稅收法治論文精選(九篇)

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第1篇：稅收法治論文范文

（一）完善稅收法律體系

規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的授權(quán)，規(guī)定稅收行政執(zhí)法的行為規(guī)范，規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督和保障。

完善基礎(chǔ)性的稅收法律體系，主要做好以下幾項(xiàng)工作：一是擬定稅收基本法，短期內(nèi)在修訂憲法不易的情況下，繼續(xù)擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問(wèn)題，以統(tǒng)領(lǐng)和協(xié)調(diào)單行稅收實(shí)體法與實(shí)體法之間，實(shí)體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關(guān)系。稅收基本法要對(duì)稅收共性問(wèn)題做出基本規(guī)定：如對(duì)政府是否擁有征稅權(quán)做出嚴(yán)格規(guī)定，稅種設(shè)置的基本原則，稅收管轄范圍及權(quán)限，稅收管理體制，中央與地方稅權(quán)劃分，違法責(zé)任追究，稅收司法保障，納稅人權(quán)利與義務(wù)等，以達(dá)到在稅收領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一和規(guī)范。二是擬定稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法或條例，規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，組織形式，職責(zé)職權(quán)，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實(shí)體稅收法律，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。四是立法要規(guī)范。立法要降低規(guī)范的彈性，提高規(guī)范的可操作性，增強(qiáng)規(guī)范的嚴(yán)密性、科學(xué)性；同時(shí)，立法機(jī)關(guān)要及時(shí)制定、公布全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施的配套規(guī)范——實(shí)施細(xì)則，以保證法律正確順利實(shí)施，增強(qiáng)透明度。稅法解釋權(quán)應(yīng)屬立法機(jī)關(guān)，執(zhí)法機(jī)關(guān)不能自行制定有決定效力的解釋和規(guī)定

綜合以上各點(diǎn)，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統(tǒng)領(lǐng)，以稅收基本法為稅收法律的基礎(chǔ)；劃分實(shí)體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據(jù)法律授權(quán)，由相應(yīng)立法部門(mén)做出法律規(guī)定；依據(jù)法律規(guī)定和稅收管理權(quán)限，對(duì)稅收具體問(wèn)題做出具體規(guī)定，以利于稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范進(jìn)行。

（二）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政執(zhí)法行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、時(shí)間和順序。稅務(wù)行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國(guó)已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國(guó)家賠償法等外，還有程度不同的規(guī)定散在各級(jí)行政法規(guī)文件中，這些法律法規(guī)為我們規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序奠定了一定的基礎(chǔ)。為了促使稅收行政執(zhí)法權(quán)更進(jìn)一地公正、合理行使，加強(qiáng)稅收征收管理，總結(jié)國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外做法，有必要程序制度來(lái)規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。程序制度主要有：

第一，稅務(wù)公開(kāi)制度。這是一個(gè)具有很強(qiáng)的規(guī)范性和約束力的重要制度，在稅收實(shí)踐工作中，我國(guó)提出的稅務(wù)執(zhí)法“八公開(kāi)”制度在21世紀(jì)稅務(wù)人力、資源開(kāi)發(fā)國(guó)際會(huì)議上引起了強(qiáng)烈反響。因此，將稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)公開(kāi)，執(zhí)法信息公開(kāi)，處理決定公開(kāi)，執(zhí)行裁決等公開(kāi)，以利納稅人行使自己的權(quán)利，促進(jìn)稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力的正確使用，從而遏制腐敗的產(chǎn)生將起重要作用。

第二，稅務(wù)相關(guān)人回避制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避?！边@為稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)履行公正行為有了法律依據(jù)，也使稅務(wù)執(zhí)法取得公正結(jié)果增強(qiáng)了保障。

第三，稅務(wù)相對(duì)人參與制度。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。促使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)公正執(zhí)法，納稅人的權(quán)益得到保障。

第四，說(shuō)明理由制度。我國(guó)行政處罰法有規(guī)定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應(yīng)將處罰決定、事實(shí)、理由、依據(jù)告之當(dāng)事人，對(duì)當(dāng)事人依法享有的權(quán)利也應(yīng)告知。這對(duì)稅收行政處罰前的理由說(shuō)明同樣適用。

第五，時(shí)效制度。行政處罰法對(duì)時(shí)效均有規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政效率同樣提出了要求。

此外，合議制度，復(fù)審制度，咨詢(xún)制度，順序制度，保密制度等程序性制度，都對(duì)規(guī)范稅收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用。我們稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng)該嚴(yán)格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達(dá)到依法治稅的目的。

（三）嚴(yán)格稅收行政執(zhí)法監(jiān)督

多數(shù)發(fā)展中國(guó)家法律制度不健全，執(zhí)法環(huán)境比較差，對(duì)稅收行政執(zhí)法監(jiān)督也相當(dāng)重視。稅務(wù)執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責(zé)任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應(yīng)通過(guò)稅收行政行為執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開(kāi)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而推動(dòng)稅收法制建設(shè)，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

1.從法律上強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約。權(quán)力與監(jiān)督制約是現(xiàn)代社會(huì)的一對(duì)矛盾體，稅收行政執(zhí)法權(quán)必須在相應(yīng)的監(jiān)督制約之下，這是依法治稅的基礎(chǔ)和保證。嚴(yán)格對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的監(jiān)督制約，須做好三個(gè)方面的工作：一是在憲法或稅收基本法上原則規(guī)定權(quán)力授予和權(quán)力限制程序，二是建立稅收法律監(jiān)督體系，三是依法培育相應(yīng)的權(quán)力機(jī)制。權(quán)力從法律出，這是對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的基本要求，但法律規(guī)定權(quán)力要避免彈性化和模糊化，例如，對(duì)稅收自由裁量權(quán)的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中易出現(xiàn)主觀臆斷，難以體現(xiàn)公正規(guī)范的問(wèn)題，需要在三方面做出努力：一是在適用標(biāo)準(zhǔn)和適用幅度上做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞，就要對(duì)權(quán)力進(jìn)行分解，對(duì)稅收行政執(zhí)法權(quán)力也要合理進(jìn)行分解，以制約權(quán)力的濫用；三是對(duì)有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。

2.建立健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。稅收行政執(zhí)法監(jiān)督按主體劃分，可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督（如黨委、政府、人大、政協(xié)等）、納稅人監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等。內(nèi)外部共同監(jiān)督組成稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。在內(nèi)部監(jiān)督中又可分稅收行政執(zhí)法事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，特別是對(duì)重要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位予以稅收行政執(zhí)法行為全過(guò)程監(jiān)督。

3.提高公務(wù)員法律知識(shí)水平，保護(hù)公務(wù)員稅收?qǐng)?zhí)法積極性。開(kāi)展執(zhí)法人員的法律培訓(xùn)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法自覺(jué)性?，F(xiàn)在實(shí)行的稅收?qǐng)?zhí)法錯(cuò)誤追究制度，實(shí)際上是追究稅務(wù)執(zhí)法人員失職行為的制度，對(duì)違法失職的稅務(wù)人員可依據(jù)公務(wù)員條例等法律予以懲戒，但對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員力所不及所造成的錯(cuò)誤，要區(qū)分情況，不能一概處罰，以保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員依法治稅的積極性。

（四）加強(qiáng)稅收行政執(zhí)法協(xié)調(diào)

我國(guó)兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，難免出現(xiàn)稅收行政執(zhí)法的欠缺或交叉。1.應(yīng)在法律、法規(guī)上明確劃分各自職責(zé)，避免職責(zé)交叉；2.規(guī)定稅收行政執(zhí)法矛盾協(xié)調(diào)解決原則、程序和具體辦法；3.設(shè)立專(zhuān)職職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究、協(xié)調(diào)和解決國(guó)、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的各種問(wèn)題。

（五）改善稅收行政執(zhí)法環(huán)境

第2篇：稅收法治論文范文

關(guān)鍵詞：稅收；行政復(fù)議；缺陷；完善

稅務(wù)行政復(fù)議制度是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)受理稅務(wù)行政復(fù)議案件,對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)法行為和納稅人履行稅收義務(wù)情況進(jìn)行審查監(jiān)督的一種行政監(jiān)督救濟(jì)制度。稅務(wù)行政復(fù)議制度自推行以來(lái),歷經(jīng)數(shù)年,其重要性與功能自無(wú)需言說(shuō),但其制度缺陷卻也逐漸地顯露出來(lái)。

一、對(duì)征稅行為復(fù)議不合理的限制

根據(jù)《稅收征收管理法》第88條的規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院。”不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且對(duì)復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件，近似苛刻。對(duì)先行納稅這一附加條件，學(xué)者們看法各異。持贊成觀點(diǎn)者認(rèn)為，目前稅制不太完善，征稅爭(zhēng)議比較普遍，加之征管力量不足，征管手段弱化，為了保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，防止納稅人借口申請(qǐng)復(fù)議而故意拖欠稅款，在復(fù)議前要求納稅人繳清稅款是合理的，也是必要的。立法上也正是采用了此觀點(diǎn)。持反對(duì)觀點(diǎn)者認(rèn)為，在復(fù)議前附加限制條件，不僅不符合行政復(fù)議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請(qǐng)法律救濟(jì)的權(quán)利。從上述條款，很容易推導(dǎo)出以下符合邏輯的結(jié)論：如果納稅人無(wú)錢(qián)或不足以交付全部有爭(zhēng)議的稅款，那么他不僅不具備提起稅收行政復(fù)議的資格，而且同時(shí)徹底喪失了提起稅收訴訟的權(quán)利。

二、對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查操作的困難

《行政復(fù)議法》的頒布，標(biāo)志著我國(guó)行政監(jiān)督救濟(jì)制度進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，特別是關(guān)于抽象行政行為的審查行為，對(duì)于加強(qiáng)和完善我國(guó)行政救濟(jì)制度具有重要意義。但是，從專(zhuān)業(yè)性的稅收行政復(fù)議來(lái)看，實(shí)踐中存在很大的困難與障礙：法律限制了對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查的范圍，只能是“一定范圍”抽象行政行為進(jìn)行“附帶性審查”；稅收規(guī)章（包含涉稅規(guī)章）與“規(guī)定”的界限不明。在實(shí)踐中兩者的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)主要是形式上的，如規(guī)章須制定機(jī)關(guān)全體會(huì)議或常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)，經(jīng)行政首長(zhǎng)簽署，規(guī)章須報(bào)國(guó)務(wù)院備案等。而對(duì)于兩者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，如內(nèi)容上的規(guī)定權(quán)限、效力層次等，即使是在實(shí)踐中也很難區(qū)分；納稅人缺乏獲取規(guī)范性文件有效途徑；稅務(wù)行政部門(mén)態(tài)度消極。

三、缺乏中立性的復(fù)議機(jī)構(gòu)設(shè)置

我國(guó)在行政復(fù)議中，實(shí)行“條條管轄”，即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄?！皸l條管轄”，即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為不服申請(qǐng)的復(fù)議，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄?！皸l條管轄”雖然有利于克服地方保護(hù)主義，能夠解決行政復(fù)議對(duì)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性要求較高的問(wèn)題，但卻存在與生俱來(lái)，不可避免的缺陷：“條條框框”不便民，經(jīng)濟(jì)成本過(guò)高；由于異地審理的緣故，申請(qǐng)人參與復(fù)議審查活動(dòng)的可能性極小，使得復(fù)議工作難以具有公開(kāi)性，進(jìn)而影響其公正性；許多基層稅務(wù)復(fù)議案件中的具體行政行為在做出之前，已向上級(jí)事先請(qǐng)示、溝通過(guò)，是按上級(jí)意志“遵旨行事”。此時(shí)，稅務(wù)行政復(fù)議的“層次監(jiān)督”功能難以實(shí)現(xiàn)；“條條管轄”易受部門(mén)利益左右。凡此種種，成為稅收行政復(fù)議受案少、監(jiān)督功能不強(qiáng)的重要原因之一。

四、建議和主張

（一）廢止先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的規(guī)定

現(xiàn)行立法規(guī)定納稅爭(zhēng)議前必須先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保，主要目的在于避免當(dāng)事人拖欠稅款，確保國(guó)家財(cái)政收入。但是，換位思考，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有充分的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，且行政救濟(jì)不停止具體行政行為的執(zhí)行，如果稅務(wù)管理相對(duì)人不繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以通過(guò)行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款征收的目的。以限制訴權(quán)的方式來(lái)保障國(guó)家稅款及時(shí)、足額入庫(kù)，有悖行政救濟(jì)的初衷。相反，倒是稅務(wù)機(jī)關(guān)在此規(guī)定，是極有意義的。

（二）增加對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查的可操作性

《行政復(fù)議法》對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查的規(guī)定只是初步的，不夠完整和具體。如若增加其可操作性，必須將稅務(wù)行政規(guī)章納入審查申請(qǐng)范圍，通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)制來(lái)解決稅務(wù)規(guī)章監(jiān)督乏力的問(wèn)題；允許稅務(wù)管理相對(duì)人單獨(dú)對(duì)抽象稅務(wù)行政行為申請(qǐng)審查，而不是僅僅拘泥于“附帶性”的限制；建立抽象稅務(wù)行政行為公開(kāi)制度。

（三）改革稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)

從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)于稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的設(shè)置面臨三種選擇：第一種是稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)設(shè)在政府法制機(jī)構(gòu)內(nèi)或者與政府法制機(jī)構(gòu)合署辦公，即所謂的“塊塊管轄”；第二種是稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)設(shè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，即“條條管轄”；第三種是設(shè)置一個(gè)獨(dú)立于稅務(wù)部門(mén)之外的專(zhuān)職稅務(wù)復(fù)議機(jī)構(gòu)。上述三種選擇各有自己的合理性與現(xiàn)實(shí)性；第一種選擇有一些優(yōu)勢(shì)，例如有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，地位較超脫，執(zhí)法水平也較高，便于申請(qǐng)人就近申請(qǐng)。我國(guó)現(xiàn)行的行政復(fù)議制度采用了第二種模式，法治機(jī)構(gòu)的行政性使得其對(duì)復(fù)議案件的審理難以具有超脫性、中立性，復(fù)議結(jié)果難以保證公正；第三種選擇實(shí)際上是一種理想模式，具有獨(dú)立性與超脫性，能夠保證復(fù)議案件的公正審理，但由于它需要層層設(shè)立機(jī)構(gòu)，增加人員與經(jīng)費(fèi)，在目前稅務(wù)行政案件的公正審理，但由于它需要層層設(shè)立機(jī)構(gòu)，增加人員與經(jīng)費(fèi)，在目前稅務(wù)行政案件不多的情況下，推行的條件還不成熟。比較上述三種觀點(diǎn)，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，目前可行的辦法是對(duì)我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)予以改革，由一定比例的各方專(zhuān)家出任委員，實(shí)行合議制度。稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)自身監(jiān)督的一個(gè)重要途徑,以糾正行政違法和不當(dāng)為主要目的,是依法治稅的重要組成部分。應(yīng)當(dāng)從樹(shù)立正當(dāng)程序觀念;注重提高法制意識(shí),確保高度自律;完善復(fù)議責(zé)任到位措施;強(qiáng)化外部監(jiān)督,保持復(fù)議渠道暢通,公開(kāi)復(fù)議過(guò)程;自覺(jué)接受司法監(jiān)督等五方面改進(jìn)行政復(fù)議工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文．稅法專(zhuān)題研究．北京:北京大學(xué)出版社．2002．

第3篇：稅收法治論文范文

【論文摘要】環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，與人類(lèi)的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念等越來(lái)越息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類(lèi)發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護(hù)措施比較分析、國(guó)外綠色稅收立法實(shí)踐、我國(guó)綠色稅收立法現(xiàn)狀評(píng)析和建立綠色稅收法律制度的設(shè)想等幾個(gè)方面來(lái)探討綠色稅收法律制度的構(gòu)建問(wèn)題。

環(huán)境作為人類(lèi)社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家．自改革開(kāi)放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境．已成為我國(guó)法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱(chēng)環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施

2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類(lèi)呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類(lèi)：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。

2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類(lèi)型

第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅

第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

從2001年起．我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類(lèi)30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足I51。

第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專(zhuān)門(mén)的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱(chēng)。

第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門(mén)征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：

(1)開(kāi)征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開(kāi)征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開(kāi)征空氣污染稅I71。

(2)開(kāi)征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類(lèi)和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率『8J。

(3)開(kāi)征固體廢棄物稅?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類(lèi)垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。

(4)開(kāi)征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類(lèi)產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲(chóng)劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專(zhuān)用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，

將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率I91

3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激l1Ol。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

第4篇：稅收法治論文范文

論文摘要：稅收收入計(jì)劃管理作為我國(guó)稅收管理的重要組成部分，時(shí)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長(zhǎng)以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決問(wèn)題的思路。

稅收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動(dòng)所進(jìn)行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對(duì)于加強(qiáng)組織收人工作，更好地完成稅收任務(wù)，推動(dòng)整個(gè)稅收工作的開(kāi)展，具有重大意義。就我國(guó)目前而言，由干市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國(guó)應(yīng)在稅收收人預(yù)測(cè)和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理，才是明智之舉。

一、我國(guó)目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問(wèn)題

(一)編制方法不科學(xué)

從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來(lái)看，過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長(zhǎng)系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡(jiǎn)便，確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實(shí)際稅收制度對(duì)法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

從稅收收人總量的編制來(lái)看，自1994年“利改稅”以來(lái)，我國(guó)每年稅收收人計(jì)劃的安排一直是財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容。預(yù)算的安排主要是由財(cái)政部制定，考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎(chǔ)資料，未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀，稅收收人計(jì)劃與實(shí)際稅源相差較大。

(二)稅收收入計(jì)劃考核缺乏科學(xué)性

長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅收收人計(jì)劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務(wù)作為惟一標(biāo)準(zhǔn)。這種方法對(duì)干確保稅收收人，保證財(cái)政預(yù)算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計(jì)劃本身在編制方法和計(jì)算依據(jù)等方面存在著不科學(xué)、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計(jì)劃完成情況這一指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確考核各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收人工作的情況，甚至?xí)?lái)負(fù)面影響，不利于提高征管工作質(zhì)量。另外現(xiàn)行的稅收計(jì)劃考核辦法不能正確引導(dǎo)人們認(rèn)真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問(wèn)題，不能更好地鼓勵(lì)人們向由粗放型管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變的工作方式進(jìn)行積極探索。

(三)稅收收入計(jì)劃管理未能有效地與依法治稅相結(jié)合

依法治稅是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂，稅收計(jì)劃與依法治稅本質(zhì)上并不矛盾。但在現(xiàn)實(shí)中由干存在對(duì)稅收計(jì)劃認(rèn)識(shí)的偏差，在稅源充裕之年稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來(lái)年稅收計(jì)劃的完成，壓減當(dāng)年的稅收基數(shù)，有利于為來(lái)年稅收任務(wù)打造一個(gè)較低的平臺(tái);而在稅源較緊的情況下，少數(shù)征收單位往往通過(guò)征收“過(guò)頭稅”來(lái)完成稅收任務(wù)。這樣就使稅收收人計(jì)劃失去了其應(yīng)有的意義。這種方法使基層稅務(wù)部門(mén)在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務(wù)的剛性。

二、改革和完善稅收收入計(jì)劃管理體系的幾點(diǎn)設(shè)想

(一)改革稅收收入計(jì)劃的編制方法

1.優(yōu)化稅收收人計(jì)劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數(shù)參考GDP增長(zhǎng)比例，同時(shí)認(rèn)真考慮稅源變化、稅收政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、地方稅種增長(zhǎng)特點(diǎn)、GDP增長(zhǎng)、市場(chǎng)變化、稅收虛增及不可預(yù)測(cè)等因素綜合考慮確定稅收收人計(jì)劃。可以充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，研制各種稅收收人計(jì)劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權(quán)數(shù)再加以調(diào)整，得出切實(shí)可行的稅收收人計(jì)劃并且此計(jì)劃為彈性計(jì)劃而非指令性計(jì)劃。在執(zhí)行過(guò)程中遇有上述因素的突變可隨時(shí)調(diào)整，使稅收收人計(jì)劃建立在科學(xué)、可靠的稅源基礎(chǔ)之上，與依法治稅最大限度的吻合。2.實(shí)行財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別核算的稅收收人計(jì)劃管理體制。我國(guó)稅收計(jì)劃管理可實(shí)行財(cái)、稅分別核算。財(cái)政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財(cái)政支出需要，參考稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)編制預(yù)算。國(guó)家稅務(wù)總局首先接受財(cái)政部預(yù)算方案，努力確保完成。同時(shí)根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計(jì)劃，匯總得出全國(guó)稅收計(jì)劃，并按自身制定的計(jì)劃考核各地完成情況，逐月與財(cái)政部預(yù)算中的稅收收人完成進(jìn)度進(jìn)行比較分析。若存在差異，查找出原因報(bào)財(cái)政部。若因經(jīng)濟(jì)中客觀原因而非稅務(wù)機(jī)關(guān)征管造成財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，財(cái)政部可將預(yù)算調(diào)整方案報(bào)人大常委會(huì)進(jìn)行審核，決定是否修改。由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)機(jī)關(guān)。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。

(二)建立以考核稅收征管質(zhì)量為主的工作考核制度

改革稅收收人計(jì)劃考核制度的目標(biāo)，應(yīng)由考核稅收年度計(jì)劃任務(wù)完成情況轉(zhuǎn)移定位到依法治稅、應(yīng)收盡收上來(lái)。上級(jí)考核驗(yàn)收工作時(shí)，要把嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法程序放在首位，既要考慮稅收收入計(jì)劃的完成情況，更要考核執(zhí)行政策和征管質(zhì)量情況。按國(guó)家稅務(wù)總局提出的“七率”(《稅收征管質(zhì)量考核辦法》中規(guī)定考核的指標(biāo)為登記率、申報(bào)率、人庫(kù)率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報(bào)準(zhǔn)確率和處罰率，簡(jiǎn)稱(chēng)“七率”。)嚴(yán)格考核征管質(zhì)量，以科學(xué)合理的稅收收人計(jì)劃促進(jìn)依法治稅和征管質(zhì)量的提高。另外，還應(yīng)改革稅收收人計(jì)劃考核制度的主要內(nèi)容、基本條件和方法，及考核制度的預(yù)期效果。

(三)完善稅法體系，加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。不斷提高征管水平，為依法治枕創(chuàng)造技術(shù)條件

第5篇：稅收法治論文范文

關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問(wèn)題

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫(xiě)作論文來(lái),我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門(mén)繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開(kāi)化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見(jiàn)的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過(guò)征收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問(wèn)題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴(lài)程度越來(lái)越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問(wèn)題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。

二、存在問(wèn)題的原因

(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長(zhǎng)期以來(lái)“無(wú)法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問(wèn)題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門(mén)。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門(mén)配合不力、司法腐敗等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專(zhuān)業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門(mén)為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒(méi)有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說(shuō)來(lái),對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來(lái)自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問(wèn)題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽(yáng):淺析我國(guó)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問(wèn)題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問(wèn)題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒(méi)有通過(guò)人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒(méi)有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過(guò)高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問(wèn)題就是征管范圍無(wú)法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門(mén)的合并、撤銷(xiāo)、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來(lái)一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來(lái)諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管?chē)?yán)重。

三、對(duì)策分析

(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù),橫向可與各部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù),并科學(xué)地將這些信息分類(lèi)、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶(hù)分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫(kù)數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來(lái)計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

(二)建立一個(gè)法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎(chǔ)就是征管,它既是

第6篇：稅收法治論文范文

關(guān)鍵詞 征稅 個(gè)體網(wǎng)店 電子商務(wù) Pest分析

一、個(gè)體網(wǎng)店稅收征管難題

之所以會(huì)產(chǎn)生針對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因?yàn)樾率挛锏某霈F(xiàn)缺乏相應(yīng)的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對(duì)個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的落實(shí)處處受到限制。個(gè)體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說(shuō)尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢(shì)和擴(kuò)散程度來(lái)看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環(huán)境分析

（一）政治和法律環(huán)境

中國(guó)政府長(zhǎng)期以來(lái)致力于推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)電子商務(wù)秉持著鼓勵(lì)與支持的態(tài)度，積極營(yíng)造創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。與此同時(shí)，我國(guó)稅收征管規(guī)定的進(jìn)一步完善也加強(qiáng)了電商征稅問(wèn)題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會(huì)政治施行的有效手段。

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！边@是稅法中關(guān)于發(fā)生經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強(qiáng)制性、普遍約束力的體現(xiàn)。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國(guó)務(wù)院法制辦公開(kāi)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，根據(jù)《意見(jiàn)稿》第八條規(guī)定，國(guó)家將實(shí)行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。該《意見(jiàn)稿》在去年的版本上剪掉2條意見(jiàn)，但在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費(fèi)者對(duì)于經(jīng)濟(jì)繁榮運(yùn)行估計(jì)產(chǎn)生的利好心理刺激著消費(fèi)行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購(gòu)物節(jié)。2012年，“雙十一”當(dāng)日支付寶交易額達(dá)到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進(jìn)行征稅，這將給我國(guó)財(cái)政貢獻(xiàn)數(shù)十億的稅收收入。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售交易額約為1.85萬(wàn)億，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)超過(guò)美國(guó)，成為世界最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)。2014年，上升到2.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務(wù)目前尚處于成長(zhǎng)向成熟的過(guò)渡階段，未來(lái)如何不能預(yù)測(cè)。

（三）社會(huì)和文化環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國(guó)電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國(guó)家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會(huì)大環(huán)境下，各國(guó)都在積極適應(yīng)環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過(guò)是多年的發(fā)展，中國(guó)電子商務(wù)的應(yīng)用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購(gòu)意識(shí)也在無(wú)形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過(guò)3.32億人，市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7534.2億元。

網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購(gòu)意識(shí)的增強(qiáng)，一系列的轉(zhuǎn)變也為稅收收入帶來(lái)潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購(gòu)用戶(hù)消費(fèi)金額存在差異，但是月網(wǎng)購(gòu)金額還是占個(gè)人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來(lái)所占比例會(huì)逐年攀升。

（四）技術(shù)環(huán)境

電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)科技的支持，線上交易依賴(lài)于安全便捷的網(wǎng)絡(luò)操作環(huán)境。技術(shù)支持一方面加強(qiáng)了用戶(hù)的參與度；另一方面也保證了購(gòu)物的安全。

三、個(gè)體網(wǎng)店征稅充要性結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為個(gè)體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢(shì)，已經(jīng)具備對(duì)部分個(gè)體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點(diǎn)：

首先，國(guó)家法治的愈加完善，要求對(duì)稅法進(jìn)行完善。其次，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，必然離不開(kāi)財(cái)政方面的大力支持，而財(cái)政收入的主要來(lái)源，則是稅收方面的收入，并且目前個(gè)體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國(guó)家對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實(shí)。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及個(gè)體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行征稅的技術(shù)條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計(jì)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：李文文（1992―），女，河南淮陽(yáng)人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。指導(dǎo)老師：施平，教授。基金項(xiàng)目：本文系江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助的論文。]

參考文獻(xiàn)

第7篇：稅收法治論文范文

論文關(guān)鍵詞：稅收管理理念人本服務(wù)法治誠(chéng)信論文摘要：隨著現(xiàn)代管理理論和理念的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收管理形勢(shì)和變化的需要。加強(qiáng)稅收管理，實(shí)現(xiàn)高效征管，必須運(yùn)用先進(jìn)的管理科學(xué)思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實(shí)可行的有效措施，構(gòu)筑高效征管的平臺(tái)，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質(zhì)量好，納稅人滿(mǎn)意的最終目的。

一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)(一)現(xiàn)代管理理念現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來(lái)確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。西方關(guān)于人性的傳統(tǒng)基本假設(shè)為“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為：人是理性的，每個(gè)人都能通過(guò)成本收益或趨利避害的原則來(lái)對(duì)其所面臨的一切機(jī)會(huì)和目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個(gè)人利益最大化。根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設(shè)。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認(rèn)為人天生是好逸惡勞，沒(méi)有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對(duì)大多數(shù)人實(shí)行強(qiáng)制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)呐?。在此基礎(chǔ)上，x理論認(rèn)為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實(shí)踐上，x理論強(qiáng)調(diào)強(qiáng)硬管理的權(quán)威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強(qiáng)調(diào)：管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責(zé)任；管理工作只是管理者的責(zé)任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務(wù)是聽(tīng)從管理者的指揮，服從管理，而無(wú)權(quán)參與管理；為了加強(qiáng)管理，需要制訂各種嚴(yán)格的規(guī)章制度。實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度；通常的激勵(lì)措施是金錢(qián)刺激加嚴(yán)厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計(jì)劃都反映了上述假設(shè)。然而基于X理論的管理理念在實(shí)踐過(guò)程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實(shí)踐，因此，需要一種對(duì)人進(jìn)行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。Y理論認(rèn)為：人并非天生就厭惡工作，因?yàn)樵诠ぷ髦邢捏w力和智力就像游戲、娛樂(lè)或休息一樣自然；人們?cè)谧约簩?duì)目標(biāo)負(fù)有責(zé)任的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠?qū)W會(huì)接受責(zé)任，而且能夠?qū)W會(huì)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，而逃避責(zé)任、缺乏進(jìn)取心、強(qiáng)調(diào)安全感一般只是經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果；在現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)，許多人對(duì)組織具有相當(dāng)高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設(shè)下，Y理論認(rèn)為人的自我成長(zhǎng)和發(fā)展是完全可能的。通過(guò)組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過(guò)努力爭(zhēng)取組織的和自我的成功，以最好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點(diǎn)，要從控制人轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們?cè)谶@種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實(shí)現(xiàn)自我；管理者的職能和任務(wù)應(yīng)當(dāng)從單純的指揮者，轉(zhuǎn)移到成為幫助人們實(shí)現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們?cè)趯?shí)現(xiàn)自我中的障礙；獎(jiǎng)勵(lì)方式從強(qiáng)調(diào)來(lái)自外部的獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)。Y理論與X理論的主要區(qū)別在于，X理論強(qiáng)調(diào)外來(lái)的控制，而Y理論則側(cè)重強(qiáng)調(diào)被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過(guò)分一般化、簡(jiǎn)單化了。因此，Y理論的貢獻(xiàn)在于提出了能提高管理者目標(biāo)和被管理者目標(biāo)一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時(shí)，他把尊重被管理者人格當(dāng)作管理目的本身，而在X理論指導(dǎo)下的管理根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導(dǎo)?，F(xiàn)實(shí)中，雖然管理層很少會(huì)承認(rèn)他們信奉x理論，但他們的實(shí)際做法與口頭所宣稱(chēng)的相悖。如果實(shí)事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，被管理者是不能很好地服從的。(二)現(xiàn)代稅收管理理念稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對(duì)被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認(rèn)為并且強(qiáng)調(diào)：納稅人都不可能如實(shí)申報(bào)納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對(duì)付小偷一樣，對(duì)廠商企業(yè)和納稅人實(shí)行“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來(lái)興起的“新公共管理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關(guān)理論，對(duì)現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。新公共管理運(yùn)動(dòng)緣于對(duì)20世紀(jì)7O年代以來(lái)凱恩斯干預(yù)主義經(jīng)濟(jì)政策所帶來(lái)的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)轉(zhuǎn)型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，主張把公共管理對(duì)象視為顧客。將顧客滿(mǎn)意程度作為政府績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)。這給謠方乃至世界各國(guó)的管理理論與實(shí)踐帶來(lái)深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。新公共管理理論以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，認(rèn)為以人性惡為基點(diǎn)并試圖通過(guò)規(guī)制導(dǎo)向約束人的行為來(lái)維護(hù)公眾利益的思路是不完備的。應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點(diǎn)給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測(cè)算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴(yán)厲著稱(chēng)的美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實(shí)施了重組和改革方案，把“通過(guò)幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過(guò)使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國(guó)納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國(guó)稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個(gè)納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實(shí)施的服務(wù)以及創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境(為稅務(wù)人員服務(wù))作為其三個(gè)戰(zhàn)略性目標(biāo)。

二、樹(shù)立現(xiàn)代化的稅收管理理念(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念我國(guó)傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的X理論。稅收管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，制訂了各種嚴(yán)格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對(duì)立甚至敵對(duì)的態(tài)度，嚴(yán)重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)巨大的困難。因此，必須對(duì)這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對(duì)納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計(jì)劃和稅收任務(wù)為中心的管理轉(zhuǎn)向全面開(kāi)放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標(biāo)管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。然而，目前我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，直接跨越以規(guī)制導(dǎo)向?yàn)樘卣鞯亩愂沼?jì)劃和任務(wù)強(qiáng)制管理模式是不現(xiàn)實(shí)的。況且新公共管理運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國(guó)全面推行，因此加強(qiáng)制度建設(shè)和監(jiān)管仍是我國(guó)當(dāng)前稅收管理的主流。但隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)所蘊(yùn)含的“為納稅人服務(wù)”的理念必將成為我國(guó)稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護(hù)者的角色轉(zhuǎn)換．并根據(jù)社會(huì)公眾的需求，提供優(yōu)質(zhì)的公共商品和公共服務(wù)。正是基于此，國(guó)家稅務(wù)總局提出了樹(shù)立“監(jiān)督管理與服務(wù)并重”的稅收管理理念，明確地把我國(guó)稅收管理理念定位為“優(yōu)質(zhì)服務(wù)科學(xué)管理”。這是一種新型的適應(yīng)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際需要的稅收管理理念。它把重視服務(wù)和加強(qiáng)管理相提并論，是對(duì)傳統(tǒng)稅收管理理念的揚(yáng)棄和對(duì)新形勢(shì)下稅收管理活動(dòng)的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)的準(zhǔn)確把握，是我國(guó)今后稅收管理發(fā)展的指導(dǎo)思想。(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內(nèi)容創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚(yáng)棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上。樹(shù)立適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：1．樹(shù)立“人本”管理理念?，F(xiàn)代稅收管理強(qiáng)調(diào)“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿(mǎn)意不滿(mǎn)意作為衡罱稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個(gè)性化、貼近式的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確理解國(guó)家的稅收決策。增強(qiáng)其稅收遵從意識(shí)；其次，要注意提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的素質(zhì)，加強(qiáng)思想品質(zhì)教育，強(qiáng)調(diào)任人唯能和獎(jiǎng)優(yōu)罰劣原則，實(shí)行“功績(jī)制”考核；嚴(yán)格把好稅務(wù)人員“入口”和“出口”關(guān)，招聘具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才充實(shí)稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍，建立全方位、多層次培訓(xùn)機(jī)制，培養(yǎng)造就復(fù)合型知識(shí)人才，承擔(dān)起知識(shí)時(shí)代稅收征管任務(wù)。2．樹(shù)立服務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)與日常稅收管理的有機(jī)結(jié)合。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)立面的做法，應(yīng)通過(guò)多種形式為納稅人依法納稅提供服務(wù)。如成立納稅人服務(wù)中心，建立納稅服務(wù)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)為納稅人提供政策法律咨詢(xún)、納稅輔導(dǎo)與培訓(xùn)、票證領(lǐng)購(gòu)表格領(lǐng)取或下載等互動(dòng)式服務(wù)；建立公共服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，健全納稅服務(wù)體系，將納稅服務(wù)貫徹到稅務(wù)檢查、行政處罰、聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟全過(guò)程，使納稅服務(wù)制度化，利用信息網(wǎng)絡(luò)，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質(zhì)服務(wù)。3．樹(shù)立信息應(yīng)用和科技管理理念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實(shí)現(xiàn)了一定范圍內(nèi)的信息集中。集中信息的目的是應(yīng)用信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收工作全過(guò)程的分析、監(jiān)控、改進(jìn)和完善。各級(jí)稅務(wù)人員既要善于利用信息網(wǎng)絡(luò)廣泛采集信息，并對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，又要增強(qiáng)信息安全意識(shí)，使稅收管理情報(bào)系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對(duì)納稅流程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門(mén)的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與其他各部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性和有效性。4．樹(shù)立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專(zhuān)業(yè)化稅收征管模式，是—個(gè)不可分的整體，所有稅務(wù)人員都應(yīng)該樹(shù)立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關(guān)崗位進(jìn)行配合銜接。尤其是在專(zhuān)業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調(diào)，注重運(yùn)用系統(tǒng)整體觀念來(lái)系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問(wèn)題。同時(shí)，要樹(shù)立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺(jué)地把稅收管理系統(tǒng)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量。5．樹(shù)立法治管理理念，實(shí)現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉(zhuǎn)變。要最大限度地弱化行政權(quán)力的影響范圍和程度，強(qiáng)化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機(jī)制、科學(xué)的稅收征管機(jī)制、有效的執(zhí)法考核機(jī)制、嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制，把稅收?qǐng)?zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴(yán)格約束之下。6．樹(shù)立效率管理理念，實(shí)現(xiàn)由注重完成任務(wù)向注重提高征管效率和質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。簡(jiǎn)化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評(píng)判稅收征管工作效能的重要指標(biāo)。減少審批事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，擴(kuò)大窗口辦事權(quán)力，誰(shuí)受理誰(shuí)負(fù)責(zé)。誰(shuí)辦理誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。合理設(shè)置人員機(jī)構(gòu)，弱化任務(wù)考核，強(qiáng)化質(zhì)量考核，把征管質(zhì)量高低作為判斷工作成效的主要標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范稅收征管費(fèi)用支出，并列入中央和地方各級(jí)政府年終考核指標(biāo)，調(diào)動(dòng)全員參與稅收成本管理。7．樹(shù)立社會(huì)管理理念，發(fā)展中介機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代稅收管理是一項(xiàng)牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是很難做到完美的。可以借鑒西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對(duì)報(bào)稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務(wù)在為納稅人提供廣泛社會(huì)化納稅服務(wù)的同時(shí)，也成為稅收管理的重要輔助手段。8．樹(shù)立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過(guò)一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過(guò)學(xué)習(xí)和觀念上的提升來(lái)達(dá)到提升管理理念的。所以稅收文化建設(shè)應(yīng)該更好地與稅收征管各方面的實(shí)際工作緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)稅收文化建設(shè)，營(yíng)造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質(zhì)，形成征納雙方一致認(rèn)同的精神追求、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則，把稅收意識(shí)融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠(chéng)信度、責(zé)任感和法律意識(shí)。9．樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，實(shí)施分類(lèi)征管。將西方風(fēng)險(xiǎn)分析理論引入稅收征管，借鑒日本的“三色”申報(bào)機(jī)制、美國(guó)的“分三級(jí)管理模式”，針對(duì)不同類(lèi)型納稅人的收入風(fēng)險(xiǎn)不同的現(xiàn)實(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)資源有限的情況下。根據(jù)不同類(lèi)型納稅人的不同特征，分類(lèi)管理，做到合理安排稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部資源，將稅收征管能力集中在稅收收入風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅戶(hù)的監(jiān)管上。10．樹(shù)立誠(chéng)信管理理念，打造良好的誠(chéng)信氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員要留給納稅人和社會(huì)各界講求誠(chéng)信的深刻印象，要以自身的誠(chéng)信行為激發(fā)納稅人誠(chéng)信納稅的自覺(jué)性。同時(shí)，要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部形成鼓勵(lì)誠(chéng)信的激勵(lì)機(jī)制，在系統(tǒng)上下形成濃厚的誠(chéng)信氛圍。

第8篇：稅收法治論文范文

【關(guān)鍵詞】納稅人信息 稅收權(quán)利 司法救濟(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】D90 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

納稅人秘密權(quán)意識(shí)的培養(yǎng)

隨著信息社會(huì)的發(fā)展，信息的自由流動(dòng)成為社會(huì)發(fā)展的重要特征，信息主體的個(gè)人或集體保護(hù)意識(shí)是納稅人信息保護(hù)的核心條件。納稅人稅務(wù)信息保護(hù)之所以存在立法滯后、執(zhí)法混亂以及救濟(jì)乏力等問(wèn)題，某種程度上歸因于納稅人稅務(wù)信息秘密權(quán)意識(shí)的缺失。筆者認(rèn)為，納稅人秘密權(quán)意識(shí)的培養(yǎng)首先需要厘清權(quán)利概念、主體要素和權(quán)利客體的內(nèi)涵。

首先，納稅人秘密權(quán)包含兩層含義。一方面，納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅收征納過(guò)程中獲得的全部涉及納稅人人身及財(cái)產(chǎn)利益的稅務(wù)信息，有權(quán)依法要求納稅機(jī)關(guān)及其工作人員或者任何知悉該信息的第三人在法定范圍內(nèi)予以保守秘密。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)工作人員或者任何知悉該信息的第三人有義務(wù)在法定范圍內(nèi)主動(dòng)為納稅人在稅收征納過(guò)程中披露的稅務(wù)信息予以保守秘密。本部分納稅人秘密權(quán)意識(shí)的培養(yǎng)主要著重于秘密權(quán)定義的前者，至于納稅人對(duì)于他人違反保密義務(wù)的救濟(jì)意識(shí)的培養(yǎng)，將在下文重點(diǎn)論述。

其次，就社會(huì)公眾而言，在稅收法律制度中，由于法律主體個(gè)體性與被管理者的客觀條件，作為稅務(wù)信息主體的納稅人極易成為官方控制的對(duì)象，從而將其自身置于脆弱而易受侵害的法律地位。北野弘久對(duì)納稅人的定義的陳述既包含了直接稅和間接稅的納稅人或承擔(dān)人，還囊括了排污費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅外費(fèi)用的實(shí)際承擔(dān)人。這樣，其理解的納稅人與國(guó)民的概念實(shí)際上就沒(méi)什么差異了。①筆者認(rèn)為，依照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者個(gè)人是稅務(wù)信息秘密權(quán)的享有主體。由于我國(guó)《稅收征收管理法》對(duì)于稅務(wù)信息秘密權(quán)的規(guī)定過(guò)于僵化，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)于稅務(wù)信息的保密意識(shí)不強(qiáng)，因此，納稅人秘密權(quán)意識(shí)顯得尤其重要。這也意味著納稅人必須清晰地意識(shí)到如何行使納稅人秘密權(quán)以及如何維護(hù)信息主體的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私或者其他信息利益。

最后，納稅人意識(shí)是公民意識(shí)在微觀層面上的體現(xiàn)，稅務(wù)信息秘密權(quán)意識(shí)則是納稅人意識(shí)的細(xì)化。作為信息主體，納稅人必須意識(shí)到，不管是在憲法層面還是在法律層面，納稅人稅務(wù)信息的秘密權(quán)均應(yīng)該得到國(guó)家和政府的平等對(duì)待與保障，這不僅需要體現(xiàn)在具有公平規(guī)則的法律制度層面，還需要體現(xiàn)在行政部門(mén)對(duì)于公共資源的利用模式上。納稅人需要清晰地認(rèn)識(shí)到稅務(wù)信息秘密權(quán)因其具有人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的屬性，因而具有民法視野上的請(qǐng)求權(quán)的性質(zhì)，納稅人得基于此，才能積極行使其稅務(wù)信息秘密權(quán)下各項(xiàng)權(quán)能。

建立在對(duì)稅務(wù)信息秘密權(quán)充分認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的納稅人稅務(wù)信息保護(hù)意識(shí)，不但能夠維護(hù)納稅人自身的權(quán)利，而且能夠抵制國(guó)家權(quán)力的肆意濫用和非法擴(kuò)張，使憲法尊重和保障人權(quán)的原則能夠在全社會(huì)得到通行，最大程度地爭(zhēng)取將權(quán)力置于權(quán)利的制約之下，從而保障納稅人稅務(wù)信息的安全。

納稅人救濟(jì)權(quán)意識(shí)的培養(yǎng)

就納稅人稅務(wù)信息的保護(hù)意識(shí)而言，納稅人的同意與秘密權(quán)意識(shí)先在于救濟(jì)權(quán)，救濟(jì)權(quán)意識(shí)的培養(yǎng)雖然是對(duì)前者遭遇弱化時(shí)的補(bǔ)充，但是作為納稅人稅務(wù)信息保護(hù)意識(shí)的組成部分，很多時(shí)候，救濟(jì)意識(shí)構(gòu)成納稅人稅務(wù)信息保護(hù)意識(shí)中最后一道意識(shí)屏障。

納稅人的自我救濟(jì)意識(shí)：“不合作意識(shí)”?？v觀西方發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代立法，鑒于對(duì)個(gè)人隱私的尊重，均對(duì)社會(huì)公眾賦予了不同程度的特殊救濟(jì)權(quán)利―不合作權(quán)?！安缓献鳌笔侵赋朔芍贫然蛘咂渌袨橐?guī)范有特殊規(guī)定之外，社會(huì)公眾對(duì)于官方提出的其他請(qǐng)求有權(quán)加以拒絕，尤其當(dāng)這種要求涉及到公民私人利益或者與私人利益有關(guān)的信息利益的情況下，公民有權(quán)不予合作。不合作權(quán)的行使充實(shí)了私人救濟(jì)的內(nèi)涵，實(shí)際上擴(kuò)大了對(duì)權(quán)利人的救濟(jì)。

在我國(guó)，雖然沒(méi)有明確提出公民“不合作”的概念，筆者認(rèn)為，對(duì)于納稅人稅務(wù)信息保護(hù)意識(shí)的培養(yǎng)而言，“不合作”意識(shí)應(yīng)當(dāng)是納稅人救濟(jì)意識(shí)培養(yǎng)的題中之義。具體來(lái)講，對(duì)于法律規(guī)定范圍內(nèi)的稅務(wù)信息，納稅人具有當(dāng)然的提供義務(wù)，但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)人員超出法定或者合理范圍獲取納稅人的稅務(wù)信息，納稅人應(yīng)當(dāng)清楚意識(shí)到并采取相應(yīng)的措施，包括但不限于拒絕有關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)信息獲取的不合理要求，從而達(dá)到從源頭積極保護(hù)稅務(wù)信息的效果。但是，由于諸多原因，“不合作”意識(shí)的概念在我國(guó)尚未得到民眾的普遍認(rèn)識(shí)，而且該意識(shí)的培養(yǎng)也需要以納稅人信息保護(hù)意識(shí)的其他方面的發(fā)展程度為基礎(chǔ)，同時(shí)，“不合作”作為一個(gè)相對(duì)性的概念，要受到社會(huì)公共利益的限制。但是，對(duì)于“不合作”意識(shí)的培養(yǎng)不能被忽視，探索納稅人“不合作”意識(shí)的培養(yǎng)模式對(duì)于我國(guó)稅收法治建設(shè)提出了更高的要求。

納稅人的公權(quán)救濟(jì)意識(shí)。一個(gè)國(guó)家法治的發(fā)展與民族特性緊密相關(guān)。自古以來(lái)，國(guó)民“厭訟”就是一種普遍存在的心理狀態(tài)，息事寧人的中庸態(tài)度已經(jīng)成為納稅人樹(shù)立稅務(wù)信息保護(hù)意識(shí)的障礙之一。權(quán)利依賴(lài)于救濟(jì)，這不僅僅是法律制度層面上遵守的原則，更應(yīng)該是納稅人意識(shí)狀態(tài)中最根本的認(rèn)識(shí)。當(dāng)納稅人意識(shí)到自己的稅務(wù)信息已經(jīng)或者可能由于稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員或者第三方非法或不恰當(dāng)?shù)男袨樵馐芮趾Φ臅r(shí)候，應(yīng)當(dāng)依法采取申訴、復(fù)議或者訴訟等形式主動(dòng)尋求法律救濟(jì)。公權(quán)救濟(jì)意識(shí)的培養(yǎng)與中國(guó)行政、司法體制改革息息相關(guān)，互為動(dòng)力。

稅收征納雙方權(quán)利義務(wù)配置的基本原則：均衡原則

法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)的內(nèi)容是各個(gè)部門(mén)法學(xué)關(guān)注的主要問(wèn)題之一。法學(xué)研究發(fā)展到現(xiàn)代，“權(quán)利”與“義務(wù)”已經(jīng)不是隸屬于“法律關(guān)系”的下位概念（作為法律關(guān)系的內(nèi)容要素），而是作為法學(xué)的一對(duì)基本范疇和法律的基本粒子，成為理論法學(xué)和部門(mén)法學(xué)研究的核心問(wèn)題。比較而言，由于法律制度和法律生活中權(quán)利對(duì)義務(wù)的前提性和主導(dǎo)性，法學(xué)家們總是先闡釋權(quán)利，然后再附帶地解說(shuō)義務(wù)，或者干脆把義務(wù)概念隱含在權(quán)利概念之下。法是以權(quán)利和義務(wù)為機(jī)制來(lái)調(diào)整人的行為和社會(huì)關(guān)系的，權(quán)利和義務(wù)貫通于法律運(yùn)行和操作的整個(gè)過(guò)程。權(quán)利是一種隨人類(lèi)社會(huì)而產(chǎn)生和存在的特有的文化現(xiàn)象，權(quán)利自古以來(lái)就是人類(lèi)追求的社會(huì)價(jià)值之一②。

西方國(guó)家理論及其稅收理論以社會(huì)契約論為理論基礎(chǔ)，從征納雙方意思表示一致的均衡角度，即“契約”的角度來(lái)闡釋稅收征納中權(quán)利義務(wù)的配置準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，以“契約”為表現(xiàn)形式的均衡性原則，更適合成為衡量稅收征納雙方權(quán)利義務(wù)配置合理性的基本原則?！捌跫s”意義上的均衡，推動(dòng)現(xiàn)代租稅國(guó)家和納稅人朝著和諧的稅收征納義務(wù)配置的方向前進(jìn)，進(jìn)一步引申出納稅人對(duì)于公共服務(wù)的權(quán)利需求和租稅國(guó)家對(duì)納稅人需求的回應(yīng)。這種動(dòng)態(tài)的需求權(quán)利與均衡的服務(wù)回應(yīng)所體現(xiàn)的“等量”價(jià)值觀，恰是國(guó)家征稅的權(quán)力依靠納稅人的稅收權(quán)利得以為繼的意義彰顯。

當(dāng)然，均衡意義上的稅收征納雙方的權(quán)利義務(wù)配置，因?yàn)槎惙ㄖ械男姓蛩囟鴶U(kuò)展出公法上的均衡性研究維度。稅收因其公益性目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員不可避免地被賦予一系列特權(quán)，例如質(zhì)問(wèn)權(quán)、檢察權(quán)等。這種因公法原因而產(chǎn)生的現(xiàn)象和因稅收公法債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論的出現(xiàn)而產(chǎn)生了向民事權(quán)利義務(wù)均衡性配置靠攏的趨勢(shì)。

稅務(wù)信息保護(hù)權(quán)利義務(wù)配置的均衡性安排

納稅人基本權(quán)。德國(guó)學(xué)者Joachim Lang曾指出，“基于意識(shí)到人民擁有稅捐基本權(quán)，故聯(lián)邦在許多爭(zhēng)議案件中，必須對(duì)相關(guān)稅捐規(guī)范加以憲法審查。甚至，當(dāng)在國(guó)家與人民間加以比重時(shí)，亦將作有利于人民之思考”③。在日本，“納稅者基本權(quán)”這一概念較早由憲法學(xué)者浦田賢治在《“納稅者基本權(quán)”與大島違憲訴訟》（《法和民主主義》第56號(hào)）一文中使用，但該論文沒(méi)有對(duì)納稅者基本權(quán)成立的法律依據(jù)以及具體內(nèi)容予以明確表述④。

北野弘久率先詳細(xì)論證了納稅者基本權(quán)。納稅人基本權(quán)涵蓋下的自由權(quán)和社會(huì)權(quán)即便在稅務(wù)信息保護(hù)的概念之下仍然不可避免的存在一種互相制約的張力，對(duì)二者之間緊張關(guān)系的處理仍需遵從均衡性的制度安排理念。納稅人對(duì)于個(gè)人信息秘密占有的權(quán)利因信息的財(cái)產(chǎn)屬性而實(shí)際轉(zhuǎn)化為一種私人財(cái)產(chǎn)權(quán)，“由國(guó)家實(shí)現(xiàn)的自由”則是稅收社會(huì)保障權(quán)的內(nèi)核，其要求納稅人為社會(huì)之目的而無(wú)條件改變稅務(wù)信息私人占有現(xiàn)狀。在人類(lèi)歷史的發(fā)展過(guò)程中，二者的矛盾常體現(xiàn)為私人財(cái)產(chǎn)優(yōu)先抑或社會(huì)或國(guó)家財(cái)產(chǎn)的優(yōu)先。但是由于兩種矛盾都將其中一種權(quán)利推向極端，因此長(zhǎng)期以來(lái)都在不同程度的進(jìn)行著自我矯正?，F(xiàn)代法治國(guó)家均采取“租稅國(guó)”體制，就是均衡原則下對(duì)稅收征納雙方權(quán)利義務(wù)的一種優(yōu)化處理，即，國(guó)家不從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)，國(guó)家提供公共服務(wù)所需的經(jīng)費(fèi)，均通過(guò)公民在量能課稅原則的指導(dǎo)下，以平等犧牲的方式采用財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)性產(chǎn)品的形態(tài)予以充實(shí)。

納稅人稅務(wù)信息保護(hù)的主要權(quán)利形態(tài)。第一，稅務(wù)信息決定權(quán)。又稱(chēng)稅務(wù)信息控制權(quán)。除法律另行規(guī)定外，納稅人對(duì)于圍繞自身產(chǎn)生的稅務(wù)信息，有權(quán)利獨(dú)立判斷究竟何種信息能夠被以國(guó)家為代表的稅務(wù)機(jī)關(guān)收集與利用，且這種收集與利用出于何種目的并以何種方式做出。納稅人人格權(quán)屬性中的支配力將集中通過(guò)該種納稅人信息決定權(quán)予以充分表達(dá)。該權(quán)利在信息本人各項(xiàng)權(quán)利中居于核心地位，信息本人實(shí)現(xiàn)對(duì)其個(gè)人信息的獲取、知悉、更正等其他權(quán)利都派生于信息決定權(quán)，對(duì)有關(guān)信息處理者的義務(wù)的規(guī)定也都是為了保障信息本人對(duì)其本人信息的決定權(quán)⑤。信息決定權(quán)是信息本人就擁有其個(gè)人信息的首要權(quán)利，也是基礎(chǔ)權(quán)利，本人對(duì)個(gè)人信息的決定權(quán)派生其他權(quán)利⑥。

第二，稅務(wù)信息處理知情權(quán)。即納稅人有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)工作人員或其他單位等稅務(wù)信息處理者告知其擁有的納稅人本人的稅務(wù)信息狀況，并從處理者處獲得前述稅務(wù)信息的處理方式和處理結(jié)果。出于對(duì)國(guó)家稅收安全的保障，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)外，存在許多其他單位（例如檢察院、法院）因?yàn)槁殭?quán)或者其他原因獲得納稅人稅務(wù)信息的情況，甚至有些納稅人稅務(wù)信息是在納稅人不知情的情況下被其他單位所獲取。從保護(hù)個(gè)人合法權(quán)利的角度來(lái)說(shuō)，納稅人有權(quán)要求信息處理部門(mén)告知其擁有的納稅人本人稅務(wù)信息。但是出于對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的考量，納稅人不可能知道究竟有哪些部門(mén)保有前述稅務(wù)信息，因此，納稅人的稅務(wù)信息知悉權(quán)主要應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)納稅人向國(guó)家各級(jí)機(jī)關(guān)、部門(mén)等稅務(wù)信息處理者查詢(xún)其所擁有的納稅人稅務(wù)信息的情況下，該機(jī)關(guān)在依法審查信息是否屬于納稅人本人的稅務(wù)信息后，以書(shū)面或口頭告知的方式如實(shí)告知納稅人此種稅務(wù)信息處理的現(xiàn)狀。

第三，稅務(wù)信息救濟(jì)權(quán)。即納稅人依法享有的稅務(wù)信息權(quán)利遭遇非法侵害的情況下，有權(quán)通過(guò)行政或者司法途徑尋求救濟(jì)。對(duì)于納稅人享有的稅務(wù)信息權(quán)利目前雖然并未有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但是救濟(jì)權(quán)卻是全世界公認(rèn)的信息基本權(quán)利。例如，臺(tái)灣《電腦處理個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)法》第四章“損害賠償及其他救濟(jì)”第二十七條規(guī)定有：“公務(wù)機(jī)關(guān)”違反“本法”規(guī)定，致當(dāng)事人權(quán)益受損害者，應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任。

第四，其他。除了前述納稅人享有的稅務(wù)信息權(quán)利外，納稅人還會(huì)因其身處不同法律關(guān)系而享有不同的信息權(quán)利，因此，對(duì)于納稅人稅務(wù)信息保護(hù)的權(quán)利體系應(yīng)當(dāng)是以重點(diǎn)權(quán)利為核心的綜合保護(hù)體系。

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的稅務(wù)信息保護(hù)義務(wù)。稅法是國(guó)家憑借政治權(quán)利干預(yù)社會(huì)分配的重要形式，從某種程度上而言，強(qiáng)制性、無(wú)償性與固定性已經(jīng)成為稅與非稅的主要區(qū)別。而這種區(qū)別在社會(huì)中被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，使得稅收權(quán)力與權(quán)利的均衡配置常處于一種被世人遺忘的狀態(tài)。其中，尤以我國(guó)的立法規(guī)定為甚，我國(guó)憲法著重從納稅義務(wù)的角度強(qiáng)調(diào)了公民給付私人財(cái)產(chǎn)的必要性，忽視了在國(guó)家權(quán)力層面的限制。盡管政府事實(shí)上在積極履行公共職責(zé)，公民也在享有政府提供的公共產(chǎn)品，但是傳統(tǒng)理論和法律規(guī)定導(dǎo)致稅收義務(wù)的一面性?xún)A倒，即公民“先義務(wù)理論”成為主流，加之政府社會(huì)宣傳中以“納稅是公民的義務(wù)”為主要宣傳口號(hào)，不但對(duì)納稅人權(quán)利宣傳不夠，對(duì)政府義務(wù)更是只字不提。反觀西方社會(huì)，社會(huì)契約是社會(huì)思想的基礎(chǔ)，以此而建立的公共需要理論和交換學(xué)說(shuō)則是從人的基本需求以及基本權(quán)利的角度，結(jié)合國(guó)家提供公共產(chǎn)品的社會(huì)職能闡釋稅收的起源和本質(zhì)。

即便我國(guó)稅收法律為保護(hù)納稅人稅務(wù)信息對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員制定了相應(yīng)的義務(wù)性規(guī)范，但是寥寥數(shù)條義務(wù)規(guī)范遠(yuǎn)不足以對(duì)抗或者改變中國(guó)傳統(tǒng)的公權(quán)意識(shí)對(duì)私權(quán)意識(shí)的侵犯與支配。稅收法律制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自身還應(yīng)當(dāng)從以下方面樹(shù)立和完善對(duì)納稅人稅務(wù)信息保護(hù)的義務(wù)體系：首先，樹(shù)立全面正確的稅務(wù)信息保密意識(shí);其次，維護(hù)納稅人依法享有的稅務(wù)信息權(quán)利以及與稅務(wù)信息有關(guān)的其他納稅人權(quán)利;再次，全面保護(hù)，即不能因保護(hù)某一納稅人稅務(wù)信息權(quán)而侵犯其他納稅人的稅務(wù)信息權(quán)利，或者因保護(hù)納稅人某一種稅務(wù)信息權(quán)利而侵犯納稅人其他稅務(wù)信息權(quán)利或者其他權(quán)利;最后，即便是存在違法行為的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員也有義務(wù)保護(hù)其合法享有的稅務(wù)信息權(quán)利。

只有稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員牢固樹(shù)立正確的人權(quán)觀和權(quán)力觀，以法治意識(shí)為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)現(xiàn)有稅收法律規(guī)定的立法精神，在稅務(wù)征收管理過(guò)程中充分尊重和保護(hù)納稅人依法享有的稅務(wù)信息權(quán)利，才能有助于從根本上實(shí)現(xiàn)稅收征納雙方權(quán)利義務(wù)的合理配置，最終達(dá)到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與納稅人自我人格的實(shí)現(xiàn)。

（作者為河南大學(xué)法學(xué)院副教授）

【注釋】

①[日]北野弘久：《稅法學(xué)原論》，陳剛、楊建廣等譯，北京：中國(guó)檢察出版社，2001年，第57頁(yè)。

②楊青：“‘和諧社會(huì)’的法律意義―從納稅人權(quán)利的保障的角度”，《南昌航空工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年第1期，第30頁(yè)。

③黃俊杰：“納稅者權(quán)利之維護(hù)者”，載于《納稅人權(quán)利之保護(hù)》，北京大學(xué)出版社，2004年，第2頁(yè)。

④[日]北野弘久：《納稅者基本權(quán)論》，陳剛等譯，重慶大學(xué)出版社，1996年，作者序文。

⑤李朝暉：“個(gè)人征信中信息本人權(quán)利的保護(hù)―以確保信用信息公正準(zhǔn)確性為核心”，《法學(xué)評(píng)論》，2008年第4期，第34頁(yè)。

第9篇：稅收法治論文范文

關(guān)鍵詞：稅收文化；稅收管理；科學(xué)發(fā)展觀

一 稅收文化定義

稅收是一個(gè)極其古老的財(cái)政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國(guó)稅收的起源形式，而標(biāo)志著中國(guó)稅收成熟的則是春秋時(shí)期魯國(guó)的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時(shí)期也已經(jīng)出現(xiàn)了稅收的雛形。

按照馬克思的觀點(diǎn)，稅收是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段即產(chǎn)生了國(guó)家之后的產(chǎn)物，同時(shí)它也是私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家相互作用的必然產(chǎn)物。因?yàn)樗接胸?cái)產(chǎn)制度需要國(guó)家這個(gè)暴力機(jī)器來(lái)維護(hù)，而維持國(guó)家這個(gè)機(jī)器正常的運(yùn)行必須得有一個(gè)保障，這就產(chǎn)生了具有強(qiáng)制性，無(wú)償性和固定性的稅收。

對(duì)于稅收的定義，古今中外學(xué)者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式[[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.][1]。

文化“從廣義來(lái)說(shuō):指人類(lèi)社會(huì)歷史實(shí)踐過(guò)程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來(lái)說(shuō)，指社會(huì)意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。文化是一種歷史現(xiàn)象，每一社會(huì)都有與其相適應(yīng)的文化，并隨著社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展[[2]夏征農(nóng)主編.辭海.上海：上海辭書(shū)出版社，2002.][2]。”

高培勇曾引用辭?！拔幕焙x，說(shuō)：“稅收文化可以解釋為人類(lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中圍繞稅收形成的精神財(cái)富的總和。它既是傳統(tǒng)的，又是與時(shí)俱進(jìn)的。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族都有自己傳統(tǒng)的稅收文化。同時(shí)，稅收文化隨著時(shí)代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進(jìn)的過(guò)程中。” 吳俊培則認(rèn)為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識(shí)形態(tài)。國(guó)家計(jì)委經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)陳東琪認(rèn)為稅收是人類(lèi)的一種經(jīng)濟(jì)行為，稅收文化則是研究稅收這種經(jīng)濟(jì)行為的行為，所以文化在這里可以說(shuō)是行為學(xué)方面的東西。他強(qiáng)調(diào)研究稅收文化，更重要的應(yīng)該從納稅主體——納稅人的角度來(lái)進(jìn)行。這些是國(guó)內(nèi)一些主流學(xué)者對(duì)稅收文化的定義描述。

二 中西稅收文化比較

說(shuō)到現(xiàn)代稅收文化，筆者認(rèn)為它不僅是對(duì)傳統(tǒng)的、歷史的稅收文化進(jìn)行重新思考和重新審視，對(duì)當(dāng)今國(guó)內(nèi)稅收文化的洞察和總結(jié)，更有對(duì)西方稅收文化的旁觀與借鑒。

改革開(kāi)放以來(lái)，盡管財(cái)稅體制越來(lái)越規(guī)范、稅收征管越來(lái)越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)不斷提高，我國(guó)公開(kāi)、公平、公正的稅收法制環(huán)境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象依然很?chē)?yán)重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來(lái)的征稅權(quán)的隨意性和納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來(lái)的納稅意識(shí)的漠然性。第二，我國(guó)稅收體制環(huán)境存在許多問(wèn)題。首先是“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯(lián)模式的財(cái)稅體制下，稅收作為國(guó)家的一項(xiàng)職能被異化為國(guó)家主義的機(jī)制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬(wàn)能論的思潮，使我國(guó)對(duì)稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無(wú)法發(fā)展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國(guó)稅收文化的完善［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級(jí)政府間稅權(quán)關(guān)系不清及政府與國(guó)企關(guān)系理不順依然未能提供一個(gè)促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。

上述嚴(yán)重的稅收文化現(xiàn)象，在一定程度上是中國(guó)傳統(tǒng)稅收文化影響的結(jié)果。中國(guó)儒家講究人治，強(qiáng)調(diào)德主刑輔，正是這種思想使長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。而西方奉行依法治國(guó)思想，如柏拉圖晚年提出“法治國(guó)”方案，盧梭認(rèn)為法律是公意的體現(xiàn)，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動(dòng)以法律為標(biāo)準(zhǔn)，正真樹(shù)立了稅法的威嚴(yán)。另外，中國(guó)封建政府沒(méi)有對(duì)民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結(jié)果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.

][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會(huì)中普遍受到譴責(zé)和蔑視的原因。

三 稅收文化的內(nèi)容

一般意義上，文化可以分為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對(duì)立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設(shè)的主要內(nèi)容也可以分為三個(gè)層面。

（一）理論層面

稅收文化是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所建構(gòu)的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設(shè)，首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)稅務(wù)人員的理想、思維、價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強(qiáng)理論研究，提高人們對(duì)稅收文化建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。第二，圍繞稅收與文化的主題，對(duì)諸如稅收與社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、人類(lèi)學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等的關(guān)系問(wèn)題開(kāi)展理論論證，宣傳和樹(shù)立稅收文化觀念，激發(fā)人們對(duì)稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設(shè)的步伐。第三，在完善我國(guó)稅收文化的基礎(chǔ)上，批判地吸收外來(lái)稅收文化中的稅收道德觀、價(jià)值觀，結(jié)合中國(guó)國(guó)情加以分析和利用。

（二）制度層面

稅收文化制度是稅收文化的核心和準(zhǔn)則，它既通過(guò)固定的行為規(guī)范，推動(dòng)稅收理論文化的發(fā)展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規(guī)的建設(shè)。通過(guò)建立統(tǒng)一的稅法，使收稅人克服執(zhí)法的隨意性，真正做到依法治稅。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅法的嚴(yán)肅性是以全社會(huì)必須遵守為準(zhǔn)則的，依法納稅風(fēng)氣也要在稅收制度文化建設(shè)中逐步形成。另外，稅收制度文化建設(shè)還涉及到稅務(wù)系統(tǒng)本身的制度建設(shè)問(wèn)題，如行為規(guī)范制度、廉政建設(shè)制度、監(jiān)查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現(xiàn)合理性、先進(jìn)性、可能性，應(yīng)能提高整個(gè)稅務(wù)人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，重視創(chuàng)造良好的文化氛圍，把培養(yǎng)稅務(wù)人員的群體意識(shí)和良好的工作作風(fēng)作為稅收文化制度建設(shè)的重點(diǎn)。

（三）行為層面

稅收文化行為 是稅收文化理論導(dǎo)向的結(jié)果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內(nèi)涵，它反映著稅收人員的品德、語(yǔ)言、儀表、工作作風(fēng)、人際交往、娛樂(lè)方式等。進(jìn)行稅收文化行為建設(shè)要注意兩點(diǎn)，一是塑造稅務(wù)人員良好的形象。稅務(wù)人員代表國(guó)家履行職責(zé)、行使權(quán)力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關(guān)系到整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及黨和政府的聲譽(yù)。二是加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德的建設(shè)。稅務(wù)人員如果缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀(jì)律性、原則性，在復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境中就會(huì)胡征濫罰，為所欲為，所以要加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，使稅務(wù)人員具有良好的道德規(guī)范，秉公執(zhí)法，文明征稅。行為建設(shè)是稅收文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收文化要達(dá)到的終極目的。從全社會(huì)角度來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)要使全新的納稅觀念深入每個(gè)公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會(huì)氛圍。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，稅收文化建設(shè)使稅務(wù)人員在正確的價(jià)值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得納稅人的尊敬和信任支持。

稅收文化所要求的是在共同的價(jià)值觀念、行為規(guī)范等的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)人員的思想、作風(fēng)、行為統(tǒng)一起來(lái)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)自我控制、自我約束的內(nèi)聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎(chǔ)。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開(kāi)征到稅收的管理，從征納雙方的相互關(guān)系到稅收對(duì)政治經(jīng)濟(jì)的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒(méi)有國(guó)家的稅收制度也就沒(méi)有稅收文化。一個(gè)缺乏文明的稅收制度不會(huì)產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)進(jìn)步的稅收文化，它的價(jià)值取向也無(wú)法得到社會(huì)的普遍認(rèn)同。當(dāng)然，稅收文化是稅收管理的高級(jí)形式，就像企業(yè)文化是企業(yè)管理的高級(jí)形式一樣。

四 稅收文化的特征

稅收文化不同于其他文化.具有以下五個(gè)鮮明特征:

（一）稅收文化的導(dǎo)向性

不同的行業(yè)文化有不同的價(jià)值觀，有不同的管理制度，有不同的職業(yè)道德和行為規(guī)范。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)制度、文件等形式，把本系統(tǒng)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德的要求告知稅務(wù)干部，引導(dǎo)稅務(wù)干部的心理、性格、行為，即在對(duì)個(gè)體的價(jià)值取向和行為起導(dǎo)向作用的基礎(chǔ)上，從而對(duì)稅務(wù)部門(mén)整體的價(jià)值取向和行為具有導(dǎo)向作用。

（二）嚴(yán)肅性

稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質(zhì)是弘揚(yáng)稅法必須莊重、高雅、嚴(yán)肅。

（三）獨(dú)特性

稅收文化是圍繞稅收活動(dòng)而產(chǎn)生的精神產(chǎn)品具有行業(yè)的特質(zhì)。

（四）廣泛性

建設(shè)稅收文化必須動(dòng)員全系統(tǒng)的每一個(gè)機(jī)關(guān)、每一名干部都來(lái)參與動(dòng)員社會(huì)各界都來(lái)參與.不能僅僅局限于專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和少數(shù)人。

（五）傳承性

一方面需要稅務(wù)干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統(tǒng)的同時(shí).與時(shí)俱進(jìn)勇于創(chuàng)新.跟上發(fā)展步伐.體現(xiàn)時(shí)代特色。

（六）長(zhǎng)期性

文化需要豐富的底蘊(yùn)需要長(zhǎng)期積淀。建設(shè)稅收文化不可能一繳而就必須長(zhǎng)期堅(jiān)持.一以貫之抓反復(fù)反復(fù)抓。

五 稅收文化的功能

和以往的有關(guān)稅收理論相比，稅收文化既從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，也從社會(huì)整體協(xié)調(diào)發(fā)展的文化角度，提出構(gòu)建人文支點(diǎn)的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，稅收與社會(huì)的關(guān)系，稅收與人的關(guān)系。因此稅收文化應(yīng)對(duì)稅收文化的基本功能有所了解。

（一）導(dǎo)向功能

稅收文化的導(dǎo)向功能主要是指稅收文化強(qiáng)調(diào)重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認(rèn)為人的管理是管理的核心，從而強(qiáng)調(diào)建立以人為中心的管理制度的思想，這對(duì)于我們建立科學(xué)的稅收制度和管理理論具有鮮明的導(dǎo)向作用。調(diào)動(dòng)了征納雙方積極性的稅收文化，表達(dá)了一定的文化價(jià)值觀念和共同遵守的信念，它引導(dǎo)每個(gè)成員接受核心化的意識(shí)形態(tài)的共同價(jià)值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使每個(gè)人意識(shí)到自己的義務(wù)和責(zé)任，自覺(jué)地遵守稅收制度方面共同的準(zhǔn)則，形成一致的行為取向。

（二）激勵(lì)功能

激勵(lì)的手段一般有以下幾種:

目標(biāo)激勵(lì)——設(shè)置科學(xué)的目標(biāo)，激發(fā)和調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性;

領(lǐng)導(dǎo)激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的以身作則，激發(fā)廣大干部職工的自覺(jué)性;

壓力激勵(lì)——通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;

榜樣激勵(lì)——通過(guò)榜樣的示范作用，激發(fā)出上進(jìn)心。稅收文化建設(shè)作為促成整體優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要素和整合性機(jī)制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國(guó)民納稅觀念盡快得以形成。從稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)來(lái)說(shuō)，稅收文化以文化為手段，創(chuàng)造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養(yǎng)稅務(wù)干部的榮譽(yù)感和責(zé)任感，激勵(lì)每個(gè)成員充分發(fā)揮自己的積極性和主動(dòng)性，使稅收更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的作用。

（三）凝聚功能

文化具有一種強(qiáng)有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價(jià)值觀的成員產(chǎn)生認(rèn)同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發(fā)起稅務(wù)人員加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)的要求，共同的價(jià)值觀把不同性格、不同情感的稅務(wù)人員團(tuán)結(jié)在一起，成為文化素養(yǎng)高、廉潔奉公的國(guó)家公務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有強(qiáng)大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務(wù)。稅收文化建設(shè)使廣大公民的納稅意識(shí)得以加強(qiáng)。在共同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的支配下，依法向國(guó)家履行納稅義務(wù)的整體意識(shí)的逐步形成，便會(huì)使整個(gè)社會(huì)法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認(rèn)識(shí)，表現(xiàn)出一種強(qiáng)有力的凝聚功能。

（四）規(guī)范功能

稅收文化可以通過(guò)共同的信念、共同的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)形成一種規(guī)范的力量。它具有使每個(gè)成員進(jìn)行自我教育的作用，可以使每個(gè)成員自覺(jué)地約束、規(guī)范自己的言行，自覺(jué)地遵守職業(yè)道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國(guó)家稅收任務(wù)通過(guò)稅務(wù)人員的努力能夠順利完成。

（五）綜合功能

稅收文化在稅收實(shí)踐中是不能離開(kāi)社會(huì)文化的。它的存在涉及到政治文化、經(jīng)濟(jì)文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會(huì)文化現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。稅收文化在實(shí)踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨(dú)特的文化現(xiàn)象。由此看來(lái)，稅收文化對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步，有著重要的理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值。

六 新時(shí)期稅收文化的建設(shè)

如今世界處于2008年金融危機(jī)的恢復(fù)期，中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)之際，我國(guó)的稅收文化對(duì)內(nèi)起著培育政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明的稅務(wù)管理者的作用，對(duì)外則承擔(dān)著構(gòu)建依法治稅、誠(chéng)信納稅的稅收外部環(huán)境的重任。稅收 文化該如何建設(shè)是一個(gè)很重要的問(wèn)題，筆者的建議如下：

（一）抓緊理論研究

通過(guò)整理中國(guó)的傳統(tǒng)稅收文化典籍，借鑒國(guó)外的先進(jìn)稅收文化理論，結(jié)合當(dāng)前稅收實(shí)際，大膽探索，創(chuàng)新理論，逐步建立和完善有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化的科學(xué)理論體系。為解決稅收文化建設(shè)人才奇缺的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)考慮在相關(guān)的大專(zhuān)院校設(shè)立研究科目，開(kāi)設(shè)相關(guān)學(xué)科專(zhuān)業(yè)，豐富理論研究?jī)?nèi)容。

（二）優(yōu)化載體工程，豐富先進(jìn)稅收文化的創(chuàng)建形式

通過(guò)加大稅收文化基礎(chǔ)設(shè)施投入，切實(shí)建設(shè)好圖書(shū)館、閱覽室等學(xué)習(xí)教育場(chǎng)所，以及俱樂(lè)部、游藝室、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)等文娛活動(dòng)場(chǎng)所，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基層；并有組織地開(kāi)展各種有效的創(chuàng)建活動(dòng)，優(yōu)化媒體，增強(qiáng)吸引力，使先進(jìn)的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。

（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內(nèi)在質(zhì)

稅收文化同稅務(wù)工作是密切聯(lián)系的。堅(jiān)持以稅收文化為依托，帶動(dòng)其他工作的健康發(fā)展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎(chǔ)、其它制度為輔的規(guī)草制度。領(lǐng)導(dǎo)班子要敢于堅(jiān)持原則，開(kāi)拓奮進(jìn)，承擔(dān)責(zé)任，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)全體工作人員負(fù)貴。同時(shí)把思想政治工作與關(guān)心群眾生活、

注盆工作方法聯(lián)系起來(lái)，使稅務(wù)干部樹(shù)立起關(guān)心政治、積極參政議政的良好風(fēng)尚。

（四）推進(jìn)藝術(shù)創(chuàng)新，繁榮稅收文藝創(chuàng)作

稅收文化藝術(shù)是先進(jìn)稅收文化的最佳表現(xiàn)形式，對(duì)人民大眾接受先進(jìn)稅收文化起著潛移默化的作用。通過(guò)在稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)掘人才、在社會(huì)上吸納人才、請(qǐng)藝術(shù)院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊(duì)伍。并切實(shí)提高稅收文藝創(chuàng)作的精品意識(shí)，及時(shí)重獎(jiǎng)“優(yōu)秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創(chuàng)作，把建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收文化不斷引向深入。

七 構(gòu)建新時(shí)期稅收文化的現(xiàn)實(shí)意義