稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用

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摘要：稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到十分關(guān)鍵的作用，它能夠幫助企業(yè)節(jié)省不必要的開支。本文將首先闡述稅收籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系，以及企業(yè)會(huì)計(jì)審核中的稅收籌劃需要遵循的原則；其次通過對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)成本、折舊、等方面探討稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算

前言

在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)在不斷的變化，這些變化為企業(yè)的生存帶去很大的壓力。因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壓力的背景下，企業(yè)如何降低自身經(jīng)營(yíng)上的成本，是當(dāng)前企業(yè)需要主要面對(duì)的問題。而通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)各個(gè)方面進(jìn)行有效的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)減輕壓力、提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、稅收籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系

企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)離不開稅收，而對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃規(guī)劃，可以有效的減少企業(yè)在收入、支出、存貨等方面的納稅，幫助企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。而會(huì)計(jì)核算就是計(jì)算企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)上是否有浪費(fèi)、是否達(dá)到最優(yōu)。因此兩者之間息息相關(guān)。會(huì)計(jì)核算是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作如果不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，那么企業(yè)的稅收籌劃就不會(huì)做到合理有效。如果會(huì)計(jì)核算不能正確反映企業(yè)增值稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等，那么稅務(wù)籌劃工作就將發(fā)揮不了其真正的作用。并且企業(yè)可能還會(huì)出現(xiàn)偷稅。漏稅的違法行為，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中要把握好兩者的關(guān)系，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中更好的發(fā)揮稅收籌劃的作用。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)審核中的稅收籌劃需要遵循的原則

企業(yè)會(huì)計(jì)審核中的稅收籌劃需要遵循的原則主要有四個(gè)原則。第一是遵循合法性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)審核中的稅收籌劃工作一定要遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，是一種通過對(duì)企業(yè)科學(xué)有效的統(tǒng)籌，降低企業(yè)稅負(fù)的方式，因此對(duì)于企業(yè)而言要嚴(yán)格的遵循《稅收征管法》；第二是遵循事前籌劃的原則，也就是在掌握國(guó)家相關(guān)稅法的前提之下，提前的制定好企業(yè)各方面的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)；第三是經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)存在的最終目的就是盈利，因此企業(yè)對(duì)于稅收籌劃要著重于為企業(yè)盈利，在盈利的基礎(chǔ)上不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；第四要遵循適時(shí)調(diào)整的原則，由于我國(guó)的相關(guān)稅收法律根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的實(shí)際情況會(huì)不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)要把握好與自己相關(guān)的稅收政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況不斷地對(duì)稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。[1]

三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)收入上的應(yīng)用

在絕大多數(shù)的企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，對(duì)于銷售和結(jié)算采用的核算方法是不同的，而且國(guó)家稅法對(duì)于企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)核算的要求也是不同，銷售的核算方式大致上可以分為：“直接收款類、委托收款類、賒銷收款類、分期收款類、預(yù)期收款類等”。而根據(jù)國(guó)家對(duì)預(yù)期收款的稅收核算要求規(guī)定，直接收款的結(jié)算方式，在經(jīng)濟(jì)交易的當(dāng)天賣家企業(yè)必須要把提貨單價(jià)給買方，同時(shí)雙方要提前確認(rèn)好交易時(shí)間；對(duì)于委托銷售或銀行銷售的收入結(jié)算方法，首先要把需要付出的貨物做好相關(guān)的委托手續(xù)，當(dāng)天要對(duì)收貨情況進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)；賒銷分期付款等銷售方式，要簽訂雙方銷售合同，合同當(dāng)中要確認(rèn)企業(yè)的收款時(shí)間?；谝陨蠗l款，會(huì)計(jì)核算人員在對(duì)企業(yè)的銷售進(jìn)行結(jié)算時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)于貨物的收款方式進(jìn)行合理的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)延緩企業(yè)的納稅時(shí)間。

2.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)成本、折舊上的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)成本上的應(yīng)用主要體現(xiàn)在對(duì)成本進(jìn)行分配的過程當(dāng)中，它的主要目的就是通過對(duì)有限的資金進(jìn)行分配，盡可能的減少損失、多分配當(dāng)期費(fèi)用，從而間接地減少遞延納稅時(shí)間以及企業(yè)所得稅的時(shí)間。在企業(yè)當(dāng)中的實(shí)際做法主要有，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行即時(shí)的核銷，例如企業(yè)的存貨發(fā)生虧損以及壞賬等情況，以及對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行合理的攤銷等。稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)折舊上的應(yīng)用。有效的折舊方法可以減小企業(yè)的納稅額，因此企業(yè)科學(xué)的進(jìn)行折舊也可以達(dá)到納稅統(tǒng)籌的效果。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊分為加速折舊以及直線折舊這兩種方法，在比例稅率每一年都處于不變或者下降的情況之下，就要運(yùn)用加速折舊的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行折舊，這樣可以保證將企業(yè)的前期利潤(rùn)先后進(jìn)行推移，可以對(duì)納稅統(tǒng)籌進(jìn)行時(shí)間上的遞延。相反，如果比例稅率每一年都處于上升的狀態(tài)，那就要使用直線折舊法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)際折舊，并且在超額累計(jì)稅率的情況下同樣要使用直線折舊的方法[2]。

3.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)上的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)用當(dāng)中，存貨計(jì)價(jià)是必不可少的一環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中產(chǎn)生的相應(yīng)存貨的計(jì)算，選擇貨物的核算計(jì)價(jià)方式是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要問題。在企業(yè)的實(shí)際核算當(dāng)中，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)盈利核算來說至關(guān)重要。主要可以通過四個(gè)方面對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。第一方面，以先進(jìn)先出的方式，就是指通過對(duì)先發(fā)出先收到的存貨這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際發(fā)出的存貨，和企業(yè)期末結(jié)算時(shí)的實(shí)際存貨，對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的核算手段。利用這一核算方法，將計(jì)價(jià)之后收購(gòu)存貨花費(fèi)的成本與之前收貨花費(fèi)的成本轉(zhuǎn)出，使已經(jīng)發(fā)出的存貨和期末存貨的相關(guān)成本得到有效的核算。這種方法一定程度上使存貨發(fā)出的成本核算變得更加的科學(xué)，但是使用過程十分的復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤；第二方面，利用加權(quán)平均的方法實(shí)施存貨計(jì)價(jià)，這一方法是通過對(duì)期初企業(yè)的存貨進(jìn)行結(jié)余，企業(yè)存貨需要的成本以企業(yè)收入存貨量進(jìn)行計(jì)算，之后在期末的結(jié)算時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，以此作為當(dāng)期存貨發(fā)出的成本以及期末結(jié)余的價(jià)值單價(jià)依據(jù)，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本以及存貨結(jié)余的價(jià)值；第三方面，移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨計(jì)價(jià)，這一方法就是在企業(yè)收獲結(jié)束時(shí)，對(duì)企業(yè)庫(kù)存和貨物的總成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以此為基礎(chǔ)，計(jì)算出新的存貨平均單價(jià)和成本，這一方法的實(shí)行，可以及時(shí)地了解企業(yè)庫(kù)存的實(shí)際情況，并且計(jì)算出來的單位和存貨成本相比其他計(jì)算方式會(huì)準(zhǔn)確很多，但是這種計(jì)算方式也存在著缺陷，那就是在每次的收貨之后都要對(duì)庫(kù)存進(jìn)行計(jì)算，這樣就會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的相關(guān)工作量，因此這種方法適用于那些存貨與發(fā)貨不是那么頻繁的貨物；第四方面，個(gè)別計(jì)價(jià)法，它是一種在每一次存貨收入的成本上，計(jì)算發(fā)出存貨的成本方式，這種計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)就是計(jì)算出來的結(jié)果誤差相對(duì)較小，不足之處就在于如果企業(yè)的收貨和發(fā)貨十分的繁忙，那么會(huì)計(jì)核算人員就需要花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)貨物的成本進(jìn)行辨別，這樣就會(huì)浪費(fèi)大量的人力物力。因此這一方法一般都適用于企業(yè)不可替代存貨的計(jì)價(jià)當(dāng)中。以上都是稅收籌劃在會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)當(dāng)中的計(jì)算與應(yīng)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的方式進(jìn)行計(jì)算與籌劃[3]。例如河北建筑企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用，它向政府買一塊地，在實(shí)際與政府簽訂轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，遇到了附加的免贈(zèng)條款，要贈(zèng)送給政府部門一億房產(chǎn)成本，企業(yè)跟政府部門進(jìn)行溝通，將這一億元包含在實(shí)際簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同當(dāng)中，以成本的形式支付給土地轉(zhuǎn)讓部門，并獲得相關(guān)票據(jù)，并且同時(shí)簽訂一份銷售合同，這樣就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，減小增值稅的繳納。由此可見合理的將會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃結(jié)合在一起，可以減小企業(yè)稅收，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃和會(huì)計(jì)核算相互之間的關(guān)系十分密切，在符合國(guó)家法律規(guī)定的前提下，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程當(dāng)中做好稅收籌劃，不斷地將稅收籌劃實(shí)際的應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，可以增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)企業(yè)的綠色良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐慧.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用措施探究[J].納稅,2018,12(28):49.

[2]羅曉茜.探究稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].中國(guó)管理信息化,2018,21(17):16-17.

[3]劉德友.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].納稅,2018(6):48.

作者：王夢(mèng)鴿 單位：平頂山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院