財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度精選(九篇)

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第1篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

黨的十報(bào)告提出，要深化重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革，健全反腐敗法律制度，防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，防止利益沖突，更加科學(xué)有效地防治腐敗。

從2012年起，浙江、江蘇、廣東等地陸續(xù)探索官員財(cái)產(chǎn)公開制度，引發(fā)各界持續(xù)關(guān)注。近日，記者走進(jìn)部分試點(diǎn)地區(qū)，目擊試點(diǎn)進(jìn)展，傾聽干群心聲。

試點(diǎn)方式各異：“一刀切”還是“分步走”

記者走訪廣東、浙江、江蘇等地發(fā)現(xiàn)，各地對官員財(cái)產(chǎn)公開制度，進(jìn)行了因地制宜的多樣化探索。

2012年7月，《珠海市改革創(chuàng)新研究報(bào)告》提出，將推進(jìn)珠?！?a href="http://m.coffee125.com/haowen/273461.html" target="_blank">制度反腐”體制機(jī)制創(chuàng)新，可在橫琴新區(qū)進(jìn)行處級領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)試點(diǎn)。據(jù)了解，珠海市處級干部的個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向全區(qū)干部職工公示。

廣州市紀(jì)委常委、新聞發(fā)言人梅河清在新聞會上透露，南沙區(qū)試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)產(chǎn)公開申報(bào)的范圍是處級以上干部，包括新提拔的市管干部，以及從區(qū)外或其他部門調(diào)入南沙區(qū)的處局級干部。

與珠海、廣州的試點(diǎn)有所不同，江蘇省淮安市在“擬提拔干部”中率先實(shí)行財(cái)產(chǎn)申報(bào)公示，范圍包括市管的處級干部、市直單位和區(qū)縣管理的科級干部，申報(bào)內(nèi)容主要在擬提拔干部的單位內(nèi)部進(jìn)行公示。

而在浙江省磐安縣，“干部財(cái)產(chǎn)任前公示”僅限于在競爭性選拔干部中探索試行?！稊M提拔領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)產(chǎn)申請表》的詳細(xì)內(nèi)容，在公示對象所在單位公示。對群眾特別關(guān)注的“房產(chǎn)、車輛、收入、投資”等4項(xiàng)簡要內(nèi)容，在全縣政務(wù)網(wǎng)、黨建網(wǎng)等網(wǎng)站公示，并設(shè)立舉報(bào)電話，接受干部群眾監(jiān)督。

“不管是‘一刀切’還是‘分步走’，各地在官員財(cái)產(chǎn)公開方面進(jìn)行的多樣性探索實(shí)踐畢竟是一個(gè)良好的開始?！碧K州大學(xué)政治與公共管理學(xué)院教授田芝健認(rèn)為，全國各地情況千差萬別，對不同層級官員的制度要求有廉潔共性和崗位個(gè)性差異，但官員財(cái)產(chǎn)公開探索必須回應(yīng)民眾對政府官員“為民務(wù)實(shí)清廉”的新期盼，不斷滿足人民群眾的知情權(quán)、表達(dá)權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

公開壓力何在：公眾的目光是反腐第一道防線

對于磐安縣旅游局副局長虞曉峰來說，財(cái)產(chǎn)公開帶來了“意想不到”的壓力。在2012年9月的任前財(cái)產(chǎn)公示中，這個(gè)擁有“三套房子、一輛汽車”的副科級干部受到網(wǎng)民的強(qiáng)烈質(zhì)疑。

“我參加工作17年，在國企、報(bào)社等多個(gè)崗位干過，老婆參加工作也20年了，靠奮斗積累家庭財(cái)產(chǎn)難道有錯(cuò)嗎？”談起這起風(fēng)波，虞曉峰至今仍感到有些委屈。他給記者算細(xì)賬，三套房子總價(jià)150萬元左右，但房貸就有80萬元?！拔椰F(xiàn)在出去招商，經(jīng)常被認(rèn)出來。但我心里很坦然，愿意接受所有人的監(jiān)督?！?/p>

在2012年廣東省公選省外經(jīng)貿(mào)廳廳長的過程中，考察對象被要求填寫《廉政報(bào)告表》，也就是“曬家產(chǎn)”。

此次公選的考察對象、南沙區(qū)常務(wù)副區(qū)長孫雷說：“我自己的家底我都填了。作為政府公務(wù)人員，公開財(cái)產(chǎn)讓自己成為‘透明人’，接受干部群眾的監(jiān)督，是一種社會進(jìn)步?！?/p>

“我必須如實(shí)填寫，否則同事要反映不實(shí)情況?！碑?dāng)選的廣東省外經(jīng)貿(mào)廳廳長郭元強(qiáng)說，填寫廉政報(bào)告的內(nèi)容細(xì)化到持有的股票，有沒有接受過別人的禮金券等，這些都要向考察談話對象公開，“誰也不敢不如實(shí)填寫”。

除了帶來壓力，財(cái)產(chǎn)公開也讓很多年輕干部心里多了一道防線?！拔矣X得公示后最大的變化，就是感覺時(shí)刻有人看著我。對干部而言，這不僅是一種監(jiān)督，更是一種保護(hù)?！迸桶部h委副書記、“80后”干部左雨霖說。

一些干部對如何確定財(cái)產(chǎn)公開與隱私保護(hù)的界限表示擔(dān)憂?！拔以谵k公室寫材料，既無決策權(quán)，也無執(zhí)法權(quán)，有必要公開所有的家庭財(cái)產(chǎn)情況嗎？”一位市級機(jī)關(guān)的科級干部說。

積極穩(wěn)妥推進(jìn)：傾聽民意完善配套機(jī)制

對于官員財(cái)產(chǎn)公開的探索，一些群眾提出，“民意早已過河，實(shí)踐為何總在摸石頭”。田芝健教授表示，繼續(xù)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)包括官員財(cái)產(chǎn)公開在內(nèi)的政治體制改革，離不開更好地傾聽民意，離不開繼續(xù)探索前行。

田芝健認(rèn)為，應(yīng)深化對公共權(quán)力公開運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識，既通過“摸石頭”深入調(diào)研論證，推進(jìn)改革，防止在改革浪潮中偏離正確方向和改革初衷，又不因?yàn)閺?qiáng)調(diào)“摸石頭”而貽誤改革時(shí)機(jī)。試點(diǎn)地區(qū)要在改革中發(fā)現(xiàn)問題、取得經(jīng)驗(yàn)，減少改革失誤，降低改革成本，同時(shí)也應(yīng)有充分的心理準(zhǔn)備，化壓力為動力，把改革推向深入。

第2篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

(一)信托的基本特征信托

本質(zhì)上是一種為他人利益進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移并進(jìn)行高度專業(yè)化管理的具有長期性和穩(wěn)定性的財(cái)產(chǎn)管理制度(李亞青，2007)。一項(xiàng)完整的信托法律關(guān)系包括三方當(dāng)事人，分別為:委托人、受托人和受益人。信托的特色在于委托人并非單純地轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，而是在其轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)上創(chuàng)設(shè)不同的權(quán)利:受托人占有、管理、處分財(cái)產(chǎn)，享有充分的信托財(cái)產(chǎn)權(quán)，受益人則享有信托利益和對受托人的監(jiān)督權(quán)。在三方當(dāng)事人的架構(gòu)中，受托人雖然以自己的名義管理和運(yùn)營信托財(cái)產(chǎn)，卻不能享受信托利益。這種利益最終歸于委托人與受托人之外的第三人———受益人。因此，信托財(cái)產(chǎn)的法律性質(zhì)極為特殊，其財(cái)產(chǎn)上的權(quán)利具有所有權(quán)和受益權(quán)二元并存的性質(zhì)，表現(xiàn)為權(quán)、利分離，權(quán)利主體和利益主體分離。這種權(quán)、利分離的特殊構(gòu)造，正是使信托與委托、、行紀(jì)等制度相區(qū)別的本質(zhì)特征所在。在這個(gè)前提下，信托法律關(guān)系保障了信托關(guān)系中相關(guān)角色之間職能的清晰界定。事實(shí)上，信托法律關(guān)系的構(gòu)建，正是通過對關(guān)系當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)相互之間的利益平衡的。值得指出的是，信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性是信托制度的靈魂。信托一旦有效設(shè)立，信托財(cái)產(chǎn)即從委托人、受托人及受益人的自有財(cái)產(chǎn)中分離出來，而成為一項(xiàng)獨(dú)立運(yùn)作的財(cái)產(chǎn)。任何當(dāng)事人都不擁有物權(quán)法上的所有權(quán)，這就真正確立了信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于信托關(guān)系三方當(dāng)事人法律地位。這種獨(dú)立性表現(xiàn)在:信托資產(chǎn)與委托人和受托人的自有資產(chǎn)相區(qū)別，不受委托人或受托人財(cái)務(wù)狀況惡化甚至破產(chǎn)的影響。受托人無權(quán)用信托財(cái)產(chǎn)清償或抵銷與信托無關(guān)的債務(wù);受托人死亡后，信托財(cái)產(chǎn)不列入遺產(chǎn)。尤其是破產(chǎn)隔離體制將信托財(cái)產(chǎn)從非信托財(cái)產(chǎn)中分離，卻不必將其存放于具有法人資格的不同實(shí)體，體現(xiàn)了信托的核心魅力。

(二)我國企業(yè)年金制度的信托架構(gòu)

2004年，《企業(yè)年金試行辦法》(勞社部令20號)和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》(勞社部令23號)的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國從法律上確定了企業(yè)年金的信托型運(yùn)營模式。根據(jù)上述相關(guān)規(guī)定，我國的企業(yè)年金信托則在信托關(guān)系之外還多了一重委托關(guān)系，即受托人與賬戶管理人、基金托管人和投資管理人，按照國家有關(guān)規(guī)定建立書面委托合同關(guān)系，以此為受益人利益管理和運(yùn)作企業(yè)年金資產(chǎn)。這種管理模式將其投資、托管、運(yùn)營等業(yè)務(wù)部分或全部外包，體現(xiàn)了信托關(guān)系和委托－關(guān)系的結(jié)合。因此，相關(guān)制度設(shè)計(jì)更加嚴(yán)密，當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系更加復(fù)雜。盡管受托人可以將營運(yùn)的責(zé)任分割給其他“人”即外部服務(wù)提供商，但仍然要對企業(yè)年金的主要目標(biāo)負(fù)最終的監(jiān)督和實(shí)施責(zé)任。受托人擁有管理和運(yùn)營企業(yè)年金基金信托資產(chǎn)的充分權(quán)限，包括設(shè)計(jì)企業(yè)年金方案，進(jìn)行企業(yè)年金戰(zhàn)略資產(chǎn)配置，選擇、監(jiān)督和更換各管理人，但是不能直接保管基金資產(chǎn)，只能將企業(yè)年金資產(chǎn)交由具備法定資格的托管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);投資管理人不直接保管企業(yè)年金資產(chǎn)，只能按照受托人制定的投資戰(zhàn)略進(jìn)行投資;賬戶管理人則專門負(fù)責(zé)建立賬戶，并對繳費(fèi)、待遇支付和投資收益等基金收支情況進(jìn)行記錄。在各方之間形成的這種相互制衡、相互監(jiān)督的關(guān)系中，基金托管機(jī)制是很重要的一環(huán)。通過引入基金托管人，將管理運(yùn)作、資產(chǎn)投資和資產(chǎn)托管分立，有效地隔離了投資管理人對信托財(cái)產(chǎn)的控制。2011年出臺的《企業(yè)年金基金管理行辦法》對上述當(dāng)事人之間的制衡關(guān)系做了比較詳細(xì)的規(guī)定，如:托管人監(jiān)督投資管理人的投資運(yùn)作，并定期向受托人報(bào)告投資監(jiān)督情況。如果托管人發(fā)現(xiàn)投資管理人依據(jù)交易程序尚未成立的投資指令違反法律、行政法規(guī)、其他有關(guān)規(guī)定或者合同約定的，應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行，立即通知投資管理人，并及時(shí)向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告。賬戶管理人和投資管理人要定期與托管人核對企業(yè)年金基金賬戶財(cái)產(chǎn)變化狀況，并定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交管理報(bào)告。另外，同一企業(yè)年金計(jì)劃中，法人受托機(jī)構(gòu)具備賬戶管理或者投資管理業(yè)務(wù)資格的，可以兼任賬戶管理人或者投資管理人。但受托人與托管人、托管人與投資管理人不得為同一人。在信托架構(gòu)下，企業(yè)年金資產(chǎn)獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的自然人、法人或者其他組織的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)。上述組織或個(gè)人因依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)等原因進(jìn)行終止清算的，企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)不屬于其清算財(cái)產(chǎn)。

二、社?；疬\(yùn)營和監(jiān)管體系的信托構(gòu)建

社?；饏^(qū)別于其他投資基金之處在于，社?；鹗侨嗣竦摹氨ＣX”，安全性是其投資運(yùn)營的首要原則。另一方面，社保基金特別是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的長期積累特征決定了資產(chǎn)保值增值的重要性，需要專業(yè)化機(jī)構(gòu)對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行長期專門管理。信托制度契合了社?；疬\(yùn)營的核心訴求。因?yàn)橛惺芡腥说闹薪樵O(shè)計(jì)以及管理連續(xù)性的設(shè)計(jì)，信托適合用于長期規(guī)劃的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移與財(cái)產(chǎn)管理。鑒于信托制度的突出優(yōu)勢，并考慮到社?；鸷推髽I(yè)年金基金在運(yùn)營和監(jiān)管方面存在很大的相似性，我們可以在借鑒信托型企業(yè)年金運(yùn)營十年經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立起以信托制度為核心的，有獨(dú)立人格的專業(yè)化、規(guī)范化、市場化的社?；疬\(yùn)營和監(jiān)管體系。為此，首先要明確兩點(diǎn):一是要盡可能保持監(jiān)督者的獨(dú)立性。有必要將社保資金的運(yùn)營從社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)剝離出來，交由專業(yè)化機(jī)構(gòu)(如基金管理公司)管理，而由勞動和社會保障部門獨(dú)立行使監(jiān)督職能。二是應(yīng)實(shí)現(xiàn)基金管理與投資管理分離。這就需要引入基金托管機(jī)制，以隔離投資管理人對社保基金的控制。作為基金運(yùn)營核心的受托人的選擇，可以參考企業(yè)年金基金管理，由符合規(guī)定的信托公司、養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)作為受托人，或者由各地成立的社會保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(簡稱“監(jiān)委會”)擔(dān)任。受托人負(fù)責(zé)制定社保基金戰(zhàn)略資產(chǎn)配置策略，有權(quán)選擇、監(jiān)督、更換托管人和投資管理人，并對賬戶管理人進(jìn)行監(jiān)督。對于賬戶管理人，鑒于《社會保險(xiǎn)法》已經(jīng)規(guī)定由“社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供社會保險(xiǎn)服務(wù)，負(fù)責(zé)社會保險(xiǎn)登記、個(gè)人權(quán)益記錄、社會保險(xiǎn)待遇支付等工作”(第八條)，并負(fù)責(zé)“定期向社會公布參加社會保險(xiǎn)情況以及社保基金的收入、支出、結(jié)余和收益情況”(第七十條)。因此，各級社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以作為法定的賬戶管理人，主要負(fù)責(zé)建立賬戶，記錄企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)情況以及社保基金投資收益，計(jì)算社保待遇和記錄基金支出情況;向受益人提供信息查詢服務(wù)和向受益人提供年度權(quán)益報(bào)告等。托管人由符合條件的商業(yè)銀行擔(dān)任，其主要職責(zé)是:安全保管社保基金財(cái)產(chǎn);對所托管的不同社?；鹭?cái)產(chǎn)分別設(shè)置專戶，確?；鹭?cái)產(chǎn)的完整和獨(dú)立;根據(jù)受托人指令，向投資管理人分配企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)和向受益人發(fā)放企業(yè)年金待遇;及時(shí)辦理清算、交割事宜等。投資管理人由符合條件的證券公司、基金公司、資產(chǎn)管理公司和養(yǎng)老金管理公司等專業(yè)投資機(jī)構(gòu)擔(dān)任，對企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)化投資。為更好的實(shí)現(xiàn)各方權(quán)利義務(wù)主體之間的制衡，托管人要定期與賬戶管理人、投資管理人核對有關(guān)數(shù)據(jù)，按照規(guī)定監(jiān)督投資管理人的投資運(yùn)作，定期向受托人報(bào)告投資監(jiān)督情況。投資管理人、賬戶管理人和托管人要定期向受托人和社?；鸨O(jiān)督部門提交管理報(bào)告(社會保險(xiǎn)監(jiān)督委員會不擔(dān)任受托人的，上述三個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)還要同時(shí)向社會保險(xiǎn)監(jiān)督委員會提交管理報(bào)告);受托人要隨時(shí)接受委托人查詢，并定期向委托人提交社?；鸸芾砗拓?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

三、結(jié)語

第3篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

關(guān)鍵詞：中央銀行；國庫管理；制度建設(shè)

中圖分類號：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-0017-2013（3）-0023-03

一、國庫獨(dú)立保管人的信托法理基礎(chǔ)——信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立保管人

信托是財(cái)產(chǎn)所有者出于增益或者其他特定目的，基于信任而委托他人管理或處分財(cái)產(chǎn)的一種制度。美國信托法權(quán)威鮑吉特（Bogert）將信托的定義為：“信托是當(dāng)事人之間的一種信任關(guān)系，一方享有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，并負(fù)有衡平法上的為另一人之利益而管理或處分該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的義務(wù)。” 一般認(rèn)為，近代信托法律制度，源于13世紀(jì)中期英國的土地“用益”（Use）制度，該制度的核心在于信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性、權(quán)利主體與利益主體相分離、責(zé)任有限性和信托管理連續(xù)性等。耶魯大學(xué)的John H. Langbein 教授指出，把信托作為規(guī)范世代間家族贈與工具早已落伍?，F(xiàn)代信托法律理念和制度早已從傳統(tǒng)遺囑管理等民事領(lǐng)域擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)管理、資金融通、投資理財(cái)和社會公益等方面，近些年來更成為金融創(chuàng)新的重要理論和制度支撐。因而梅蘭特認(rèn)為，起源于英美衡平法的信托制度被看作是“英國人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、對獨(dú)特的成就。”傳統(tǒng)的信托運(yùn)作模式包括了委托人、受托人與受益人三方當(dāng)事人，但在現(xiàn)代金融信托業(yè)務(wù)實(shí)踐中，出現(xiàn)了一個(gè)新的當(dāng)事人：信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立保管人（參見圖1）。

簡單地講，信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立保管制度是指為確保受益人利益和委托人信托目的的實(shí)現(xiàn)，并防止受托人背離信托目的管理處分信托財(cái)產(chǎn)，而在證券業(yè)務(wù)、投資基金業(yè)務(wù)以及其他金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)中，將受托人的權(quán)利和責(zé)任加以適當(dāng)分離，特設(shè)專門保管人負(fù)責(zé)信托財(cái)產(chǎn)保管和日常出納業(yè)務(wù)的一種新型信托運(yùn)作法律模式。在金融業(yè)務(wù)實(shí)踐中，特設(shè)專門保管機(jī)構(gòu)--信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立保管人通常由商業(yè)銀行擔(dān)任，并通過其對信托財(cái)產(chǎn)賬戶的管理，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督受托人、保護(hù)受益人的任務(wù)。

現(xiàn)代資產(chǎn)管理的第三方獨(dú)立保管和監(jiān)督是普遍的潮流，也是對信托法的創(chuàng)新發(fā)展和完善。當(dāng)前，我國證券投資基金業(yè)務(wù)、信托公司信托業(yè)務(wù)、證券公司定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)以及商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)等均已建立了第三方獨(dú)立保管人制度。其中尤以證券投資基金法和集合資金信托管理辦法為典型?！吨腥A人民共和國證券投資基金法》2004年6月1日起施行。）第三章專章規(guī)定了“基金托管人”，對其資格、條件和職責(zé)做出明確的規(guī)定?；鹜泄苋擞梢婪ㄔO(shè)立并取得基金托管資格的商業(yè)銀行擔(dān)任。基金托管人與基金管理人不得為同一機(jī)構(gòu)，不得相互出資或者持有股份?；鹜泄苋寺男邪踩９芑鹭?cái)產(chǎn)等十一項(xiàng)職責(zé)，其中包括按照規(guī)定監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作。基金托管人發(fā)現(xiàn)基金管理人的投資指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者違反基金合同約定的，應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行，立即通知基金管理人，并及時(shí)向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告?；鹜泄苋税l(fā)現(xiàn)基金管理人依據(jù)交易程序已經(jīng)生效的投資指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者違反基金合同約定的，應(yīng)當(dāng)立即通知基金管理人，并及時(shí)向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告?！缎磐泄炯腺Y金信托計(jì)劃管理辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2007年3月1頒布實(shí)行）也規(guī)定了信托財(cái)產(chǎn)銀行保管制。保管銀行負(fù)有安全保管信托財(cái)產(chǎn)的義務(wù)，同時(shí)，負(fù)有監(jiān)督信托財(cái)產(chǎn)管理人及信托公司的職責(zé)，遇有信托公司違反法律法規(guī)和信托合同、保管協(xié)議操作時(shí)，保管人應(yīng)當(dāng)立即以書面形式通知信托公司糾正；當(dāng)出現(xiàn)重大違法違規(guī)或者發(fā)生嚴(yán)重影響信托財(cái)產(chǎn)安全的事件時(shí)，保管人應(yīng)及時(shí)報(bào)告中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會等。

二、國庫獨(dú)立保管人的制度構(gòu)建

（一）國庫獨(dú)立保管人的法律地位

建構(gòu)國庫獨(dú)立保管人制度，必須以實(shí)行委托國庫制度為前提。我國現(xiàn)行的國家金庫制度就屬于委托金庫制，即中國人民銀行依法受托經(jīng)理國庫。而關(guān)于國庫的“經(jīng)理”與“”之爭，并非是金庫制與存款制的爭執(zhí)，而是由誰來代表國家委托中央銀行經(jīng)理國庫的“名分”之爭，也是關(guān)于中央銀行如何經(jīng)理國庫的權(quán)力之爭。有鑒于此，無論“經(jīng)理”與“”之爭的最終結(jié)果如何，都不會改變我國實(shí)行委托金庫制的基本制度架構(gòu)，這也為建立國庫獨(dú)立保管人制度準(zhǔn)備好了制度前提。

建構(gòu)國庫獨(dú)立保管人制度應(yīng)以中國人民銀行為國庫獨(dú)立保管人。也有學(xué)者主張可以設(shè)立國庫銀行來解決“經(jīng)理”與“”之爭。本文認(rèn)為，與其另設(shè)國庫銀行，不若明確賦予中國人民銀行國庫獨(dú)立保管人法律地位更為便捷、有效和穩(wěn)妥。中國人民銀行作為國庫獨(dú)立保管人參加國庫運(yùn)作的基本模式如下：（參見圖2）。

在中國人民銀行經(jīng)理國庫模式下，中央人民政府/國務(wù)院作為國有資產(chǎn)所有者可將國庫資金委托財(cái)政部具體管理，財(cái)政部在行政上隸屬于國務(wù)院，同時(shí)在財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系上屬于受托人，從而形成公法與信托法上的兩重約束，以確保其正確履行國庫管理的職責(zé)。財(cái)政部作為國庫資金的受托管理人，享有法律上的支配權(quán)，負(fù)責(zé)國庫資金的收支撥付的指令下達(dá)事項(xiàng)。中國人民銀行作為國庫獨(dú)立保管人，首先負(fù)有安全保管國庫資金的義務(wù)，并受理國庫管理人財(cái)政部門的收支撥付的指令。但作為獨(dú)立保管人，人民銀行并不是被動的執(zhí)行指令，而是依據(jù)法律、法規(guī)和預(yù)算及項(xiàng)目計(jì)劃等對財(cái)政部門的撥付指令進(jìn)行身審查核對。對撥付指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者違反預(yù)算和項(xiàng)目資金計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行，立即通知財(cái)政部門，并及時(shí)向國務(wù)院或同級人民政府報(bào)告。在這里，國庫管理人和保管人向委托人即國務(wù)院或同級人民政府負(fù)責(zé)。

（二）國庫獨(dú)立保管人的職責(zé)

依據(jù)人民銀行的國庫獨(dú)立保管人的定位和職能，其職責(zé)主要保障國庫資金的安全和正常運(yùn)行。應(yīng)當(dāng)履行的基本職責(zé)主要應(yīng)是：（1）安全保管國庫資金；（2）依法國庫賬戶；（3）保存國庫業(yè)務(wù)活動的記錄、賬冊、報(bào)表和其他相關(guān)資料；（4）根據(jù)財(cái)政部門的收支撥付指令，及時(shí)辦理；（5）依法監(jiān)督財(cái)政部門的收支撥付等。同時(shí)，人民銀行發(fā)現(xiàn)財(cái)政部門的指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者違反預(yù)算和資金計(jì)劃的的，應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行，立即財(cái)政部門，并及時(shí)向國務(wù)院或同級人民政府報(bào)告。

應(yīng)當(dāng)注意的是，現(xiàn)代信托法中已不再將受托人責(zé)任僅（Fiduciary Duty）限于信托合同范圍之內(nèi)，波士頓大學(xué)Tamar Frankel教授甚至主張，受托人關(guān)系 （Fiduciary Relationship） 是現(xiàn)代資本社會私法關(guān)系 （Constitution of Private Power）的憲法。 由此可知受托人責(zé)任在英美信托法中的核心地位。一般認(rèn)為，受托人責(zé)任主要包括注意責(zé)任（Duty of Care） 和忠實(shí)責(zé)任 （Duty of Loyalty）兩項(xiàng)。那么，在中國人民銀行擔(dān)任國庫獨(dú)立保管人時(shí)，是否也要承擔(dān)上述兩項(xiàng)義務(wù)，又該如何承擔(dān)上述兩項(xiàng)義務(wù)呢？首先，中國人民銀行擔(dān)任的國庫獨(dú)立保管人派生于受托人，因而自然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)受托人責(zé)任，當(dāng)然包括了注意責(zé)任和忠實(shí)責(zé)任；其次，作為國庫獨(dú)立財(cái)產(chǎn)保管人的中國人民銀行的注意責(zé)任，要求中國人民銀行要正確履行自己作為國庫資金獨(dú)立保管人的所有法定責(zé)任、遵守有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，并承擔(dān)責(zé)任。第三，作為國庫獨(dú)立財(cái)產(chǎn)保管人的中國人民銀行的忠實(shí)責(zé)任，則要求其對一切有損國庫資金安全的行為加以監(jiān)督制止，這也是其作為國庫獨(dú)立保管人的監(jiān)督職責(zé)所在。

三、建議

基于上述分析，我們認(rèn)為《預(yù)算法修正案（草案二次審議稿）》中刪去現(xiàn)行《預(yù)算法》第四十八條第二款“中央國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行經(jīng)理，地方國庫業(yè)務(wù)依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定辦理”的規(guī)定有欠妥當(dāng)，同時(shí)新增“國庫管理的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?！币豢钣诛@得模糊。為此我們建議二次審議稿增加一款作為第五款：中國人民銀行依照本法和《中華人民共和國中國人民銀行法》的規(guī)定經(jīng)理國庫。中國人民銀行受國務(wù)院委托擔(dān)任國庫獨(dú)立保管人，負(fù)責(zé)保管國庫資金收支并履行國庫監(jiān)督職責(zé)。（參見圖1對比）

四、結(jié)語

運(yùn)用現(xiàn)代信托觀念和信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立保管人的理念，可以幫助我們更好地理解現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)理國庫所蘊(yùn)含的豐富法學(xué)理論和制度智慧。預(yù)算法修改中涉及的國庫運(yùn)作與監(jiān)督實(shí)際上涉及三個(gè)層面的制度設(shè)計(jì)選擇與相應(yīng)的社會影響：第一，財(cái)政收支技術(shù)層面，主要涉及國庫在財(cái)政資金收支中的效率與準(zhǔn)確性；第二，行政權(quán)力或者行政權(quán)力資源配置，主要涉及包括財(cái)政部門和各級中央銀行機(jī)構(gòu)之間的行政權(quán)力分配和沖突；第三，國庫運(yùn)作監(jiān)督權(quán)力與社會正義判斷。從表面上看，無論是由中國人民銀行還是財(cái)政部負(fù)責(zé)國庫運(yùn)作都是在行政體系內(nèi)部進(jìn)行的一種職責(zé)劃分，但從行政隸屬關(guān)系而言，同級政府部門之間業(yè)務(wù)上的隸屬必將強(qiáng)化或者削弱其中個(gè)別部門的行政權(quán)力或者資源影響力，也會為將來埋下行政效率低下甚至權(quán)力尋租的機(jī)會。引入現(xiàn)代信托的獨(dú)立第三人保管制度，中國人民銀行作為國庫資金的獨(dú)立保管人，履行國庫收支撥付的監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)過程監(jiān)督，與人大監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相配合，有利于形成科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膰鴰爝\(yùn)作制度。

參考文獻(xiàn)

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The Construction of the Law on the Independent

Custodian System of the State Treasury

QIANG Li YANG Weiqiao

第4篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因分析

美國羅切斯特大學(xué)著名會計(jì)學(xué)家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時(shí)也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制--委托制和"股東大會董事會經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計(jì)部門及其核算與報(bào)告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計(jì)信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計(jì)信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計(jì)信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟(jì)人，在信息不對稱的情況下，他們有動機(jī)利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢，直接對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行操縱，以達(dá)到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題。因此可以說，利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

信息提供者利己的動機(jī)是普遍的且難以從根本上消除，但動機(jī)不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為。如果能對虛假信息提供者進(jìn)行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實(shí)，不經(jīng)濟(jì)，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)告造假得以成為現(xiàn)實(shí)。因此可以說，會計(jì)信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。清醒地認(rèn)識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個(gè)完整的監(jiān)管機(jī)制。

誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨(dú)立審計(jì)是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的制度安排。然而，獨(dú)立審計(jì)僅是確保上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場發(fā)生了欺詐案開始，我國就加強(qiáng)了證券審計(jì)市場監(jiān)管力度，如1996年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，1998年會計(jì)師事務(wù)所開始脫鉤改制，2000年事務(wù)所進(jìn)行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過對注冊會計(jì)師的監(jiān)管達(dá)到對上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管。過分夸大了獨(dú)立審計(jì)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中監(jiān)管的作用。事實(shí)上，證券市場舞弊現(xiàn)象是一個(gè)復(fù)雜的群體行為，證券市場會計(jì)信息質(zhì)量的提高是一個(gè)綜合治理的過程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨(dú)立審計(jì)”一枝獨(dú)秀，是達(dá)不到效果的，必須實(shí)行全面監(jiān)管，證券市場虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題絕不是抓幾個(gè)注冊會計(jì)師，關(guān)掉幾家事務(wù)所就可以解決問題的。

誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場是充滿機(jī)會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達(dá)到好的監(jiān)管效果。我國自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，但虛假會計(jì)信息卻從未消滅過。制度終究需要人來執(zhí)行。如果證券市場參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠信教育，而且應(yīng)當(dāng)是全方位的誠信教育，不僅包括中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人、投資者等證券市場的參與者，而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。

誤區(qū)三：重視行政制裁，輕視民事賠償。在我國，自開展注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)以來，涉及注冊會計(jì)師審計(jì)的訴訟案件時(shí)有發(fā)生，我國對涉案的會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師的處理，大多以行政處罰為主。雖然脫鉤改制后，加大了處罰的嚴(yán)重程度，直接針對注冊會計(jì)師個(gè)人的處罰越來越重，甚至追究刑事責(zé)任，但是針對注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案仍尚不多見。這種處罰結(jié)果對審計(jì)職業(yè)界難以起到足夠的震動作用。因?yàn)樵旒偈艿讲樘幒拓?zé)令賠償概率很小，造假成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并未實(shí)質(zhì)性的提高，而且也不能挽回投資者的損失。

對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的理性思考

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。

(一)完善公司治理機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度

完善獨(dú)立董事制度

(1)規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。但是，證監(jiān)會2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人。”這一規(guī)定無異于宣告大股東依然控制獨(dú)立董事人選的合法性。因此，目前在我國構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事的機(jī)制還有困難，但作為一種過渡，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨(dú)立董事提名權(quán)。

(2)獨(dú)立董事的人選問題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。目前一些上市公司的獨(dú)立董事主要由政府主管部門或董事會或董事長聘任，聘任中人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使得獨(dú)立董事的知情權(quán)和工作時(shí)間得不到保證，而且這些人未必“董事”。筆者認(rèn)為，應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。

(3)規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨(dú)立性?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定，上市公司除賦予獨(dú)立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應(yīng)當(dāng)賦予獨(dú)立董事特別職權(quán)和獨(dú)立意見發(fā)表權(quán)。筆者認(rèn)為，為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。

(4)建立獨(dú)立董事的激勵機(jī)制。獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價(jià)獨(dú)立董事的績效，如何評價(jià)，如何獎懲等一系列問題。目前，我國獨(dú)立董事的績效評價(jià)機(jī)制尚未建立起來，這也是獨(dú)立董事未能發(fā)揮作用的一個(gè)原因。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事激勵機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。

規(guī)范內(nèi)部控制制度

(1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計(jì)控制方面將會形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實(shí)可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。

(2)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任；加強(qiáng)對員工特別是會計(jì)人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績評價(jià)制度；建立獎懲制度；建立職務(wù)輪換制度等。

(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計(jì)報(bào)告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(4)改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報(bào)告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。

(5)建立內(nèi)部控制評價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)持給予行政處理和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(二)推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所體制改革，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用

加快合伙制在會計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行

目前，我國會計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊會計(jì)師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。

建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所

個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計(jì)師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。

3.逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度

無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實(shí)施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。

(三)健全民事賠償機(jī)制，發(fā)揮制裁機(jī)制威懾效應(yīng)

2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機(jī)制正式啟動。但過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，注冊會計(jì)師被真正提訟的概率也會很低，為此極需健全民事賠償機(jī)制。

改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟

筆者建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時(shí)，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。

改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本

我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計(jì)是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計(jì)師，難度大、成本高。美國1993年《證券法》規(guī)定個(gè)人投資者只要證明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不實(shí)，就可以向法院提訟，注冊會計(jì)師則需要提供證據(jù)證明自己清白。這樣，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊會計(jì)師，相當(dāng)于注冊會計(jì)師承擔(dān)全部的訴訟成本。我國也可借鑒這種制度，降低訴訟成本。

第5篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

國家發(fā)展正在進(jìn)入一個(gè)全面改善民生、共享發(fā)展成果的新時(shí)代，全面建設(shè)小康社會將不僅是人民生活持續(xù)提高的社會，而且是人民生活普遍得到全面改善的社會。

對民生問題的全面而深切的關(guān)注，是總書記十七大報(bào)告的重要特色。報(bào)告清醒地認(rèn)識到我國現(xiàn)階段在勞動就業(yè)、社會保障、收入分配、教育衛(wèi)生、居民住房、安全生產(chǎn)等民生方面確實(shí)存在著較多問題，承認(rèn)收入分配差距拉大趨勢還未根本扭轉(zhuǎn)，城鄉(xiāng)貧困人口和低收入人口還有相當(dāng)數(shù)量，并在客觀認(rèn)識現(xiàn)存民生問題的基礎(chǔ)上，突出地強(qiáng)調(diào)了社會公平、正義、共享的發(fā)展理念，將全面改善民生、實(shí)現(xiàn)國民共享發(fā)展成果作為國家發(fā)展的重要目標(biāo)指向，從而正式宣告了全面改善民生時(shí)代的到來。

一方面，報(bào)告明確科學(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本，強(qiáng)調(diào)國家要走共同富裕道路、發(fā)展成果要由人民共享，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持把改善人民生活作為正確處理改革發(fā)展穩(wěn)定關(guān)系的結(jié)合點(diǎn)。另一方面，報(bào)告提出了全面改善民生的具體目標(biāo)。到2020年時(shí)實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)，使我國成為人民富裕程度普遍提高、生活質(zhì)量明顯改善、生態(tài)環(huán)境良好的國家。這些闡述揭示了新時(shí)代的民生改善將不再是一部分人也不再是某一個(gè)方面，而是要惠及全體國民，要讓人民生活的各個(gè)方面都得到較大改善。

報(bào)告對民生的深切關(guān)注與高度重視，集中地體現(xiàn)在對教育、就業(yè)、收入分配、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、社會管理等事關(guān)民生的六個(gè)方面所提出的具體而明確的政策取向上。

在教育方面，隨著義務(wù)教育免收學(xué)費(fèi)雜費(fèi)等的推行，報(bào)告提出了促進(jìn)義務(wù)教育均衡發(fā)展、加快普及高中階段教育的新目標(biāo)，同時(shí)提出要大力發(fā)展職業(yè)教育、提高高等教育質(zhì)量，首次清晰地明確了教育事業(yè)的公益性，強(qiáng)調(diào)了我們國家要建設(shè)全民學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)型社會。從總書記的報(bào)告可以看到國家教育事業(yè)的發(fā)展將在維護(hù)公益色彩的條件下走向均衡發(fā)展與全面發(fā)展，這表明了教育作為民生之基，將進(jìn)入了更高層次、更為公平、更為全面的新發(fā)展階段。

在就業(yè)方面，報(bào)告除強(qiáng)調(diào)繼續(xù)實(shí)行積極就業(yè)政策外，突出地強(qiáng)調(diào)了全面培訓(xùn)勞動者、建立統(tǒng)一規(guī)范的人力資源市場、形成城鄉(xiāng)勞動者平等就業(yè)的制度、規(guī)范和協(xié)調(diào)勞動關(guān)系、維護(hù)勞動者權(quán)益的取向，這意味著就業(yè)作為民生之本，執(zhí)政黨關(guān)注的程度在提高，不再是強(qiáng)調(diào)簡單的就業(yè)人數(shù)的增長，而是在擴(kuò)大就業(yè)并盡可能地實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的同時(shí)促使勞動者素質(zhì)及就業(yè)質(zhì)量得到同步提升，這明顯是值得廣大勞動者高興的一個(gè)強(qiáng)烈信號。

在收入分配方面，不僅強(qiáng)調(diào)了合理的收入分配制度是社會公平的重要體現(xiàn)，而且指明了作為民生之源的收入分配制度改革方向，這就是初次分配與再分配都要處理好效率與公平的關(guān)系，首次明確提出初次分配也需要考慮公平問題，再分配要更加突出公平，這對于以往效率優(yōu)先和初次分配只強(qiáng)調(diào)注重效率的流行觀點(diǎn)是一種合理而科學(xué)的矯正；報(bào)告首次明確提出了逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報(bào)酬在初次分配中的比重，兩個(gè)比重的提高具有非常強(qiáng)烈的時(shí)代背景與時(shí)代意義，它的落實(shí)將從根本上扭轉(zhuǎn)國民財(cái)富增長迅速而國民并未同步富裕的失衡發(fā)展格局，將從根本上扭轉(zhuǎn)資本所有者收益長期畸形偏高、勞動者所得長期畸形偏低的強(qiáng)資本弱勞工失衡格局；報(bào)告還強(qiáng)調(diào)了要著力提高低收入者收入、逐步提高扶貧標(biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)、建立企業(yè)職工工資正常增長機(jī)制和支付保障機(jī)制，表明了讓國民合理并同步分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的取向；報(bào)告還首次提出要創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入，這意味著國家將從保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)的層次發(fā)展到鼓勵國民利用財(cái)產(chǎn)直接創(chuàng)造財(cái)產(chǎn)性收入。報(bào)告中的這些內(nèi)容有許多新意，我們可以清晰地看出執(zhí)政黨在對待財(cái)富分配上的觀點(diǎn)與政策取向。如果作為民生之源的收入分配制度能夠按照上述思路邁進(jìn)，現(xiàn)階段存在的分配失范與不公現(xiàn)象將被逐步消除，一個(gè)符合現(xiàn)代文明與社會公正的收入分配制度將得到確立，它帶來的必定是城鄉(xiāng)居民生活普遍性地得到持續(xù)的改善。

在社會保障方面，報(bào)告突出地強(qiáng)調(diào)了加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系，并通過這一制度安排來解除人民的諸種生活后顧之憂、保障人民的基本生活。一方面，報(bào)告明確提出了加快完善社會保障體系，這是對社會保障制度建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一種促進(jìn)，它意味著我們國家的社會保障體系建設(shè)不僅進(jìn)入了發(fā)展快車道，而且將進(jìn)入定型、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展階段；另一方面，報(bào)告不僅提出了全面建設(shè)社會保障體系及這一體系的建設(shè)內(nèi)容，還提出了要逐步提高保障水平，這是對國民福利應(yīng)當(dāng)與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步的一種科學(xué)闡述，它意味著我國的社會保障制度將不會永遠(yuǎn)是低水平的制度安排，而是能夠與經(jīng)濟(jì)增長同步和不斷增進(jìn)國民福利的制度安排。

在醫(yī)療衛(wèi)生方面，報(bào)告著眼于提高全民健康水平，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性質(zhì)，這是對過分迷信市場力量的一種科學(xué)回應(yīng)。從報(bào)告可以看出執(zhí)政黨對公共衛(wèi)生事業(yè)的全面設(shè)計(jì)，這就是堅(jiān)持預(yù)防為主、以農(nóng)村為重點(diǎn)、中西醫(yī)并重，實(shí)行政事分開、管辦分開、醫(yī)藥分開、營利性和非營利性分開，強(qiáng)化政府責(zé)任和投入，完善國民健康政策，鼓勵社會參與，建設(shè)覆蓋城鄉(xiāng)居民的公共衛(wèi)生服務(wù)體系、醫(yī)療服務(wù)體系、醫(yī)療保障體系、藥品供應(yīng)保障體系，為群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。從近年來國家快速推進(jìn)農(nóng)村新型合作醫(yī)療、積極開展城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)試驗(yàn)，可以預(yù)期，一個(gè)覆蓋城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療保障體系將在近年內(nèi)得到確立，它將從根本上免除國民疾病醫(yī)療的后顧之憂，切斷疾病與貧困之間的鏈條。

第6篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

廉潔年金制度，類似于新加坡的公務(wù)員中央公積金制度。每月由政府和公務(wù)員共同繳納，等到公務(wù)員退休或正常離職的時(shí)候返還。如果公務(wù)員任職期間出現(xiàn)了任何腐敗問題，公積金就會全部上繳國庫。作為“亞洲首廉”，新加坡的這一措施備受推崇，近年來，我國的江門、湖州等地紛紛借鑒，也建立了廉潔保證金制度。不過，迎來的卻是質(zhì)疑聲一片。

緣何出現(xiàn)“南橘北枳”的結(jié)果？原因大致有三。其一，缺乏財(cái)產(chǎn)公開的大環(huán)境支持。新加坡公務(wù)人員的收入是全球最透明化的，該國建立了完善的公務(wù)員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，公務(wù)員只要有超出收入的財(cái)產(chǎn)無法說明來源，就會被推定為貪污。反觀我國，官員財(cái)產(chǎn)公開制度一直是雷聲大雨點(diǎn)小，公眾只能從意外曝光的“房叔”、“表叔”事件中窺得一斑。其二，缺乏對“高薪養(yǎng)廉”的文化認(rèn)同。目前，公務(wù)員群體已經(jīng)處于中上水平，養(yǎng)老金雙軌制更是備受詬病，如果僅僅因?yàn)樽窦o(jì)守法、不貪不腐就能額外獲得年金獎勵，勢必進(jìn)一步加劇社會階層的矛盾和對立。其三，缺乏法律依據(jù)。我國憲法明確規(guī)定國家保護(hù)個(gè)人的合法收入和私人財(cái)產(chǎn)，廉政保證金需要扣除公務(wù)員相應(yīng)收入，“寅糧卯吃”，涉嫌侵犯個(gè)人財(cái)產(chǎn)。

即使我們排除萬難，建立起了廉政保證金或廉潔年金制度，其實(shí)施后的效果也不容樂觀。近年來，我國腐敗案件已經(jīng)開始呈現(xiàn)平均案值增大的趨勢，一個(gè)小小的處長，有的職務(wù)犯罪涉案金額已達(dá)上千萬元。顯然，腐敗分子并不會因?yàn)閰^(qū)區(qū)廉潔年金的扣發(fā)，而打消腐敗的念頭。甚至相反，有的人會把這部分錢算進(jìn)自己的腐敗成本，出于“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”的想法，利用職務(wù)之便大撈特?fù)啤?/p>

對于眼下廉政公積金熱財(cái)產(chǎn)公示冷的現(xiàn)象，中山大學(xué)政治與公共管理學(xué)院副院長倪星教授指出：“廉政公積金對改革對象來講，是利益的增量改革，而財(cái)產(chǎn)公示是存量改革，有時(shí)候甚至是減量的?！比欢?，廉潔自律是公職人員的起碼要求和底線道德，對于守住底線者予以獎勵激勵，注定是一種謬獎。由是推之，老百姓不偷不搶、不殺人放火，是不是也要相應(yīng)地論功行賞？這顯然是荒唐的。

第7篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 會計(jì) 內(nèi)部控制 方法

我國企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制形式,指的是企業(yè)等部門通過企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)的控制步驟、控制的措施和相關(guān)的辦法,對本企業(yè)的會計(jì)工作、會計(jì)相關(guān)的資料、其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)行為等施以全面的監(jiān)督。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的目的體現(xiàn)在:首先,企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制可以保證企業(yè)會計(jì)資料的準(zhǔn)確和真實(shí)性;其次,能夠保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和相關(guān)資產(chǎn)的完整安全;再次,有效地企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制可以保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支、企業(yè)會計(jì)核算符合法律法規(guī)及會計(jì)制度的規(guī)定。鑒于企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性,為保證上述目標(biāo)得以順利的實(shí)現(xiàn),應(yīng)重點(diǎn)解決好企業(yè)的會計(jì)核算監(jiān)督和制度建設(shè)問題。

一.企業(yè)會計(jì)核算監(jiān)督的實(shí)施手段

企業(yè)會計(jì)核算監(jiān)督是以會計(jì)核算工作為手段,對某個(gè)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為和事務(wù)予以準(zhǔn)確、翔實(shí)、完整的記錄和公布,從而實(shí)現(xiàn)控制的內(nèi)部形式在企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化控制。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算體系具有嚴(yán)謹(jǐn)性、系統(tǒng)性、相互牽制等特點(diǎn)及監(jiān)督的作用,解決好會計(jì)核算的監(jiān)督問題,應(yīng)該從一下幾個(gè)主要的方面實(shí)施:

1.對企業(yè)會計(jì)原始憑證的監(jiān)督和審核

在進(jìn)行對原始憑證的監(jiān)督和審核時(shí),會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)人員要抓住兩個(gè)重點(diǎn)的環(huán)節(jié),首先要實(shí)現(xiàn)對原始憑證的合法性和真實(shí)性的監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)真實(shí)不合法的一些原始憑證,應(yīng)不予以受理并扣留相關(guān)的憑證,請示領(lǐng)導(dǎo)朝明相關(guān)的原因追究當(dāng)事人的責(zé)任。其次是對原始憑證的準(zhǔn)確性和完整性的監(jiān)督,對于記載不完整、有錯(cuò)誤的相關(guān)憑證要予以退回或有當(dāng)事人更正補(bǔ)充。

2.對企業(yè)的會計(jì)賬簿監(jiān)督

會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)偽造、變造以及故意破壞會計(jì)賬薄等行為時(shí)候要及時(shí)的制止和予以糾正。在進(jìn)行了制止和糾正行為無效時(shí),要向上級主管的部門報(bào)告,對相關(guān)的行為及時(shí)的作出處理。

3.對企業(yè)固定實(shí)物、相關(guān)款項(xiàng)的監(jiān)督

會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)人員要對企業(yè)的實(shí)物、款項(xiàng)等予以監(jiān)督,督促企業(yè)建立并要嚴(yán)格的實(shí)施財(cái)產(chǎn)的清查等制度。對于賬薄備案的實(shí)物、款項(xiàng)對不上號時(shí),要及時(shí)的按照國家的相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚?超出會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的工作范圍時(shí)候,要及時(shí)的向本單位的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),請求查出相關(guān)的原因,做出合適的處理。

4.對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的監(jiān)督

對于指使,強(qiáng)令的編造、篡改以及編造等錯(cuò)誤行為,會計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員要及時(shí)的制止和糾正,制止和糾正沒有作用,要及時(shí)的向相關(guān)的部門報(bào)告,請求給予適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

5.對企業(yè)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督和審核

對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督主要的包括以下幾點(diǎn):對于審批的手續(xù)不全面的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)予以退回,并要求把手續(xù)辦全;對于沒有納入企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)核算的收支,發(fā)現(xiàn)后要予以制止和糾正;對于違反了國家法律、法規(guī)的財(cái)務(wù)收支,要不予以辦理;要及時(shí)的制止違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支,向單位的負(fù)責(zé)人提出書面的意見,請求進(jìn)行處理;對于嚴(yán)重的違反國家的利益、公共利益的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)及時(shí)的向主管部門匯報(bào)。

二.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度監(jiān)督的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的制度監(jiān)督,指的是通過建立健全相關(guān)的法規(guī),并有效的執(zhí)行這些內(nèi)部控制制度,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部形式的會計(jì)控制方式。企業(yè)單位在必要的核算監(jiān)督以外,要建立一套系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的控制。建立健全企業(yè)的控制制度,要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和相關(guān)的法律法規(guī)來制定,主要包括一下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

1. 企業(yè)會計(jì)人員崗位責(zé)任制度和內(nèi)部牽制制度

企業(yè)會計(jì)人員的責(zé)任制度以及內(nèi)部牽連制度主要包含:會計(jì)人員的崗位設(shè)定、崗位的職責(zé)以及崗位的工作標(biāo)準(zhǔn),還涉及到崗位的人員配備、分工輪換,以及擔(dān)任不能 兼職的北部牽制制度等。

2.企業(yè)重要事項(xiàng)的監(jiān)督和制約制度

重要事項(xiàng)的監(jiān)督和制約制度指的是,關(guān)系企業(yè)未來發(fā)展和企業(yè)良好經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重要影響的經(jīng)濟(jì)行為,必須要對其整個(gè)的決策過程和決策結(jié)果進(jìn)行有效的制度監(jiān)督和制約,保證企業(yè)的利益順利發(fā)展。

3. 企業(yè)會計(jì)控制的財(cái)產(chǎn)清查制度

財(cái)產(chǎn)清查制度,主要指的是對企業(yè)的單位貨幣資金、物資財(cái)產(chǎn)以及相關(guān)的債務(wù)的清理查證。這是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)相關(guān)財(cái)產(chǎn)掌握的主要手段,又是進(jìn)行賬務(wù)核對的基礎(chǔ)依據(jù)。財(cái)產(chǎn)清查制度是企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度重要的內(nèi)容之一。其核心工作應(yīng)該包括:財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限及財(cái)產(chǎn)清查的程序。

4.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度是指有企業(yè)內(nèi)部所設(shè)置的審計(jì)部門或人員對本企業(yè)的情況進(jìn)行的審計(jì),是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容和重要的組成部分。通過內(nèi)部審計(jì)工作,能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的不合理的會計(jì)行為,對保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全,保證企業(yè)會計(jì)核算等資料的完整具有重要的意義。

三.結(jié)語

通過上述研究,企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制主要包括會計(jì)核算監(jiān)督以及制度的監(jiān)督。其中核算監(jiān)督依靠的主要是會計(jì)核算職能的實(shí)施,主題是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。而制度監(jiān)督主要是依賴企業(yè)的內(nèi)部的控制和完善。有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng),能夠幫助企業(yè)形成北部的自控機(jī)能的形成,為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的同時(shí),也有利于維護(hù)企業(yè)主體的相關(guān)利益。所以,制定好、實(shí)施好企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算監(jiān)督和制度監(jiān)督工作,是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制得以良性發(fā)展的有效方法。

參考文獻(xiàn):

[1] 張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海人民出版社

第8篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

[關(guān)鍵詞]會計(jì)師；破產(chǎn)重整；《破產(chǎn)法》

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.226

1背景

近年來中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各行業(yè)洗牌重整淘汰了不能創(chuàng)造效益的企業(yè)，那些企業(yè)無疑將面臨重整或破產(chǎn)清算的問題。破產(chǎn)制度是市場走向成熟的特點(diǎn)，它把原本不能產(chǎn)生效益的資源通過破產(chǎn)清算，讓其在資本市場重新分配到最有效率的地方。法律意義上的破產(chǎn)重整，是針對已經(jīng)存在經(jīng)營困難難以在現(xiàn)有條件下維持自身可能或已經(jīng)具備破產(chǎn)原因但又有維持價(jià)值和再生希望的企業(yè)，經(jīng)由各方利害關(guān)系人的申請，在法院的主持和利害關(guān)系人的參與下，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的重組和債務(wù)調(diào)整，以幫助債務(wù)人擺脫財(cái)務(wù)困境、恢復(fù)營業(yè)能力的法律制度[1]。

破產(chǎn)重整制度源于20世紀(jì)20年代美國，目前已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分。企業(yè)可以通過法律手段轉(zhuǎn)換協(xié)調(diào)各方利益，從而保持企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，這對債權(quán)人與債務(wù)人而言是最好的選擇。借由生產(chǎn)經(jīng)營的整頓和調(diào)整，擺脫財(cái)務(wù)困境，重新獲得盈利能力，使雙方利益最大化。破產(chǎn)重整制度作為現(xiàn)代公司制度的重要組成部分，已為多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家采用。它的實(shí)施，對于彌補(bǔ)破產(chǎn)和解、破產(chǎn)整頓制度的不足，防范大公司破產(chǎn)帶來的社會動蕩問題，具有不可替代的作用。

在我國，并不是所有企業(yè)都適合重整，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第二條規(guī)定：“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，才可以重整。且債務(wù)人與債權(quán)人都有權(quán)向法院申請企業(yè)重整?！?/p>

各類破產(chǎn)案件中，財(cái)產(chǎn)的重整和管理工作既繁雜又嚴(yán)謹(jǐn)，要求工作人員掌握財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律等知識，同時(shí)這些工作量遠(yuǎn)非法院內(nèi)部人員可以處理的。再者，由于法院本身具有獨(dú)立公正的特性，也決定了它不適宜參與財(cái)產(chǎn)管理、分配、處置等工作。此外，在破產(chǎn)重整中，破產(chǎn)者權(quán)利受到限制而債權(quán)人則有利己的風(fēng)險(xiǎn)，都不適合管理財(cái)產(chǎn)，因此就需要一個(gè)中立的第三方管理者――破產(chǎn)管理人。管理人制度最早是由西方引入的破產(chǎn)法律制度，英美法系稱為“破產(chǎn)信托人”，大陸法系稱為“破產(chǎn)管理人”。

所謂破產(chǎn)管理人，是指人民法院依法受理破產(chǎn)案件的同時(shí)，指定第三方團(tuán)體全面接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)并負(fù)責(zé)保管、估價(jià)、清理、分配，管理人中立于債務(wù)人與債權(quán)人。破產(chǎn)管理人可以由有關(guān)部門組成的清算組或依法設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。管理人是破產(chǎn)程序中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是破產(chǎn)能夠順利、公平、高效進(jìn)行的保證。中國注冊會計(jì)師行業(yè)在過去的二十多年里作為第三方團(tuán)體，在破產(chǎn)案件中發(fā)揮了巨大的作用。

由于國外資本市場發(fā)展較早，已形成了較為成熟的破產(chǎn)管理人制度，而我國由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的原因，市場經(jīng)濟(jì)開放較晚，所以這方面的制度不是十分健全。目前實(shí)行的有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律有兩個(gè)：一個(gè)是1986年頒布的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》；另一個(gè)是2006年頒布的《破產(chǎn)法》。雖然2006年頒布的法律彌補(bǔ)了早期《破產(chǎn)法》中沒有破產(chǎn)管理人這一制度的缺陷，但是由于制定者對不少關(guān)鍵內(nèi)容意見相左，其中就包括破產(chǎn)管理人制度的內(nèi)容，導(dǎo)致2006年頒布的《破產(chǎn)法》對管理人制度不夠深入、系統(tǒng)、規(guī)范，甚至有些原則性的內(nèi)容應(yīng)該在該部法律中體現(xiàn)，但事實(shí)上卻推給了“高院指定配套執(zhí)行細(xì)則”中規(guī)定。為了進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)管理人制度，優(yōu)化行業(yè)環(huán)境。2008年2月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會了《注冊會計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南（試行）》的通知，希望借此指南規(guī)范行業(yè)環(huán)境。

2注冊會計(jì)師在破產(chǎn)程序的每個(gè)階段都有不同的職責(zé)

在破產(chǎn)程序中的一般職責(zé)可以概括為：接管企業(yè)各項(xiàng)日常事務(wù)、資產(chǎn)；決定企業(yè)日常開支與其他支出；決定繼續(xù)或停止債務(wù)人的營業(yè)；管理和處分債務(wù)人的資產(chǎn)；代表債務(wù)人參加訴訟；接受并審查債權(quán)申報(bào)。結(jié)合法律法規(guī)與指南指導(dǎo)，會計(jì)師需要從以下環(huán)節(jié)著手。

2.1接管務(wù)人財(cái)產(chǎn)并進(jìn)行管理

注冊會計(jì)師首先進(jìn)入企業(yè)開始執(zhí)行管理人的職責(zé)，接管企業(yè)的全部印章、證照、財(cái)務(wù)資料、人事檔案等。通常瀕臨倒閉的企業(yè)會存在管理松散、混亂。這樣的環(huán)境下容易出現(xiàn)偷盜、搶占財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象，給債權(quán)人帶來經(jīng)濟(jì)損失。注冊會計(jì)師此時(shí)需要制定管理章程，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。例如，變流動存款為定期存款，將活期利息轉(zhuǎn)為定期利息提高企業(yè)的利息收入；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，變賣即將超期的存貨；對于臨期的專利產(chǎn)權(quán)要申請延期，以確保債權(quán)人利益得到保障。

2.2制訂破產(chǎn)管理人工作計(jì)劃，合理安排破產(chǎn)重整事項(xiàng)

注冊會計(jì)師對破產(chǎn)企業(yè)了解、調(diào)查后，依據(jù)《破產(chǎn)法》擬訂出較為詳盡可行的工作計(jì)劃，對破產(chǎn)重整有關(guān)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)列出工作思路、工作方案與內(nèi)容、人員安排、報(bào)酬明細(xì)。完成后交法院核準(zhǔn)通過，接受債權(quán)人的監(jiān)督。

2.3全面開展破產(chǎn)重整工作

根據(jù)工作進(jìn)度擬訂方案，同時(shí)清查債務(wù)人是否存在違規(guī)違法行為并及時(shí)制止。新出臺《破產(chǎn)法》列出了需要進(jìn)行的基本工作：第一，財(cái)產(chǎn)清查工作，制作財(cái)務(wù)狀況報(bào)告，經(jīng)人民法院許可后，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營業(yè)。報(bào)告應(yīng)包括以下六個(gè)基本方面：一是破產(chǎn)企業(yè)的基本情況介紹；二是表明此次調(diào)查的目的和范圍；三是闡述調(diào)查的主要程序；四是破產(chǎn)企業(yè)的出資情況，是否存在沒有繳清出資款項(xiàng)情況；五是破產(chǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)及負(fù)債情況；六是此份調(diào)查報(bào)告的適用范圍與限制等。第二，根據(jù)評估報(bào)告，結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，與律師組一同監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)清理與處置情況。第三，做好破產(chǎn)清算相關(guān)費(fèi)用的收支預(yù)算、審核、報(bào)銷。第四，接受債權(quán)申報(bào)并制作債權(quán)申報(bào)清冊，在接受申報(bào)時(shí)，只要基本證據(jù)存在，一般不得拒絕申報(bào)。

2.4參與債權(quán)人會議

破產(chǎn)管理人需要出席債權(quán)人會議，解答債權(quán)人提出的問題。并解釋同意或否定債務(wù)申報(bào)的理由，以避免日后產(chǎn)生糾紛。

3破產(chǎn)程序的重整階段

在破產(chǎn)程序的重整階段，注冊會計(jì)師的責(zé)任轉(zhuǎn)變成為：重整期間對債務(wù)人自行管理的財(cái)產(chǎn)與營業(yè)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，幫助債務(wù)人為必要的經(jīng)營借款；制訂重整計(jì)劃；計(jì)劃實(shí)施后對債務(wù)人執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

3.1制訂重整計(jì)劃

人民法院裁定準(zhǔn)許重整后，如果債務(wù)人要求在管理人監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，此時(shí)會計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。管理人在重整期間經(jīng)營和管理事務(wù)的，應(yīng)在人民法院裁定重整之日起六個(gè)月內(nèi)向人民法院和債權(quán)人會議提交重整計(jì)劃草案，否則將導(dǎo)致人民法院裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。

3.2計(jì)劃通過后，注冊會計(jì)師進(jìn)入監(jiān)督執(zhí)行角色

根據(jù)2006《破產(chǎn)法》第八十九條規(guī)定：“重整計(jì)劃由債務(wù)人負(fù)責(zé)執(zhí)行。人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，已接管財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的管理人應(yīng)當(dāng)向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)?！钡诰攀畻l規(guī)定：“自人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃之日起，在重整計(jì)劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，由管理人監(jiān)督重整計(jì)劃的執(zhí)行。在監(jiān)督期內(nèi)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)向管理人報(bào)告重整計(jì)劃執(zhí)行情況和債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況?！?/p>

3.3向法院提交監(jiān)督報(bào)告文書，終止全部責(zé)任

2006《破產(chǎn)法》指出監(jiān)督期屆滿，管理人向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾峤槐O(jiān)督報(bào)告后，管理人的責(zé)任與權(quán)力即宣告終止。

4破產(chǎn)重整中的重要作用

注冊會計(jì)師通過破產(chǎn)的一般程序與重整程序兩部分，體現(xiàn)了其在破產(chǎn)重整中的重要作用。

4.1接管并優(yōu)化管理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)

如此的意義在于，注冊會計(jì)師最先進(jìn)入企業(yè)，能夠盡快開始行使職責(zé)――保護(hù)債務(wù)人的資產(chǎn)、防止盜失、優(yōu)化現(xiàn)有資產(chǎn)的獲利能力。通過此種方式盡可能保障企業(yè)資產(chǎn)不流失，降低貶值速度，利用注冊會計(jì)師的專業(yè)知識調(diào)整現(xiàn)有資產(chǎn)獲利能力。這樣既可以減輕債務(wù)人的還債壓力又可以增加債權(quán)人獲得的賠付保障，統(tǒng)一了雙方的目標(biāo)。

4.2保管財(cái)產(chǎn)、對財(cái)產(chǎn)估價(jià)、處理、變價(jià)與分配

注冊會計(jì)師是中立的第三方，不存在惡意處置財(cái)產(chǎn)的情況，這樣就保證了處理結(jié)果的公平、公正與可信度，避免了日后由于財(cái)產(chǎn)分割變價(jià)等原因造成債務(wù)雙方的糾紛。從成本的角度來看，會計(jì)師在此節(jié)約了雙方獲取信息、驗(yàn)證信息的成本，提高了運(yùn)行效率。

4.3代表破產(chǎn)人進(jìn)行民事及其他活動

債務(wù)人將財(cái)產(chǎn)移交給破產(chǎn)管理人后，債務(wù)人并不喪失對財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，但喪失了對財(cái)產(chǎn)的占有、支配和處分的權(quán)力，以及使用財(cái)產(chǎn)以其名義開展適當(dāng)民事活動的權(quán)利。破產(chǎn)管理人取得以其名義實(shí)施必要的以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)為標(biāo)的的民事活動的權(quán)利。一般來說，破產(chǎn)管理人可依法實(shí)施以下民事及其他活動：聘任必要的清算工作人員；參加訴訟、和解或仲裁；決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)宣告時(shí)尚未履行的合同；詢問債務(wù)人等。會計(jì)師在事實(shí)上承擔(dān)著一個(gè)托管人的角色，負(fù)責(zé)企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)。

4.4幫助企業(yè)設(shè)計(jì)方案，進(jìn)行債務(wù)重組

注冊會計(jì)師要合理運(yùn)用《擔(dān)保法》《破產(chǎn)法》《合同法》等法律的規(guī)定，設(shè)計(jì)出一個(gè)適合企業(yè)重整的專業(yè)方案，推動企業(yè)在《公司法》的架構(gòu)下實(shí)施破產(chǎn)重整、整合過剩無效資源，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力。

4.5作為破產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)督人

注冊會計(jì)師通過監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的重整執(zhí)行情況，保證計(jì)劃運(yùn)行效率與效果，保證債務(wù)人不存在侵害債權(quán)人的行為。

4.6做好事前事后企業(yè)的專業(yè)顧問

積極協(xié)助破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行重整工作，利用注冊會計(jì)師的專業(yè)技能及判斷，對重整方案進(jìn)行討論論證，使方案在實(shí)際操作上具有可行性，防范工作方案中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制企業(yè)債務(wù)危機(jī)擴(kuò)大與蔓延。幫助重整企業(yè)的管理者增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，做好財(cái)務(wù)規(guī)劃與發(fā)展目標(biāo)，防范、彌補(bǔ)公司經(jīng)營與規(guī)范治理方面存在的重大缺陷以及法律方面的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，避免企業(yè)再次陷入危機(jī)。

5結(jié)論

注冊會計(jì)師作為破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)重整中通過多方面發(fā)揮自己的作用。管理人的目標(biāo)是幫助債權(quán)人、債務(wù)人達(dá)到帕累托最優(yōu)。債權(quán)人希望利益最大化、分配財(cái)產(chǎn)最大化，盡量減少損失；而債務(wù)人則是在盡可能的情況下避免破產(chǎn)或者通過破產(chǎn)免除責(zé)任。會計(jì)師是債權(quán)人、債務(wù)人、法院三者之間的橋梁，是信息溝通，質(zhì)量審核的關(guān)鍵要素。

此外，破產(chǎn)管理人還要考慮到市場經(jīng)濟(jì)的秩序，提高運(yùn)行效率，不斷優(yōu)化所在市場，保證破產(chǎn)管理制度的運(yùn)行，給各方帶來潛在的利益。再者，作為管理人在行使權(quán)力的同時(shí)還必須承擔(dān)因工作嚴(yán)重失職給債權(quán)人造成的經(jīng)濟(jì)損失賠償責(zé)任，管理人必須勤勉盡責(zé)，依法行事。為貫徹新破產(chǎn)法，最高人民法院已頒布《關(guān)于審計(jì)企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》和《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件確定管理人報(bào)酬的規(guī)定》等多項(xiàng)規(guī)定。

由此可見，管理人權(quán)責(zé)重大，管理水平的高低和管理結(jié)果的好壞直接影響了債權(quán)、債務(wù)雙方。因此，注冊會計(jì)師在進(jìn)行管理時(shí)承擔(dān)著巨大的職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對會計(jì)師等擔(dān)任管理人的中介機(jī)構(gòu)在專業(yè)上的素養(yǎng)有很高的要求。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度范文

「關(guān)鍵詞信托業(yè)務(wù)會計(jì)　信托業(yè)務(wù)會計(jì)目標(biāo)　信托業(yè)務(wù)會計(jì)假設(shè)　信托業(yè)務(wù)會計(jì)要素

一、信托業(yè)務(wù)會計(jì)概念探索

依通常的看法，信托應(yīng)是起源于英國的用益權(quán)（Use）制度。Use制度的運(yùn)用須以財(cái)產(chǎn)所有者對受托人信任為前提，故以其為代表的財(cái)產(chǎn)處分方式，被稱為信托（Trust）。各個(gè)國家在不同時(shí)期對信托有不同的理解和認(rèn)識，因此各國對什么是信托的表述也不盡相同，但它們之間存在著明顯的共性，即信托行為的產(chǎn)生和信托制度的確立，必須具備以下兩個(gè)基本條件，一是財(cái)產(chǎn)的所有者必須對某人或某組織充分信任，并將自己的財(cái)產(chǎn)委托其管理、經(jīng)營；二是委托人與受托人之間，必須達(dá)成某種形式的信托合同，約定對某項(xiàng)事宜進(jìn)行委托。我國《信托法》規(guī)定，信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。信托委托人之所以設(shè)立信托是為了有效地管理財(cái)產(chǎn)，信托的本質(zhì)是對財(cái)產(chǎn)的管理，最終目的是使信托財(cái)產(chǎn)保值增值，可見信托財(cái)產(chǎn)是貫穿于信托全過程的核心主線。信托業(yè)務(wù)會計(jì)是反映并監(jiān)督信托業(yè)務(wù)是否按照信托契約，為受益人的利益或者特定目的，對信托財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用、處分信息管理的特殊的專業(yè)性工作。

信托業(yè)務(wù)會計(jì)涵義的界定需清楚受托人的含義，《信托法》規(guī)定，受托人應(yīng)當(dāng)是具有完全民事行為能力的人、法人，受托人可采取信托機(jī)構(gòu)形式從事信托活動?，F(xiàn)階段從事信托業(yè)務(wù)的信托機(jī)構(gòu)主要是信托投資公司，《信托投資公司管理辦法》所稱的信托投資公司是指主要經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。由于我國的信托投資公司從一開始就定位于以銀行業(yè)務(wù)為主的混業(yè)經(jīng)營體制，這一體制的特征集中表現(xiàn)為：一是信托業(yè)務(wù)銀行化，信托投資公司按銀行方式組織和經(jīng)營資金，人民銀行也按監(jiān)管銀行的方式監(jiān)管信托業(yè)，從根本上扭曲了信托制度，使信托投資公司本應(yīng)具有的資產(chǎn)管理功能沒有得到充分發(fā)揮；二是兼營業(yè)務(wù)混業(yè)化，信托投資公司既可以經(jīng)營銀行、證券、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，又可以從事實(shí)業(yè)投資、房地產(chǎn)投資等非金融業(yè)務(wù)，使其喪失了明確的方向。由于定位不當(dāng)，信托行業(yè)自1979年恢復(fù)以來，雖曾在改革開放中發(fā)揮了一定的積極作用，但暴露的問題與日俱增，國家不得不對信托行業(yè)進(jìn)行五次清理整頓，最終才將信托投資公司定位于主要經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，因而造成信托投資公司目前既主要從事信托業(yè)務(wù)也從事非信托業(yè)務(wù)的事實(shí)，因此需明確信托業(yè)務(wù)會計(jì)不是指信托投資公司會計(jì)。另外信托業(yè)務(wù)會計(jì)也不是信托投資公司從事信托業(yè)務(wù)的會計(jì)。因?yàn)椤缎磐型顿Y公司管理辦法》規(guī)定信托業(yè)是以營利為目的而經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。除信托投資公司以外，按照信托業(yè)務(wù)性質(zhì)還應(yīng)包括從事受托理財(cái)?shù)木C合類證券公司、投資咨詢財(cái)務(wù)顧問公司等。我們認(rèn)為會計(jì)是參與組織信息管理的一個(gè)特殊系統(tǒng)，因此本文將信托業(yè)務(wù)會計(jì)定義為信托業(yè)的組織機(jī)構(gòu)從事信托業(yè)務(wù)，對其受托管理、運(yùn)用、處分的信托財(cái)產(chǎn)的信息管理與監(jiān)督系統(tǒng)。

二、信托業(yè)務(wù)會計(jì)目標(biāo)探索

信托，按其詞義，就是相信和委托，“信”是“托”的基礎(chǔ)和前提條件，“托”是“信”的表現(xiàn)形式和具體，信托就是“信”和“托”的有機(jī)結(jié)合而構(gòu)成的行為整體。本文認(rèn)為信托業(yè)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)傾向于受托責(zé)任觀點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上拓展。首先，受托方應(yīng)承擔(dān)如實(shí)地向委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)，以便解除受托責(zé)任；其次，受托方還應(yīng)承擔(dān)向委托人或受益人報(bào)告其有效管理信托財(cái)產(chǎn)的信息，也就是受托人不僅向委托人或受益人如實(shí)報(bào)告受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的信息，還需報(bào)告受托責(zé)任履行過程中受托人是按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的、值得信賴的、以受益人的最大利益為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理的；另外信托起源于英美國家，盛行于西方世界，我國引進(jìn)信托制度卻屢屢受挫，原因何在？本文認(rèn)為這與信托行為是一種行為有關(guān)，我國本身不是一個(gè)崇尚法治的，表現(xiàn)在企業(yè)理財(cái)中即“人治”現(xiàn)象較為普遍。雖然國家、企業(yè)制定了許多制度、規(guī)章，但企業(yè)在理財(cái)中不按制度辦事現(xiàn)象司空見慣。這與英美等國家重法制、重信用的文化特點(diǎn)是截然不同的，因此在我國發(fā)展信托事業(yè)必須加強(qiáng)監(jiān)管，信托業(yè)務(wù)會計(jì)除承擔(dān)向委托人或受益人如實(shí)報(bào)告其有效管理信托財(cái)產(chǎn)的信息外，還應(yīng)向監(jiān)管部門報(bào)送有利于監(jiān)管部門判斷受托人是否忠實(shí)、努力地為委托人或受益人的最大利益服務(wù)的信息。

信托業(yè)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)可概括為以下三方面：一是能如實(shí)反映信托財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用、處分的信息；二是提供受托責(zé)任履行過程中受托人是值得信賴的信息；三是提供監(jiān)管部門判斷受托人是否按照信托契約執(zhí)行信托業(yè)務(wù)的信息。

三、信托業(yè)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)探索

由于信托業(yè)務(wù)是一種特殊的財(cái)產(chǎn)管理制度，使信托業(yè)務(wù)會計(jì)具有特殊性。本文認(rèn)為信托業(yè)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)應(yīng)在會計(jì)的基本假設(shè)之上，進(jìn)行內(nèi)容的拓展和必要的修正。

（一）業(yè)務(wù)主體假設(shè)

會計(jì)主體是指會計(jì)為其服務(wù)的特定單位或組織，它解決的是會計(jì)核算的空間范圍有多大。在該前提條件下，會計(jì)只為本會計(jì)主體服務(wù)，以本會計(jì)主體的存在為前提，只核算本主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。界定信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體需明確以下問題：

1.信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)不是信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體。《信托法》要求信托業(yè)務(wù)與非信托業(yè)務(wù)分開管理、分別核算。由此產(chǎn)生這樣的疑問，信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體能否仍界定為信托業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)？如果不能，分別核算是否意味著必然產(chǎn)生新的會計(jì)主體？一個(gè)單位內(nèi)部是可以存在多個(gè)會計(jì)主體的，這取決于公司是否設(shè)立內(nèi)部核算單位，但不管設(shè)立多少內(nèi)部核算單位，資產(chǎn)負(fù)債表日不同內(nèi)部核算單位的報(bào)表都應(yīng)匯總反映，也就是公司有選擇權(quán)，可選擇建立還是不建立內(nèi)部核算單位。信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)從事的信托業(yè)務(wù)與非信托業(yè)務(wù)是兩種實(shí)質(zhì)完全不同的業(yè)務(wù)，非信托業(yè)務(wù)屬于固有業(yè)務(wù)，信托業(yè)務(wù)屬于代人理財(cái)業(yè)務(wù)，兩者是不能在資產(chǎn)負(fù)債表日匯總反映的。1993年實(shí)施的《金融企業(yè)會計(jì)制度》將信托業(yè)務(wù)與固有業(yè)務(wù)納入信托投資公司同一核算系統(tǒng)是基于信托發(fā)展的前期，信托業(yè)務(wù)不是信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)，其實(shí)也是由于對信托的模糊認(rèn)識。《信托法》明確規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于受托人，可見以信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)作為信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體顯然不能明確信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算的范圍，還會導(dǎo)致更多認(rèn)識上的偏差，比如信托業(yè)務(wù)與非信托業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否合并會計(jì)報(bào)表，是否匯總報(bào)送等。因此信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體不能是信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)。

2.信托業(yè)務(wù)會計(jì)必須有新的會計(jì)主體。信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體是誰？能否界定為信托委托人或受益人？如果回答是肯定的，信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)就類似于記賬機(jī)構(gòu)，顯然不符合信托的本質(zhì)；另外《信托法》規(guī)定信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于委托人未設(shè)立信托的財(cái)產(chǎn)、獨(dú)立于受益人，可見信托委托人或受益人作為信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體不妥當(dāng)。能否把信托業(yè)務(wù)界定為會計(jì)主體呢？信托業(yè)務(wù)作為信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體能回答信托業(yè)務(wù)會計(jì)只為信托業(yè)務(wù)服務(wù)、信托業(yè)務(wù)會計(jì)以信托業(yè)務(wù)的存在為前提、只核算信托業(yè)務(wù)，但顯然以業(yè)務(wù)為主體不符合會計(jì)主體的涵義，在這里會計(jì)主體被定義為特定單位或組織。本文認(rèn)為會計(jì)主體的界定需遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，根據(jù)其本質(zhì)，會計(jì)主體就是在于確定會計(jì)核算的范圍，信托業(yè)務(wù)應(yīng)該可以作為信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體；另外基金論的出現(xiàn)為以業(yè)務(wù)作為會計(jì)主體提供了佐證，基金論是以經(jīng)營活動單位為基礎(chǔ)，考察其經(jīng)濟(jì)活動，解釋權(quán)益性質(zhì)并指導(dǎo)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的一種權(quán)益，它摒棄了業(yè)主權(quán)論中的以業(yè)主為中心的人格化關(guān)系和實(shí)體論中將企業(yè)虛擬為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體和法人的觀點(diǎn)，而是以一個(gè)經(jīng)營活動的單位作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，提出基金就是基金會計(jì)的核算主體?；鸨旧砭褪切磐械囊环N，可見以信托業(yè)務(wù)為信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體是合理的。

3.在解決了信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體是信托業(yè)務(wù)的前提下，還應(yīng)明確究竟是按每一信托業(yè)務(wù)單獨(dú)核算還是將全部信托業(yè)務(wù)納入同一核算系統(tǒng)。要明確這一問題就要看信托業(yè)務(wù)會計(jì)信息的主要使用人是誰。每一信托業(yè)務(wù)面對的是不同的信托客戶，信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)在向委托人或受益人提供信托業(yè)務(wù)信息時(shí)要遵守信托信息保密義務(wù)，只提供受益人或委托人投入的信托資產(chǎn)管理、運(yùn)用、處分的信息，而向監(jiān)管部門提供的信托業(yè)務(wù)情況應(yīng)該是全面反映信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)所有的信托財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用、處分的信息。信托業(yè)務(wù)會計(jì)目標(biāo)主要是向委托人或受益人如實(shí)提供旨在他們了解信托財(cái)產(chǎn)有效管理的信息，因此按每一信托業(yè)務(wù)單獨(dú)核算更合理。因?yàn)閷Σ煌腥硕?，無論該信托所涉及的交易或事項(xiàng)是簡單還是復(fù)雜，信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)必須單獨(dú)報(bào)告信托財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用、處分信息并向具體受益人分配收益。至于向監(jiān)管部門報(bào)送的信息可匯總，容易做到且不報(bào)表報(bào)送目的的實(shí)現(xiàn)。

（二）信托存續(xù)經(jīng)營假設(shè)

會計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，企業(yè)也不會重組、消失、撤消或破產(chǎn)。如果以信托業(yè)務(wù)作為信托業(yè)務(wù)會計(jì)主體，首先須明確信托業(yè)務(wù)的期限，是指信托合同的期限還是指信托存續(xù)的期限。其次應(yīng)明確企業(yè)的存續(xù)是否是信托存續(xù)的必要條件。根據(jù)《信托法》的有關(guān)規(guī)定，信托期限是設(shè)立書面文件可以選擇的記載事項(xiàng)，也就是某些信托業(yè)務(wù)可能沒有明確的信托期限，故信托業(yè)務(wù)期限不能以信托合同的期限為依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)是信托存續(xù)的期限。另外《信托法》還規(guī)定，信托存續(xù)不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破產(chǎn)而終止，也不因受托人的辭任而終止?？梢娦磐杏邢鄬Φ莫?dú)立性，信托的存續(xù)不因信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)或者委托人的變化而變化，只取決于是否仍有必要委托他人管理運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)。也就是說信托業(yè)務(wù)會計(jì)仍然需要持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，只不過表述的內(nèi)容需適合信托特點(diǎn)，即信托存續(xù)假設(shè)是指信托在可以預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破產(chǎn)而終止。在信托存續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，信托財(cái)產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被出租、出售、投資、承擔(dān)債務(wù)，也將在正常的經(jīng)營過程中分配信托收益。信托存續(xù)經(jīng)營假設(shè)的確立為信托資產(chǎn)計(jì)價(jià)和信托損益確定提供了基礎(chǔ)。當(dāng)然信托存續(xù)并不意味著信托業(yè)務(wù)永遠(yuǎn)存在下去，當(dāng)有證據(jù)表明不能繼續(xù)，即信托終止，需放棄信托存續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)入信托清算。

（三）契約分期假設(shè)

分期是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)表。由于信托存續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，有必要在信托存續(xù)期分期進(jìn)行會計(jì)核算，以便及時(shí)給委托人或受益人提供信托業(yè)務(wù)會計(jì)信息，使委托人或受益人及時(shí)了解信托業(yè)務(wù)經(jīng)營、運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)情況。會計(jì)期間的劃分是人為的，究竟如何分期？信托行為是一種行為，信托當(dāng)事人利用具有法律效力的書面文件，界定各方的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)，因此這種行為又具體表現(xiàn)為契約行為；另外擁有財(cái)產(chǎn)的人之所以要設(shè)立信托，把自己的財(cái)產(chǎn)委托給具有管理能力的人進(jìn)行管理，是因?yàn)樽约翰痪邆涔芾淼哪芰蛘唠m然具備管理的能力但可能受各種條件的制約而無法親自管理?？梢姀奈腥嗽O(shè)立信托的初衷來看，是為了有效地管理財(cái)產(chǎn)，從受托人的角度看是提供有償服務(wù)，只要受托人不違反信托契約，忠實(shí)履行了自己的義務(wù)，信托財(cái)產(chǎn)的損失就由受益人承擔(dān)。這種復(fù)雜的信托關(guān)系必須只能由具有法律效力的契約來保障。受益人由于不參與信托資產(chǎn)的管理，一般不能對受托人進(jìn)行監(jiān)督，卻承擔(dān)著信托風(fēng)險(xiǎn)，作為信托受益人或委托人必然在契約中具體規(guī)定受托人什么時(shí)期報(bào)送會計(jì)信息，而不同的信托受益人或委托人由于對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)程度不同及會計(jì)信息對其判斷信托風(fēng)險(xiǎn)、收益的有用程度不同，因而必然形成不同會計(jì)間隔報(bào)送會計(jì)信息的要求，也有可能是實(shí)時(shí)信息，這就得看雙方的約定，因此本文認(rèn)為契約分期假設(shè)可作為信托業(yè)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)，至于向監(jiān)管部門提供的信托業(yè)務(wù)會計(jì)信息可由監(jiān)管部門統(tǒng)一規(guī)定，信托業(yè)可按規(guī)定匯總、報(bào)送，不契約分期假設(shè)的成立。

（四）貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)核算應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位，信托業(yè)務(wù)會計(jì)同樣需借助貨幣進(jìn)行信托資產(chǎn)管理、運(yùn)用、處分的核算，并為使信托業(yè)務(wù)會計(jì)提供的信息相互可比，貨幣計(jì)量假設(shè)也應(yīng)假定幣值不變。但是信托業(yè)務(wù)會計(jì)特殊的地方是受托人從事信托業(yè)務(wù)是按照約定收取報(bào)酬的，卻以自己的名義管理和處分信托財(cái)產(chǎn)，也就是通常賦予了信托業(yè)投資的權(quán)利，相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定受托人僅對信托管理中沒有遵循行為標(biāo)準(zhǔn)而造成的損失承擔(dān)責(zé)任，可見受托人的行為標(biāo)準(zhǔn)對于受托人正確地履行管理信托的義務(wù)具有重要意義。我國《信托法》的規(guī)定是“受托人管理信托財(cái)產(chǎn)，必須恪盡職守，履行誠實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù)”，非?；\統(tǒng)，很難量化，因此本文認(rèn)為受托人為解除受托責(zé)任，需提供有助于委托人或受益人及監(jiān)管部門判斷其財(cái)產(chǎn)管理行為是否遵循行為標(biāo)準(zhǔn)的信息，而這樣的信息只憑貨幣信息是難以合理判斷的。因此基于信托業(yè)務(wù)的這一特性，信托業(yè)務(wù)會計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息，因此信托業(yè)務(wù)會計(jì)必須建立貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)。

四、信托業(yè)務(wù)會計(jì)要素探索

《會計(jì)制度》中，在不涉及損益的情況下對信托業(yè)務(wù)的核算設(shè)置了兩大類會計(jì)科目：信托資產(chǎn)來源類與信托資產(chǎn)運(yùn)用類。會計(jì)科目是會計(jì)要素的具體化，由上述會計(jì)科目的設(shè)置可以看出新《金融企業(yè)會計(jì)制度》中，在不涉及損益的情況下有兩類會計(jì)要素即信托資產(chǎn)來源與信托資產(chǎn)運(yùn)用。在涉及損益的情況下，有三類會計(jì)要素即信托收入、信托費(fèi)用、信托損益。

我國《信托法》表明，信托是受托人為了受益人的最大利益和特定目的，以自己的名義管理、處分信托財(cái)產(chǎn)?？梢娦磐欣鏆w于受益人，那么根據(jù)“所有權(quán)與利益相分離”的信托法理念，信托關(guān)系一經(jīng)確立受益人就不應(yīng)享有信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。雖然《信托法》對信托的定義中有“以自己的名義管理、處分信托財(cái)產(chǎn)”的字眼，但不能由此說明是誰享有信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，只隱含說明信托是一種不完全轉(zhuǎn)移所有權(quán)的法律關(guān)系或受托人名義上享有信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。既然信托財(cái)產(chǎn)不能作為信托投資公司的資產(chǎn)與負(fù)債核算，又不能作為所有者權(quán)益核算，新制度就采用信托資產(chǎn)運(yùn)用和信托資產(chǎn)來源作為信托業(yè)務(wù)會計(jì)要素，這一迂回戰(zhàn)術(shù)的使用使得信托業(yè)務(wù)會計(jì)與其他會計(jì)在會計(jì)要素的確認(rèn)上相距太遠(yuǎn)，有悖于會計(jì)制度改革的方向；另外，回避分歧并不能徹底解決。其實(shí)信托資產(chǎn)運(yùn)用在實(shí)質(zhì)上就是信托資產(chǎn)，信托資產(chǎn)來源主要就是信托受益人權(quán)益，只不過這種權(quán)益既不同于債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債，又不同于所有者權(quán)益，也就是說受益人既不是信托投資公司等信托業(yè)組織機(jī)構(gòu)的債權(quán)人，也不是信托財(cái)產(chǎn)的所有人。本文認(rèn)為采用信托受益人權(quán)益更符合《信托法》確定的信托是一種財(cái)產(chǎn)不完全轉(zhuǎn)移的管理制度的規(guī)定。

明確信托業(yè)務(wù)會計(jì)要素還需討論的一個(gè)問題是：信托業(yè)務(wù)會計(jì)是否存在信托負(fù)債會計(jì)要素，2002年實(shí)施的《金融企業(yè)會計(jì)制度》中出現(xiàn)“信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有資產(chǎn)，也不屬于信托投資公司對受益人的負(fù)債”的規(guī)定，但制度并不是說信托業(yè)務(wù)在運(yùn)作過程中不能有負(fù)債，而是說委托人投入的信托財(cái)產(chǎn)不能作為信托業(yè)務(wù)的負(fù)債。另外人民銀行于2002年6月26日頒布的《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》第四條，規(guī)定了信托投資公司在辦理資金信托業(yè)務(wù)時(shí)不得從事的五項(xiàng)禁止行為，其中前三項(xiàng)：不得以任何形式吸收或變相吸收存款；不得發(fā)行債券，不得以發(fā)行委托投資憑證、投資憑證、受益憑證、有價(jià)證券代保管單和其他方式籌集資金，辦理負(fù)債業(yè)務(wù)；不得舉借外債?？梢娭贫认拗菩磐型顿Y公司從事信托業(yè)務(wù)過程中負(fù)債業(yè)務(wù)的發(fā)生，但不是說信托投資公司在辦理信托業(yè)務(wù)時(shí)沒有可能產(chǎn)生負(fù)債。在《金融企業(yè)會計(jì)制度》所設(shè)計(jì)的“應(yīng)付信托賬款”、“代扣代繳稅金”、“待分配信托收益”、“應(yīng)付受托人收益”等科目實(shí)為信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債類科目。

本文認(rèn)為信托業(yè)務(wù)會計(jì)要素為信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托受益人權(quán)益、信托收入、信托費(fèi)用和信托損益六要素。其中信托資產(chǎn)是指受托人因承諾信托而取得的并由其控制的資源；信托負(fù)債是指受托人因承諾信托而承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)；信托受益人權(quán)益是指信托受益人對信托資產(chǎn)所享有的利益；信托收入是指信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入；信托費(fèi)用是指信托業(yè)務(wù)發(fā)生的、可直接歸屬于某項(xiàng)信托資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的流出；信托損益是指信托業(yè)務(wù)在一定期間的經(jīng)營成果，在數(shù)量上它等于信托收入與信托費(fèi)用的差額。

六要素之間存在著如下的會計(jì)平衡關(guān)系，靜態(tài)會計(jì)恒等式：信托資產(chǎn)=信托受益人權(quán)益+信托負(fù)債；動態(tài)會計(jì)恒等式：信托收入-信托費(fèi)用=信托損益。其中“信托資產(chǎn)=信托負(fù)債+信托受益人權(quán)益”可作為信托資產(chǎn)權(quán)益表的平衡依據(jù)，“信托收入-信托費(fèi)用=信托損益”可作為信托損益表的平衡依據(jù)，因而產(chǎn)生了兩個(gè)對外提供的信托財(cái)產(chǎn)管理報(bào)表：信托資產(chǎn)權(quán)益表和信托損益表。信托資產(chǎn)權(quán)益表是反映在某一特定日期信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托受益人權(quán)益財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，參照通常使用的資產(chǎn)負(fù)債表的“賬戶式”格式，信托資產(chǎn)權(quán)益表的表身可分為左右兩方，左方列示信托資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示信托負(fù)債、信托受益人權(quán)益各項(xiàng)目，信托資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)應(yīng)等于信托負(fù)債與信托受益人權(quán)益的合計(jì)。信托損益表是反映在某一會計(jì)期間內(nèi)信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)營成果的報(bào)表，參照單步式利潤表的結(jié)構(gòu)，信托損益表可分為三個(gè)部分：一是信托收入；二是信托費(fèi)用；三是信托損益。其中第三部分信托損益是第一部分信托收入和第二部分信托費(fèi)用之差。

信托資產(chǎn)權(quán)益表和信托損益表只能夠反映信托財(cái)產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況與收益情況，至于受托責(zé)任履行過程中受托人是否值得信賴的信息以及監(jiān)管部門判斷受托人是否按照信托契約執(zhí)行信托業(yè)務(wù)的信息該采用什么樣的信托業(yè)務(wù)會計(jì)報(bào)告形式，是需要進(jìn)一步和探討的問題。

主要

陳國輝、2001.會計(jì)研究。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

霍津義、2003.中國信托業(yè)理論與實(shí)務(wù)研究。天津：天津人民出版社