅收制度有強(qiáng)調(diào)收入功能的特性, 具體到高速公路行業(yè)也不例外, 雖然有部分稅收優(yōu)惠政策, 但優(yōu)惠不夠。
我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務(wù)被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業(yè)的稅負(fù)。高速公路自建設(shè)開始到通車以后, 要消耗大量的工程勞務(wù), 而我國(guó)現(xiàn)有稅收制度, 對(duì)該部分工程勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅, 并且直接轉(zhuǎn)嫁到高速公路行業(yè)的建設(shè)成本和營(yíng)運(yùn)成本, 而不能作為勞務(wù)使用者的高速公路的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣其車輛通行費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅, 增加了高速公路的建設(shè)成本和維修成本, 對(duì)高速公路行業(yè)的發(fā)展, 高速公路通車后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。
綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進(jìn)了公路事業(yè)的發(fā)展，但同時(shí)有很多問題存在，我國(guó)現(xiàn)處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革階段，對(duì)于公路稅收制度的發(fā)展要重視起來，才可以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)“三步走”偉大戰(zhàn)略打下良好的基礎(chǔ)。
2 美國(guó)公路稅收制度
美國(guó)公路網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融資改革以來，美國(guó)政府先后出臺(tái)了許多相關(guān)法案，通過運(yùn)用法律手段對(duì)公路資金的籌集、分配和使用進(jìn)行了較為規(guī)范的管理，包括公路資金的來源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責(zé)任劃分和具體出資比例的多少，都通過立法的形式做出了規(guī)定。長(zhǎng)久以來，美國(guó)公路融資一直秉承著“使用者付費(fèi)”的原則，公路項(xiàng)目的資金主要來源于使用者稅。一方面依據(jù)“使用者付費(fèi)”的原則，通過由車輛的使用者承擔(dān)道路成本而達(dá)到為公路建設(shè)融資的目的；另一方面引導(dǎo)使用者的消費(fèi)行為，通過設(shè)置和調(diào)整稅目、稅率來促使消費(fèi)者對(duì)各種資源的合理使用，達(dá)到保護(hù)環(huán)境與節(jié)能減排的目的。美國(guó)公路使用者稅的設(shè)計(jì)主要是針對(duì)車輛的購(gòu)買、擁有及使用三個(gè)階段進(jìn)行征收的，主要包括來自機(jī)動(dòng)車燃油稅、車輛購(gòu)置稅、輪胎稅以及初期設(shè)置的油稅等。購(gòu)車階段，車主要辦理各種手續(xù)以獲得合法擁有權(quán)時(shí)所必須支付的稅費(fèi)，主要包括對(duì)貨車、拖車、公共車輛以及摩托車征收的購(gòu)置稅；保有階段，車主只要擁有汽車，無(wú)論是否使用，都必須按月或年交納一定的費(fèi)用，如重型車輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車輪胎及配件材料與易耗品的消費(fèi)稅、重量里程稅等。美國(guó)公路采用的是公路建設(shè)專項(xiàng)基金制，聯(lián)邦信托基金是由美國(guó)中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統(tǒng)和主干道路建設(shè)養(yǎng)護(hù)的公路專項(xiàng)資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會(huì)用于公共交通），其資金來源主要以消費(fèi)稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀(jì)70 年代末80 年代初，美國(guó)公路資金嚴(yán)重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國(guó)政府為了解決資金壓力，于1982 年通過了《路上運(yùn)輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，截止2005 年底，燃油稅已經(jīng)占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車、公車及拖車購(gòu)置稅位居第二，以2005 年計(jì)算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國(guó)的州級(jí)收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級(jí)普通稅收以及發(fā)行公路債。
三、促進(jìn)我國(guó)高速公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程中, 政府選擇強(qiáng)調(diào)收入功能的稅收制度安排是其內(nèi)在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國(guó)高速公路行業(yè)稅收制度沒有給高速公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠, 不利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展同落后的交通運(yùn)輸之間的矛盾, 不利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)高速公路網(wǎng)的宏偉藍(lán)圖。
1 弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo)
弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo), 提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保高速公路又好又快地發(fā)展。我國(guó)政府應(yīng)提供更寬松的稅收制度環(huán)境, 以鼓勵(lì)高速公路行業(yè)投資主體、資金來源的多元化發(fā)展, 促進(jìn)我國(guó)高速公路發(fā)展和財(cái)政收入之間的良性循環(huán), 以緩解我國(guó)財(cái)政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發(fā)展。
2．構(gòu)建多環(huán)節(jié)的公路使用者稅。借鑒國(guó)外公路稅種設(shè)計(jì)，適當(dāng)降低購(gòu)置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，完善保有和使用環(huán)節(jié)的稅種，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財(cái)力，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對(duì)公路的投資力度。
3．合理設(shè)計(jì)公路稅收的稅率，降低我國(guó)在購(gòu)買環(huán)節(jié)的相應(yīng)稅費(fèi)，同時(shí)通過采用差別稅率，如對(duì)大型車或高能耗車采取高稅率，小型車或小排量車采取低稅率，從而發(fā)揮其在車輛使用者的行為調(diào)節(jié)上的積極作用，達(dá)到節(jié)能減排的目的。
4．鑒于我國(guó)目前收費(fèi)公路較多，必須探求建立一種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，從而能夠及時(shí)調(diào)整使用者的通行費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高消費(fèi)者對(duì)收費(fèi)公路的接受度。
第5篇：稅收制度的核心范文
論文摘要：分析了國(guó)外綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展，探討了中國(guó)建立綠色稅收制度的必要性及應(yīng)采取的措施。
所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護(hù)環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對(duì)應(yīng)。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評(píng)價(jià)制度。
1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展
20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國(guó)家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會(huì)議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來》的報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。
隨著國(guó)際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國(guó)已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行．于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。
綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)手段以法律形式，隨后德國(guó)、日本、挪威、荷蘭等國(guó)也先后征收二氧化硫稅。德國(guó)和荷蘭還征收水污染稅，用于保護(hù)水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國(guó)相繼開征了碳稅。例如，美國(guó)已著手對(duì)每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護(hù)環(huán)境的稅收。環(huán)境保護(hù)在不少發(fā)展中國(guó)家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國(guó)家也先后開征綠色稅收．或?qū)υ卸惙N進(jìn)行“綠化”使之具有環(huán)保功能。
1992年6月．在巴西召開了聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展世界首腦會(huì)議。會(huì)議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任．國(guó)家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境成本．并且適當(dāng)照顧公眾利益．而不扭曲國(guó)際貿(mào)易的開展，對(duì)污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．gatt決定成立wto“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)”，專門負(fù)責(zé)解決因環(huán)境問題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭(zhēng)端，力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會(huì)在工作計(jì)劃中擬首先考慮的問題包括為達(dá)到環(huán)境目的的收費(fèi)和稅收。1997年12月，160個(gè)國(guó)家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達(dá)國(guó)家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎(chǔ)上降低5％。為了達(dá)到這一目標(biāo)．各國(guó)除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國(guó)控制污染的主要手段。
歸納起來，國(guó)外實(shí)現(xiàn)的綠色稅收有如下特點(diǎn)：
1)有著相同的國(guó)際依據(jù) 率先實(shí)行綠色稅收的國(guó)家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國(guó)際協(xié)定為共同依據(jù)。oecd和歐盟成員國(guó)已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國(guó)進(jìn)行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺(tái)。
2)對(duì)二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對(duì)目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準(zhǔn)確地測(cè)量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國(guó)的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。
3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實(shí)施綠色稅收的主要目標(biāo)．因此綠色稅收一般都不會(huì)取得大量收入。從oecd的數(shù)據(jù)庫(kù)看，19個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家從綠色稅收中取得的收入占gdp的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國(guó)最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo)．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。
4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計(jì)和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國(guó)家沒開征此稅．又沒有其他補(bǔ)償措施．所以已開征綠色稅國(guó)家的企業(yè)可能以公平競(jìng)爭(zhēng)為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國(guó)家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對(duì)電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應(yīng)付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
2建立綠色稅收制度的必要性
從20世紀(jì)70年代開始．我國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問題，已開始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)．特別是1993年以來，我國(guó)基本上形成了利用行政手段保護(hù)環(huán)境的排污收費(fèi)制度．國(guó)家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的原則。通過收費(fèi)使環(huán)境的外部成本得以內(nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專項(xiàng)資金。排污收費(fèi)制度，使我國(guó)在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。
但是，這種排污收費(fèi)制度存在不少問題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量．此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。3)排污費(fèi)征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大．排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制．立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉(zhuǎn)慢．影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。
我國(guó)現(xiàn)行的稅制中．涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增殖稅、農(nóng)業(yè)稅等，而無(wú)涉及環(huán)境保護(hù)的專門稅種。在國(guó)際貿(mào)易中也沒有開征旨在環(huán)境保護(hù)的綠色關(guān)稅。結(jié)合我國(guó)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)．在我國(guó)建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。
將排污收費(fèi)制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素：1)強(qiáng)制性和權(quán)威性增強(qiáng)。稅收由國(guó)家法律規(guī)定．并保證其實(shí)施．人為因素較少．有利于減少拖欠．也有利于杜絕“亂收費(fèi)”現(xiàn)象。2)排污稅收的目的在于抑制污染，而非原先的收費(fèi)側(cè)重于污染產(chǎn)生后的治理．有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入．有動(dòng)態(tài)的激勵(lì)效果。3)有利于專項(xiàng)管理。用稅收方式征集環(huán)保資金．有利于專款專用．增大環(huán)保的投入。4)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收排污稅收邊際成本較收費(fèi)降低。5)稅收環(huán)保條款能增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)．增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
3建立和完善綠色稅收制度的建議
3．1建立專門稅種
開征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度．實(shí)現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)．在資源開發(fā)和利用中．對(duì)資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前，環(huán)境污染稅缺位．治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在中國(guó)環(huán)境污染13趨嚴(yán)重．環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下．有必要改排污收費(fèi)為征稅．對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，污染稅可細(xì)化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅．一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)．另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對(duì)應(yīng)稅包裝物．可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計(jì)上，不宜按“全成本”定價(jià)，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制．導(dǎo)致社會(huì)為過分清潔而付出過大代價(jià)．最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實(shí)踐中可采用彈性稅率．根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化．合理調(diào)整稅率．同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。
3．2完善現(xiàn)行資源稅
資源稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境．實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用．根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅．以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率．對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中．共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開發(fā)．同時(shí)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免優(yōu)惠．加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)意識(shí)。3)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)納稅人珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量課征。
3．3實(shí)施綠色關(guān)稅制度
進(jìn)口關(guān)稅．主要是對(duì)環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和技術(shù)。征收進(jìn)口環(huán)保關(guān)稅，這與國(guó)際上通行的“污染者負(fù)擔(dān)”原則一致．作用在于提高進(jìn)口質(zhì)量，增加環(huán)保產(chǎn)品的進(jìn)口，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，在允許進(jìn)口的情況下．大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。出口稅的主要對(duì)象是國(guó)內(nèi)資源，包括原材料、初級(jí)產(chǎn)品和半成品，作用在于有效保護(hù)不可再生資源，改善出口結(jié)構(gòu)，盡量減少此類產(chǎn)品的出口，鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口。同時(shí)應(yīng)注意的是實(shí)施環(huán)境關(guān)稅制度應(yīng)以國(guó)內(nèi)建立起環(huán)境稅收體制為前提．否則單獨(dú)對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征收環(huán)境關(guān)稅將違反國(guó)民待遇原則，易導(dǎo)致貿(mào)易爭(zhēng)端。
第6篇：稅收制度的核心范文
關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立
現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。
(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施
我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：
1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。
三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國(guó)情為本
建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。
2．公平與效率相協(xié)調(diào)
環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。
4．?？顚Ｓ谩?/p>
稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議
我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅
我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)
我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍
我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)
第7篇：稅收制度的核心范文
關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立
現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。
(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施
我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：
1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。
三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國(guó)情為本
建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。
2．公平與效率相協(xié)調(diào)
環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。
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稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議
我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅
我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)
我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍
我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)
第8篇：稅收制度的核心范文
金融危機(jī)的爆發(fā)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來了重大的沖擊，很大程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。如何緩解金融危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的影響也成為了國(guó)家相關(guān)部門所面臨的一項(xiàng)重大課題，就我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展模式來看，想要減少危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，就必須對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行必要的調(diào)整，確保其能夠適應(yīng)特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，以此來更好的對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速的發(fā)展。
一、金融危機(jī)給財(cái)政稅收政策帶來的影響分析
近幾年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷不斷發(fā)展，我國(guó)金融體系已經(jīng)逐漸融入了世界經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，那么，世界性金融危機(jī)的爆發(fā)必然會(huì)給我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來一定程度的影響，導(dǎo)致我國(guó)大部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中都面臨著巨大的壓力，經(jīng)濟(jì)效益也不容樂觀。因此，為了能夠?qū)⒔鹑谖C(jī)影響下我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的現(xiàn)狀有效完善，對(duì)政府財(cái)政稅收改革和管理進(jìn)行多角度地探討和深思是不容忽視的，其不僅關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，而且對(duì)我國(guó)社會(huì)進(jìn)步也起到了不可或缺的作用。
就目前金融危機(jī)影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的現(xiàn)狀來看，政府在刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面實(shí)行的措施有很多，比如說，行使了增值稅、進(jìn)出口稅改革方案以及對(duì)中小型企業(yè)開展了許多財(cái)政補(bǔ)助措施等。雖然這些方法能夠在一定程度上對(duì)金融危機(jī)影響下的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行做進(jìn)一步的調(diào)整，但是，這些措施卻都存在一定的局限性，不能將其作用充分的發(fā)揮出來。為了進(jìn)一步保證金融危機(jī)影響下我國(guó)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，政府必須對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行必要的改革，首先應(yīng)該采取財(cái)政稅收政策來帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，利用財(cái)政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合的方式來為企業(yè)提供更好的發(fā)展契機(jī);其次，政府還應(yīng)該通過稅收改革對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的調(diào)控，使其杠桿作用能夠在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中充分發(fā)揮出來，為企業(yè)的發(fā)展提供更多的機(jī)會(huì)和空間，從而確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、金融危機(jī)背景下財(cái)政稅收改革的思考
金融危機(jī)的爆發(fā)是任何人都無(wú)法左右的，其給世界經(jīng)濟(jì)帶來的影響也是任何人都無(wú)法改變的。國(guó)家如果想要確保金融危機(jī)背景下，國(guó)家經(jīng)濟(jì)能夠穩(wěn)定的運(yùn)行，那么就必須要對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行必要的改革。從我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，對(duì)于財(cái)政稅收的改革，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。
1、正確處理財(cái)政、經(jīng)濟(jì)二者之間的良性互動(dòng)
財(cái)政和經(jīng)濟(jì)之間具有密不可分的關(guān)系，企業(yè)生產(chǎn)的增長(zhǎng)情況如何直接關(guān)系關(guān)系我國(guó)財(cái)政稅收收入的增長(zhǎng)。因此，政府如果想要在金融危機(jī)的背景下，確保財(cái)政稅收收入增長(zhǎng)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，那么就必須采取相應(yīng)的措施來提高企業(yè)的銷售能力，使財(cái)政、經(jīng)濟(jì)二者之間能夠形成良好的互動(dòng)，而如何將這種良性互動(dòng)有效的發(fā)展，就需要政府較多的介入競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，從優(yōu)化資源配置的角度將稅收制度的形式轉(zhuǎn)為公共性的投入，以此來為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來良性互動(dòng)。
2、完善國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制
稅收在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過程中占據(jù)著重要的地位，其不僅是組織財(cái)政收入的重要的途徑，而且也是調(diào)控整體經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)社會(huì)分配的重要手段。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，以往稅收體系中的國(guó)稅和地稅征管機(jī)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法滿足目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，雖然國(guó)家相關(guān)部門也對(duì)其進(jìn)行了完善，但是由于地方稅制改革滯后等因素的影響，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)整合仍然不是一件簡(jiǎn)單的工作。為了能夠?qū)?guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制不斷完善，在面對(duì)金融危機(jī)的影響下，國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)應(yīng)該定期召開聯(lián)席會(huì)議，加強(qiáng)二者工作之間的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，將信息資源充分利用起來，確保將國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理得當(dāng)，以此來為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻(xiàn)。
3、建立稅負(fù)水平適中的稅收制度
稅負(fù)主要是指一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)總水平，是稅收政策的核心，是直接或間接納稅主體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的最有力體現(xiàn)。一般來說，在不考慮其他因素的情況下，政府支出如果發(fā)生了一定的變化，那么稅收收入也必然會(huì)產(chǎn)生變化。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，無(wú)論是政府的規(guī)模、財(cái)政支出總量，還是相應(yīng)的稅收收入總量，都離不開當(dāng)前社會(huì)發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。因此，建立稅負(fù)水平適中的稅收制度也是在金融危機(jī)背景下，對(duì)財(cái)政稅收改革的一項(xiàng)重要工作。建立稅負(fù)水平適中的稅收制度，首先應(yīng)該減輕納稅人的稅外負(fù)擔(dān)，在不斷減輕納稅人負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高宏觀稅負(fù)水平;其次，建立稅負(fù)水平適中的稅收制度還應(yīng)該加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐，及時(shí)開征物業(yè)稅。只有這樣，才能夠建立科學(xué)合理、稅負(fù)水平適中的稅收制度。
4、建立科學(xué)的支付體系
建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不容忽視的一項(xiàng)工作，首先，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)目前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況對(duì)一般性轉(zhuǎn)移資金支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例進(jìn)行合理搭配，在目前的基礎(chǔ)上適當(dāng)將一般性轉(zhuǎn)移支付比例提高;其次，建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系還要改革稅收返還和增值稅分享制度，以此來對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金來源加以穩(wěn)定，從而確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的支付體系科學(xué)、完善。
第9篇：稅收制度的核心范文
(一)公平優(yōu)先原則
。正義有兩個(gè)原則，第一個(gè)是平等自由的原則，第二個(gè)是機(jī)會(huì)的公正平等原則和差別原則的結(jié)合。三者之間是詞典式序列，不可逾越。而其中的關(guān)鍵就是“合乎最少受惠者的最大利益”。稅收公平衡量有兩大原則:一個(gè)是受益原則;另一個(gè)是支付能力原則。受益原則是將公共物品類比于私人物品，主張以納稅人能夠從政府公共服務(wù)中獲得的收益大小來充當(dāng)確定稅收負(fù)擔(dān)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)公平的原則。但是在稅收實(shí)踐的發(fā)展中出現(xiàn)了一些問題，特別是功利主義的興起，沖擊了受益原則。
(二)效率優(yōu)先原則
嚴(yán)格的效率優(yōu)先原則要求稅收不干預(yù)資源配置，避免納稅人會(huì)因?yàn)榧{稅而改變自己的效率經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最后導(dǎo)致社會(huì)蒙受額外的損失。同樣在經(jīng)濟(jì)學(xué)中要做到這一點(diǎn)，必須有很多前提假設(shè):(1)每個(gè)消費(fèi)者、生產(chǎn)者的邊際替代率相同，且同意物品在生產(chǎn)和消費(fèi)雙方的邊際替代率相同。(2)工作與休息的邊際替代率等于休假體驗(yàn)與收入體驗(yàn)之間的邊際轉(zhuǎn)換率，同時(shí)也等于工資率。(3)未來消費(fèi)與現(xiàn)代消費(fèi)之間的邊際替代率等于未來生產(chǎn)和現(xiàn)在生產(chǎn)的邊際替代率。學(xué)者們一般將稅收的影響概括為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。從社會(huì)總效用最大化去考慮的話，最優(yōu)稅收制度要求征稅導(dǎo)致的消費(fèi)減少對(duì)于任何一種商品的比例都是相同的，也就是等比例下降準(zhǔn)則。如果政府采用扭曲性的商品稅來保證政府財(cái)政收入的化，那么最優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使得每一種商品的實(shí)際消費(fèi)都同比例地減少，從而保證稅前稅后，或者說征稅與否的消費(fèi)結(jié)構(gòu)保持不變，而減少的消費(fèi)全部以稅收形式轉(zhuǎn)移到了政府手中。這樣就可以使得稅收的扭曲效用降到最低，效率的損失被降至最小，從而保證社會(huì)總效用達(dá)到最高點(diǎn)。
(三)兼顧原則
最優(yōu)稅收制度理論提出了三個(gè)重要的結(jié)論，其中前兩個(gè)是比較容易理解的:第一，低收入家庭的在社會(huì)總福利中所占的權(quán)重較大，因此在稅收上可以給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠;第二，在商品稅制度上，對(duì)低質(zhì)量的商品進(jìn)行補(bǔ)貼，對(duì)收入邊際效應(yīng)為正的商品正稅，對(duì)奢侈品征以重稅。這也是全球各國(guó)在制定稅收制度時(shí)都普遍采納的結(jié)論。而第三個(gè)結(jié)論就需要加以詳細(xì)闡釋了，莫里斯提出了“倒U型”最有所得稅率，即高收入者高納稅，低收入者低納稅，但收入級(jí)別的最高檔和最低檔的邊際稅率特別低。如果最高收入階層受到邊際稅率為零的刺激，就會(huì)促使最高收入階層減少閑暇，反而會(huì)使稅收總額增加，提高了社會(huì)總福利，最終維護(hù)了社會(huì)的公平。當(dāng)然在最優(yōu)線性所得稅時(shí)，反彈性原則同樣適用于所得稅的優(yōu)化問題，即勞動(dòng)的供給彈性越大，則稅率就應(yīng)該越小。通過對(duì)整個(gè)西方稅收理論發(fā)展脈絡(luò)的梳理，可以看到效率與公平衡量的問題始終處在稅收制度的核心。我國(guó)在實(shí)際應(yīng)用稅收理論的時(shí)候必須考察該理論的前提假設(shè)是否符合我國(guó)的基本國(guó)情，比如完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)就不太符合我國(guó)的基本情況，因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在實(shí)際上是不健全的。當(dāng)然，套用馬克思•韋伯的觀念，這些學(xué)術(shù)上的研究一定存在理想化的特征，因此這些理論在實(shí)踐運(yùn)用和制度對(duì)比的時(shí)候，這些稅收理論只需要發(fā)揮價(jià)值參照的作用即可。所以下面將分析我國(guó)稅收政策的實(shí)際情況和改進(jìn)措施。
二、我國(guó)稅收政策的特點(diǎn)
(一)分稅制
分稅制是我國(guó)稅收制度的重要特點(diǎn)，是指將全部稅種在中央和地方之間劃分，借以劃分中央與地方之間財(cái)政收入的問題，其提出的最初目的是解決中央財(cái)政危機(jī)。文章最開始提到的“營(yíng)改增”的背后就是分稅制的問題。按照現(xiàn)行的分稅規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是全部歸地方政府所得的;而增值稅屬于共享稅種，中央政府可以拿走其中的四分之三，所以有人說如果所有的“營(yíng)改增”都完成了的話，地稅部門就可以半退休了。從理論上來說，分稅制是一項(xiàng)較為理想的制度，因?yàn)槠涫怯墒聶?quán)來決定財(cái)權(quán)的，可以有力地調(diào)動(dòng)地方政府的積極性;同時(shí)保障了中央政府的穩(wěn)定收入，滿足國(guó)家層面上公共支付的需要，也有利于中央通過財(cái)權(quán)對(duì)地方進(jìn)行控制。
(二)稅收成本
上文提到的三個(gè)理論都忽略了稅收的成本問題，特別是政府去征稅的成本。但實(shí)際上稅收收入在扣除征稅成本之后的純收入才是政策制定者們最關(guān)心的。因此在制定政策時(shí)都會(huì)考慮其征收的成本。有一個(gè)很著名的例子就是窗戶稅。我國(guó)2006年取消農(nóng)業(yè)稅，相信也一定有這個(gè)考慮。隨著第二、三產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，農(nóng)業(yè)能夠提供的稅收已經(jīng)很少了，但是征收農(nóng)業(yè)稅需要付出很大的成本，除了經(jīng)濟(jì)成本外還是社會(huì)成本和政治成本。2006年以前，我國(guó)農(nóng)村大多都是因?yàn)檎筠r(nóng)民必須照章納稅，但是很多農(nóng)民交不出稅，被逼無(wú)奈只能出此下策了。所以，我們政府在制定稅收政策的時(shí)候一定會(huì)考慮課稅的收益與成本之間的關(guān)系來進(jìn)行決策。
(三)征稅技術(shù)
