財產(chǎn)獨立性審計報告精選(九篇)

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第1篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

【關(guān)鍵詞】審計委員會 獨立董事 外部審計 獨立性

每年上市公司必須經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報告。財務(wù)報告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業(yè)績的重要指標(biāo)。因此，外部審計的獨立性對于資本市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊會計師對公司管理層在聘用和報酬方面存在依賴性，使會計師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計委員會制度的出現(xiàn)有利地促進了外部審計的獨立性。

一、審計委員會制度的促進審計獨立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個基本的審計關(guān)系模式包括審計人（注冊會計師）、被審計人（管理者）和審計委托人（所有者），所有者委托注冊會計師對管理者的會計報表進行審計。在大多數(shù)情況下，審計報告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實獲知企業(yè)的經(jīng)營情況，他們不僅要求審計人和被審計人保持獨立，而且要求審計人和審計委托人保持獨立。

但在現(xiàn)實情況中常常造成審計關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計委托人又是被審計人，因而很難保證外部審計的獨立性。第二種情況是審計委托人是財產(chǎn)所有者，但不是審計報告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進行的審計。在這種情況下，審計委托人和被審計人形成了利益集團，就降低了對外部審計獨立性的要求。

審計委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨立的財務(wù)治理力量以強化注冊會計師審計的獨立性，加強公司財務(wù)報告信息的真實性和可靠性。超然獨立的執(zhí)行審計委托人的角色，彌補審計關(guān)系的缺陷。

二、美國審計委員會制度及對外部審計獨立性的影響

美國審計委員會制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的。下面從審計委員會的職責(zé)、委員會成員的獨立性兩個方面來看審計委員會制度是如何保障外部審計獨立性的。

美國《薩班斯法案》規(guī)定審計委員會對外部審計師的人事任免等享有絕對的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計委員會對于受雇于公司以編制、出具審計報告為目的的注冊會計師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計方關(guān)于財務(wù)報告差異的協(xié)調(diào)負直接責(zé)任，并且要求注冊會計師直接向該委員會報告，即規(guī)定設(shè)計委員會在雇傭和解聘審計師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國的審計委員會制度，審計委員會獨立的擔(dān)當(dāng)了審計委托人的角色，從根本上遏制了外部審計師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計委員會制度促進外部審計的獨立性，必須要求審計委員會成員的獨立性。外部審計的獨立性要求審計委員會在聘用外部審計師時保持獨立，《薩班斯法案》規(guī)定審計委員會除了作為審計委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢費用、顧問或其他報酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國上市公司的審計委員會制度

《上市公司治理準則》規(guī)定，我國上司公司應(yīng)該建立審計委員會，審計委員會的主要職責(zé)有，提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施、負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國審計委員會的主要職責(zé)是負責(zé)審查內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，對外部審計的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來講，我國上市公司審計委員會的職責(zé)有限。雖然我國的審計委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強外部審計獨立性的宗旨?！端_班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。這就充分保證了外部審計機構(gòu)的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規(guī)定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu)，卻沒有明確外部審計機構(gòu)的酬勞由誰支付，從而外部審計機構(gòu)的獨立性得不到充分保障。

其次我國的審計委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨立性。我國《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)，我國目前的獨立董事市場非常不成熟，在實踐中，獨立董事的聘任、考核都無市場考核，獨立董事的獨立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計委員會的職責(zé)范圍。我國上市公司審計委員會制度是借鑒美國公司治理經(jīng)驗設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計委員會的本質(zhì)職能―獨立的審計委托人。目前我國審計委員會的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計方面，在外部審計方面功能有限，這也是我國審計委員會不能承擔(dān)起獨立審計委托人角色的根本原因。

（2）提高審計委員會成員的獨立性和專業(yè)素質(zhì)。目前我國獨立董事市場不成熟，獨立董事制度形式化、榮譽化。我國對審計委員會成員僅要求委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)，審計委員會至少應(yīng)有一人獨立董事必須是會計專業(yè)人士，對獨立董事的專業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨立董事的專業(yè)性。

參考文獻

[1]凌江紅.上市公司審計委員會制度比較研究.對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社.

[2]謝德仁.上市公司審計委員會制度研究.清華大學(xué)出版社.

[3]陳漢文.審計理論.機械工業(yè)出版社.

第2篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計獨立性；法律規(guī)范手段；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內(nèi)部審計的相關(guān)概述

11內(nèi)部審計的產(chǎn)生

內(nèi)部審計最先是在奴隸制的時候產(chǎn)生的，而發(fā)展到中世紀后，內(nèi)部審計又成熟了一些，在20世紀時，內(nèi)部審計演變?yōu)楝F(xiàn)代審計模式，主要表現(xiàn)在由全面審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制的基礎(chǔ)上實行抽樣檢查，還有就是審計的范圍擴大了。伴隨著我國商品經(jīng)濟以及市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準確和不切實際的問題越來越嚴重，內(nèi)部審計成為時展進步的必然趨勢。改革開放后，我國已經(jīng)走過了二十多年的企業(yè)內(nèi)部審計歷程了，在迅速發(fā)展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內(nèi)部審計也發(fā)展成為中國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分了。

12內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計通過從經(jīng)營管理中得到的一些審計證據(jù)為機構(gòu)管理決策提供根據(jù)，改進經(jīng)營和管理中的劣勢不足，提高經(jīng)濟績效。企業(yè)機構(gòu)除了需要受到國家的一些財經(jīng)法規(guī)、財政政策的約束管理外，還受到國家審計中的政府機關(guān)及社會審計中的會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)可以對自身的財務(wù)狀況進行獨立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，形成自我監(jiān)督機制。通過自查，財務(wù)的垂直分析及水平分析總結(jié)評價企業(yè)的三大財務(wù)指標(biāo)，分析短期及長期償債能力、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報酬率。觀察在不同年度及在同業(yè)中的變化，對比分析變化差異的原因，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提出改進方法，促進單位的工作效率及經(jīng)濟效益的提高。由于內(nèi)部審計部門需要定期向單位的財產(chǎn)物資進行檢查和監(jiān)盤，能夠及時查出資產(chǎn)保管管理中存在的問題，加強物資保管的安全性，保證機構(gòu)財產(chǎn)的保值或增值。

2中石油內(nèi)部審計存在的問題

2012年審計署公布消息，從中國石油天然氣集團公司的近幾年度的財務(wù)收支審計結(jié)果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設(shè)工程時未按規(guī)定進行公開招標(biāo)，其中涉及金額巨大。中石油集團在生產(chǎn)營運、內(nèi)部控制管理等方面存在一些問題，企業(yè)重大經(jīng)營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團一些管理決策人員還涉嫌嚴重違法違紀。

集團所屬的單位在計入銷售收入時存在有意或無意地把本應(yīng)計入當(dāng)期的計在次年，以及在成本和管理費用的問題上未進行相關(guān)的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學(xué)，未經(jīng)過上層的核查批準，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團造成了不必要的損失。內(nèi)部審計問題多多，具體如下。

（1）內(nèi)部審計獨立性不強。內(nèi)部審計是審計系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，而獨立性又是內(nèi)部審計中的一個很重要的元素。由于當(dāng)前我國的社會環(huán)境、法律環(huán)境、單位機構(gòu)及人員的設(shè)置、管理方式、審計人員的質(zhì)量等因素的影響，限制了內(nèi)部審計工作中的獨立性。

盡管中石油集團按審計制度的要求設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但組織結(jié)構(gòu)中的治理不適應(yīng)現(xiàn)代管理企業(yè)制度的要求，其中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系錯綜復(fù)雜，企業(yè)需要內(nèi)部審計來進行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨立性也往往只是空談，沒有實際效用。致使審計工作敷衍了事。帶著企業(yè)經(jīng)理層意志作為的審計依據(jù)，審計結(jié)果也缺乏公允性及客觀性。內(nèi)部審計缺乏獨立性表現(xiàn)下面兩方面。

一是企業(yè)所設(shè)下的內(nèi)部審計機構(gòu)不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在其直轄領(lǐng)導(dǎo)可能為部門的管理者，容易使審計人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴重影響審計工作的執(zhí)行監(jiān)督及營運狀況的評價，增加審計風(fēng)險。

二是內(nèi)部審計機構(gòu)中審計人員獨立性的欠缺。由于內(nèi)部審計部門服從于企業(yè)管理，而審計人員負責(zé)于審計機構(gòu)，致使審計人員自身的權(quán)益會受到企業(yè)的掌控。審計工作報告變相地直接受企業(yè)負責(zé)人的約束，造成機構(gòu)無法保證內(nèi)部審計人員能夠客觀地反映審計結(jié)果。內(nèi)部審計中的獨立性效能得不到發(fā)揮，審計工作也很難展開。

（2）內(nèi)部審計制度不健全。盡管我國出臺了關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，中石油企I也有自身的內(nèi)部審計制度及體系，由于審計制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計風(fēng)險無形增加，內(nèi)部監(jiān)管的手段也不成熟。我國的內(nèi)部審計制度在建設(shè)方面略晚于國外，在審計工作中常常會出現(xiàn)很多問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。

中石油的內(nèi)部審計的建設(shè)是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內(nèi)部審計制度的建設(shè)上還落后于我國的外部審計。內(nèi)部審計制度中的審計也只是簡單的審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入與支出，而并沒有對審計證據(jù)中存在的問題進行分析評價然后提出相應(yīng)的治理辦法。在內(nèi)部審計制度上建設(shè)上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實際執(zhí)行操作，對問題也沒有做出有效的應(yīng)對，使得內(nèi)部審計的作用變得效果不明顯。

它在內(nèi)部審計的機構(gòu)層次的設(shè)置上相比較弱，組織架構(gòu)不合理，制約了其獨立性及有效性。在權(quán)限與職責(zé)方面，審計機構(gòu)在內(nèi)部審計制度上未能及時地健全和完善，對企業(yè)的經(jīng)營決策未出具進行對應(yīng)合理的審計意見及科學(xué)的組織實施。在出現(xiàn)重大問題情況時，未能及時地向董事會報告。在對于其下屬機構(gòu)的內(nèi)部控制制度上存在的問題部分，未進行有效的評審及提出相應(yīng)的改善意見。在審計工作的實施階段，收取的審計證據(jù)往往不夠完整充分，在審計對象對審計報告存在異議的未有足夠的重視態(tài)度。

3解決中石油內(nèi)部審計問題的法律措施

（1）加強內(nèi)部審計相關(guān)制度的規(guī)定。嚴格根據(jù)《審計法》的規(guī)章制度辦事，各部門要獨立的完成其責(zé)任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責(zé)。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關(guān)人眾多，更應(yīng)該做到嚴密可靠。對董事會、監(jiān)事會下設(shè)置審計機構(gòu)，從根本上提高審計職能。

（2）提高審計的獨立性，完善審計委員會制度。對中石油的下屬機構(gòu)，假設(shè)在財務(wù)部門設(shè)置審計機構(gòu)，就需要對直接負責(zé)財務(wù)的經(jīng)理負責(zé)。能夠獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的就直接對其隸屬的領(lǐng)導(dǎo)或是組織直接負責(zé)，而在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時需要考慮職能是否相容納，這樣的結(jié)構(gòu)設(shè)置有利于提高內(nèi)部審計的獨立性。

第3篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具的審計報告有四大類,即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準則進行了審計,出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?但在審計報告"不干凈"時(我們可以把標(biāo)準無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為"不干凈"的審計報告),財務(wù)報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲嫹秶艿絿乐叵拗贫鼍叩木芙^表示意見的審計報告,社會公眾往往這樣認為:審計范圍受到嚴重限制,為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制,而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難,肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實,或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據(jù),既然企業(yè)高管存在問題,就應(yīng)出具否定意見的審計報告。更有意思的是,在"不干凈"的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時,注冊會計師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?社會各界仍認為注冊會計師未勤勉盡職,因注冊會計師的"審計失敗"而導(dǎo)致他們利益受損,應(yīng)追究注冊會計師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎(chǔ)審計,是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準則,內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性,是被審計單位的會計責(zé)任,企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查,目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者,那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時,良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù),注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準則,注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當(dāng)局的重大舞弊,若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊,是注冊會計師的過錯,應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外,在實際的工作中,對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊,注冊會計師往往不是選擇披露,而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正,而且,審計工作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當(dāng)局,特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時,注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征,公司的最高權(quán)利機關(guān)是股東大會,在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會,董事會對股東大會負責(zé),代表股東的利益,董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人,公司管理當(dāng)局是人,股東委托公司管理當(dāng)局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中,股東委托審計機構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績,即股東是"委托人",審計機構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計機構(gòu)是獨立的,不存在任何的契約、利益關(guān)系,由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員,公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理,又名義上代表股東,在董事會中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重。董事會成員,企業(yè)高管部分成員二合一,使受托進行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會)委托審計機構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責(zé)任予以認定或解除。審計機構(gòu)在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié),出具欠適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?造成了審計失敗。

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細審計開始的,隨著社會的發(fā)展和審計目標(biāo)的改變,科學(xué)的抽樣審計方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計學(xué)中的重要概念,與統(tǒng)計學(xué)界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計所得出的結(jié)果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負1.96標(biāo)準差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風(fēng)險確認為5%,這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內(nèi)的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶,他們的可容忍審計風(fēng)險是5%,那么,從總體上來說,該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告,就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段,一次審計失敗可能對一個會計師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計報告的是中華會計師事務(wù)所,在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴重,"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個月",而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束,并未錯過年報預(yù)審。但在1998年度,中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計師事務(wù)所,最后,僅有3家仍然由中華會計師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂,注冊會計師唯有保持獨立性,才有可能更加客觀、公正,出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代,中國恢復(fù)注冊會計師制度,大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦, 并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀,并不是一朝一夕的事。在實踐中,各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計,與此同時,注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時,會受到主管部門的意愿所左右,審計的獨立性受到嚴重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查,54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計實務(wù)中受到了政府干預(yù),其形式包括指定審計單位或?qū)徲媹蟾娴某鼍哌M行直接干預(yù)等(全中和,"注冊會計師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報告",《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織,它的地位、權(quán)威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門,而非審計職業(yè)界,中注協(xié)也一直接受著財政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理,中國政府官員認為注冊會計師作為"經(jīng)濟警察",僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此,從嚴格意義上講,中注協(xié)還僅是一個半官方的組織,而非民間自律性組織,這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨立決策殊非易事,從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā)揮。(湯云為,2000,關(guān)于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是:會計準則和財務(wù)通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地,財務(wù)通則從某種程度上來說,是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物,企業(yè)財務(wù)是政府財政的附屬物,政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務(wù)活動。財務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項,并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務(wù)報告遵循會計準則和其他法規(guī)(包括財務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問,這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外,財政部制定會計準則,但會計準則本身亟待完善,雖然我國頒布了不少具體會計準則,并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度,但是基本會計準則與具體會計準則之間,各具體會計準則之間,在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使企業(yè)的會計人員無所適從,這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則是有中注協(xié)負責(zé)擬訂,報財政部批準后實施,中注協(xié)負責(zé)對獨立審計準則進行解釋,那么獨立審計準則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認為《獨立審計準則》不過是民間制定的文本,在法律上沒有引為標(biāo)準的效力。另外,1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊會計師和會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的,適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件,是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有,我國企業(yè)會計由財政部管理,會計師事務(wù)所由中注協(xié)管理,上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準則,中注協(xié)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則,“會計準則”,“執(zhí)業(yè)準則”,“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調(diào),這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實行三級復(fù)核。嚴格的三級復(fù)核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言,第三級復(fù)核者是會計師事務(wù)所的高層主管,一般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔(dān)。在審計工作底稿的重大問題的把握上,第三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此,嚴格的三級復(fù)核要求會計師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的,年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會計師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展,各種法規(guī)制度不斷頒布和修政,知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務(wù)所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè),完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨立審計準則,注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注對會計報表有重大影響的表外信息,如《獨立審計準則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實踐中,公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等,表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業(yè)某一方面,而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時,往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況,企業(yè)管理層處于完全知情的一方,而注冊會計師并不是如此,因此,企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實。

第4篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

審計，按其主體不同可以分為政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計。三者相互獨立，各司其職。分別在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?，共同?gòu)成一個完整的審計監(jiān)督體系。獨立審計作為一種術(shù)語，經(jīng)歷了“注冊會計師審計”、“民間審計”、“社會審計”直到“獨立審計”。相對而言，“獨立審計”比“注冊會計師審計”、“民間審計”和“社會審計”更能深刻地揭示這種主體審計具有高度獨立性的本質(zhì)特征。在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，營利性的性質(zhì)決定了權(quán)衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經(jīng)濟效益最大化是獨立審計的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突，與社會效益不一致時，獨立審計如何取舍？筆者認為：

一、獨立審計的成本

獨立審計的成本包括兩個方面：一方面是執(zhí)行獨立審計過程中的成本。主要是指：審計人員的報酬，審計人員自身的時間和精力，審計過程中所耗費的資財?shù)?。?zhí)行獨立審計過程中所發(fā)生的成本主要與審計方法、審計時間、所需審計證據(jù)的多少以及被審單位的內(nèi)部控制強弱等因素相關(guān)。另一方面是非執(zhí)行獨立審計過程中的成本。主要包括：對審計人員的培訓(xùn)費用，審計失敗所導(dǎo)致的訴訟費用和尋求新客戶的費用等。非執(zhí)行獨立審計過程中的成本與審計質(zhì)量關(guān)系最為密切。

二、獨立審計的效益

獨立審計的效益也可分為兩類：一類是獨立審計的經(jīng)濟效益。對獨立審計的事務(wù)所和審計師而言，其直接的經(jīng)濟效益表現(xiàn)為審計當(dāng)期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計費用。另一類是獨立審計的社會效益。從產(chǎn)權(quán)保護的角度理解，現(xiàn)代獨立審計是保護企業(yè)相關(guān)利益者產(chǎn)權(quán)不可缺少的社會監(jiān)督機制，這里的相關(guān)利益者不僅包括企業(yè)股東、債權(quán)人還包括有經(jīng)營成就的企業(yè)管理當(dāng)局和辛勤工作的一般員工。從獨立審計的目的來看，其目的在于監(jiān)督人的報告責(zé)任，它在現(xiàn)代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴格的審計程序，可以查實管理當(dāng)局是否存在舞弊及公司的財務(wù)報表公允性如何，從而監(jiān)督人報告責(zé)任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報告責(zé)任的履行情況，進而增加市場機制和契約機制的效率，使人按照委托人的利益進行經(jīng)營管理并得到相應(yīng)的報酬和激勵；財務(wù)報告人員的無意錯誤所導(dǎo)致的信息失真有所減少，提高會計信息質(zhì)量的決策有用性，從整體上提高了委托―雙方的效用，優(yōu)化整體社會資源的配置。

三、獨立審計的法律責(zé)任

（一）獨立審計的法律責(zé)任及成因

獨立審計產(chǎn)生的根源，在于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，審計法律責(zé)任的產(chǎn)生主要有社會因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟因素、道德因素及風(fēng)險因素。

1.社會因素：經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟活動頻繁和內(nèi)容的日益豐富，社會公眾對審計、審計人員的期望越來越高，而審計人員很難做到，二者之間的期望差異產(chǎn)生了責(zé)任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計師方面的法律責(zé)任。

2.技術(shù)因素：在審計中采用抽樣審計，以樣本結(jié)果推算總體。統(tǒng)計抽樣要用到高等數(shù)學(xué)中概率等的相關(guān)知識，從我國財經(jīng)院校來看，學(xué)生的數(shù)學(xué)成績普遍較差，推廣該法較難，審計人員執(zhí)行不力。實際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業(yè)內(nèi)控有限或內(nèi)控失效，這些形成了獨立審計法律責(zé)任的技術(shù)因素。

3.經(jīng)濟因素：國家制定的審計業(yè)務(wù)收費標(biāo)準通常只考慮審計的時間和審計的范圍而不考慮審計的難度，由于受到成本―效益的制約，作為營利性組織的會計師事務(wù)所不可能，有時也沒有必要查實管理當(dāng)局的所有舞弊。

4.道德因素：有些獨立審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下的狀況在短期內(nèi)還不會消除，通過競爭報酬定價方式爭取客戶，相機收費、不顧審計質(zhì)量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進行的審計難以保持獨立性，喪失原則地出具審計報告也就在所難免。

5.風(fēng)險因素：風(fēng)險即出現(xiàn)差錯的可能性。審計風(fēng)險與審計質(zhì)量有著緊密的關(guān)系，高質(zhì)量的審計將大大降低審計風(fēng)險，低質(zhì)量的審計將大大提高審計風(fēng)險，二者互為消長。風(fēng)險無處不在、無時不在，審計質(zhì)量的高低存在于審計項目的計劃、準備、實施和報告各個階段，由審計質(zhì)量問題產(chǎn)生的審計風(fēng)險也貫穿于審計的全過程。

（二）獨立審計法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

不同的國家有不同的法律責(zé)任表現(xiàn)形式，在我國因注冊會計師違約、過失或欺詐給被審計單位造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些在《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關(guān)的規(guī)定。

四、獨立審計的成本、效益與法律責(zé)任協(xié)調(diào)的必要性

現(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權(quán)人（委托人）與經(jīng)營管理者（人）之間的委托―關(guān)系?！皶嫼蛯徲嫸际钱a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的”（R.Watts and J.Zimmerman）。可見獨立審計的產(chǎn)生源于委托關(guān)系，目的是為了維護企業(yè)相關(guān)利益者的財產(chǎn)和權(quán)力。獨立性是其立身的根本。在獨立審計履行職責(zé)的過程中，如前所述，存在多種多樣產(chǎn)生法律責(zé)任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴大審計責(zé)任的趨勢。

縱觀獨立審計的發(fā)展史，獨立審計的法律責(zé)任一直是國內(nèi)外審計界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財務(wù)造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨立審計的法律責(zé)任不僅對承擔(dān)責(zé)任的事務(wù)所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨立審計行業(yè)產(chǎn)生了嚴重的威脅。為了獨立審計行業(yè)的存在和職業(yè)優(yōu)勢的發(fā)揮，理論界和實務(wù)界正在不懈的努力。要不要避免法律責(zé)任？如何避免法律責(zé)任？如何最大限度地避免法律責(zé)任？已也成為獨立審計不得不首先考慮的問題。

會計師事務(wù)所作為依法承辦獨立審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)，不管是西方國家采用的獨資、普通合伙制、股份責(zé)任公司制或有限責(zé)任合伙制的形式，還是國內(nèi)規(guī)定的有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所的種類，這些事務(wù)所都是自收自支、自負盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質(zhì)決定了權(quán)衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經(jīng)濟效益最大化是獨立審計的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突時，如果自身的經(jīng)濟效益與社會效益不一致，獨立審計如何取舍？

從獨立審計的整個發(fā)展歷程來看，獨立審計不僅要保持其獨立地履行其職責(zé)，還要維護自身的經(jīng)濟利益，同時要避免法律上的責(zé)任。只有這樣，獨立審計才能存續(xù)下去，才能更好地發(fā)揮其功能，這就要求獨立審計一定要做好成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)。

五、如何做好獨立審計的成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)

（一）堅持原則，維護獨立性

獨立審計的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個容易遭法律的行業(yè)，法律責(zé)任一直是困繞著獨立審計行業(yè)的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發(fā)生，如何最大限度地減輕會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律責(zé)任？堅持原則，維護審計的獨立性應(yīng)該是唯一最佳選擇。要堅持原則，維護審計的獨立性，以下條件是必不可少的：

1.要有一個良好的審計法律環(huán)境

良好審計法律環(huán)境的形成需要政府、法律界、企業(yè)界和社會公眾的共同努力，通過加強理論與實務(wù)的研究，盡快制定、修改與完善和獨立審計業(yè)務(wù)有關(guān)的各種法規(guī)制度，確定《獨立審計基本準則》在注冊會計師責(zé)任判定中的主體地位，保持法律法規(guī)的公允性、可操作性與權(quán)威性。良好的法律環(huán)境為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供了法律支持。

2.要加強行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督

當(dāng)前，獨立審計行業(yè)存在的主要問題在于獨立性的不足。市場缺少對獨立審計的自愿需求。事務(wù)所規(guī)模小，抗風(fēng)險能力差，全國性的信譽好的會計師事務(wù)所幾乎沒有；事務(wù)所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴重制約了獨立審計的發(fā)展。因此當(dāng)前對事務(wù)所行業(yè)管理的重點應(yīng)放在對事務(wù)所的改制，建立合理的運營機制、人事及收入分配制度，讓事務(wù)所合并上規(guī)模，扶持創(chuàng)建一批優(yōu)秀的事務(wù)所等。

從一系列發(fā)生的審計案件來看，事務(wù)所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務(wù)所遭受滅亡的厄運。會計師事務(wù)所應(yīng)把科學(xué)嚴密的質(zhì)量控制制度執(zhí)行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù)，嚴格執(zhí)業(yè)監(jiān)督。這樣可以使注冊會計師按照獨立審計準則的規(guī)范要求，去執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具合理的審計報告；加強行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供保障。

3.加強后續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升堅持原則、維護獨立性能力

注冊會計師職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范，它是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。系統(tǒng)的、正規(guī)的、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，能保持和提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力，使其以良好的職業(yè)道德意識，運用新的知識、技能來處理不斷更新的審計業(yè)務(wù)。后續(xù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)使獨立審計堅持原則、維護獨立性能力不斷提高。

（二）在堅持原則的前提下，效益優(yōu)先兼顧其他

在獨立審計中，堅持原則永遠是第一位的，只有堅持原則，維護了審計的獨立性，才有最大可能地遠離法律責(zé)任，才有可能放心大膽地追求自身經(jīng)濟效益，在實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的同時，也實現(xiàn)社會效益。獨立審計的事務(wù)所和審計師自身的經(jīng)濟利益有時會與社會效益、審計成本產(chǎn)生矛盾。如何協(xié)調(diào)這些矛盾，如何進行取舍，也是至關(guān)重要的。

一般情況下，只有在獨立審計的經(jīng)濟效益大于獨立審計的成本時，獨立審計才有可能進行。但有時也有例外，比如說，在對客戶進行第一次審計時，為了嚴格執(zhí)行審計程序、保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎、出具更合理的審計報告、留住信譽較好的客戶時，在不違背規(guī)定的標(biāo)準收費的前提下，可能出現(xiàn)第一年的審計成本大于審計的經(jīng)濟效益。這種把短期成本收益與長期成本收益結(jié)合起來考慮做出的選擇反映了一個事務(wù)所的經(jīng)營策略。

第5篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

一、我國審計委托模式的現(xiàn)狀及其對注冊會計師審計獨立性的影響

近年來，會計造假案層出不窮，在我國更是如此。像銀廣夏、藍田股份等等的會計造假案不勝枚舉，其中不乏管理層和注冊會計師的聯(lián)合舞弊，沉重的打擊了投資者的信心，同時也是作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師行業(yè)陷入了嚴重的誠信危機。

那么，注冊會計師喪失獨立性的原因究竟何在？我認為，我國審計委托關(guān)系的錯位是其中不可忽視的重要因素。作為財務(wù)信息的主要使用人，股東主要委托其代表――董事會決定外部審計機構(gòu)的選擇并支付費用本來是符合邏輯的。但在我國，事實卻遠非這樣簡單。我國上市公司董事會與管理當(dāng)局具有利益趨同性。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，國有股“一股獨大”且所有者缺位的股權(quán)結(jié)構(gòu)特點十分顯著。作為國家股代表的董事會成員和管理當(dāng)局都由行政任命而來，有時甚至是統(tǒng)一的，他們之間存在聯(lián)合舞弊來獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來由董事會控制的外部審計機構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中，于是出現(xiàn)了審計委托人與被審計人合一的尷尬局面。管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計報告，他們會通過審計機構(gòu)的選聘權(quán)和審計費用的支付權(quán)來干預(yù)注冊會計師的審計行為。而注冊會計師迫于生存壓力，有時不得不放棄獨立性。

由此可見，在我國目前這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，由董事會行使選聘外部審計機構(gòu)的權(quán)力是不適當(dāng)?shù)?，其結(jié)果必然是注冊會計師的審計獨立性受到影響，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。

二、回顧歷史，啟示現(xiàn)在：審計委托人應(yīng)該是審計服務(wù)的需求者

我國特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了董事會不應(yīng)擔(dān)當(dāng)審計委托人。那么，究竟由誰來擔(dān)當(dāng)這個角色才合適呢？通過分析審計發(fā)展的不同階段上審計委托人具備的特征，也許能為審計委托人的定位提供思路。

（一）富人管家階段的審計服務(wù)。在15世紀的英國，富人為了確保官家保管的財產(chǎn)賬目沒有錯弊而委托審計師進行審計，以維護自己的經(jīng)濟利益，這便是審計的雛形。受托關(guān)系的產(chǎn)生導(dǎo)致信息不對稱，而信息不對稱又有可能產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇，這使富人需要身份獨立的審計是對管家受托責(zé)任的履行情況進行審查。

（二）股份制初期非上市公司審計服務(wù)階段。這個階段的主要特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離和委托關(guān)系的產(chǎn)生。由于信息的不對稱，所有者需要具有專業(yè)技能且身份獨立的第三者來對經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況及所提供的財務(wù)信息進行審查和鑒證。于是，注冊會計師職業(yè)便應(yīng)運而生。所有者需要注冊會計師提供真實的審計意見來評價經(jīng)營者受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況，他們完全沒有粉飾財務(wù)信息的必要，因為企業(yè)的財務(wù)信息不需要披露給社會公眾，或者說，社會公眾對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價不會對所有者的經(jīng)濟利益有任何影響。

在以上兩個階段，富人和企業(yè)的所有者都是審計服務(wù)的需求者，他們也理所當(dāng)然的成為審計委托人。那么，對于非審計服務(wù)的需求者是否有動力認真履行審計委托的職責(zé)呢？根據(jù)理性經(jīng)濟人的假設(shè)，任何決策的做出都是成本和收益權(quán)衡的結(jié)果。若是將審計委托人定位于非審計服務(wù)的真正需求者，必將導(dǎo)致審計委托人付出審計成本，卻得不到任何收益。其結(jié)果必然是審計委托人不會認真履行審計委托職責(zé)，有時出于自身利益的考慮甚至?xí)蓴_注冊會計師的審計活動，以致注冊會計師的審計活動無法正常進行。

由上述分析可知，審計委托人應(yīng)定位于審計服務(wù)的需求者。只有審計服務(wù)的需求者才有動力認真履行審計委托責(zé)任，并保證注冊會計師審計活動的獨立性，以使他們所需的財務(wù)信息更加真實、可靠。同時，在收益高于成本的情況下，他們也愿意支付審計費用，以獲得高于審計費用的審計受益。

三、解決注冊會計師審計獨立性的思路――由審計委員會擔(dān)任審計委托人

股東、債權(quán)人和政府管理部門是企業(yè)財務(wù)信息的需求者，同時也是審計服務(wù)的需求者。但是他們單獨都不能擔(dān)

當(dāng)審計委托人的角色。這是因為，債權(quán)人只關(guān)心其貸出資金的安全性和可收回性，他們并沒有動力擔(dān)當(dāng)審計委托人；而政府管理部門的職能應(yīng)當(dāng)定位于宏觀經(jīng)濟的監(jiān)督和調(diào)控，而不是直接的行政干預(yù)。另外，我國特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)所導(dǎo)致的董事會與管理當(dāng)局的利益趨同性決定了股東的代表――董事會也不應(yīng)當(dāng)擔(dān)任審計委托人。

在這種情況下，需要一個具有獨立性的群體來代表審計服務(wù)的需求者來行使審計委托權(quán)，以緩和管理當(dāng)局與注冊會計師的對立和沖突。國內(nèi)外由審計委員會來行使審計委托權(quán)的做法就是遵循了這個思路。在美國等一些成熟的資本市場中，由審計委員會負責(zé)聘請或更換外部審計機構(gòu)，并進行內(nèi)部審計和外部審計的溝通。審計師直接向?qū)徲嬑瘑T會而不是管理當(dāng)局提交審計報告，以便減少管理當(dāng)局對外部審計師活動的影響和干擾，提高注冊會計師的獨立性，充分發(fā)揮外部審計獨立鑒證的功能。

我國也有類似的規(guī)定。證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委2002年的《上市公司治理準則》中要求上市公司董事會可以按照股東大會的決議設(shè)立審計委員會，并由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu)。但同時規(guī)定，審計委員會的提案應(yīng)當(dāng)提交董事會審查通過，即審計委托權(quán)最終還是由董事會控制。這就與前面所述的我國董事會不宜擔(dān)當(dāng)審計委托人的結(jié)論相背，這勢必會削弱我國注冊會計師審計的獨立性。

第6篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

一、對注冊會計師審計獨立性的認識

（一）獨立性的一般含義

審計起源于受托經(jīng)濟責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟責(zé)任者的義務(wù)；財產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結(jié)果進行審計，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實地管理受托財產(chǎn)并報告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對這種受托經(jīng)濟責(zé)任，很自然地要求具有獨立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受?？梢?，獨立性是審計的本質(zhì)特征。注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性，注冊會計師的審計獨立性包含實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然獨立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人，審計的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立。具體是審計人員必須與被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。這樣才能做到真正的獨立。

（二）獨立性的經(jīng)濟性質(zhì)

1.獨立性是一個相對的概念，存在一個價值變化范圍：Brink和Witt在1982年指出，“沒有人自己可以成為一座孤島，獨立性是一個相對的概念，或者強一些或者弱一些，但決不會是絕對的”、“我們必須充分認識到絕對的獨立性永遠也不會達到的事實，因為總存在一些影響因素在某種程度上限制了獨立性”。對獨立性絕對性的認識屬于對注冊會計師職業(yè)性質(zhì)的早期認識，明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實際上，作為注冊會計師職業(yè)團體中的個人不但在其職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系?；孟胫詴嫀熍c委托人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是一種不切實際的期望。外界因素對注冊會計師獨立性的影響可能或大或小，承認注冊會計師可以受影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明注冊會計師就會失去存在的理由。只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。承認獨立性是一個相對的概念，我們就不得不面對另外一個問題：如果承認審計獨立性是一個相對的概念，在獨立程度上存在一個價值范圍，那么我們對之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊會計師是超然獨立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨立，大眾化的理解當(dāng)然是絕對的獨立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊會計師的形象，在我們強調(diào)注冊會計師職業(yè)的存在價值時，無疑也向廣大社會公眾不切實際地夸大了注冊會計師的作用，增大了注冊會計師自我評價與社會公眾期望之間的差距。因此，在今后的行業(yè)宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨立的提法，堅持審計只能提供合理保證、合理確信的理念。

2.獨立性是一種概率：對會計報表使用者而言，注冊會計師服務(wù)的價值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊會計師能力的高低，即發(fā)現(xiàn)會計報表中錯報、漏報或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯報、漏報或舞弊時，不受客戶的影響而客觀地對其進行調(diào)整或披露的能力。因此，若不考慮注冊會計師的技術(shù)能力，注冊會計師的獨立性還可狹義地表述為：在某一錯報或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下，注冊會計師頂住客戶壓力披露該項錯報或缺陷的概率。概率越大，獨立性就越高；反之則越低；獨立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說注冊會計師是獨立的，或認為注冊會計師是獨立的時，實際上是說，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋?，以至于可以完全信賴注冊會計師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進行科學(xué)決策?？梢姡瑢ⅹ毩⑿员硎鰹楦怕?，并沒有動搖對注冊會計師服務(wù)價值的認可，社會公眾只要認為注冊會計師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋呒纯伞?/p>

3.獨立性是一種風(fēng)險：這一性質(zhì)是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個相對的概念，存在一個變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計后的會計報表進行決策時，實質(zhì)上就隱含著他已對注冊會計師表示了信任。換句話說，他認為注冊會計師是獨立的，即使他同時承認或認為注冊會計師僅僅做到了相對獨立，這個獨立性水平也是他予以認可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著他認為注冊會計師的獨立性也越高。一旦注冊會計師的獨立性實際上低于他的可接受水平，則其利用注冊會計師審計后的會計報表進行決策，就不是他的本意，其對報表信息的過分信賴就是風(fēng)險。因此，將獨立性看成是一種風(fēng)險，則報表使用者所承受的風(fēng)險就取決于注冊會計師獨立的實際結(jié)果。

二、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

獨立性是審計的生命，在注冊會計師審計實踐中，存在著由經(jīng)濟利益引起的影響注冊會計師獨立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊會計師行業(yè)的內(nèi)部因素。

（一）外部因素

1.市場競爭對審計獨立性的影響。審計服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母偁幨蔷S持審計人員獨立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計機構(gòu)和專業(yè)人員可能會通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻?，在風(fēng)險防范上作出不得已的讓步，這就使審計的獨立性受到一定程度的傷害，審計的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低、質(zhì)量差的審計服務(wù)，審計的獨立性會被放到無足輕重的地位，審計的質(zhì)量會大大降低。

2.生存壓力對審計獨立性的影響。目前會計師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會計師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告。試想，這時審計哪有獨立性可談，審計的質(zhì)量低下也就成為必然。

3.政府干預(yù)對審計獨立性的影響。政府干預(yù)對注冊會計師審計獨立性的影響主要表現(xiàn)在：第一，一些事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時，往往還會尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助。第二，某些政府管理部門或壟斷行業(yè)，還在以書面文件、口頭通知、會議傳達、權(quán)利制裁等形式指點或變相指定個別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項業(yè)務(wù)，或者出于地方和局部利益干預(yù)審計意見。第三，一些被審計單位也利用其同政府部門的某些關(guān)系，借助于行政權(quán)力，對事務(wù)所施加壓力，影響審計意見。雖然事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊會計師也并非“不食人間煙火”。但不可否認，政府部門如果不走出控制會計師事務(wù)所的怪圈，注冊會計師審計就不會真正獨立。各事務(wù)所也不可能站在同一起跑線上公平競爭。審計質(zhì)量也不會真正得到提高。

4.監(jiān)管體制不到位，被查處的風(fēng)險較低對審計獨立性的影響。由于《注冊會計師法》尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)。行政監(jiān)管從兩年的實踐來看，似乎也有些力不從心。行業(yè)內(nèi)幾乎人人知道的，許多業(yè)務(wù)是靠給予回扣、信息費等影響?yīng)毩⑿缘氖侄潍@得的，部分項目的意見是按照委托人的意圖發(fā)表的情況，目前基本上未查處過或查處的比例小，與巨大的經(jīng)濟利益相比，其收益和風(fēng)險還很不對等。也就是說，事務(wù)所和注冊會計師作假或發(fā)表不恰當(dāng)意見后查出的比例較小，使得其為了豐厚的回報會不考慮風(fēng)險而喪失獨立性，做出有損注冊會計師形象的違法違紀事件。

（二）內(nèi)部因素

1.事務(wù)所同時進行審計和非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響。審計與非審計服務(wù)存在利益沖突，提供非審計服務(wù)的注冊會計師常常角色互換，事實上參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影響其獨立性。審計師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會導(dǎo)致客戶的流失。這是審計師常常所面臨的兩難選擇。

2.事務(wù)所收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配以及管理層的商業(yè)意識太濃對審計獨立性的影響。在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，無制度制約，由負責(zé)人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨立性；而同時權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下，會忽視和降低對獨立性的關(guān)注。在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，一些處于發(fā)展階段的會計師事務(wù)所，迫于生計，為了搶奪市場，擴大規(guī)模，會違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊會計師虛假信息。

3.注冊會計師市場混亂對審計獨立性的影響。注冊會計師市場混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊會計師同時掛靠好幾家事務(wù)所，采用“游擊隊的戰(zhàn)術(shù)”，這個事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊會計師招集一幫臨時業(yè)務(wù)助理人員，承接項目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具審計報告，最后由未親自參加項目的注冊會計師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊會計師已無必要或無暇考慮審計的獨立性，可想而知，審計質(zhì)量下降也就不足為奇。

三、提高注冊會計師審計獨立性的對策

獨立性是注冊會計師職業(yè)的靈魂，是客觀公正的前提。注冊會計師提供的是誠信產(chǎn)品，為提高注冊會計師審計獨立性，應(yīng)從以下幾方面采取應(yīng)對的措施：

第一，依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護和促進行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)提供法律保障。目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)體制不順、社會失信、市場混亂和權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴}，大都與法制環(huán)境有關(guān)，因此完善行業(yè)管理體制，界定行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，明確法定執(zhí)業(yè)范圍，確立內(nèi)部的管理機制，事務(wù)所和注冊會計師的權(quán)利和義務(wù)等，給注冊會計師一個公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

第二，強化注冊會計師協(xié)會的作用。單個注冊會計師要樹立起富有獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽，代價是十分昂貴的。注冊會計師協(xié)會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關(guān)注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會維持執(zhí)業(yè)信譽。注冊會計師協(xié)會的方法有：其一，負責(zé)資格鑒定。為了維護信譽，協(xié)會要求其成員在入會前參加入會考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號，從事與稱號相應(yīng)的業(yè)務(wù)。其二，進行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會要求其會員必須定期或不定期地進行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會計準則和相關(guān)法律。其三，成立執(zhí)業(yè)道德委員會，監(jiān)督會員的行為。當(dāng)注冊會計師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會標(biāo)準時，協(xié)會可取消其審計資格。協(xié)會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計師的信譽一樣，失去資格就意味著失去收入。

第三，加強對會計師事務(wù)所從事非審計服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)。事務(wù)所通過提供非審計服務(wù)既能增加事務(wù)所的資本積累，增強其應(yīng)對風(fēng)險的能力。又可以吸納賢才，促進事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)日趨合理，進而增強事務(wù)所適應(yīng)不斷變化的復(fù)雜環(huán)境的能力，以更獨立的姿態(tài)立足于審計市場。同時應(yīng)充分考慮非審計服務(wù)業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)存在的潛在沖突，通過各種措施加強監(jiān)督與引導(dǎo)，以保證注冊會計師的獨立性不受損害，通過加強行業(yè)自律，提高職業(yè)道德水準，維護會計信息的真實性和市場競爭的公正性。

第四，應(yīng)逐漸取消有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式。會計師事務(wù)所的組織形式有合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種。由于有限責(zé)任會計師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險低，且責(zé)任“有限”，它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實證明，這一組織形式不利于注冊會計師審計獨立性的維護，不利于審計質(zhì)量的提高。從提高注冊會計審計獨立性的角度來看，合伙制事務(wù)所的組織形式是較為理想的選擇。合伙制這種組織形式對注冊會計師審計獨立性的積極影響就體現(xiàn)在“無限”和“合伙”這兩個方面：“無限”意味著注冊會計師承擔(dān)無限責(zé)任，與以有限責(zé)任成立的事務(wù)所相比，可用來約束注冊會計師行為的資源增加了，從而也就增加了對注冊會計師獨立性的評分?！昂匣铩眲t利于相互促進、相互監(jiān)督，這種相互作用增強了職業(yè)能力，也增強了某一個注冊會計師抵制管理層壓力的能力。

第7篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

關(guān)鍵字：審計 獨立性 聘任機制

一、注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵

在我國，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》規(guī)定：在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，審計項目組成員、會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護公眾利益，獨立于審計客戶。 注冊會計師自身的獨立性是一個非常重要的特征，這是注冊會計師審計的本質(zhì)和靈魂。其中注冊會計師審計獨立性包括形式獨立與實質(zhì)獨立兩方面。

（一）形式獨立

形式獨立是指注冊會計師必須在一個理性且掌握充分信息的第三者面前，呈現(xiàn)出獨立于委托方的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。注冊會計師與委托單位之間在形式上看起來沒有利害關(guān)系，不會被推定注冊會計師的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度會受到損害。如果與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。

（二）實質(zhì)獨立

在《守則》中規(guī)定：“實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度?！笔紫冗@是指一種精神上的獨立，能保持一種公正無偏的態(tài)度，獨立地進行分析、研究、表達審計意見。其次，還是審計全過程的獨立。

總之，實質(zhì)獨立和形式獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。前者是無形的，難以測量的；而后者是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持形式上獨立，而且要保持實質(zhì)上的獨立，而從做到真正的獨立。

二、審計獨立存在的限制及原因

（一）審計制度中選聘權(quán)異變

原本，企業(yè)委托人（即股東）掌握注冊會計師的選聘權(quán)，此審計制度下形成了一個穩(wěn)定均衡的三方委托關(guān)系：（1）股東委托人經(jīng)營管理財產(chǎn)，人向股東報告經(jīng)營狀況;（2）股東作為審計委托人委托注冊會計師實施審計，注冊會計師依據(jù)所具備的專業(yè)能力進行審計工作并如實向股東報告真實信息；（3）注冊會計師審計人的經(jīng)營狀況報告，被審計人配合支持注冊會計師的工作。

這樣的三方審計關(guān)系人作為平等的契約簽訂者，均有獨立的法律地位。注冊會計師從股東處接受委托，委托人與注冊會計師目標(biāo)一致：為獲得真實可靠的報告。因此，注冊會計師沒有動機替人瞞報或謊報信息，審計質(zhì)量至少在主觀上可以得到保證，注冊會計師的獨立性不會受到影響。

但實際中，中國公司尤其是上市公司，普遍存在股東大會實質(zhì)作用缺失、一股獨大，造成管理層內(nèi)部人控制或控股股東的超強控制。這引發(fā)了上述委托關(guān)系的異化，注冊會計師的聘任和解聘等權(quán)力實質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中。注冊會計師與管理當(dāng)局之間不存在另外的委托人，委托與否完全取決于被審計者，并且由此帶來的審計服務(wù)費問題也取決于被審計者。在這種情況下，如何奢望注冊會計師無論在形式上還是實質(zhì)上都保持應(yīng)有的獨立性。

（二）市場格局的限制

目前在我國，為上市公司審計的會計師事務(wù)所數(shù)目眾多，各大事務(wù)所間的惡性競爭形勢嚴峻，審計市場又因行政干預(yù)己被人為的分割。審計市場正處于買方市場環(huán)境下，被審方在審計交易中占主動地位，事務(wù)所則面臨較激烈的競爭。

在審計市場受買方主導(dǎo)，并存在過度競爭的前提下，事務(wù)所對客戶的依賴度偏高。這種博弈力量的懸殊嚴重制約了事務(wù)所的品質(zhì)發(fā)展戰(zhàn)略：相對于保持實質(zhì)性審計獨立、提供高質(zhì)量服務(wù)的聲譽戰(zhàn)略來說，低價攬客和提供客戶所需的審計服務(wù)可能是明智的選擇。因此，注冊會計師很難保證其審計的獨立性。

（三）審計人員及事務(wù)所自身問題

一些注冊會計師缺乏風(fēng)險意識，片面追求業(yè)務(wù)收入。工作中放棄原則遷就客戶，缺乏精神上的獨立性。加之，盡管相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任，但仍然處理不嚴，制裁不力，注冊會計師舞弊成本小。

對于事務(wù)所而言，也因為我國相關(guān)法律法規(guī)不健全，事務(wù)所提供低質(zhì)服務(wù)而受到的懲罰幾乎無威懾力。事務(wù)所缺少保持獨立性、提高質(zhì)量的內(nèi)在積極性。再加上我國會計師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，事務(wù)所內(nèi)部缺乏質(zhì)量控制，自律機制不完善，其工作人員的獨立性更難以保證。

三、保持獨立性的措施

(一)采取措施改善現(xiàn)行聘任機制

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范委托關(guān)系

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)能夠保障會計師事務(wù)所的正常聘任，是審計獨立的基礎(chǔ)。審計委托權(quán)由董事會、獨立董事和審計委員會掌握，使企業(yè)的所有者真正參與到內(nèi)部控制和監(jiān)督考核中，擔(dān)任好審計委托人的角色。使注冊會計師為股東負責(zé)，達到審計委托人、審計人員和被審計對象三方的力量制衡。從而保證事務(wù)所利益，為注冊會計師保證其獨立性提供土壤，出具財務(wù)信息真實的審計報告。

2.會計師事務(wù)所聯(lián)合，抵制審計聘任機制中的壓力

面對相對強勢的審計委托人，會計師事務(wù)所之間可以聯(lián)合抵制買方壓力，提高防范風(fēng)險的能力及參與市場競爭能力，從而在現(xiàn)行審計聘任機制中既能爭取應(yīng)得利益，又能保障自身獨立性。

(二)培育審計市場，發(fā)展大型會計師事務(wù)所

培育具備競爭性的寡頭壟斷市場，發(fā)展有信譽、高質(zhì)量的本土?xí)嬍聞?wù)。DeAngefo(1981)認為，“在其他情況相同的條件下，事務(wù)所擁有的客戶越多，該事務(wù)所機會主義行事的可能性就越小。”但像西方國家那樣僅靠市場機制的自發(fā)調(diào)節(jié)，需要十分漫長的過程。因此，為加快審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，需發(fā)揮政府的群體調(diào)控職能，促使事務(wù)所的合并和聯(lián)合，不斷擴大規(guī)模和市場占有率。

審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整使得被審計公司對會計師事務(wù)所的選擇空間變少，可以削弱被審方的相對強勢。有利于會計師事務(wù)所擺脫地方政府的干預(yù)和被審計公司的牽制，也保證了事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性，使其能夠更準確地評估和控制審計風(fēng)險而提高審計質(zhì)量，加強了會計師事務(wù)所的實力而使其保證獨立性。

(三)建立注冊會計師審計聲譽機制

建立和完善審計質(zhì)量的識別和控制系統(tǒng)。建立能夠準確地區(qū)分事務(wù)所審計質(zhì)量高低的識別系統(tǒng)，根據(jù)該系統(tǒng)可以產(chǎn)生事務(wù)所審計質(zhì)量的排序，達到激勵事務(wù)所采取聲譽戰(zhàn)略的作用。還要建立能夠使事務(wù)所保持和提高審計質(zhì)量的控制系統(tǒng)，完善事務(wù)所創(chuàng)建、維護和鞏固審計聲譽的配套制度安排。同時，提高市場參與者對審計聲譽的需求，使事務(wù)所對來自審計聲譽的報酬溢價形成穩(wěn)定的預(yù)期，形成大量聲譽資本投資的內(nèi)在激勵。從而促進審計行業(yè)的市場化，無論是客戶還是公眾均可根據(jù)事務(wù)所的過去表現(xiàn)來鑒別審計質(zhì)量。也促進注冊會計師建立良好信譽，塑造超然的獨立職業(yè)形象。

(四) 加強監(jiān)督，加大法律處罰力度

通過行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合保證行業(yè)健康發(fā)展。除了行業(yè)自律外，在事務(wù)所對被審計單位進行審計時，可以隨機派出監(jiān)督人員對整個審計過程進行復(fù)核和監(jiān)督，并且對會計師事務(wù)所出具的審計報告進行大規(guī)模的隨機抽樣核查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，立即進行追查和糾正。

同時基于法律法規(guī)存在的不足, 完善我國審計監(jiān)督的法律法規(guī)。使得法律責(zé)任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,加大對違規(guī)行為承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度。并對等限制性條款與責(zé)任性條款,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強法規(guī)的約束力。

參考文獻：

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2、林俊.提高審計獨立性的途徑新探.[J].經(jīng)濟視角

3、胡華夏，光昕蓉.審計獨立性影響因素的經(jīng)濟分析.[J].財會通訊

第8篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

1.單位大小的影響

獨立性的影響多數(shù)是由名譽體制與“財大氣粗”的空話在各個大小的單位所起到的效果。名譽通常是由熟悉度，美名度和可靠度所組成。獨立審計市場名譽成本是可以為會計辦事處增加財產(chǎn)與收益的，它也可被資本市場所認同。在中國當(dāng)下比較穩(wěn)定的市場體制中，單位的名譽對市場的認可有直接影響，單位名譽越好它的費用準則也增高，更有利于業(yè)務(wù)的實行。事實顯示“，四大”憑借的名譽取得了額外的審計資費。但若是注冊會計師不能遵守獨立、客觀的準則，一旦有投資商知道市場的漏洞而加以使用，就會極度破壞其名譽，且會以后的業(yè)務(wù)帶來嚴重后果。所以，審計人員需嚴格遵守、并自覺維護企業(yè)名譽。越高的名譽，企業(yè)的好處越多，這就促成了良性循環(huán)。同普通的小辦事處相比，大辦事處更可靠，且在長期的努力后，良好的名譽已在顧客群中搭建起。它名譽帶來的損失也會很大。

2.在道德方面，獨立性起到的作用

會計不但要顧慮自己利益也要記著自己在家中或社會里所擔(dān)負的社會義務(wù)。在道德發(fā)展介于這種兩難地步的時候，他們的反應(yīng)可能不同。道德認知進步的有名代表人同時也是美國心理家與教育家科爾伯格提出，道德認識是發(fā)自內(nèi)心的，而人對道德認知的改變是被道義的沖突引發(fā)的，而且是在逐漸改變的。所以，在特定時段中，需人們按流程提升其道德有序的進步。他也強調(diào)了社會環(huán)境給道德進步帶來的巨大推進效果。有人用DIT測驗法對審計師實行各種審核，檢測結(jié)果顯示：越適合溫和道德認知的專項審計師獨立化準則，越難被隱藏性的規(guī)定和制度影響。所以，會計的道德認知不在職業(yè)規(guī)定范圍內(nèi)的可能性，綜合各方面來看，是否是由不按照潛在準則所受到的懲戒。從而，就需要核查會計在道德進步過程中的行為，對每個過程采用的方法是不同的，這就有助于其提升獨立的自主性。

3.專項準則與管理方法對審計獨立性的影響

在審計過程中，由于專業(yè)判定被大量的需求與使用，會計工作者獨立性的糟糕狀況常常就會出現(xiàn)在它獨立性與專門的判斷性等這些方面，這些方面通常被會計用作推卸義務(wù)責(zé)任的托詞。精確會計制度、審計制度，來降低使用空擋的獨立減值。與此同時，專業(yè)機構(gòu)和管理部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢驗的獨立性實行檢測，特別是專門具有獨立性的，會有積極的反響。另外，使用更嚴格的法律方法，會有一些的阻嚇影響，但和有限責(zé)任公司的構(gòu)建形式是緊密相關(guān)的。民事補償責(zé)任的合伙形式下低于震懾。

二、維護審計獨立性的方法

1.提高審計單位整治體制變革

在中國，上市企業(yè)都要建立單獨的董事，而事實上，獨立的董事起到的影響卻很小?；谶@點，獨立的董事就該使用它的獨立性，比如監(jiān)管機構(gòu)可要求獨立董事對上市企業(yè)經(jīng)營監(jiān)管狀況發(fā)表說明且可要求聘用的獨立董事一定要具有相關(guān)的財務(wù)知識。同時許多上市企業(yè)雖具備內(nèi)審機構(gòu)，但內(nèi)審會計師和外部審計的注冊會計師不能及時交流和溝通。參照西方國家的審計組織（AuditCommittee），如果一些法規(guī)能夠?qū)?nèi)審部門的全力有更清晰的規(guī)則，如內(nèi)審部門一定要獨立于企業(yè)的董事會，且對公司的內(nèi)部掌控的設(shè)定可以否決，這樣不但能夠使得公司的內(nèi)部掌控更加完美也能夠降低注冊會計師外部審計的投資。

2.改善會計審計市場條件

通過以上對我國的市場條件的分析，首先要做的就是完善市場條件，讓更多的投資商了解到會計報表通透度的關(guān)鍵性。如今中國的資本市場僅是西方資本市場的起始點，還有許多不完善的方面，但伴隨市場經(jīng)濟的進步，基金公司的浮現(xiàn)，高含量審計報告的需要也逐漸增加。如今投資商投機欲念高于投資欲念，但這現(xiàn)象并不會持續(xù)很久。牢靠的投資條件不但需要管理者的維護，同時需要投資商的贊助。如果控制股票發(fā)行價和各項不合適準則的投機作為，就可能引領(lǐng)投資商更注意股票發(fā)行人的營銷成績和注冊會計師的獨立性。其次，要嚴懲披露行為。如中國當(dāng)前的財務(wù)報表明顯低于比西方國家，我國企業(yè)很少披露監(jiān)管層方向性和未來發(fā)展，對相關(guān)交易也滿不在乎。監(jiān)管會可以逐漸提出對財務(wù)報表的規(guī)定，提高對企業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的披露規(guī)定。在具體表露審計計費和非審計計費的同時，也要表露是否原審計人員在企業(yè)就職或是原公司員工升為審計工作者進而監(jiān)管注冊會計師是否具備了獨立性。

第9篇：財產(chǎn)獨立性審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險，控制

 

內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是組織機構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準 、是否有效的和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財務(wù)會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。

加強管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴密，不相容職務(wù)未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內(nèi)部控制的缺陷，達到保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實現(xiàn)

在市場經(jīng)濟條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性較弱

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計對象的多元化

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大

（四）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（三）改進內(nèi)部審計方法

在審計方法上采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。同時，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴格的制度，加強對審計決定的跟蹤。

主要參考文獻：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版