稅收征管范圍如何劃分精選(九篇)

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第1篇：稅收征管范圍如何劃分范文

內(nèi)容摘要:分稅制實(shí)行后,稅收與稅源的背離矛盾日益凸顯,地區(qū)間稅收分配問(wèn)題變得日益突出。本文介紹了我國(guó)地區(qū)間稅收分配存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的后果,并就如何解決我國(guó)地區(qū)間稅收分配問(wèn)題,提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:稅收分配 分配體系 稅收制度

分稅制實(shí)行后,進(jìn)一步加強(qiáng)了中央的集權(quán)和財(cái)力,然而隨著跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)形式的快速發(fā)展,稅收與稅源的背離矛盾日益凸顯,由此伴生的地區(qū)間財(cái)政收入差距不斷拉大和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的極不平衡,更加劇了轄區(qū)政府間的稅收分配矛盾,地區(qū)間稅收分配問(wèn)題變得日益突出。

我國(guó)地區(qū)間稅收分配存在的問(wèn)題

我國(guó)地區(qū)間稅收分配存在的問(wèn)題,既有宏觀方面,又有微觀方面,表現(xiàn)形式多樣,歸結(jié)起來(lái)主要有以下三個(gè)方面問(wèn)題:

(一)稅收收入歸屬與稅收來(lái)源的不一致性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化,企業(yè)為使自身資源配置最優(yōu)化和利潤(rùn)最大化,本著降低成本,發(fā)展自身的目的,企業(yè)可以自主選擇機(jī)構(gòu)地址和機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。于是,個(gè)人獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)、公司、集團(tuán)公司等方式應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)在一個(gè)地區(qū)成立總公司(總機(jī)構(gòu)),負(fù)責(zé)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、管理和控制,同時(shí)在其他地區(qū)設(shè)立分公司(分支機(jī)構(gòu))、生產(chǎn)車間、營(yíng)銷機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)生產(chǎn)、銷售和其他具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)?；蛘?公司注冊(cè)在一個(gè)地區(qū),而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)發(fā)生地卻分屬于另一地區(qū)或其他幾個(gè)地區(qū)(這幾個(gè)地區(qū)分屬于不同省、市)。如此,該公司分屬于幾個(gè)不同地區(qū)。在這種情況下,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,絕大部分稅種納稅地在總機(jī)構(gòu)所在地。公司所有相關(guān)稅收上交給總機(jī)構(gòu)所在地方政府,而具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售或?qū)嶋H勞務(wù)發(fā)生地方政府卻得不到稅收。由于稅收來(lái)源于公司各個(gè)機(jī)構(gòu)所在地,而稅收卻只歸屬于總機(jī)構(gòu)所在地或機(jī)構(gòu)所在地,表現(xiàn)為稅收收入歸屬和稅收來(lái)源的不一致性,其他各個(gè)地方政府均為該公司提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)發(fā)生了財(cái)政支出,卻不能分享與之相對(duì)應(yīng)的稅收收入,造成稅收在地區(qū)間分配的不合理。

(二)稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性

在我國(guó),稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性主要表現(xiàn)在增值稅和消費(fèi)稅稅收制度的不合理上,其制度設(shè)計(jì)存在問(wèn)題。如,我國(guó)增值稅主要征稅環(huán)節(jié)分屬于生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售或提供勞務(wù)等各環(huán)節(jié),其最根本特征是對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)創(chuàng)造價(jià)值和銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行征稅,表現(xiàn)為各環(huán)節(jié)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)本環(huán)節(jié)增值額征稅。而增值稅為間接稅,而且是價(jià)外稅,其稅負(fù)實(shí)際由消費(fèi)者繳納和最終負(fù)擔(dān)。實(shí)際負(fù)擔(dān)所有稅收的是消費(fèi)者,而征稅的是增值稅各個(gè)環(huán)節(jié),由于消費(fèi)者所享受的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)由其所在地政府提供,自然其稅收收入應(yīng)包括消費(fèi)者實(shí)際負(fù)擔(dān)的全部稅收,而現(xiàn)實(shí)稅制設(shè)計(jì)下消費(fèi)者所在地政府只能分享銷售給當(dāng)?shù)叵M(fèi)者這一增值環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅,造成稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性。而且,由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值額附加值遠(yuǎn)大于批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值額附加值,所以實(shí)際上消費(fèi)者所在地政府只得到了很少的一部分稅收,而絕大部分稅收由生產(chǎn)地政府享有。這為地方政府出于財(cái)政動(dòng)機(jī)盲目引資生產(chǎn)企業(yè)埋下了伏筆。

(三)稅收收入歸屬與稅收征管的一致性

地區(qū)間稅收分配除直接體現(xiàn)為稅收收入歸屬與稅收來(lái)源的不一致性及稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性外,在稅收征管方面也存在問(wèn)題,即稅收收入歸屬地與稅收征管的一致性,也就是說(shuō)稅收收入歸屬地和稅收征管機(jī)構(gòu)所在地同在一個(gè)地區(qū),稅收征管機(jī)構(gòu)所征收的稅收歸屬于其所在地。由于我國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)與行政層級(jí)聯(lián)系在一起,基本上是一級(jí)政府、一級(jí)財(cái)政、一級(jí)稅收征管機(jī)構(gòu)。我國(guó)稅收收入歸屬與稅收征管的一致性就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題,即地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)很自然地將稅收征收地與稅收收入歸屬地緊密聯(lián)系在一起,而忽視稅收來(lái)源地的稅收利益。我國(guó)現(xiàn)行收入分享機(jī)制中也這樣規(guī)定:以稅收征收地征收的稅款作為中央與地方政府分享和稅收返還的基礎(chǔ)。這種規(guī)定違背了稅收收入歸屬與稅收來(lái)源一致性的原則,造成了地區(qū)間稅收分配的不合理。

我國(guó)地區(qū)間稅收分配不合理產(chǎn)生的后果

(一)加劇了地區(qū)間稅收收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大

近年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng),地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也越來(lái)越不平衡,而地區(qū)間的稅收收入差距也越來(lái)越大。從統(tǒng)計(jì)數(shù)字看,中國(guó)各地區(qū)稅收收入差距拉大的速度要大于經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距拉大的速度,這種極不正常現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)當(dāng)前的稅制有著內(nèi)在的聯(lián)系。地區(qū)間稅收收入差距越來(lái)越大已成不爭(zhēng)的事實(shí),而其中緣由除了主要是由于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的極不平衡所導(dǎo)致的以外,地區(qū)間稅收分配制度也在一步步拉大這一差距,地區(qū)間稅收分配制度加劇了地區(qū)間稅收收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。

(二)助長(zhǎng)了地方政府投資行為和投資規(guī)模的非理性膨脹

1994年分稅制改革后,我國(guó)的財(cái)政管理體制發(fā)生了根本的變化,劃分了中央政府與地方政府的稅收,明確了地方政府的稅源,從而把地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展與地方財(cái)政更緊密地聯(lián)系在一起。增值稅收入、地方企業(yè)所得稅收入作為地方政府收入重要的來(lái)源,地方政府必然要不斷拓展稅源。稅收收入歸屬和稅負(fù)歸屬的不一致性使地方政府更多地去擴(kuò)大自身的稅收而把稅負(fù)轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)居民身上。

地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì),增加財(cái)政收入,對(duì)招商引資的重視已經(jīng)到了無(wú)以復(fù)加的地步,各地紛紛在“優(yōu)惠條件”上做文章。在招商引資過(guò)程中,一些地方政府片面追求投資規(guī)模、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值、財(cái)政收入等,往往采取各種優(yōu)惠措施招商引資,發(fā)展工礦企業(yè),甚至不惜污染環(huán)境、破壞生態(tài)。

(三)造成了地方政府爭(zhēng)奪稅收征管管轄權(quán)的局面

由于目前稅收收入歸屬和稅收征管的一致性,進(jìn)一步刺激了地方政府爭(zhēng)奪稅收征管管轄權(quán)的沖動(dòng)。因此,各地區(qū)爭(zhēng)奪稅收征管管轄權(quán)的事件時(shí)有發(fā)生,而稅收制度上的不合理和規(guī)定的模糊性、缺乏可操作性更加劇了這種現(xiàn)象的發(fā)生,造成我國(guó)稅收征管管轄權(quán)呈現(xiàn)出了一定程度的混亂。主要表現(xiàn)在:一是受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題的影響,為平衡各自利益,仍保留了行政層級(jí)管轄和行業(yè)管轄等帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特色的管轄。二是中央稅種與地方稅種的征收混亂,如對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的視同銷售和兼營(yíng)行為的判斷,雖然理論上明確了視同銷售和兼營(yíng)行為的一般規(guī)定,但在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)國(guó)稅部門與地稅部門爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象,究其原因,主要是兩者在具體操作中概念較模糊。三是不同地方政府對(duì)各自是否有權(quán)行使稅收征管管轄權(quán)不明確。

解決我國(guó)地區(qū)間稅收分配問(wèn)題的對(duì)策

(一)長(zhǎng)期對(duì)策

1.確立一套完整的受益稅收分配體系。即地方政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配。我國(guó)分稅制財(cái)政管理體制改革在確定中央政府與地方政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)時(shí)將受益原則作為劃分中央稅種與地方稅種的一個(gè)主要原則,但在構(gòu)建地方政府稅收分配體系時(shí),并沒(méi)有過(guò)多地關(guān)注按受益原則來(lái)劃分地方政府間的利益分配。因此首先應(yīng)將稅收收入在利益相關(guān)地方政府之間進(jìn)行分配,以平衡不同利益主體有關(guān)的利益訴求。這種稅收分配必須以地方政府對(duì)稅源的貢獻(xiàn)大小、提供公共服務(wù)多少等為依據(jù)。其次,利益相關(guān)地方政府之間進(jìn)行的稅收分配,必須以不侵蝕中央財(cái)政為前提。

2.進(jìn)一步推進(jìn)分稅制財(cái)政管理體制改革,重構(gòu)中央稅與地方稅體系。一是稅基流動(dòng)性。合理劃分稅種,必須正視稅基流動(dòng)這個(gè)問(wèn)題,在稅種劃分過(guò)程中,應(yīng)把稅基流動(dòng)性大的稅種,如增值稅等盡可能劃歸中央;把那些稅基流動(dòng)性小的稅種,如房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等劃歸地方。二是受益范圍。政府征稅的主要目的之一是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)配置資源的缺陷,提供公共產(chǎn)品,滿足公共需要。因此,可以根據(jù)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的區(qū)域性和受益范圍來(lái)確定稅種歸屬。既然稅源的產(chǎn)生與那一級(jí)政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)直接相關(guān),就應(yīng)該使該級(jí)政府在分配中獲得一定的稅收利益,這樣更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的公平原則。

3.完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度,彌補(bǔ)劃分稅收方式的不足。在財(cái)政管理體制中,如果單純依靠稅收劃分和稅收分割便可以輕易達(dá)到政府間事權(quán)與財(cái)權(quán)的最佳協(xié)調(diào),稅收劃分無(wú)疑是一種理想的模式。然而,這種期望離現(xiàn)實(shí)還很遙遠(yuǎn)。其原因一是稅收劃分本身只是在中央政府和地方政府之間劃分確定稅收的歸屬,包括地方政府之間的稅收分配,但要實(shí)現(xiàn)這些問(wèn)題受很多方面因素的制約,如收支劃分并未十分明確。二是無(wú)論從理論還是實(shí)踐上講,單純的稅收分配方式很難達(dá)到效率和公平的完美結(jié)合。在當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家中,雖然其稅收劃分的方法和制度已經(jīng)較為先進(jìn)和健全,但在分稅的同時(shí),卻又無(wú)一例外地都實(shí)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度,以彌補(bǔ)分稅方式本身的不足。

4.改革現(xiàn)行稅制,消除稅制內(nèi)在的造成地區(qū)間稅收分配不合理的機(jī)制。將目前在各個(gè)環(huán)節(jié)征收、以增加值為稅基的增值稅改為在最終銷售環(huán)節(jié)征收、以銷售額為稅基的消費(fèi)稅。從作為消費(fèi)者的社會(huì)公眾,以及為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)公眾提供公共服務(wù)的地方政府的角度看,增值稅這樣的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際上是由消費(fèi)者繳納和最終負(fù)擔(dān)的。按照這一思路,目前在各環(huán)節(jié)征收、以增加值為稅基的增值稅,應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樵谧罱K銷售環(huán)節(jié)征收、以銷售額為稅基的消費(fèi)稅。在新的稅制設(shè)計(jì)下,當(dāng)?shù)鼐用窭U納的稅收中地方分享部分全部歸屬所在地方政府,用于對(duì)當(dāng)?shù)鼐用裉峁┕卜?wù)。這樣,地方政府自然關(guān)注如何改善當(dāng)?shù)氐木幼…h(huán)境,而不再去關(guān)注擴(kuò)大投資規(guī)模,“鋪攤子、上項(xiàng)目”。

(二)近期對(duì)策

1.借鑒國(guó)際上稅收管轄權(quán)的概念,改革我國(guó)稅收征管管轄權(quán)。參照國(guó)際稅收管轄權(quán)行使的原則,筆者認(rèn)為在我國(guó)稅收立法中可以考慮實(shí)行國(guó)內(nèi)區(qū)域稅收管轄權(quán),也可以分為兩種:地域管轄權(quán)。即一個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)政府只能對(duì)在該省(自治區(qū)、直轄市)地域范圍內(nèi)發(fā)生的收入和所得行使征收權(quán)力。其征稅依據(jù),不是納稅人的身份而是納稅人的收入來(lái)源地。居民管轄權(quán)。一個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)政府只能對(duì)其居民取得的收入和所得行使課稅權(quán)力。

按照新的企業(yè)所得稅法規(guī)定,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)?？梢?jiàn),新企業(yè)所得稅法在制定過(guò)程中已意識(shí)到了這一問(wèn)題。今后我國(guó)在修訂《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等行政規(guī)章時(shí)要進(jìn)一步明確稅收征管管轄權(quán)。

2.在不改變稅制的前提下,應(yīng)盡快建立和完善地區(qū)間稅收收入分配辦法。按照提供公共服務(wù)與分享稅收相對(duì)應(yīng)的原則,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的稅收中地方分享部分也應(yīng)當(dāng)在各相關(guān)地區(qū)之間分配。在不改變現(xiàn)行稅制的前提下,可以考慮通過(guò)建立稅收收入的地區(qū)間分配制度,由財(cái)政部設(shè)立一個(gè)處理稅收收入跨地區(qū)分配的專門機(jī)構(gòu),處理地區(qū)間稅收分配問(wèn)題,使地方政府能夠分享當(dāng)?shù)鼐用褙?fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅和在本地經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅。這樣,地方政府將不再要求凡在本地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)均在本地注冊(cè),有利于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。同時(shí),由于在當(dāng)?shù)刈?cè)的企業(yè),也可能會(huì)在其他地區(qū)開展經(jīng)營(yíng),其上繳的稅收相應(yīng)地不完全由當(dāng)?shù)卣碛?也會(huì)弱化地方政府?dāng)U大引資的沖動(dòng)。

3.改革目前的稅收返還制度。目前的稅收返還制度實(shí)際上是一種在保證既得利益基礎(chǔ)之上的稅收分配,與縮小地區(qū)財(cái)力差距的目標(biāo)背道而馳。因此應(yīng)當(dāng)從一個(gè)國(guó)家制度的整體利益而不只考慮既得利益出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)我國(guó)的稅收返還制度。建議將這部分資金和企業(yè)所得稅增量部分一道并入財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金,以均衡地區(qū)財(cái)力差異。

總之,分稅制改革提高了中央財(cái)政能力,然而伴生了基層財(cái)政困難和地區(qū)間財(cái)政收入差距日益擴(kuò)大等問(wèn)題?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)組織形式的迅速發(fā)展引發(fā)了發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源掠奪,區(qū)域稅收與稅源背離問(wèn)題日益凸顯,因此如何協(xié)調(diào)地區(qū)間稅收分配矛盾在當(dāng)前尤為緊迫。

參考文獻(xiàn):

1.趙云旗.中國(guó)分稅制財(cái)政體制研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005

第2篇：稅收征管范圍如何劃分范文

一、立足浙江實(shí)際，努力夯實(shí)提升稅源管理能力的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)是稅源的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅源增長(zhǎng)的基本前提。提升稅源管理能力，必須立足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，深入分析稅源變化的新情況、新問(wèn)題，認(rèn)真查找稅源管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高稅收征管水平，夯實(shí)提升稅源管理能力的基礎(chǔ)。

（一）浙江國(guó)稅稅源的基本特點(diǎn)。改革開放以來(lái)，浙江經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)事業(yè)全面進(jìn)步，人民生活水平顯著提高。2003―2007年，全省GDP均保持在12%以上的年增長(zhǎng)速度，財(cái)政一般預(yù)算總收入、進(jìn)出口總額、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)村居民人均純收入等主要指標(biāo)連年大幅增長(zhǎng)。2007年全省GDP18638億元，人均37128元，均居全國(guó)第4位。全省進(jìn)出口總額1768.4億美元，其中外貿(mào)出口1283億美元。全省財(cái)政一般預(yù)算總收入3239.89億元。全省城鎮(zhèn)居民人均可支配收入20574元，農(nóng)村居民人均純收入8265元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入連續(xù)7年、農(nóng)村居民人均純收入連續(xù)23年居全國(guó)各省區(qū)第1位，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)持續(xù)好于全國(guó)平均水平。

1.蓬勃發(fā)展的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，成為推動(dòng)浙江經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年浙江省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)增加值為9898.85億元，占全省GDP的62.9%。在2006年全國(guó)工商聯(lián)公布的中國(guó)民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，浙江占203席，上榜企業(yè)總數(shù)已連續(xù)9年居全國(guó)首位。

2.發(fā)達(dá)的區(qū)域塊狀經(jīng)濟(jì)和完善的專業(yè)市場(chǎng)體系。改革開放30年來(lái)，浙江逐步形成了一批以區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)為支柱、具有產(chǎn)業(yè)集群特征、與專業(yè)市場(chǎng)良性互動(dòng)的塊狀經(jīng)濟(jì)形態(tài)，如紹興紡織、義烏小商品、永康五金、海寧皮革、嵊州領(lǐng)帶等區(qū)塊，已經(jīng)成為全國(guó)乃至世界相關(guān)產(chǎn)品的重要加工制造基地。同時(shí)，相當(dāng)一部分塊狀經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)集群。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前全省共有年產(chǎn)值超過(guò)億元的塊狀經(jīng)濟(jì)601個(gè)，總產(chǎn)值占全省工業(yè)總產(chǎn)值的64%，其中最大的紹興紡織區(qū)塊年產(chǎn)值超過(guò)1000億元。與區(qū)域塊狀經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的是發(fā)展完善的專業(yè)市場(chǎng)體系，2007年全省共有各類專業(yè)市場(chǎng)4096個(gè)，年成交額9325億元，其中年成交額在億元以上的市場(chǎng)574個(gè)，10億元以上的市場(chǎng)133個(gè)，百億元以上的市場(chǎng)15個(gè)。義烏中國(guó)小商品城、紹興中國(guó)輕紡城2007年成交額分別達(dá)348億元和332億元，在全國(guó)名列前茅，其中義烏中國(guó)小商品城連續(xù)17年居全國(guó)工業(yè)品市場(chǎng)之首。

3.數(shù)量眾多的中小企業(yè)。經(jīng)過(guò)多年的快速發(fā)展，浙江的中小企業(yè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，部分中小企業(yè)做深專業(yè)化，成為“專精特新”的“小巨人”企業(yè)。統(tǒng)計(jì)資料表明，目前浙江企業(yè)中，絕大多數(shù)都是中小企業(yè)，中小企業(yè)成了推動(dòng)浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長(zhǎng)的主力軍。

4.高速增長(zhǎng)的外向型經(jīng)濟(jì)。改革開放以來(lái)，浙江的對(duì)外貿(mào)易持續(xù)高速增長(zhǎng)，全省進(jìn)出口總額從2003年的614.2億美元增長(zhǎng)到2007年的1768.4億美元，增長(zhǎng)近2倍。即使考慮人民幣升值因素，2007年全省外貿(mào)依存度依然高達(dá)69.3%，比2003年上升了14個(gè)百分點(diǎn)，其中出口依存度為50.3%，比2003年上升了12.6個(gè)百分點(diǎn)。

（二）浙江國(guó)稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅源管理的主要做法。近年來(lái)，浙江國(guó)稅系統(tǒng)緊緊圍繞提高稅收征管質(zhì)量和效率這一目標(biāo)，著力推進(jìn)稅源管理“六化”工程。

一是管理機(jī)制一體化。通過(guò)推行稅源一體化管理，加強(qiáng)稅源管理、稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動(dòng)，建立和完善各部門之間橫向的綜合協(xié)調(diào)機(jī)制和各層級(jí)之間縱向的任務(wù)分配機(jī)制，有效提高了稅收征管的整體效能，減輕了納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

二是監(jiān)控手段信息化。以綜合征管軟件V2.0為基礎(chǔ)，提高集中數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平，建立定期數(shù)據(jù)分析制度，推廣應(yīng)用稅收征管輔助系統(tǒng)、征管質(zhì)量監(jiān)控查詢系統(tǒng)、增值稅一般納稅人監(jiān)控分析系統(tǒng)、個(gè)體工商戶計(jì)算機(jī)核定定額系統(tǒng)等應(yīng)用系統(tǒng)，形成了對(duì)稅源的綜合有效監(jiān)控。

三是納稅評(píng)估模型化。建立行業(yè)稅源監(jiān)控評(píng)估模型，根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和投入產(chǎn)出規(guī)律及指標(biāo)，測(cè)算出產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量，并結(jié)合庫(kù)存變化，計(jì)算出銷售數(shù)量、銷售收入及應(yīng)納稅額，并與納稅人實(shí)際納稅額進(jìn)行比較，對(duì)其是否足額納稅進(jìn)行評(píng)估。實(shí)施納稅評(píng)估模型化，創(chuàng)新了納稅評(píng)估方法，提升了稅源管理手段，實(shí)現(xiàn)了堵漏增收，促進(jìn)了減負(fù)增效，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)了納稅評(píng)估的規(guī)范化和稅源管理的精細(xì)化，為整個(gè)稅收征管工作理念帶來(lái)了革命性的轉(zhuǎn)折。

四是基礎(chǔ)管理規(guī)范化。通過(guò)落實(shí)稅收管理員制度，建立稅收管理員工作平臺(tái)，加強(qiáng)戶籍管理，推行屬地管理基礎(chǔ)上的分類管理，稅源管理的基礎(chǔ)不斷得到夯實(shí)。

五是管理協(xié)作社會(huì)化。通過(guò)推行部門間數(shù)據(jù)交換共享、國(guó)地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記、聯(lián)合評(píng)定納稅信用等級(jí)、稅務(wù)工商“一窗式”辦證等手段，加大部門協(xié)作力度，積極發(fā)揮社會(huì)中介組織、行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)稅護(hù)稅作用，協(xié)同開展稅源管理工作，形成了稅源管理的合力。

六是管理創(chuàng)新制度化。緊緊圍繞稅源管理和納稅服務(wù)工作重點(diǎn)，大力開展管理創(chuàng)新活動(dòng)，通過(guò)對(duì)創(chuàng)新成果的評(píng)審、宣傳、表彰和推廣，營(yíng)造更加濃厚的抓創(chuàng)新、強(qiáng)管理、求實(shí)效的工作氛圍，推動(dòng)了全省國(guó)稅系統(tǒng)整體征管水平的提高。

“六化”工程的有效實(shí)施，促進(jìn)了稅源管理能力的不斷提升，推動(dòng)了稅收征管質(zhì)量和效率的顯著提高，確保了國(guó)稅稅收收入的持續(xù)快速增長(zhǎng)。2007年浙江國(guó)稅征管質(zhì)量主要指標(biāo)繼續(xù)保持較高水平，其中登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、欠稅增減率分別為100%、99.73%、99.86%、-8.52%，滯納金加收率按戶次和金額均為100%，處罰率按戶次和金額分別為99.81%和66.74%。全省國(guó)稅收入從2003年的1139.61億元增長(zhǎng)到2007年的2525.18億元，年均增幅達(dá)24.32%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP的增長(zhǎng)速度。

二、當(dāng)前稅源管理工作存在的問(wèn)題

1．“一多一少”、“一高一低”的矛盾比較突出。“一多一少”是指納稅人戶數(shù)多而稅收管理人員少，“一高一低”是指稅源管理要求高而稅收管理員整體素質(zhì)較低。2003年以來(lái)，浙江省納稅人戶數(shù)連續(xù)突破了90萬(wàn)、100萬(wàn)、110萬(wàn)和120萬(wàn)戶大關(guān)。截至2008年6月底，全省國(guó)稅系統(tǒng)共有各類納稅人122.74萬(wàn)戶，稅收管理員4300余人，稅收管理員人均管戶達(dá)280余戶，部分區(qū)域經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的市縣局人均管戶甚至超過(guò)了700戶，稅收管理員的工作嚴(yán)重超負(fù)荷，致使管戶工作難以到位。同時(shí)，目前的稅收管理員隊(duì)伍普遍存在年齡偏大、文化水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足等問(wèn)題，與管理員的高要求不相適應(yīng)。

2.稅源管理的基礎(chǔ)有待進(jìn)一步夯實(shí)。從稅收管理員制度落實(shí)情況看，一是稅收管理員的工作職責(zé)不夠清晰，工作規(guī)程不夠規(guī)范；二是管戶制度不夠健全，分類管理的要求落實(shí)不夠，“淡化責(zé)任、疏于管理”的問(wèn)題在一定程度上仍然存在；三是作為稅收管理員工作平臺(tái)的稅收征管輔助系統(tǒng)在地區(qū)之間應(yīng)用程度不平衡；四是缺乏科學(xué)合理的稅收管理員考核評(píng)價(jià)制度。從征管質(zhì)量考核制度情況分析，現(xiàn)有的稅收征管質(zhì)量考核側(cè)重于登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”，但“六率”并不能完全反映稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人納稅申報(bào)和納稅能力的真實(shí)情況、宏觀稅負(fù)和行業(yè)稅負(fù)水平、納稅評(píng)估開展等情況。

3.稅源管理的工具手段相對(duì)落后。一是漏征漏管戶仍然存在；二是納稅評(píng)估不深、不細(xì)、不實(shí)的現(xiàn)象不同程度地存在；三是普通發(fā)票管理手段落后，制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票違法犯罪活動(dòng)猖獗，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序；四是征管信息化建設(shè)統(tǒng)籌性差，資源共享度低，數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用水平不高。再者，《征管法》及相關(guān)配套制度需要進(jìn)一步完善。

4.傳統(tǒng)手段對(duì)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收管理相對(duì)乏力。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，各種新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷涌現(xiàn)，用傳統(tǒng)的稅收管理手段對(duì)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理很難奏效。同時(shí)，各行各業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，給稅源監(jiān)控、稅基確認(rèn)、稅法適用等帶來(lái)了不確定性，特別是許多業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和金融領(lǐng)域的創(chuàng)新交織在一起，使得稅收事項(xiàng)更加復(fù)雜，加大了稅收管理的難度。在組織形式的創(chuàng)新方面，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的壯大及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化，企業(yè)集團(tuán)越來(lái)越多，如何加強(qiáng)對(duì)母子公司、總分機(jī)構(gòu)、連鎖經(jīng)營(yíng)等形式納稅人的管理，成了稅收管理的新課題。

三、緊扣發(fā)展主題，正確把握三個(gè)關(guān)系

（一）正確把握科學(xué)化與專業(yè)化、精細(xì)化的關(guān)系?？茖W(xué)化管理就是要從征管實(shí)際出發(fā)，不斷探索和掌握稅收征管的客觀規(guī)律，建立健全稅收征管制度體系，與時(shí)俱進(jìn)地應(yīng)用各種先進(jìn)的技術(shù)手段、管理理念和方法，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求規(guī)范征管工作，提高稅收管理的針對(duì)性和有效性。專業(yè)化、精細(xì)化管理就是要在科學(xué)化的指導(dǎo)下，把各項(xiàng)制度、辦法落實(shí)到各級(jí)、各部門的職責(zé)中，按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)格環(huán)節(jié)考核，避免大而化之的粗放式管理，實(shí)現(xiàn)稅收管理的“零缺陷”。在強(qiáng)調(diào)按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求加強(qiáng)稅源管理中，必須堅(jiān)持以科學(xué)化為目標(biāo)，專業(yè)化為途經(jīng)，精細(xì)化為手段，本著“有利于加強(qiáng)征管、有利于優(yōu)化服務(wù)、有利于方便納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)”的要求，堅(jiān)持實(shí)事求是，以人為本，防止簡(jiǎn)單地將精細(xì)化理解為精耕細(xì)作，將精細(xì)化演變?yōu)榉爆嵒?。通過(guò)目標(biāo)的科學(xué)化、程序的專業(yè)化和考核的精細(xì)化，提高稅收征管的整體效能，最終實(shí)現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會(huì)滿意的稅收征管目標(biāo)。

第3篇：稅收征管范圍如何劃分范文

一、基本概況

紅谷灘地稅局成立于2004年12月，現(xiàn)為正科級(jí)單位，內(nèi)設(shè)綜合科、業(yè)務(wù)科、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控科3個(gè)職能處室；下設(shè)一分局、二分局、三分局3個(gè)基層分局，現(xiàn)有干部職工34人。主要負(fù)責(zé)紅谷灘新區(qū)管委會(huì)下轄的鳳凰洲片區(qū)、紅谷灘中心區(qū)、沙井片區(qū)、紅角洲片區(qū)、九龍湖片區(qū)及生米鎮(zhèn)等6個(gè)片區(qū)175平方公里的稅收征管工作。辦公面積為1 200平米。

二、征管狀況

1.轄區(qū)管戶情況。

截至2015年6月30日，轄區(qū)內(nèi)共有納稅戶15 470戶。其中企業(yè)戶數(shù)為12 396戶，個(gè)體戶數(shù)為3 074戶。按照“一戶一檔”的規(guī)定，紅谷灘地稅局稅收征管基礎(chǔ)資料檔案就為15 470個(gè)。對(duì)于一個(gè)辦公面積極小的區(qū)局來(lái)說(shuō)，稅收征管資料的存放是個(gè)大問(wèn)題。

2.稅收管理員管戶情況。

從上面圖表可以清楚的看到，紅谷灘地稅局現(xiàn)從事征管一線的稅收管理員為11人。每個(gè)稅收管理員的管戶量極大。稅管員管戶量最多的為2 551戶，平均管戶1 406戶/人。如此超強(qiáng)大的管戶情況比較少見(jiàn)?？梢?jiàn)每個(gè)稅收管理員僅稅收征管資料的收集與審理這項(xiàng)工作的工作量有多大。

3.近三年納稅戶新增與注銷情況。

從上面所列圖表來(lái)看，近三年來(lái)紅谷灘地稅局新增納稅戶11 512戶，新增戶占實(shí)際管戶的平均比例為32%；注銷戶為566戶，注銷戶占實(shí)際管戶的平均比例為1.6%。新增戶遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于注銷戶，這從另一個(gè)方面可以體現(xiàn)基層稅務(wù)員的管戶壓力急速增大。

4.新一輪完善系統(tǒng)征管資料的運(yùn)行情況。

（1）采集、審核情況。2015年年初，為完善與校驗(yàn)征管系統(tǒng)中納稅人的相關(guān)信息，根據(jù)市局工作布置，新一輪稅收征管資料紙質(zhì)填報(bào)工作開始了，所有的企業(yè)資料均要重新填報(bào)征管資料。在為期五個(gè)月的通知、收集、校對(duì)、整理過(guò)程中，所有的稅收管理員都忙的不可開交。電話、QQ、微信等通知手段全都用上；每天稅收管理員都被來(lái)交征管資料的納稅人圍的水泄不通。如此龐大、繁瑣、重復(fù)的解說(shuō)工作，稅收管理員的感覺(jué)是頭暈暈的；不想吃飯，只想睡覺(jué)；如此工作狀態(tài)，可以想象一下工作效果是怎樣的？納稅人排著長(zhǎng)長(zhǎng)的隊(duì)伍等待稅收管理員資料審核的心情又是怎樣的？

（2）錄入情況。所有的征管資料收集上來(lái)，又將消耗大量的人力資源去錄入。資料一份份的審核、錄入，耗時(shí)又耗力。這就是紙質(zhì)征管資料的弊端。如使用稅收電子征管資料，利用現(xiàn)代電子手段審核、錄入，可極大的減輕稅務(wù)人員負(fù)擔(dān)，大大提高工作效率。

（3）存放情況。目前，江西省稅務(wù)征管資料檔案均采取紙質(zhì)檔案，就稅收征管資料紙質(zhì)資料的采集、審核、存放一系列工作就把一線稅收管理員搞得筋疲力盡。而紙質(zhì)稅收征管資料的實(shí)用性到底如何呢？

歷年來(lái)傳統(tǒng)的檔案管理一直處于封閉式管理之中，檔案管理僅以保管為目的，以案卷不丟失為原則，致使目前征管資料的管理中存在著標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全、查閱不方便、保管條件差等問(wèn)題，保管、查找、使用要專人，十分不便，利用率低，不適應(yīng)時(shí)展的要求，制約了稅收管理水平的進(jìn)一步提高，影響稅收事業(yè)的健康發(fā)展。

在2012年7月國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)宋蘭同志在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議上提出了“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”，征管資料電子化將真正實(shí)現(xiàn)在線共享、異地涉稅審批、“同城通辦”、征管監(jiān)控，現(xiàn)代稅收征管體系的確立將全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

三、推行稅收征管資料電子化管理的可行性

1.取材容易，采錄便捷。對(duì)于稅收征管檔案電子化管理來(lái)說(shuō)，需要的是將紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，目前日常稅收征管中有許多資料已經(jīng)是在計(jì)算機(jī)中操作，如Word文檔和Excel表格可以直接使用，其它紙質(zhì)資料可通過(guò)掃描儀掃描進(jìn)入微機(jī)，只需要設(shè)計(jì)出實(shí)用的稅務(wù)征管資料檔案管理軟件將它們組合、分類、存儲(chǔ)起來(lái)，再配以適當(dāng)?shù)牟樵儜?yīng)用系統(tǒng)便可順利運(yùn)行。

2.投資不大，技術(shù)不難。稅收征管資料檔案電子化管理的難點(diǎn)是軟件的編寫，雖然一般單位缺乏熟練的程序員，但通過(guò)“借腦”的辦法，結(jié)合本身稅收征管檔案工作的要求，借助外部技術(shù)先進(jìn)人員的力量，可以成功地解決了這個(gè)難題。

3.容易普及，實(shí)用性強(qiáng)。軟件的前臺(tái)應(yīng)用十分簡(jiǎn)潔，通俗易懂，先用掃描儀將紙質(zhì)資料的掃描進(jìn)機(jī)保存，再用檔案管理軟件將已保存的電子資料進(jìn)行整理歸檔，然后便可按使用者的需求檢索資料，使用方法十分簡(jiǎn)單。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)版的征管檔案管理軟件，通過(guò)授權(quán)可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)中的任何一臺(tái)計(jì)算機(jī)都可以方便地檢索和查閱征管檔案資料，而不論你是在縣局、分局還是在市局，實(shí)現(xiàn)真正的資源共享，根本不需要再到指定的檔案室去，十分實(shí)用而又容易普及。其中工作量最大的是初期資料的掃描錄入，但使用高速掃描儀可解決這一問(wèn)題。

四、實(shí)現(xiàn)征管資料檔案電子化管理的優(yōu)點(diǎn)

1.標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，要求規(guī)范。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式編制在稅收征管檔案電子管理系統(tǒng)中，不按規(guī)定流程整理便無(wú)法歸檔，從而使征管資料檔案化管理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，要求規(guī)范。解決了目前紙質(zhì)征管檔案資料管理中的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全、整理質(zhì)量不高、整理的規(guī)格不統(tǒng)一等問(wèn)題。

2.即時(shí)采集，隨時(shí)歸檔。實(shí)行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜辦結(jié)后立即掃描錄入微機(jī)，解決了有些單位平時(shí)不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問(wèn)題。同時(shí)，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時(shí)編號(hào)歸檔，解決了紙質(zhì)資料平時(shí)無(wú)法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問(wèn)題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。

3.易于管理，查閱方便。電子檔案是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)紙質(zhì)檔案資料，幾百甚至幾千本紙質(zhì)資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無(wú)需固定的庫(kù)房、檔案架、防霉防蟲等設(shè)施，節(jié)約了人力和財(cái)力，管理起來(lái)十分方便。聯(lián)機(jī)后凡是在經(jīng)過(guò)授權(quán)的微機(jī)上，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，徹底改變了以前一些單位檔案資料“拿出來(lái)一攤子，翻起來(lái)一片子，查起來(lái)沒(méi)法子”現(xiàn)象，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管基礎(chǔ)管理水平，解決了多年來(lái)一直處于封閉式的傳統(tǒng)檔案管理局面，提高了征管資料檔案利用價(jià)值。

4.監(jiān)控前移，方便考核。由于采用的彩色高清晰度掃描，納稅人的簽名、章印、審核人意見(jiàn)、文書中的法律條款等，每一個(gè)細(xì)節(jié)你都看得清清楚楚，在微機(jī)中審核涉稅資料，可以方便地找出哪些申報(bào)表未審核簽字，哪些報(bào)表審核不認(rèn)真，哪些稅務(wù)登記表填寫得不全等，將納稅監(jiān)控工作前移到受理錄入環(huán)節(jié)，有效地提高了各項(xiàng)基礎(chǔ)征管工作的質(zhì)量。同時(shí)為內(nèi)部考評(píng)提供了新的途徑和依據(jù)，想查基層征管書面資料情況直接在計(jì)算機(jī)上就可實(shí)現(xiàn)，無(wú)需再到基層分局檢查。

5.科學(xué)管理，優(yōu)化環(huán)境。對(duì)于辦公面積僅為1 200平米的區(qū)局，征管資料的擺放就占用了300平米。而且擺放很難做到規(guī)范、整齊，這樣就不利于征管資料的查找。如使用稅收征管資料電子化，既有利于稅收征管資料科學(xué)化的分類管理，又大大減少稅收征管資料的占用面積，可改善辦公條件，優(yōu)化工作環(huán)境。

6.便民便己，綠色環(huán)保。在飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，稅收征管資料的紙質(zhì)報(bào)送顯得極為落伍。稅收征管資料采用電子報(bào)送，既減輕了稅務(wù)基層人員的實(shí)際工作負(fù)擔(dān)，又減少了納稅人紙質(zhì)報(bào)送征管資料的不便，更為綠色環(huán)保增添一份色彩。

五、幾點(diǎn)建議

稅務(wù)征管電子化有如此之多的優(yōu)點(diǎn)以及可行性，建議稅務(wù)部門應(yīng)該盡快實(shí)現(xiàn)以電子為主、紙質(zhì)為輔的稅務(wù)征管資料管理模式，切實(shí)為基層稅務(wù)人員減輕工作負(fù)擔(dān)。

1.依托CTAIS強(qiáng)大的業(yè)務(wù)信息量為基礎(chǔ)，充分利用各地征管數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，建立“一戶式”的電子征管檔案管理庫(kù)，實(shí)現(xiàn)集數(shù)據(jù)采集、過(guò)程監(jiān)督、流程控制和分析查詢等功能于一體的“一戶式”的電子征管檔案庫(kù)，主要由設(shè)置、采集、掃描、紙質(zhì)、傳遞、入庫(kù)、審批、調(diào)閱、查詢九大模塊組成。建立該系統(tǒng)應(yīng)遵循以下要求：

（1）資料的采集遵循“法律法規(guī)明確規(guī)定以及涉及征納雙方法律責(zé)任劃分的文書資料”為原則，實(shí)時(shí)反映征管資料的原始狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)采集和上傳征管資料，能夠體現(xiàn)征納活動(dòng)的全貌。

（2）按照統(tǒng)一名稱、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一代碼、統(tǒng)一數(shù)據(jù)，建立與征管流程一致的稅收業(yè)務(wù)類別的征管檔案資料指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)征管檔案的統(tǒng)一存儲(chǔ)和綜合運(yùn)用。

（3）以征管檔案歸檔業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，明確各業(yè)務(wù)資料收集范圍和職責(zé)，自動(dòng)按照業(yè)務(wù)操作人員生成歸檔任務(wù)，并將其通過(guò)系統(tǒng)確定下來(lái)，有效避免多頭收集資料，重復(fù)報(bào)送資料的現(xiàn)象。

（4）建立征管業(yè)務(wù)資料傳遞功能，對(duì)需要傳遞資料的各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合征管業(yè)務(wù)流程和資料傳遞的實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)環(huán)節(jié)，解決目前資料傳遞手段落后，登記手工臺(tái)賬工作量大、效率低及出現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任不清的現(xiàn)狀。

（5）系統(tǒng)設(shè)立檔案三級(jí)審核制度，確保資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對(duì)歸檔過(guò)程、歸檔結(jié)果進(jìn)行有效的事前提醒、過(guò)程跟蹤和事后監(jiān)督，徹底解決基層征管檔案歸檔存在的缺乏監(jiān)督、責(zé)任不清的問(wèn)題。

2.在稅收征管法中進(jìn)一步明確征管數(shù)據(jù)電子簽名的法律地位，明確納稅人、扣繳義務(wù)人按照經(jīng)過(guò)征納雙方認(rèn)可的電子簽名報(bào)送的各類電子資料，與紙質(zhì)資料具有同等的法律效力。對(duì)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)電子簽名的各類資料且由納稅人簽字蓋章，并將具有法律效力的紙質(zhì)資料納入紙質(zhì)檔案管理。紙質(zhì)檔案主要是為稅務(wù)行政訴訟提供必要的證據(jù)。

需對(duì)以下紙質(zhì)資料實(shí)行延伸和查驗(yàn)管理：對(duì)文書、會(huì)統(tǒng)、稽查、出口退稅、車購(gòu)稅檔案按規(guī)定歸檔的紙質(zhì)征管資料，作為征管檔案的延伸，只將結(jié)果納入電子檔案庫(kù)管理；對(duì)納稅人提供的由行政機(jī)關(guān)出具的相關(guān)證明資料實(shí)行查驗(yàn)管理，如工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、技術(shù)監(jiān)督部門提供的原件等，不再納入檔案管理，如核實(shí)不清的，由相關(guān)部門提供。

第4篇：稅收征管范圍如何劃分范文

關(guān)鍵詞：稅收征管；集中征收

“九五”期間，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)緊緊圍繞“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式建設(shè)要求，堅(jiān)持“探索、實(shí)踐、創(chuàng)新”的精神，沿著實(shí)現(xiàn)縣市為單位集中征收這一主線，解放思想，實(shí)事求是，征管改革取得了突破性進(jìn)展，初步形成了浙江國(guó)稅的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。進(jìn)入二十一世紀(jì)，按照總局融會(huì)貫通地做好依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理的新要求，立足浙江國(guó)稅實(shí)際，再次提出以信息化建設(shè)為突破口，建立以市地為單位集中征收的稅收征管體制建設(shè)的新目標(biāo)，積極、穩(wěn)妥地開展試點(diǎn)和探索。

一、以縣市為單位集中征收改革的簡(jiǎn)要回顧

在“九五”期間的后三年，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)全面開展了以縣市為單位集中征收為主要特征，以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、提高行政效率、降低稅收成本、優(yōu)化干部素質(zhì)為主要內(nèi)容的征管改革，構(gòu)建了具有浙江國(guó)稅特色的“一項(xiàng)制度、四大體系”稅收征管格局，在縣市范圍內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)了總局提出的征管新模式的要求。

1.建立了納稅人自行申報(bào)納稅制度基本實(shí)現(xiàn)了由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門收稅向全面實(shí)行以納稅人上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、電話申報(bào)等多種申報(bào)方式組成的自行申報(bào)轉(zhuǎn)變。在稅款繳庫(kù)方式上，基本實(shí)現(xiàn)以預(yù)儲(chǔ)賬戶納稅為主的納稅方式。2001年，全省68萬(wàn)戶納稅人中，采用電子申報(bào)的納稅人已達(dá)189524戶，其中使用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)78472戶，電話申報(bào)111052戶；通過(guò)“稅銀聯(lián)網(wǎng)、實(shí)時(shí)扣款”方式繳庫(kù)的納稅人已達(dá)553194戶。

2.建立了“一體兩翼”的集中征收體系浙江省國(guó)稅系統(tǒng)在縣市區(qū)域內(nèi)撤并了所有的基層稅務(wù)所（分局），建立征收、管理、稽查局。統(tǒng)一設(shè)置辦稅服務(wù)廳（或少數(shù)延伸辦稅服務(wù)窗口），全省、國(guó)稅基層征收機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）已從1995年的748個(gè)，減少到2001年的79個(gè)（其中征收局58個(gè)，延伸申報(bào)點(diǎn)21個(gè)）。系統(tǒng)人均征收稅款從1996年的88萬(wàn)元上升到2001年的228萬(wàn)元。

3.建立了監(jiān)督機(jī)制健全的一級(jí)稅務(wù)稽查體系全省各級(jí)稽查局專職稽查人員已占干部總?cè)藬?shù)的30%.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)、外分離，即選案由選案協(xié)調(diào)小組（辦公室設(shè)在征管部門）為主，涉稅案件審理實(shí)行案件審理委員會(huì)（辦公室設(shè)在法規(guī)部門）和稽查部門兩級(jí)審理。規(guī)范了稅務(wù)稽查行為，加大了打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的力度。

4.建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控體系實(shí)現(xiàn)縣市為單位的集中征收，計(jì)算機(jī)依托作用得到加強(qiáng)。省、市、縣三級(jí)DDN主干網(wǎng)全面建成。浙江國(guó)稅稅收征管信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱ZT97）全面推廣，“金程工程”穩(wěn)定運(yùn)行，提高了稅收征管的監(jiān)控能力和干部的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。

5.建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系通過(guò)脫鉤、整頓改制稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系。2001年，通過(guò)社會(huì)中介組織申報(bào)已達(dá)112547戶，納稅人滿意，社會(huì)中介組織也得到了發(fā)展。按照總局文明辦稅八公開的要求，在全系統(tǒng)統(tǒng)一推行政務(wù)公開，建立稅前、稅中、稅后的義務(wù)納稅輔導(dǎo)與服務(wù)體系。

以縣市為單位集中征收的改革，實(shí)現(xiàn)了浙江國(guó)稅稅收征管改革的“第一次跨躍”，為我省國(guó)稅系統(tǒng)“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”提供了體制和機(jī)制上的保障。

二、以市地為單位集中征收改革的探索

浙江國(guó)稅系統(tǒng)在全面實(shí)現(xiàn)以縣市為單位集中征收以后，針對(duì)主要稅源集中在縣市城區(qū)、基層征收機(jī)構(gòu)相對(duì)集中、稅收征管信息化程度較高的實(shí)際，在提高稅收征收集中度方面進(jìn)行了有益的探索。

（一）以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)

1.以市地為單位集中征收改革的提出。以縣市為單位集中征收的稅收征管形式，與以往征管體制相比優(yōu)越性明顯，是跨越式的一大進(jìn)步。但是，我們?cè)诳偨Y(jié)以縣市為單位集中征收改革所取得成效的同時(shí)，展望當(dāng)今世界信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，展望未來(lái)的國(guó)稅征管工作，特別是與總局新時(shí)期工作要求相比，仍有不少缺陷。這體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

一是制約稅收征管信息化的進(jìn)一步發(fā)展。主要表現(xiàn)在縣市局需根據(jù)數(shù)據(jù)量配置不同檔次的小型機(jī)、服務(wù)器，投入較大，電子申報(bào)、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門采集信息的接口比較分散，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性不容樂(lè)觀，在征收能力和納稅評(píng)估方面缺乏可比性，公平稅負(fù)的范圍和程度受到限制。二是稅務(wù)行政效率有待提高。實(shí)行以縣市為單位集中征收以后，基本形成了小機(jī)關(guān)、大基層的格局，但由于受傳統(tǒng)管理思維的影響，基層征收局、管理局和稽查局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作流程和服務(wù)窗口設(shè)置帶有機(jī)關(guān)化的趨向。工作環(huán)節(jié)從經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門、局長(zhǎng)，到縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等，職能迭加，制約了稅務(wù)行政效率的進(jìn)一步提高。三是稅務(wù)行政管理有待規(guī)范。以縣市為單位集中征收，稅收?qǐng)?zhí)法基本得到規(guī)范。但稅收行政管理信息化程度不夠高，人、財(cái)、物的管理仍相對(duì)獨(dú)立和分散，且信息不夠透明，有待進(jìn)一步完善。四是納稅服務(wù)有待加強(qiáng)。需要統(tǒng)一規(guī)范和簡(jiǎn)化辦稅程序，同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)支持下，征收管理工作如何拓展服務(wù)領(lǐng)域、深化和完善管理措施，達(dá)到服務(wù)優(yōu)化、管理強(qiáng)化的目的，在樹立國(guó)稅新形象等方面需要努力和完善。

2.以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)和改革方案的形成。按照省局提出的以市地為單位集中征收改革的思路，2001年初，衢州市局、麗水市局根據(jù)經(jīng)濟(jì)薄弱地區(qū)稅源相對(duì)集中在縣城的特點(diǎn)，率先開展了以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)。2001年7月省局在衢州市召開全省國(guó)稅系統(tǒng)市地局長(zhǎng)會(huì)議，對(duì)試點(diǎn)工作情況進(jìn)行了總結(jié)交流，圍繞在市地范圍內(nèi)實(shí)行稅款集中征收、信息集中處理、人財(cái)物集中統(tǒng)一管理進(jìn)行了深入的探討，在肯定試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，作出了擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的部署。會(huì)后，嘉興市局以試點(diǎn)單位的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合本地國(guó)稅工作的實(shí)際，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)以市地為單位集中征收的市局、縣局機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工、人員配備以及征收、管理、稽查工作協(xié)調(diào)等方面提出了進(jìn)一步完善的方案。2001年10月，湖州、金華、舟山等市局也著手進(jìn)行以市地為單位集中征收的準(zhǔn)備工作。2001年12月，省局再次召開由省局領(lǐng)導(dǎo)班子成員、部分市地局主要領(lǐng)導(dǎo)、省局有關(guān)處室負(fù)責(zé)人參加的座談會(huì)，專題研究以市地為單位集中征收改革的有關(guān)問(wèn)題。通過(guò)認(rèn)真的討論和分析，會(huì)議進(jìn)一步統(tǒng)一了思想、明確了目標(biāo)，對(duì)以市地為單位集中征收方案中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能調(diào)整、權(quán)限劃分、人財(cái)物管理等方面進(jìn)行了深入的論證，提出了全面建立以市地為單位集中征收的新型稅收征管和行政管理體系總體目標(biāo)，從而為在全省范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)以市地為單位集中征收的稅收征管改革奠定了基礎(chǔ)。

（二）以市地為單位集中征收改革的主要內(nèi)容

第5篇：稅收征管范圍如何劃分范文

一、當(dāng)前征管與稽查之間存在的主要問(wèn)題

1、征管、稽查互動(dòng)不夠

目前，征管與稽查系列的互動(dòng)基本上僅停留在稽查處理情況反饋、稽查執(zhí)行配合和管理移送稽查的淺層次上，僅滿足于稅務(wù)處理，提出稅收管理建議的不多，即使提出也難以落實(shí)。對(duì)如何直接利用征管、稽查工作中第一手資料來(lái)切實(shí)強(qiáng)化稅源稅基的控管，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，大量有效資源未能充分利用，管查合一的機(jī)制還未真正建立起來(lái)，信息交流共享的層次不高。

2、征管、稽查信息的增值利用水平不高

征管部門與稽查部門之間尚未建立起有效的信息溝通交流機(jī)制，不注重相互間信息交換。雖然在信息化管理平臺(tái)中建立了一系列的功能模塊，但基本上是單打獨(dú)斗，缺少橫向的比對(duì)稽核和自動(dòng)監(jiān)控。如何使數(shù)據(jù)信息“活”起來(lái)，發(fā)揮其應(yīng)有的“以查促管、以管促查”增值利用水平，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，使屬地局對(duì)稽查部門查處的案件缺乏了解，稽查局也對(duì)屬地局日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏了解，不易有效地進(jìn)行合作，導(dǎo)致征管、稽查難以形成合力，老問(wèn)題依然故我，新問(wèn)題不斷產(chǎn)生。

3、征管、稽查配合的具體操作規(guī)范尚未建立完善

一方面稽查部門提出管理建議的渠道雖然已經(jīng)建立，但在部門配合、建議內(nèi)容、文書格式、反饋方式和時(shí)限、傳遞程序、監(jiān)控落實(shí)等方面缺少詳細(xì)的規(guī)定，使得多數(shù)管理建議難有落實(shí)，挫傷了稽查人員的積極性，以查促管的作用難以發(fā)揮；另一方面征管中發(fā)現(xiàn)的重要稽查線索仍靠人為主觀確認(rèn)后傳遞，缺少客觀評(píng)價(jià)控制，隨意性很大，未按規(guī)定移送稽查的現(xiàn)象普遍存在，特別是一些重點(diǎn)稅源戶。

4、稅收政策執(zhí)行的尺度和力度不統(tǒng)一

征管工作中由于稅收政策執(zhí)行的尺度和力度不統(tǒng)一，常常造成移送扯皮的問(wèn)題。由于對(duì)政策理解不同，造成是否達(dá)到移送稽查標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)不一?；椴块T側(cè)重執(zhí)法打擊職能，稽查工作必須按稽查的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，難以達(dá)到管理部門只補(bǔ)不罰或少罰的期望值；征管部門側(cè)重于稅源蓄養(yǎng)及收入任務(wù)目標(biāo)，加之考慮到日常管理型服務(wù)等方面因素，往往又怕移送，日常管理中發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題可以通過(guò)納稅人自查自糾或納稅評(píng)估加以解決的，即使按規(guī)定達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的，也不愿移送，產(chǎn)生稽查與征管執(zhí)法力度不統(tǒng)一的問(wèn)題。

二、加強(qiáng)征管與稽查協(xié)作的對(duì)策

針對(duì)上述稅收征管與稽查工作中存在的問(wèn)題，應(yīng)大力加強(qiáng)征管查各部門的協(xié)作力度，建立稅務(wù)征管稽查工作新的格局。

1、應(yīng)及時(shí)分析、總結(jié)征管和稽查的工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，定期進(jìn)行案例交流和管理工作研討，共同分析征管、稽查工作中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、針對(duì)性的征管問(wèn)題和征管中發(fā)現(xiàn)的帶有傾向性、苗頭性、大要案嫌疑的偷騙稅問(wèn)題，并找出規(guī)律、科學(xué)總結(jié)，形成征管查工作要點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)聯(lián)合管理，堵塞稅源流失漏洞，打擊偷騙稅違法犯罪行為，構(gòu)建懲防并舉的管查互動(dòng)工作機(jī)制，充分發(fā)揮各自人力資源和專業(yè)資源的優(yōu)勢(shì)，拓展互動(dòng)深度，實(shí)現(xiàn)稽查機(jī)制和管理機(jī)制的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，取得互動(dòng)機(jī)制上的深層次突破。

2、對(duì)征管、稽查信息進(jìn)一步加以整合、加工，有效運(yùn)用于日常稅源管理和稽查工作中去，發(fā)揮管查信息的指導(dǎo)、預(yù)警、監(jiān)控功能，提高管理的針對(duì)性和稽查打擊的準(zhǔn)確性。應(yīng)進(jìn)一步明確分工，細(xì)化職責(zé)，規(guī)定對(duì)管查信息增值利用的責(zé)任追究，建立可操作的增值利用質(zhì)量考核辦法，并納入稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，實(shí)施執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，從機(jī)制上、制度上調(diào)動(dòng)各級(jí)、各部門、各責(zé)任人員增值利用管查信息的自覺(jué)性和責(zé)任心，保障管查信息及時(shí)得到充分運(yùn)用，互動(dòng)工作機(jī)制得到不斷深化和完善，從而實(shí)現(xiàn)互動(dòng)機(jī)制從靜態(tài)信息向動(dòng)態(tài)管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收征管查在效率、作風(fēng)、技巧、水平等方面的全面提升，提高稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，實(shí)現(xiàn)征納雙方的良性互動(dòng)，構(gòu)建“以管理服務(wù)型為主，稽查打擊型為輔”、以人為本的和諧征管查新格局。

3、整合信息化管理模塊，發(fā)揮計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)客觀、實(shí)時(shí)、高效的優(yōu)勢(shì)，提高稅收管理的規(guī)范化、精細(xì)化水平。目前，稽查與征管的具體操作未能真正完全融合納入一個(gè)系統(tǒng)操作，交流共享平臺(tái)尚未完整搭建，亟須加以完善和改進(jìn)。應(yīng)將征管、稽查信息的客觀評(píng)價(jià)、判斷、交換和監(jiān)控功能納入信息化管理平臺(tái)，實(shí)施機(jī)器自動(dòng)管理，減少非正常的人工干預(yù)，通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控和自動(dòng)考評(píng)，規(guī)范征管查稅收?qǐng)?zhí)法行為，從而不斷提高稅收管理質(zhì)量和效率，達(dá)到征管查互動(dòng)雙贏的目的。

4、進(jìn)一步拓展管查相互協(xié)作的范圍和渠道，建立和健全管查聯(lián)評(píng)聯(lián)查的良好性互動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮雙方應(yīng)有的職能，形成依法治稅的內(nèi)部合力。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化國(guó)地稅、公安、工商、房產(chǎn)、土地、建設(shè)以及地方政府、街道社區(qū)等部門的互動(dòng)力度，進(jìn)一步提高部門協(xié)作進(jìn)行稅務(wù)管理的水平，有效利用政務(wù)信息共享平臺(tái)和各部門的優(yōu)勢(shì)資源，形成社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅合力，形成“內(nèi)外并舉，綜合管理”的工作思路，通過(guò)管查定期聯(lián)合執(zhí)法，進(jìn)一步突破現(xiàn)有機(jī)構(gòu)隔閡，盤活人力資源，提升稅源管理水平和執(zhí)法服務(wù)質(zhì)量，提高及時(shí)預(yù)警和糾正納稅人涉稅問(wèn)題的針對(duì)性、準(zhǔn)確性和完整性。通過(guò)稅務(wù)與外部門定期協(xié)作治稅，拓寬稅收?qǐng)?zhí)法的廣度和深度，有效全面地共享社會(huì)涉稅資源，擴(kuò)大稅收?qǐng)?zhí)法的社會(huì)影響，推動(dòng)納稅人稅法遵從度的不斷提高，營(yíng)造“誠(chéng)信經(jīng)商、誠(chéng)信納稅”的良好稅收環(huán)境。

第6篇：稅收征管范圍如何劃分范文

稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別？公安機(jī)關(guān)、審計(jì)部門為什么不能介入稅收檢查？多重檢查、多頭檢查究竟錯(cuò)在哪里？這些看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題卻往往是基層稅收工作中的難點(diǎn)。本文試圖從稅收法定原則的基本要素入手，來(lái)解釋以上問(wèn)題。

稅收法定是一項(xiàng)基本的稅法原則。它要求稅收行政過(guò)程當(dāng)中所涉及的各方主體都必須依據(jù)法律事先確定的規(guī)范行事，在法定的范圍之內(nèi)履行各自權(quán)利義務(wù)。由于歷史的原因，稅收法定原則在稅收檢查領(lǐng)域并未得到很好的確立，在我國(guó)實(shí)行多年的財(cái)政、稅收、物價(jià)大檢查，使人們?cè)诹?xí)慣上把稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》實(shí)施的稅務(wù)檢查與審計(jì)、財(cái)政等部門涉稅監(jiān)督活動(dòng)混為一談，統(tǒng)稱為稅收檢查。觀念上的混亂，導(dǎo)致在實(shí)踐中部門間相互越權(quán)，呈現(xiàn)出了多主體介入、多種法律關(guān)系混雜的局面。同時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，稽查部門與征管部門關(guān)于檢查權(quán)限的劃分也是因地、因時(shí)而異，處在長(zhǎng)期的震蕩與不懈的探索之中。

形成以上問(wèn)題的原因是多方面的，除了《新征管法學(xué)習(xí)讀本》一書中多次提及的“部門利益”之爭(zhēng)之外，我認(rèn)為，還有一個(gè)重要的原因是對(duì)稅務(wù)檢查所內(nèi)含的多種法律關(guān)系缺乏系統(tǒng)的、學(xué)理上的分析。本文擬以稅收法定原則為基準(zhǔn)，探討稅收監(jiān)督權(quán)與管理權(quán)、以及稅收合法性原則與誠(chéng)信原則等稅收檢查所涉及的多項(xiàng)法律關(guān)系。

一、

從程序法定看課稅調(diào)查與違法行為調(diào)查的區(qū)別

《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查權(quán)的目的，一是為了復(fù)核納稅人、扣繳義務(wù)人的申報(bào)行為是否真實(shí)，監(jiān)督納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)，依法納稅；二是調(diào)查有違法、犯罪嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人有無(wú)違法事實(shí)，為打擊、懲處稅收違法行為收集證據(jù)、依法追究違法分子的法律責(zé)任。因此，《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)檢查，包含了針對(duì)所有納稅人的普遍意義上的“課稅調(diào)查”與針對(duì)稅收違法行為的“違法行為調(diào)查”兩種性質(zhì)不同的法律關(guān)系，前者主要是以確保依法征收為主要目的，而后者更側(cè)重于對(duì)違法行為的懲處。

由于在《稅收征管法》中，這兩種性質(zhì)不同的檢查統(tǒng)一規(guī)定在“稅務(wù)檢查”這一章節(jié)當(dāng)中，所以有的學(xué)者誤認(rèn)為，這兩種調(diào)查適用相同的法律程序。其實(shí)，在現(xiàn)有的法律制度當(dāng)中，盡管規(guī)定得不太明顯，但二者的適用程序還是有所區(qū)別的。稅收違法案件的調(diào)查是以課處行政處罰為目的，所以首先得適用行政處罰法的有關(guān)程序，并且，在《稅收征管法》的第54條第6款和第58條，也單獨(dú)就“調(diào)查稅務(wù)違法案件”設(shè)立了不同于一般的程序和權(quán)限。

并且，按照現(xiàn)行《稅收征管法》第11條“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)義的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，以及《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第9條“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”的規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，實(shí)施這兩類檢查行為的主體是相對(duì)獨(dú)立的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào)）對(duì)日常檢查定義為“是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢、了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一”。并且就實(shí)施檢查的主體進(jìn)行了以下原則性的區(qū)分：“征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍要按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織”。由此可見(jiàn)，“違法行為調(diào)查”的案件查處職責(zé)，主要由稽查部門負(fù)責(zé)實(shí)施。

在手段的應(yīng)用上，《稅收征管法》對(duì)“調(diào)查稅收違法行為”作出了持別的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行違法行為調(diào)查時(shí)，除擁有了一般的稅務(wù)檢查時(shí)的諸多權(quán)限之外，還依法擁有案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款查詢權(quán)和錄音、照相等取證權(quán)。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以依據(jù)行政處罰所賦予的調(diào)查權(quán)，同時(shí)也要受行政處罰法的約束。

對(duì)稅收工作尤其具有重要意義的是，行政處罰法第三十七條關(guān)于證據(jù)保全的規(guī)定。例如在調(diào)查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了違法嫌疑人私自記載的賬外賬、假發(fā)票、造假工具等等的物證，如果不及時(shí)控制，仍然留在違法嫌疑人手中，很可能被違法嫌疑人銷毀證據(jù)，使得日后的行政處罰因證據(jù)不足而陷入非常被動(dòng)的境地，在這種情況下，可以依據(jù)這一條款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)對(duì)這些證據(jù)先行登記保存。但必須注意的是證據(jù)保全的期限不能超過(guò)七天，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在七天內(nèi)及時(shí)作出處理決定。

正如有的學(xué)者誤認(rèn)為課稅調(diào)查與稅務(wù)違法行為調(diào)查適用相同的程序一樣，在稅務(wù)實(shí)務(wù)當(dāng)中，確實(shí)存在忽視各條款的適用對(duì)象，錯(cuò)認(rèn)為只要是稅務(wù)檢查，就可以把稅務(wù)檢查章節(jié)中的所有權(quán)限都拿出來(lái)行使的現(xiàn)象。這些問(wèn)題的發(fā)生，固然與基層人員對(duì)《稅收征管法》的理解程度有關(guān)，但更重要的是，在立法的當(dāng)初未就課稅調(diào)查與針對(duì)稅收違法行為的檢查從行政目的、二者之間執(zhí)法措施上的相互關(guān)系（比如課稅調(diào)查當(dāng)中的執(zhí)法措施能否適用于稅收違法行為的檢查）、這兩類稅收檢查的外在區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題作出清楚的規(guī)定，至少是在條文上區(qū)分不太明顯。盡管在實(shí)際工作當(dāng)中，我們有《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》這樣的內(nèi)部工作制度對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，但這種工作制度只能對(duì)內(nèi)部的稅務(wù)人員產(chǎn)生約束力，而不是約束納稅人和法官的普遍意義上的法，所以有必要通過(guò)修改《稅收征管法》，對(duì)這一部分內(nèi)容加以完善。

二、從主體法定看稅務(wù)檢查與刑事犯罪調(diào)查的區(qū)別

稅務(wù)檢查是一種行政執(zhí)法活動(dòng)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的事實(shí)所作的單方面強(qiáng)制了解的行政執(zhí)法行為。它涉及面廣，直接影響到相對(duì)人的權(quán)利和利益，因此，必須要有明確的法律授權(quán)，由法定機(jī)關(guān)遵守法定的程序進(jìn)行。《稅收征管法》第五十四條明確授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)為法定的稅務(wù)檢查實(shí)施機(jī)關(guān)，因此，除稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的任何單位和個(gè)人都不得依據(jù)《稅收征管法》對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅、扣繳行為進(jìn)行檢查。

稅務(wù)檢查與涉稅刑事犯罪調(diào)查的區(qū)別。在涉稅刑事犯罪案件和調(diào)查過(guò)程當(dāng)中，公安機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況、扣繳稅款情況擁有強(qiáng)制調(diào)查的權(quán)力，但公安機(jī)關(guān)所進(jìn)行的刑事調(diào)查是依據(jù)刑事訴訟法等有關(guān)法律進(jìn)行，并且只能針對(duì)犯罪嫌疑人進(jìn)行。稅務(wù)人員所進(jìn)行的稅務(wù)檢查是以追究違法行為人的行政責(zé)任、保障國(guó)家財(cái)政收入為目的，而公安機(jī)關(guān)進(jìn)行的犯罪調(diào)查是以追究違法行為人的刑事責(zé)任、打擊犯罪為目的的，所以這二者之間在執(zhí)法主體、法律依據(jù)、適用對(duì)象、調(diào)查的程序、手段等方面存在很大的差別，不可相互替代。稅務(wù)檢查所適用的是純粹的行政程序，檢查中所收集到的資料只能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額或課加行政處罰的依據(jù)，而不能直接作為刑事訴訟中判罪定刑的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的可以證明當(dāng)事人犯罪的資料，必須依法移交給公安機(jī)關(guān)，經(jīng)公安機(jī)關(guān)依法核實(shí)后才可以作為指控犯罪嫌疑人犯罪的證據(jù)。

而稅收犯罪調(diào)查是以追究違法行為人的刑事責(zé)任為日的，調(diào)查取證圍繞著怎樣把偷稅分子送上法庭、最終定罪判刑而展開，所依據(jù)的是刑事訴訟法，調(diào)查只能針對(duì)犯罪嫌疑人進(jìn)行，不能針對(duì)一般的納稅人。另外，審計(jì)部門順進(jìn)行審計(jì)過(guò)程當(dāng)中也可能會(huì)涉及納稅人的稅收問(wèn)題，但同樣這種活動(dòng)也必須嚴(yán)格按照審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，不能把審計(jì)機(jī)關(guān)的涉稅審計(jì)活動(dòng)理解為稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查過(guò)程當(dāng)中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)所獨(dú)有的權(quán)限，比如稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施就只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，公安機(jī)關(guān)、審計(jì)部門都沒(méi)有這樣的權(quán)力。

三、 從義務(wù)法定看越權(quán)檢查

接受稅務(wù)檢查的相對(duì)人只在法定的范圍內(nèi)負(fù)有接受、配合檢查的義務(wù)，超出法定范圍的檢查，當(dāng)事人有權(quán)拒絕?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查當(dāng)中，擁有賬簿、憑證檢查權(quán)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地的實(shí)地檢查權(quán)，郵政、交通企業(yè)的查證權(quán)，存款賬戶檢查權(quán)、詢問(wèn)權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，采取稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)等多項(xiàng)權(quán)力，但在具體的檢查過(guò)程當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須區(qū)別不同的對(duì)象依法行使這些權(quán)力。

《稅收征管法》規(guī)定，賬戶檢查權(quán)和采取稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)就只能針對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人行使，而不能針對(duì)所有的納稅人和扣繳義務(wù)人；對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的檢查權(quán)就只能針對(duì)稅收違法案件的涉嫌人員和個(gè)體工商戶行使；到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行的托運(yùn)、郵寄商品、貨物查證權(quán)就只能針對(duì)納稅人行使，而不能針對(duì)扣繳義務(wù)人行使。

這些區(qū)別，盡管在《稅收征管法》的條文上表現(xiàn)得非常清楚，但在實(shí)務(wù)當(dāng)中，往往受到執(zhí)法人員的忽略。不仔細(xì)區(qū)分對(duì)象，籠統(tǒng)地認(rèn)為，只要是《稅收征管法》所列出的，就是自己可以行使的執(zhí)法手段，而不認(rèn)真體會(huì)每一法條的立法宗旨。

依照《稅收征管法》的規(guī)定，接受稅務(wù)檢查的相對(duì)人依法負(fù)有如實(shí)提供資料、如實(shí)回答有關(guān)問(wèn)題、積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查等義務(wù)。稅務(wù)檢查不同于征稅行為或處罰行為，不直接對(duì)相對(duì)人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利作出調(diào)整，但稅務(wù)檢查必然要求相對(duì)人在時(shí)間上、人力上、場(chǎng)地占用上給予配合，會(huì)對(duì)相對(duì)人的正常經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)產(chǎn)生重大的影響，在法學(xué)上把納稅人的這種配合稱之為忍受的義務(wù)，既然如此，這種義務(wù)就必須是依法規(guī)定，并要有一定的限度。因此，相對(duì)人只服從依法擁有檢查權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，對(duì)其他不具有稅收檢查權(quán)的部門、單位或個(gè)人違法進(jìn)行的“稅務(wù)檢查”，納稅人、扣繳義務(wù)人等相對(duì)人有權(quán)拒絕。

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查，必須和被檢查的納稅人之間存在法定的管轄關(guān)系，也就是說(shuō)二者之間存在依照稅法確定的征收與繳納關(guān)系。有權(quán)實(shí)施稅務(wù)檢查的機(jī)關(guān)一般是指辦理稅務(wù)登記的所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)及其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅行為發(fā)生地的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。在特殊情況下上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作的需要，有權(quán)指定檢查機(jī)關(guān)，我們?cè)谌粘９ぷ髦卸嘁?jiàn)的交叉檢查，就屬于因上級(jí)機(jī)關(guān)授權(quán)指定而發(fā)生的檢查權(quán)的暫時(shí)轉(zhuǎn)移。但交叉檢查中非稅收管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的檢查權(quán)來(lái)自于上級(jí)機(jī)關(guān)的授權(quán)，是臨時(shí)取得的，只在上級(jí)機(jī)關(guān)授權(quán)的期間和授權(quán)事項(xiàng)的范圍內(nèi)有效，隨著交叉檢查活動(dòng)的結(jié)束，非稅收管轄機(jī)關(guān)就無(wú)權(quán)再進(jìn)行檢查，否則納稅人、扣繳義務(wù)人就有權(quán)拒絕。

四、 從誠(chéng)信原則看多重檢查

誠(chéng)信原則是調(diào)整民事法律關(guān)系的一條重要原則，它在稅收法律關(guān)系當(dāng)中能否適用、或者能在多大程度上適用于稅收法律關(guān)系，是稅法學(xué)研究中的一個(gè)重要課題。在日本的稅法學(xué)研究中，有的學(xué)者認(rèn)為，在稅法領(lǐng)域，居于主導(dǎo)地位的是合法性原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)的使命在于嚴(yán)格貫徹執(zhí)行稅法、無(wú)權(quán)減免納稅人的稅收。因此，即使是已經(jīng)生效的稅收決定，如果在事后發(fā)現(xiàn)是錯(cuò)誤的，也應(yīng)當(dāng)立即糾正，而不能使在保護(hù)納稅人方面已經(jīng)形成的合理期待或信賴有絲毫影響，從而使誠(chéng)信原則在稅收?qǐng)?zhí)法領(lǐng)域的存在遭受質(zhì)疑。

而大部分學(xué)者則認(rèn)為，誠(chéng)信原則是一項(xiàng)公法和私法領(lǐng)域都應(yīng)當(dāng)遵從的基本原則。合法性原則與誠(chéng)信原則是一對(duì)相互對(duì)立但又統(tǒng)一于稅收法定原則之內(nèi)的法律關(guān)系，是稅收法定原則兩個(gè)不同的側(cè)面，都是服務(wù)于維持稅收法律關(guān)系的穩(wěn)定、保障良好的稅收秩序、體現(xiàn)法律正義這一目的的。是否適用誠(chéng)信原則，取決于在個(gè)案當(dāng)中，合法與誠(chéng)信這兩大價(jià)值哪一方更能體現(xiàn)法的正義，更有利于維護(hù)良好的稅收秩序。

在我國(guó)的稅法學(xué)說(shuō)當(dāng)中，也有類似的觀點(diǎn)，認(rèn)為為了保障公平正義，進(jìn)行個(gè)別救濟(jì)，可在個(gè)別情況下，對(duì)合法性原則的適用給予必要的限制，誠(chéng)信原則優(yōu)先適用。

關(guān)于誠(chéng)信原則的適用條件，日本的一個(gè)權(quán)威判例指出，誠(chéng)信原則的適用實(shí)質(zhì)上是以犧牲其他納稅人在稅法適用上的公平與平等為代價(jià)的，所以必須慎重，除非滿足以下四點(diǎn)必要的、最低限度的條件，才能提及是否考慮適用。（1）構(gòu)成納稅人信賴對(duì)象的是稅務(wù)機(jī)關(guān)“正式的意見(jiàn)”；（2）納稅人因基于對(duì)該“意見(jiàn)”的信賴進(jìn)行了相應(yīng)的行為（作為或不作為）；（3）隨后稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的課稅行為違背了先前表示的意思，并且該行為會(huì)給納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的不利后果；（4）在這一過(guò)程當(dāng)中，沒(méi)有任何可以歸責(zé)于納稅人的事由。在滿足以上要件的情況之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的課征行為就應(yīng)當(dāng)對(duì)已作出的意見(jiàn)及規(guī)范不得更改，或者，如果要更改就要對(duì)由此給納稅人帶來(lái)的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

誠(chéng)信原則對(duì)稅務(wù)檢查的指導(dǎo)作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是限制多重檢查，二是對(duì)檢查結(jié)果的處理應(yīng)當(dāng)考慮保護(hù)納稅人的信賴?yán)?。目前，我?guó)稅法學(xué)界關(guān)于誠(chéng)信原則的討論，主要是圍繞信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)展開的，關(guān)于這一點(diǎn)，盡管學(xué)者們參考外國(guó)稅法的有關(guān)學(xué)說(shuō)，提出了多種適用標(biāo)準(zhǔn)和原則，但按照我國(guó)《稅收征管法》第52條及其實(shí)施細(xì)則第80條的規(guī)定，目前對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)僅以“不得加收滯納金”為限，從原則上是否定納稅人以信賴?yán)鏋橛蓪?duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收權(quán)的。

與學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)不同的是，官方對(duì)誠(chéng)信原則的實(shí)踐重點(diǎn)放在了如何限制重復(fù)檢查這一點(diǎn)上。正如同一份文件所指出的“稅務(wù)檢查政出多門，多頭指揮，互不協(xié)調(diào)，層層縱向檢查，同級(jí)橫向檢查，各自為政，互不認(rèn)可；檢查缺乏規(guī)范性，工作方法簡(jiǎn)單，有的檢查同一問(wèn)題，結(jié)論各異，處理不同，甚至相互抵觸”。多頭檢查和重復(fù)檢查已經(jīng)給稅收工作帶來(lái)了嚴(yán)重的危害，這種危害不僅僅表現(xiàn)為加重納稅人負(fù)擔(dān)這樣一種物質(zhì)的損失上，更為嚴(yán)重的是，頻繁的檢查無(wú)疑會(huì)動(dòng)搖納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴，使稅收法律關(guān)系陷入一種長(zhǎng)期的不穩(wěn)定狀態(tài)，這是與稅收法定原則的宗旨相違背的。

正是基于這樣一種針對(duì)現(xiàn)狀的反思，政府部門逐漸認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信是構(gòu)筑良好經(jīng)濟(jì)秩序所必需的寶貴資源，先后出臺(tái)了一系列文件限制檢查的次數(shù)。1999年7月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委以及國(guó)這有稅務(wù)總局等10個(gè)部委，聯(lián)合下文，要求“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一企業(yè)的稅務(wù)檢查，每年不得超過(guò)兩次。”2002年9月修訂后的《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第85條也明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“嚴(yán)格控制對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)”。

2003年7月，國(guó)家稅務(wù)總局下文推行納稅信用等級(jí)評(píng)定，提出要“加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)”，這可以說(shuō)是第一次以法律文件的形式明確地把誠(chéng)信原則作為稅法當(dāng)中的一條重要原則確定下來(lái)。并且該文件的第十一條規(guī)定，對(duì)A級(jí)納稅人，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查，把免除稅務(wù)檢查作為彼此誠(chéng)信的主要標(biāo)志。

從以上的分析我們可以看到，我國(guó)稅法對(duì)誠(chéng)信原則的接受，主要是通過(guò)限制檢查次數(shù)來(lái)進(jìn)行普遍的，預(yù)防性的誠(chéng)信保護(hù)。但這些避免多重檢查的規(guī)定僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的工作制度，它可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)（相對(duì)于上級(jí)機(jī)關(guān)的服從義務(wù)）性條款，但并不能由此成為納稅人的權(quán)利性條款。也就是說(shuō)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這并不能上升為法定的權(quán)利，納稅人并不能因?yàn)樽约阂呀?jīng)接受了兩次檢查，就可以抗拒第三次的、第四次的檢查。而且，造成多頭檢查、多重檢查的根本原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部職責(zé)設(shè)計(jì)、稅收任務(wù)管理等等體制性的因素，過(guò)錯(cuò)的責(zé)任很難定到某個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是某個(gè)人身上。簡(jiǎn)單地說(shuō)，在多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查都于法有據(jù)的情況下，這樣的規(guī)定是不是有鼓勵(lì)“先下手為強(qiáng)”之弊？

既然稅收信用能夠成為一個(gè)完整的體系，那么，誠(chéng)信原則對(duì)征納雙方的約束也就應(yīng)該是雙方的。如果納稅人的行為與誠(chéng)信原則相違背，就會(huì)被取消稅收優(yōu)惠，或者受到行政、刑事的制裁，也就是說(shuō)，納稅人遵守誠(chéng)信的義務(wù)是由相應(yīng)的法律手段來(lái)確保履行的。與此相對(duì)，我們也應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)檢查中肯定納稅人的誠(chéng)信利益，規(guī)定對(duì)同一事項(xiàng)，在納稅人申報(bào)之后經(jīng)過(guò)稅務(wù)檢查的，在此之后的稅務(wù)檢查中除非發(fā)現(xiàn)新的可以歸責(zé)于納稅人的原因之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再作出加重處理的變更。也就是說(shuō)，在納稅人無(wú)過(guò)錯(cuò)的條件之下，重復(fù)的稅務(wù)檢查只能意味著國(guó)家稅收的減少。這樣進(jìn)行檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)事先就明白他所將要進(jìn)行的最終不能有所“成果”的話，其檢查的動(dòng)機(jī)就會(huì)有所克制，選案工作因此會(huì)較為慎重。稅務(wù)檢查的行政目的在于確保稅收秩序和確保國(guó)家財(cái)政收入，而決不能偏離這一目的無(wú)休止地探求合法的界限，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間長(zhǎng)期的信賴關(guān)系也是一項(xiàng)重要的執(zhí)法資源。承認(rèn)納稅人對(duì)第一次檢查擁有有的誠(chéng)信利益，是從根源上防止多重檢查的“防洪堤“。

只有可訴的權(quán)利才是真實(shí)的。我們?cè)诳吹较拗茩z查次數(shù)的相關(guān)制度對(duì)于保護(hù)納稅人的誠(chéng)信利益所起的積極作用的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，肯定納稅人對(duì)于初次納稅檢查所產(chǎn)生的誠(chéng)信利益，讓誠(chéng)信利益上升為可訴的權(quán)利，才是解決多頭、多重檢查問(wèn)題的根本所在。

參考文獻(xiàn)資料目錄

1、劉劍文《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002年9月第一版。

2、《新征管法學(xué)習(xí)讀本》，中國(guó)稅務(wù)出版社2001年5月第一版。

3、施正文著《稅收程序法論——監(jiān)控征稅權(quán)運(yùn)行的法理與立法研究》，北京大學(xué)出版社2003年5月第一版。

4、（日）北野弘久《現(xiàn)代稅法講義》（三訂版），（日）法律文化社2001年出版。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行稅務(wù)檢查計(jì)劃制度的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]211號(hào)）。

第7篇：稅收征管范圍如何劃分范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票稅收管理

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開據(jù)和使用有兩種情況：第一種是：農(nóng)民銷售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品，由收購(gòu)企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，第二種是：非農(nóng)戶企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、開發(fā)公司銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生間加工后銷售農(nóng)產(chǎn)品使用的貨物銷售發(fā)票。農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是享受免稅政策的，又是可以抵扣增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由企業(yè)開據(jù)的，一些收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷漏增值稅，虛開代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，更有一些不法分子制造銷售假的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，以謀取個(gè)人私利，造成了國(guó)家稅收的流失，這也給稅收征管工作帶來(lái)了很大的困難，如何規(guī)范、監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們巫待研究和解決的問(wèn)題。

1.完辱農(nóng)產(chǎn)品箱德發(fā)票的管理，區(qū)別兩種發(fā)票的性質(zhì)

一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)他既是免稅農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)者也是銷售再加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售者，農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)的發(fā)票是可以抵扣計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)過(guò)加工后的農(nóng)產(chǎn)品的銷售是應(yīng)稅產(chǎn)品，是要交納增值稅銷項(xiàng)稅的，那么農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行填開農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票他的隨意性非常大會(huì)出現(xiàn)如下問(wèn)題:農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在開據(jù)發(fā)票過(guò)程中存在一處收購(gòu)數(shù)家或數(shù)十家產(chǎn)品只開一張發(fā)票的現(xiàn)象，并且多為現(xiàn)金交易，收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核對(duì)也為虛開代開收購(gòu)發(fā)票提供極大的可能，也給稅務(wù)部門的日常管理及調(diào)查取證工作增加了難度，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)手中持有發(fā)票，一些企業(yè)利用現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)相抵的特點(diǎn)，采取提前或滯后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)稅額，人為調(diào)整稅款以達(dá)到少交稅或不交稅的目的，有些企業(yè)采取少購(gòu)多開增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使企業(yè)成本加大逃避企業(yè)所得稅的征繳，有些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)通過(guò)高開收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，虛開農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)發(fā)票，使企業(yè)虛贈(zèng)產(chǎn)量、加大出口銷售額，以達(dá)到騙取國(guó)家出口退稅的目的。把農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票交給企業(yè)自己管理很難能做到公平稅負(fù)以法納稅，這如同法官給自己判案，缺少的是監(jiān)管。

2．分析農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在問(wèn)題的原因

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)范圍大而又零散，他的價(jià)格浮動(dòng)也大，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量也參差不齊，這給農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)虛開代開發(fā)票有了可乘之機(jī)，還有些企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)人為地低價(jià)高開，給稅務(wù)部門的監(jiān)管造成了很大困難，稅務(wù)部門在稽查企業(yè)賬載購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格時(shí)由于人手少也無(wú)法一一查對(duì)庫(kù)存原材料的數(shù)量和金額，這些問(wèn)題的存在是我國(guó)現(xiàn)行稅收的漏洞和稅制的不完善，在工作中我們也發(fā)現(xiàn)有些不法分子利用假的自產(chǎn)木材林產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)行銷售活動(dòng)，使一些正常加工經(jīng)營(yíng)木材的一般納稅人企業(yè)，在購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品木材發(fā)票入帳問(wèn)題上很難處理，他們通過(guò)電話比對(duì)認(rèn)證，甚至出差到發(fā)票開出地稽核發(fā)票的真?zhèn)?。究其原因是我?guó)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理游離了我國(guó)增值稅的征管范圍，目前稅務(wù)部門沒(méi)有認(rèn)證比對(duì)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的程序和系統(tǒng)，筆者認(rèn)為既然農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并可抵扣計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，建議稅務(wù)部門盡快開通農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票認(rèn)證比對(duì)系統(tǒng)，做到與增值稅發(fā)票一樣進(jìn)入國(guó)家金稅工程，就是暫時(shí)不能開通農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票認(rèn)證比對(duì)系統(tǒng)，也要在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票防偽上多下點(diǎn)功夫，讓不法分子沒(méi)有可乘之機(jī)。

3．改革企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用方法。加強(qiáng)稅收征管

第8篇：稅收征管范圍如何劃分范文

【關(guān)鍵詞】稅收 管理 工作

一、目前稅源管理工作中存在的問(wèn)題

一是管理趨于粗放型，稅收管理大戶小戶一把抓。重點(diǎn)稅源分散在各個(gè)分局，加之管理人員能力有限，造成稅源管理無(wú)法實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。同時(shí)，當(dāng)前稅務(wù)隊(duì)伍面臨人員結(jié)構(gòu)不合理，整體干部隊(duì)伍老齡化，很多同志已經(jīng)很不適應(yīng)當(dāng)前稅收改革的步伐。

二是基礎(chǔ)管理工作不扎實(shí)，漏征漏管現(xiàn)象比較普遍。主要原因是一線管理人員的工作分工不合理，人均管戶量太多，管理區(qū)域太大造成的。在農(nóng)村基層分局，有的區(qū)域劃片太大，有些地方一個(gè)稅收管理員負(fù)責(zé)整個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村稅收，涉及方圓幾十平方公里，戰(zhàn)線太長(zhǎng)，管理人員的不少工作時(shí)間都花在路上，有效工作時(shí)間較少，工作效率不高。管理上只能顧及到目標(biāo)明顯、規(guī)模較大的納稅人，從而造成漏征漏管現(xiàn)象比較普遍。

三是監(jiān)控管理工作不到位，稅源底細(xì)不清情況不明。近年來(lái)，各級(jí)國(guó)稅部門不斷加大對(duì)辦稅服務(wù)廳的投入，完善了電腦等硬件設(shè)施，配備了精干人員。同時(shí)，征管網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)等現(xiàn)代化征收手段的應(yīng)用，“一窗式”、“一站式”服務(wù)的推行，大大方便了納稅人。納稅服務(wù)的優(yōu)化，拉近了與納稅人的距離，但在某種程度上，管理部門與納稅人的正面接觸則日益減少，管理人員放松了對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源狀況的監(jiān)管。

二、如何實(shí)現(xiàn)稅源管理專業(yè)化

（一）市級(jí)強(qiáng)化大企業(yè)管理

在市級(jí)稅務(wù)部門設(shè)置大企業(yè)管理（科）局，將轄區(qū)內(nèi)納稅大戶、重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)、外資企業(yè)、大型集團(tuán)企業(yè)等重點(diǎn)大型企業(yè)統(tǒng)一由大企業(yè)管理（科）局管理，重新安排納稅服務(wù)、日常申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理和納稅評(píng)估等執(zhí)法主體，積極擴(kuò)大數(shù)據(jù)采集范圍，在企業(yè)納稅申報(bào)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表基礎(chǔ)上，配合管理人員下戶實(shí)地核查，切實(shí)掌握企業(yè)詳實(shí)資料，并建立同行業(yè)企業(yè)對(duì)比數(shù)據(jù)庫(kù)，制定同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，保證稅款質(zhì)量。

（二）縣（區(qū)）局優(yōu)化中型企業(yè)管理

中型企業(yè)是縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，各縣（區(qū)）稅務(wù)局以科學(xué)化、精細(xì)化管理為標(biāo)準(zhǔn)，建立企業(yè)分類管理底冊(cè)，統(tǒng)一設(shè)立管理規(guī)則、流程。從企業(yè)辦理稅務(wù)登記證開始就跟蹤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)發(fā)票管理、利潤(rùn)核定、進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比等多個(gè)方面數(shù)據(jù)對(duì)比并結(jié)合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)異常企業(yè)，對(duì)納稅異常企業(yè)實(shí)行管理員交叉評(píng)估和實(shí)地核查制度，運(yùn)用微觀稅源管理辦法優(yōu)化中型企業(yè)管理。

（三）稅務(wù)分局規(guī)范小型企業(yè)和零散稅收的管理

將轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)納稅人劃分管轄范圍，連同轄區(qū)內(nèi)零散稅收分配給各基層稅收管理員。稅收管理員對(duì)劃定范圍內(nèi)的小型企業(yè)和零散稅收承擔(dān)稅收管理工作，主要包括納稅人稅收底冊(cè)的建立、日常巡查巡訪、稅收約談、納稅評(píng)估、稅事提醒及提供其他稅收服務(wù)等工作。稅收管理員要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對(duì)企業(yè)涉稅指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)如稅負(fù)異常、原材料庫(kù)存異常、用電量異常等情況要及時(shí)進(jìn)行檢查，重新核定納稅人營(yíng)業(yè)額。

三、稅源管理主體專業(yè)化的要求

一是完善人力配備。將具有中高級(jí)專業(yè)等級(jí)、“三師”資格的人員以及高層級(jí)復(fù)合型人才等充實(shí)到大企業(yè)管理局，負(fù)責(zé)大企業(yè)管理、行業(yè)管理以及反避稅等專業(yè)化管理程度高的崗位;加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)，稅收管理員平臺(tái)、“六員”能手業(yè)務(wù)骨干等培訓(xùn)班，組織開展崗位達(dá)標(biāo)競(jìng)賽;通過(guò)稅收管理業(yè)務(wù)檢測(cè)考試，選拔綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的人員，充實(shí)到縣區(qū)局稅源管理層。把一些歲數(shù)偏大，計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力較弱，但是零散稅收管理經(jīng)驗(yàn)豐富的管理員充實(shí)到基層鄉(xiāng)村分局一線，使大家人盡其能，發(fā)揮最大的潛能，調(diào)動(dòng)大家的工作積極性。

第9篇：稅收征管范圍如何劃分范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)?！庇^點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?jiàn)，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明?？傊骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理