稅收籌劃政策精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃政策范文

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；影響

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0122-02

我國(guó)步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，特別是在我國(guó)金融市場(chǎng)不斷完善等條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法逐步向國(guó)際靠攏，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇空間也在不斷擴(kuò)大，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)很重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。不管是過去還是現(xiàn)在，企業(yè)始終以效益最大化為終極目的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以合理進(jìn)行稅收籌劃，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，進(jìn)而為企業(yè)利潤(rùn)帶來有利影響。本文通過對(duì)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，探討如何合理地進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而選擇不同會(huì)計(jì)政策。

1概念解析

11稅收籌劃的概念和內(nèi)容

稅收籌劃最早出現(xiàn)在1935年，在英國(guó)的稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案上，湯姆林爵士提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這是最初的稅收籌劃觀點(diǎn)。演化到現(xiàn)在，一般認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃的內(nèi)容包括：第一，它具有合法性、事前籌劃性、目的性，充分利用法律的有利優(yōu)惠，如減免稅，事先合理籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，選擇最優(yōu)財(cái)務(wù)管理方案，來達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。第二，它與會(huì)計(jì)政策密切相關(guān)，是通過影響會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)而達(dá)到合理避稅的目的。

12會(huì)計(jì)政策含義和常見類別

會(huì)計(jì)政策的含義不難理解，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)政策的揭示》中是這樣定義的：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！?/p>

會(huì)計(jì)政策有很多種，與稅收籌劃相關(guān)的常見的選擇類別有：發(fā)出存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)量、借款費(fèi)用的處理、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則等。

2稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的途徑和目的

21稅收籌劃存在的條件

稅收籌劃能夠達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的，依靠的是聯(lián)系密切的會(huì)計(jì)政策。在各種會(huì)計(jì)政策中，有一部分是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)只能按照要求做，如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)可以在制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量等。部分會(huì)計(jì)政策的可選性，是稅收籌劃能夠存在的必要條件，為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。

22會(huì)計(jì)政策選擇的途徑

在稅收籌劃下，會(huì)計(jì)政策選擇的目的性很明確，主要是通過兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)選擇的。一種途徑是在財(cái)務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的。另一種途徑是在時(shí)間上滯延納稅。采用合理合法的方式把需要繳納稅款的時(shí)間延后，那么在滯延期內(nèi)企業(yè)獲得了滯延稅款相等短期資金，相當(dāng)于一筆無息貸款。

23稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理者――政府來說，稅收是極其有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，可利用經(jīng)營(yíng)者謀取最大利潤(rùn)的心理，調(diào)節(jié)其行為。于是我國(guó)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)條件下的需要，在會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)上具有可選擇性，并有意識(shí)地制定稅收優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃具備外部環(huán)境和內(nèi)在動(dòng)因，引導(dǎo)市場(chǎng)參與者作出符合政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，主要達(dá)到落實(shí)國(guó)家稅收政策法規(guī)，增加財(cái)政、國(guó)家外匯收入等目的，以實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目標(biāo)。

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者――企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)的根本目的就是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，會(huì)計(jì)政策選擇作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一，必然要服從企業(yè)的根本目標(biāo)。因此在稅收籌劃之下，通過會(huì)計(jì)政策選擇，主要達(dá)到減少稅款支出、獲得延期納稅的好處，增加企業(yè)可支配收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等目的。

3稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府與企業(yè)的關(guān)系，政府給予了企業(yè)更大的空間和自由，但也無形中給企業(yè)提出了一些新的要求。就會(huì)計(jì)政策選擇而言，企業(yè)有一定的自，也在稅收籌劃中影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。下面就以固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算為例，探討一下在稅收籌劃之下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一般會(huì)做出怎樣的會(huì)計(jì)政策選擇。

31固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)選擇

固定資產(chǎn)在有限的使用壽命內(nèi)，是會(huì)逐年折舊的，折舊額將分?jǐn)偟礁髂甑某杀局腥?，?duì)減少稅收有較大作用，因而又被稱為稅收擋板。企業(yè)在計(jì)算折舊時(shí)，可通過選擇固定資產(chǎn)折舊年限的不同會(huì)計(jì)政策，來影響企業(yè)的稅負(fù)輕重、生產(chǎn)成本的大小，甚至企業(yè)的利潤(rùn)水平。

常用的折舊方法主要有四種，分別是年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。在一般情況下，如果只是考慮減少稅收，企業(yè)大多會(huì)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。這兩種方法都屬于加速折舊法，這樣的計(jì)量方法在計(jì)量中前期折舊金額比后期大，在報(bào)表上反映出來就是前期利潤(rùn)比后期少，如此一來前期所需繳納稅款比后期少，企業(yè)獲得了滯延納稅的好處，實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃收益。

這種方法是對(duì)一般情況而言，在實(shí)際中要根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整，才能更符合企業(yè)利益。例如在預(yù)期未來稅率呈上升趨勢(shì)或者通貨緊縮可采用年限平均法，而預(yù)期今后所得稅率不變或有下降趨勢(shì)或通貨膨脹就采用加速折舊法。

32存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)選擇

企業(yè)貨物周轉(zhuǎn)必然需要有庫(kù)存，存貨發(fā)出去的時(shí)候存貨的實(shí)際成本記賬的方法又比較多，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等。選擇不同的方法會(huì)得到不同的本期出售的存貨成本、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn)。

在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，企業(yè)一般會(huì)分情況，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，后進(jìn)先出法本期出售的存貨成本增加、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值減少，當(dāng)期需要繳納的稅款減少，可緩沖物價(jià)上漲的沖擊。那么在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)期就采用相反的方法，就是先進(jìn)先出法。如果是在物價(jià)上下波動(dòng)的特殊時(shí)期，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，來緩沖繳納所得稅上下波動(dòng)差距。

33長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中的稅收籌劃

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資只有成本法和權(quán)益法兩種核算方法，一般來說方法選擇是以投資占該單位有表決權(quán)資本總額比例和是否具有重大影響來劃分的，但其中有稅收籌劃的空間。因此，在一個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)，所被投資長(zhǎng)期股權(quán)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是前期盈利后期虧損的，投資企業(yè)對(duì)這部分股權(quán)會(huì)采取成本法核算，反之就采用權(quán)益法。不同的核算方法從長(zhǎng)期總賬面上看，所繳納的稅款總額相同，但是不同方法使得前期繳稅比后期少，所獲得的是延期納稅的好處。

上面這些稅收籌劃都是根據(jù)實(shí)際做出合理的會(huì)計(jì)政策選擇，因而獲得了利益。但也要注意，稅收籌劃是帶有機(jī)會(huì)成本的，不能夠盲目避稅，忽視這方面的支出，導(dǎo)致得不償失。還要注意稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行總體稅收籌劃，不把企業(yè)繳稅作為總體籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)單項(xiàng)繳稅減少，而總體繳稅反而增多的不利情況。

4結(jié)論

帶有目的的稅收籌劃影響了會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)政策允許企業(yè)存在多種選擇，為稅收籌劃提供了現(xiàn)實(shí)空間，使得企業(yè)充分利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃獲得納稅最小化和利潤(rùn)最大化成為必須和可能。作為現(xiàn)代企業(yè)要充分抓住這些機(jī)會(huì)，重視稅收籌劃，善于利用會(huì)計(jì)政策，才能更好適應(yīng)未來企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。

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第2篇：稅收籌劃政策范文

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

摘要：政策性稅收籌劃是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國(guó)家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國(guó)內(nèi)研究看，由于目前我國(guó)關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國(guó)某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效?；诖?，本文在論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

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4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效[M].上海三聯(lián)書店，1994

第3篇：稅收籌劃政策范文

[論文摘要] 效益最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的終極目的。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。作為企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況以合法為前提，合理地選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來不同的影響， 從而影響企業(yè)的稅收籌劃。本文從會(huì)計(jì)政策的選擇出發(fā)， 主要論述了會(huì)計(jì)政策中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響。 

 

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。 

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長(zhǎng)期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長(zhǎng)期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。 

會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。通過會(huì)計(jì)政策的選擇，可以達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過會(huì)計(jì)政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過會(huì)計(jì)政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。 

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇為例來看會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是成本費(fèi)用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值，預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個(gè)方面來看其對(duì)稅收籌劃的影響: 

1.從固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)看:但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進(jìn)行調(diào)整：(1)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失:（4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。所以說固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。 

2.從預(yù)計(jì)凈殘值看：企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價(jià)的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。 

3.從預(yù)計(jì)使用年限看：會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限只規(guī)定了一個(gè)范圍，這使得預(yù)計(jì)使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤(rùn)后移,在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。 

4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度。但我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。 

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡;采用工作量法，計(jì)入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計(jì)提的折舊費(fèi)隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)。即早期折舊費(fèi)大而后期折舊費(fèi)小，從而使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)。這相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計(jì)提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當(dāng)然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。 

最后，作為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向;同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策,并且一經(jīng)確定不得隨意變更。 

參考文獻(xiàn): 

[1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)教材:《稅法》.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007 

第4篇：稅收籌劃政策范文

一、我國(guó)企業(yè)稅收政策的分析

（一）增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策

自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)來說，這種轉(zhuǎn)型無疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額5000元-20000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策

我國(guó)于2008年1月1日起開始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。

（三）營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策

在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營(yíng)改增后稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)稅收政策存在的問題

從當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點(diǎn)：

（一）增值稅稅制仍然不夠完善

現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對(duì)于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。

（二）所得稅稅制方面不夠完善

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時(shí)也有利于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。

（三）稅收優(yōu)惠政策體系不健全

一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時(shí)，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）納稅服務(wù)體系不完善。

第一，當(dāng)前我國(guó)在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；

第二，稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)存在著不同程度的偏差，尤其是針對(duì)一些中小型的企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在主觀意識(shí)上認(rèn)定這部分企業(yè)會(huì)存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無法落實(shí)，流于形式。

三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性

（一）企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然

企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會(huì)貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會(huì)采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，以此來促進(jìn)企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)最佳途徑。

（二）稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)

稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會(huì)受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動(dòng)發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會(huì)秩序。

（三）稅收籌劃時(shí)企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動(dòng)

依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時(shí)，納稅便更加積極和主動(dòng)。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計(jì)算和分析活動(dòng)，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時(shí)也使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，及時(shí)履行依法納稅的義務(wù)。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

（一）對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的利用

1、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃

企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對(duì)大額的銷售收入的銷售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價(jià)值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會(huì)計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國(guó)家對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。

3、存貨計(jì)價(jià)方法

企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中所持有的各種資產(chǎn)便稱之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對(duì)存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對(duì)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價(jià)方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)平均為主要的計(jì)價(jià)方法，而且一旦選擇計(jì)價(jià)方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動(dòng)平均法來降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。

4、對(duì)固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定

固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營(yíng)過程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類，對(duì)企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。

（二）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用

1、研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于沒有形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時(shí)按照開發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。

3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策

由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

（三）其他一些優(yōu)惠方法

1、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

近些年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)來看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。

2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇

為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家在高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購(gòu)買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)的選擇時(shí)，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)則可以進(jìn)行減免稅收的申請(qǐng)；如果主體結(jié)構(gòu)不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。

第5篇：稅收籌劃政策范文

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征

企業(yè)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)通過多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。（1）營(yíng)業(yè)活動(dòng)中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開具增值稅用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變?cè)瓕龠M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動(dòng)中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個(gè)體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動(dòng)服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會(huì)造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會(huì)遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)名譽(yù)受到傷害。

2、對(duì)新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個(gè)區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量?jī)煞矫?，涵蓋個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對(duì)殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對(duì)比個(gè)體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3、偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了來達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實(shí)反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后的稅務(wù)籌劃需要通過建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來完成。

1、做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。第一，充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國(guó)各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對(duì)性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在營(yíng)改增政策之后，納稅個(gè)體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級(jí)，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2、合理利用稅務(wù)申報(bào)的辦法，通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級(jí)或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對(duì)比自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

3、企業(yè)重要決策方案與經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請(qǐng)新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時(shí)，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營(yíng)體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強(qiáng)調(diào)了有形動(dòng)產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅率中“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體制不同，分別采取不同的增值稅率來計(jì)算應(yīng)繳稅額。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營(yíng)模式節(jié)省?{稅額度。

4、結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

第6篇：稅收籌劃政策范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策 良性互動(dòng)

稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共職能為目的，國(guó)家強(qiáng)制征稅的并且不予金錢為補(bǔ)償?shù)模菄?guó)家財(cái)政收入的主力軍。也就是說稅收是伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而誕生的，追溯到文明古國(guó)之一古埃及，稅收的產(chǎn)生甚至導(dǎo)致了世界上最早文字的誕生，有據(jù)可考，當(dāng)?shù)孛癖妼⒆杂形锲飞侠U給大帝時(shí)，隨著國(guó)家版圖的不斷擴(kuò)大，他需要不斷保留稅收記錄，于是就誕生了留在器物上的文字。稅收的產(chǎn)生由來已久，有征稅人就有納稅人，因?yàn)槎愂帐且揽空螜?quán)利強(qiáng)制征稅的，所以征稅必然會(huì)引起納稅人的不滿，自古以來，征稅與納稅便是一種永恒的、高智商的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局。隨著社會(huì)不斷進(jìn)步與發(fā)展，民主與法治已經(jīng)成為社會(huì)主流，這時(shí)候納稅人便學(xué)會(huì)主動(dòng)地在法律允許的范圍下合理避稅，即納稅籌劃。

法網(wǎng)恢恢疏而不漏，在我看來，稅收就好似國(guó)家手中的一張漁網(wǎng)，國(guó)家需要捕魚使得社會(huì)能更好地運(yùn)作發(fā)展，魚兒肯定是不愿意進(jìn)網(wǎng)的，在捕魚的過程中，難免會(huì)有漏網(wǎng)之魚，網(wǎng)眼的大小主要決定了漏網(wǎng)之魚的多少，如果漁網(wǎng)過密，好多魚苗也被補(bǔ)進(jìn)去，最終的結(jié)果將是無魚而捕，如果漁網(wǎng)過大，國(guó)家將得不到發(fā)展，所以在捕魚的過程中，漁網(wǎng)與魚兒就是一種良性的互動(dòng)，在互動(dòng)的過程中，魚兒會(huì)利用漏洞沖破漁網(wǎng)，而國(guó)家也會(huì)不斷地修補(bǔ)自己的“稅法之網(wǎng)”。

大家都知道英國(guó)的威士忌酒十分出名，然而威士忌酒的好喝竟然是因?yàn)槌晒Χ惚車?guó)家的稅收。由于18世紀(jì)80年代英國(guó)政府對(duì)釀酒課以重稅，其中包括威士忌酒，于是蘇格蘭商人南遷到不征稅的地方繼續(xù)釀酒，有的甚至跑到山林或森林釀酒，由于燃料不夠，就用草炭代替，而容器用木桶代替，釀的酒不敢大量銷售，便常年收藏在山洞中，沒想到這些正是鑄就佳釀的必要條件。自此，蘇格蘭威士忌酒逐漸成為全世界都知名的佳釀。在征稅的過程中，國(guó)家課以不合理的重稅，引發(fā)人們的不滿，但是聰明的納稅人利用稅法的漏洞跑到森林或山區(qū)釀酒，反而成就了遠(yuǎn)近聞名的蘇格蘭威士忌。而相反發(fā)生在1791年至1794年的美國(guó)賓夕法尼亞州西部的威士忌暴亂，因?yàn)橹囟愐l(fā)了抗稅運(yùn)動(dòng)，那時(shí)期戰(zhàn)火連連，抗?fàn)幉粩?，雖最后1801年托馬斯杰斐遜九人總統(tǒng)時(shí)取消了該稅，但戰(zhàn)火不斷的時(shí)期何嘗不是魚死網(wǎng)破的不好結(jié)果。納稅人要學(xué)會(huì)運(yùn)用稅收政策，進(jìn)行合法而有效的避稅―稅收籌劃。納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃不僅可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以保證國(guó)家收入，使納稅人與征稅人之間形成良性的互動(dòng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

納稅人提前規(guī)劃自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行合理的納稅籌劃和稅收政策形成良好的互動(dòng)關(guān)系必然會(huì)使得企業(yè)長(zhǎng)久地立足并且獲得稅收收益使得自己更好地發(fā)展。我們通過一個(gè)成功案例的分析研究來深入理解納稅人與征稅人良好互動(dòng)關(guān)系的，納稅人獲得了稅收收益，而征稅人實(shí)現(xiàn)了自己的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或起到了有利于社會(huì)發(fā)展的導(dǎo)向作用，最終形成雙贏。

青力環(huán)保設(shè)備有限公司坐落于青島膠州市工業(yè)園，始建于1958年。1999年由國(guó)營(yíng)企業(yè)改制為民營(yíng)股份制企業(yè)。2010年獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，目前已獲得多個(gè)國(guó)家專利和多個(gè)國(guó)家級(jí)重點(diǎn)新產(chǎn)品，未來發(fā)展前景很好。然而在尚未確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)之前，由于所屬行業(yè)的性質(zhì)，青力環(huán)保的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的處理不當(dāng)?shù)仍?，其所承?dān)的稅負(fù)較高，企業(yè)的擴(kuò)張遇到了瓶頸，為了更好地發(fā)展，企業(yè)有必要針對(duì)自己的企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃。企業(yè)通過對(duì)我國(guó)稅收政策的充分了解之后，為了能被順利認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)企業(yè)的進(jìn)行一系列改革，其生產(chǎn)的產(chǎn)品，研究開發(fā)費(fèi)用、科研開發(fā)費(fèi)用、科技人員數(shù)量、高新技術(shù)產(chǎn)品收入都符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所規(guī)定的范圍，從而享受到高新技術(shù)資格所帶來的稅收優(yōu)惠并且?guī)砹溯^為明顯的節(jié)稅效應(yīng)。2008年公司因?yàn)槭袌?chǎng)上出現(xiàn)了更為先進(jìn)的同類產(chǎn)品，公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力受到削弱，在這種情況下，企業(yè)通過委托的方式委托山東大學(xué)進(jìn)行非專利技術(shù)的研究與開發(fā)，并要求山東大學(xué)提供研究開發(fā)的費(fèi)用支出明細(xì)。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不但能夠在當(dāng)年全部扣除研究開發(fā)費(fèi)的支出以減少企業(yè)應(yīng)納所得額，而且還能夠按照研究開發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可見，青力環(huán)保通過選擇委托開發(fā)的方式不僅使自己的產(chǎn)品取得競(jìng)爭(zhēng)力，更能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在青力環(huán)保的發(fā)展過程中，面對(duì)自身稅負(fù)較大的局面，企業(yè)充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減輕了自己的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。而國(guó)家則實(shí)現(xiàn)了自己的稅收優(yōu)惠目標(biāo)，調(diào)整了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策的積極反應(yīng)稅收優(yōu)惠政策是合理的。因此，國(guó)家需要對(duì)稅收政策執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)定，根據(jù)出現(xiàn)的問題進(jìn)一步完善稅法，盡可能地減少稅法中模糊之處，通過法律的途徑來增強(qiáng)納稅者依法籌劃意識(shí)。

納稅人進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)際上宣傳了稅收政策，因?yàn)橄胍浞掷枚愂照哌M(jìn)行稅收籌劃，必須以充分了解政策為前提，在了解并踐行的過程中，強(qiáng)化了稅法意識(shí)，加大了宣傳，促進(jìn)了稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)必須以納稅人積極進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提，沒有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)很難成功實(shí)現(xiàn)。所以政府應(yīng)該支持和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃，形成納稅人與征稅人良好的互動(dòng)局面。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.《避稅那些事兒》[M].江西人民出版社，2015

[2]龍英鋒.《關(guān)于高新技術(shù)、創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠指控分析》[J].稅務(wù)研究，2009 ，（12）

[3]魏育紅.《基于新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃》[J].中國(guó)管理信息化，2008，（11）

第7篇：稅收籌劃政策范文

【關(guān)鍵字】營(yíng)改增；汽車租賃；稅務(wù)籌劃

汽車經(jīng)營(yíng)性租賃行業(yè)又稱為交通運(yùn)輸服務(wù)行，它因?yàn)槭褂谜卟槐剞k理汽車保險(xiǎn)、承擔(dān)汽車年檢維修費(fèi)用及車型更換方便等優(yōu)點(diǎn)，且在企業(yè)成本管理中更有利于成本控制，在經(jīng)濟(jì)生活中正越來越受到國(guó)內(nèi)企事業(yè)用戶和個(gè)人消費(fèi)者的青睞。在稅務(wù)劃分上，汽車租賃企業(yè)提供的租賃服務(wù)，在提供車輛的同時(shí)不提供駕駛員，則該業(yè)務(wù)屬“營(yíng)改增”的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)；如提供車輛的同時(shí)提供駕駛員，該業(yè)務(wù)屬交通運(yùn)輸服務(wù)。在筆者接觸到的汽車租賃企業(yè)中，特別是面向個(gè)人消費(fèi)者的租賃企業(yè)，較多的采取了不提供駕駛員的經(jīng)營(yíng)性租賃方式，以下筆者就在普及屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃范圍的汽車經(jīng)營(yíng)性租賃行業(yè)營(yíng)改增政策基礎(chǔ)上，淺談?wù)咦儎?dòng)對(duì)該行業(yè)稅負(fù)的影響并提出相應(yīng)稅務(wù)籌劃。

一、汽車租賃行業(yè)主要相關(guān)營(yíng)改增政策規(guī)定分析

1.增值稅銷項(xiàng)稅方面主要規(guī)定

（1）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三章第十二條第一點(diǎn)中規(guī)定提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%。汽車租賃營(yíng)改增之前為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅率5%，營(yíng)改增之后，增值稅銷項(xiàng)稅稅率為17%。

（2）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第九項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（一般為17%）征收增值稅；銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，適用4%征收率減半征收增值稅。作為汽車租賃企業(yè)，最基本最重要的固定資產(chǎn)為購(gòu)置的汽車，作為提供服務(wù)的工具，經(jīng)過一定的運(yùn)營(yíng)周期之后，大量舊車必定因?yàn)樵俨划a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益而退出經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，企業(yè)從利益最大化角度出發(fā)必須對(duì)這些被淘汰的汽車作出處置行為，而無論企業(yè)選擇在二手車轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)對(duì)廢舊車輛進(jìn)行銷售或者是對(duì)車輛進(jìn)行報(bào)廢處置，必須按所處置車輛的購(gòu)置時(shí)間區(qū)別而進(jìn)行相應(yīng)的涉稅處理。營(yíng)改增試點(diǎn)之前購(gòu)置的車輛因?yàn)椴缓梢缘挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅款，所以銷售的時(shí)候按照4%征收率減半征收增值稅；營(yíng)改增試點(diǎn)以后購(gòu)置的車輛，因?yàn)橘?gòu)置價(jià)款中所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)由企業(yè)在日常租賃經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行了抵扣，所以銷售的時(shí)候按照17%稅率計(jì)征增值稅。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額方面主要規(guī)定

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第九項(xiàng)對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中對(duì)汽車租賃行業(yè)影響較為重大的有：

（1） 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

汽車租賃企業(yè)之前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅政策，在稅務(wù)處理上根本就不存在抵扣的概念，是按租賃收入全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅稅款。在實(shí)務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)，汽車租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本主要構(gòu)成為經(jīng)營(yíng)性車輛的折舊成本、燃料油加油費(fèi)及車輛維修費(fèi)這三大塊，而按照現(xiàn)行營(yíng)改增政策，試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)的車輛、車輛加油費(fèi)及維修費(fèi)，只要取得對(duì)方開出的增值稅專用發(fā)票，都可以確認(rèn)相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵扣。其中，2008年頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定不能用于抵扣銷項(xiàng)稅額的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，在本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策中明確了可以進(jìn)行抵扣，這項(xiàng)政策變動(dòng)將有利于降低了汽車租賃企業(yè)的稅負(fù)。

3.可供選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的選擇條件，按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，在試點(diǎn)期間以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的一般納稅人，必須是以試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的。簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法中的征收率為3%低稅率，之所以出臺(tái)這一規(guī)定是考慮到企業(yè)試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)一般未取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅可供抵扣，如果一刀切按17%稅率征收則大大加大企業(yè)的稅負(fù)。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不是稅收優(yōu)惠，汽車租賃企業(yè)可以根據(jù)自身稅負(fù)特點(diǎn)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法或一般計(jì)稅辦法，一旦選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在3年內(nèi)不得變更。

二、營(yíng)改增政策下對(duì)汽車經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)開展稅務(wù)籌劃工作的思考

1.對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的選擇

上述提到，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法不是稅收優(yōu)惠，一眼看上去3%的低稅率遠(yuǎn)低于一般計(jì)稅方法下的17%稅率，但是不是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法就對(duì)減低企業(yè)的稅負(fù)最有利呢？我們知道，從計(jì)稅原理上來說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅是對(duì)勞務(wù)服務(wù)環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅，沒增值就不產(chǎn)生增值稅，而具體到汽車租賃行業(yè)，由于行駛時(shí)間較長(zhǎng)的車輛租金遞減，且油耗與保養(yǎng)費(fèi)用增加的緣故，故舊車租賃業(yè)務(wù)的毛利率是較低的，且在選擇一般計(jì)稅辦法下，維修費(fèi)與汽油費(fèi)均可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，因此一般計(jì)稅辦法下的實(shí)際稅負(fù)要遠(yuǎn)低于名義稅率，甚至可能低于3%。汽車租賃企業(yè)要慎重考慮是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，首先須對(duì)企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的車輛運(yùn)營(yíng)收入與支出現(xiàn)狀進(jìn)行計(jì)算分析，如果計(jì)算得出選擇一般計(jì)稅方法下的實(shí)際稅負(fù)低于3%的話就不可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。即使對(duì)于試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)的車輛租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)計(jì)算得出高于3%的結(jié)果，亦要結(jié)合試點(diǎn)之后的車輛購(gòu)置情況進(jìn)行綜合考慮，因?yàn)橐坏┻x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，只要公司取得了應(yīng)稅租賃收入即需繳納增值稅稅款，而一般計(jì)稅辦法是在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣之后有余額才需繳納稅款，在公司存在或取得大額進(jìn)項(xiàng)稅額情況下可以適當(dāng)把因繳納稅款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出時(shí)間適當(dāng)往后推移。

2.一般計(jì)稅辦法下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考

汽車租賃業(yè)務(wù)具有初始投資資金一次性投入，租賃收入遞減、費(fèi)用（油耗、維修費(fèi)等）遞增的特點(diǎn)，因此在分析汽車租賃行業(yè)的增值稅稅負(fù)變動(dòng)時(shí)我們可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的前期由于投資購(gòu)買車輛獲得大額進(jìn)項(xiàng)稅額而出現(xiàn)較低的稅負(fù)，在經(jīng)營(yíng)周期的后期雖然租賃收入遞減，且日益增加的汽車保養(yǎng)費(fèi)用（主要為維修費(fèi)）也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但總體的稅負(fù)仍大幅增加，特別是舊車處置環(huán)節(jié)會(huì)增加大量的增值稅。針對(duì)汽車租賃業(yè)務(wù)的這一特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司的實(shí)際稅負(fù)狀況，合理安排車輛的的購(gòu)置時(shí)機(jī)以獲得大額可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，把稅款繳納時(shí)間推后，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值與現(xiàn)金流，在企業(yè)發(fā)展階段既可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模又減輕了稅負(fù)。公司對(duì)于退出經(jīng)營(yíng)的車輛處置應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，避免出現(xiàn)集中大規(guī)模處置導(dǎo)致應(yīng)納增值稅款突增的狀況。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一次挑戰(zhàn)也是一個(gè)機(jī)遇，開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)要注意與現(xiàn)行營(yíng)改增政策導(dǎo)向相一致。隨著營(yíng)改增政策的一些相關(guān)實(shí)施細(xì)則的頒布，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)這些具體規(guī)定及時(shí)學(xué)習(xí)了解掌握，才能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃依法進(jìn)行。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，汽車租賃企業(yè)的納稅流程與試點(diǎn)以前截然不同，這要求我們企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更新觀念，從汽車購(gòu)置、運(yùn)營(yíng)收入、成本費(fèi)用及處置整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理流程各個(gè)方面稅務(wù)處理進(jìn)行深入研究，才能從整體上做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，減少不必要的稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，2013-05-24

第8篇：稅收籌劃政策范文

所謂稅收籌劃就是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，依據(jù)國(guó)家政策與各項(xiàng)法律制度，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，科學(xué)安排企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)的過程，可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)支出、提高經(jīng)濟(jì)收益。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，是依據(jù)法律規(guī)定履行自身合法權(quán)益合理規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程，是一種法律賦予的合法籌劃。利用稅收籌劃，企業(yè)可以減少稅務(wù)支出，提高經(jīng)濟(jì)收益，利用選擇應(yīng)用稅收政策中的各項(xiàng)條款，可以使企業(yè)得到額外的稅收收益。開展稅收籌劃首先要深入研究我國(guó)法律條款，所以可以幫助企業(yè)掌握當(dāng)前法律法規(guī)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的影響，防止發(fā)生經(jīng)濟(jì)違法行為，稅收籌劃主要有下面這些特點(diǎn)。

1.稅收籌劃是站在企業(yè)等納稅部門的立場(chǎng)上開展的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。是為了幫助納稅企業(yè)或個(gè)人得到更多的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的，不屬于政府稅務(wù)管理部門的行為，是企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)收益追求高額利潤(rùn)而實(shí)施的行為。

2.稅收籌劃與國(guó)家法律規(guī)定并沒有沖突。稅收籌劃行為是在法律許可的范圍內(nèi)開展的，主要就是為了幫助企業(yè)得到較多的稅收收益。

3.稅收籌劃有著一定的提前性與收益性的特點(diǎn)。稅收籌劃屬于在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行的活動(dòng)，同時(shí)是為了幫助企業(yè)獲得一定的收益而實(shí)施的。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)不具備較高的職業(yè)能力。在開展稅收籌劃過程中要求會(huì)計(jì)具有較高的財(cái)務(wù)專業(yè)能力，要求企業(yè)管理人員與會(huì)計(jì)人員必須掌握國(guó)家的法律法規(guī)，但我國(guó)當(dāng)前很多中小企業(yè)為了減少資金投入，會(huì)計(jì)核算體系不健全，會(huì)計(jì)人員不具備較高的職業(yè)技能，因此中小企業(yè)的稅收籌劃工作不能順利開展。

2.企業(yè)管理人員不重視稅收籌劃工作。當(dāng)前很多中小企業(yè)管理者不重視自身的稅收籌劃工作，不能正確分辨稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，有的企業(yè)不能主動(dòng)開展稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃工作不能正常開展。

3.稅收籌劃工作不合理。當(dāng)前有的中小企業(yè)在稅收籌劃工作中主要依靠自身財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行，一味照搬大型企業(yè)的稅收籌劃工作模式，導(dǎo)致稅收籌劃辦法與自身實(shí)際情況不符，給企業(yè)稅收籌劃工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收政策處于不斷更新過程中。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為了與時(shí)展相適應(yīng)，自身結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策不斷變化，所以國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策也不斷發(fā)生改變，但中小企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作需要較長(zhǎng)的時(shí)間，假如稅收籌劃過程中國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生了改變，有可能出現(xiàn)稅收籌劃與法律法規(guī)出現(xiàn)沖突的現(xiàn)象。

三、中小企業(yè)做好稅收籌劃工作的策略

1.中小企業(yè)角的稅收籌劃策略。

（1）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作。稅收籌劃工作是一種合法行為，所以中小企業(yè)管理人員要正確分辨納稅、節(jié)稅、稅收籌劃工作，才能為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)要想保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展，則一定要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作的內(nèi)容與特點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員高度重視稅收籌劃工作，在開展稅收籌劃過程中保證企業(yè)獲得健康發(fā)展，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅務(wù)支出。

（2）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技能。中小企業(yè)要想提高自身的稅務(wù)籌劃水平，首先要提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)技能，保證財(cái)務(wù)工作人員掌握豐富的會(huì)計(jì)法律與國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，才能建立高質(zhì)量的財(cái)務(wù)制度。在企業(yè)日常管理中，企業(yè)要開展各種形式的稅法知識(shí)與職業(yè)道德培訓(xùn)，鼓勵(lì)有關(guān)人員積極參與，才能在人才質(zhì)量上保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

（3）提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中小企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要隨時(shí)掌握國(guó)家稅收政策與經(jīng)濟(jì)政策的變化情況，同時(shí)正確審核不同納稅方案存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇對(duì)企業(yè)最為有利的稅收籌劃方案。因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前的稅收政策還處于不斷更新過程中，有的稅收優(yōu)惠政策具備一定的時(shí)效性與區(qū)域性，所以中小企業(yè)在開展稅收籌劃過程中首先要深入學(xué)習(xí)當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)政策，同時(shí)根據(jù)國(guó)家財(cái)政政策的變化情況及時(shí)評(píng)估稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）建設(shè)完善的稅收籌劃體系。中小企業(yè)開展稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員與會(huì)計(jì)人員的要求較高，為了進(jìn)一步節(jié)約成本可以利用外部稅收籌劃的做法幫助中小企業(yè)做好稅收籌劃工作。在選擇稅收籌劃部門過程中，首先要考察稅收籌劃部門的投資水平、金融能力、對(duì)外貿(mào)易水平、物流水平，保證其提供的稅收籌劃服務(wù)達(dá)到一個(gè)較高的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)可以節(jié)約稅收籌劃成本，能夠幫助中小企業(yè)取得更高的經(jīng)濟(jì)收益。

2.中小企業(yè)的稅收籌劃措施要隨著外部環(huán)境因素的改變而改變。政策和法律因素的影響是造成我國(guó)的中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展速度緩慢的主要原因，我國(guó)的稅法以及稅收制度還在不斷改進(jìn)。法律體系的不完善和立法層次等原因，使稅收籌劃工作不能正常進(jìn)行，對(duì)稅收籌劃工作產(chǎn)生不良影響。所以，我們要不斷加強(qiáng)稅負(fù)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)與了解，正確應(yīng)用于當(dāng)前的中小企業(yè)稅收籌劃工作當(dāng)中，制定明確的稅收籌劃工作條款，才能使中小企業(yè)的稅收籌劃工作正常進(jìn)行，幫助企業(yè)獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益。

第9篇：稅收籌劃政策范文

（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其特征

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為“未來結(jié)果的變化性”，這里強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)的不確定性特征；另一位美國(guó)學(xué)者威雷特則強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征，他把風(fēng)險(xiǎn)定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國(guó)許多學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)存在性分析

從我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

1、稅收籌劃的主觀性引致的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

2、稅收籌劃的條件性引致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施的。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

3、征納雙方的認(rèn)定差異引致的風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。

4、稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。例如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，但由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，在稅收檢查時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策不可能是一成不變的，總要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的補(bǔ)充，修訂和完善。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機(jī)的沖擊，刺激外貿(mào)出口，國(guó)家稅務(wù)總局先后6次對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了調(diào)整，全國(guó)平均綜合退稅率提高了3個(gè)百分點(diǎn)；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)內(nèi)外各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)出口退稅率政策變動(dòng)了11次；據(jù)《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，緩解目前人民幣所面臨的市場(chǎng)升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機(jī)后我國(guó)提高出口退稅率的影響，中國(guó)政府從2004年開始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)到11%；同時(shí)，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預(yù)計(jì)在2010年前后，國(guó)家將全面取消出口退稅率政策。從實(shí)踐上看這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出口退稅率生存的企業(yè)將面臨一場(chǎng)厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制

（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1、健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。

2、建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

要事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

3、建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級(jí)，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

1、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。

2、建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)

提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。

3、及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)

稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律

1、制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

到目前為止，我國(guó)稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

2、規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化和民主化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。

3、加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律

可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點(diǎn)是充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對(duì)存在問題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門進(jìn)行行政處罰等。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論和方法的研究