稅收法規(guī)論文精選(九篇)

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第1篇：稅收法規(guī)論文范文

關(guān)鍵詞:基本關(guān)系;發(fā)展歷程;主要差異;協(xié)調(diào)與應(yīng)用

會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域,雖然從細(xì)節(jié)問題上,比如租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬的計(jì)提范圍等,二者可以做到盡可能一致,但由于其根本目標(biāo)和服務(wù)對(duì)象不同,必然存在著分歧與差異。而會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)直接影響著國(guó)家稅收的征管,對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響,所以,作為從企業(yè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)界人士,應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧,如何促進(jìn)兩者的協(xié)作,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項(xiàng)義不容辭的責(zé)任。

一、會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系

會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支, 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大工具,共同服務(wù)并作用于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。相比而言,會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域;會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理;而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息,稅收的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下,我國(guó)企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))無論盈利還是虧損只需對(duì)政府負(fù)責(zé)。因此,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤,會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí),企業(yè)也從方便的角度出發(fā),不是以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的,而是以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn),盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容,進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。隨著改革開放和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系(稅會(huì)關(guān)系)也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的高度統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑崭髯缘哪繕?biāo)和方向不斷進(jìn)行改革調(diào)整。1993年的“兩則、兩制”出臺(tái)意味著稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的徹底分離,2001年起實(shí)施的《 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》中新增加的各項(xiàng)減值和損失準(zhǔn)備計(jì)提,使稅法與會(huì)計(jì)制度的差異開始擴(kuò)大。這些差異必然帶來了一系列的負(fù)面影響,如果兩者關(guān)系“過度”分離,必然使稅收和會(huì)計(jì)在一定程度上均不能很好地實(shí)現(xiàn)各自的目的和功能。

三、會(huì)計(jì)與稅法的主要差異

1.會(huì)計(jì)與稅收在原則上的差異

(1)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)

首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時(shí),既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)避免偷稅漏稅行為的發(fā)生,減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但稅法僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做了規(guī)定,而沒有對(duì)其它七項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定?？傊?稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度,謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。

(2)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備,將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(3)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得;而稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制,在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量,稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

(4)對(duì)可靠性原則的重視程度不同

會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄歷史成本原則,為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的,公允價(jià)值倍受關(guān)注,越來越多地被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢(shì);稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用,因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨?其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐,與公允價(jià)值相比歷史成本的相關(guān)性較弱,但可靠性很強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù),因此,稅法對(duì)歷史成本最為肯定。二者對(duì)歷史成本和公允價(jià)值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度,必然會(huì)帶來大量的差異,進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

2.會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面一直存在差異,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,這兩者之間的差異還進(jìn)一步擴(kuò)大,產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對(duì)取得固定資產(chǎn)的計(jì)量方面,會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據(jù)的是其取得時(shí)的成本,而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn),并提取折舊。稅法對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整。 另外,損益計(jì)量方面產(chǎn)生了一些新的差異,如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價(jià)格來確認(rèn)銷售收入并計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。

三、如何對(duì)會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)與應(yīng)用

對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法的差異,我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會(huì)計(jì)體系完整和稅法原則準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系進(jìn)行充分地協(xié)調(diào),應(yīng)用于實(shí)踐是我們必然選擇。

1.會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)主動(dòng)互動(dòng),相互協(xié)調(diào)

(1)會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法的差異是不可能完全避免的,會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)。因?yàn)槿绻愂照卟蛔?不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生什么變化,納稅人還是按照會(huì)計(jì)從稅的原則納稅,因此,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范,減少會(huì)計(jì)方法的種類,簡(jiǎn)化稅款計(jì)算方法。另外,對(duì)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。

(2)稅法也應(yīng)該與會(huì)計(jì)主動(dòng)地協(xié)調(diào)

①積極推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除,它使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對(duì)高新技術(shù)投資的增值稅負(fù)稅較高,效益下降,風(fēng)險(xiǎn)增加。因此,應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個(gè)問題。

②稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,最終傷及稅基。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷和延遲納稅,可對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

我們無論是制定會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度,都應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究,廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與,集思廣義、反復(fù)論證,使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),使它們更加科學(xué)、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會(huì)更好的結(jié)合起來并應(yīng)用到實(shí)踐中去。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇較為合理的稅收籌劃空間

稅務(wù)籌劃是應(yīng)納稅企業(yè)在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)的行為。合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為,會(huì)計(jì)政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。

(1)在各種稅收籌劃中,會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化;可以達(dá)到遞延納稅,獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果;可以縮小應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少納稅的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則有了更多的會(huì)計(jì)政策,固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策的稅收傾向不同,為實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會(huì)計(jì)政策,因此,企業(yè)在納稅時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響進(jìn)行充分的考慮,然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會(huì)計(jì)政策。

(2)在公允價(jià)值的利用空間內(nèi),企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響,而稅收是以資產(chǎn)和交易的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù),不承認(rèn)公允價(jià)值的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念,對(duì)稅收籌劃也會(huì)造成一定程度的影響。

(3)在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi),現(xiàn)行稅收并未明確對(duì)新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理,因此在這些領(lǐng)域,稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通,并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

(1)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。披露方面的不足和缺失,使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng), 這樣無疑加大稅務(wù)部門的信息獲取成本, 從而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙,進(jìn)一步的探索尤顯艱難,應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進(jìn)一步深入。這就要求稅收監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié),尋找一個(gè)能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準(zhǔn)確的披露會(huì)計(jì)信息,保證為稅收監(jiān)管部門提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的,從而提高工作效率。

(2)現(xiàn)實(shí)中稅收監(jiān)管工作量大,人手少,人員素質(zhì)參差不齊,而且稅收監(jiān)管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞,稅收管理的精細(xì)化勢(shì)在必行,對(duì)會(huì)計(jì)行為的稅務(wù)監(jiān)督必將加強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有了更堅(jiān)實(shí)強(qiáng)大的外部監(jiān)督機(jī)制。

會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。為同時(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)與稅法的作用,必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異,并且結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式,進(jìn)一步完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

參考文獻(xiàn):

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第2篇：稅收法規(guī)論文范文

    論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在 法律 法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低 企業(yè) 成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展 能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對(duì)壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家 參考 。 

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1稅收籌劃的必要性 

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。 

2稅收籌劃的前提和原則 

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)， 科學(xué) 合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國(guó)家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。 

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提 

（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。 

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。 

（2）合法性是指符合國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。 

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則 

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。 

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。 

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。 

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于 會(huì)計(jì) 人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。 

3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃工作 

目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 

3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃 

職工薪酬在 現(xiàn)代 企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷 交通 費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。 

3.2 企業(yè) 所得稅的稅收籌劃 

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。 

合理開支日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。 

(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工 教育 經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％ 計(jì)算 扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。 

(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖?guó)其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真 總結(jié) 、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。 

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。 

(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營(yíng)性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化 發(fā)展 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。 金融 保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日?；A(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 

 

參考 文獻(xiàn)  

第3篇：稅收法規(guī)論文范文

并購(gòu)是企業(yè)資本運(yùn)作的主要方式，也是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)展的重要途徑。在企業(yè)并購(gòu)中，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法的選擇應(yīng)用極為重要，因此，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)真分析與并購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，做好企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理工作，選擇適合的并購(gòu)方案，為企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

本文根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)并購(gòu)中同一控制、非同一控制下合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法進(jìn)行了分析探討，并針對(duì)其不足提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定及處理              

（一）企業(yè)合并的界定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)“報(bào)告主體”的交易事項(xiàng)，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后被合并方（被購(gòu)買方）注銷法人資格，被合并方（被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債，在合并后成為合并方（購(gòu)買方）的資產(chǎn)和負(fù)債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并后取得對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的控制權(quán)，被合并方（被購(gòu)買方）在合并完成后仍維持其原有的獨(dú)立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的投資，即a+b=a+b。

值得注意的是：在企業(yè)合并時(shí)，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時(shí)，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：

（1）購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報(bào)告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的，合營(yíng)企業(yè)的各合營(yíng)方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營(yíng)合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個(gè)或更多的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的行為，這樣的交易無法明確計(jì)量企業(yè)合并成本，有時(shí)甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20 號(hào)─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。

二、稅法對(duì)企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定                  

（一）稅法對(duì)企業(yè)合并的定義

按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會(huì)計(jì)上的控股合并劃分為股權(quán)收購(gòu)，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購(gòu)買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對(duì)價(jià)的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對(duì)價(jià)。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

財(cái)稅［2009］59 號(hào)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號(hào)公告（國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理，當(dāng)并購(gòu)方購(gòu)買的股權(quán)高于被并購(gòu)方全部股權(quán)的 75%（含），且收購(gòu)公司在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時(shí)，表示該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購(gòu)交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對(duì)該項(xiàng)投資的主要意圖。除存在或有對(duì)價(jià)計(jì)入合并成本外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)與計(jì)稅基礎(chǔ)通常不存在暫時(shí)性差異，不存在遞延所得稅的。購(gòu)買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。購(gòu)買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不存在確認(rèn)遞延所得稅。購(gòu)買方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值= 取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購(gòu)交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。為便于理解及實(shí)際操作，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實(shí)際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時(shí)：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補(bǔ)；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行最長(zhǎng)期限的國(guó)庫券的利率。

三、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法              

（一）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，如被合并方在合并前與合并方會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，國(guó)有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評(píng)估后的賬面價(jià)值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，以公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計(jì)量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法要求以被合并方原計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，在原計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值不相同時(shí)，兩者仍會(huì)產(chǎn)生差異。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值入賬。按稅法規(guī)定，合

--> 并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)也以公允價(jià)值確認(rèn)，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法卻以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的建議                

（一）正確選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法 企業(yè)并購(gòu)是一種議價(jià)的正常交易。

“權(quán)益結(jié)合法”這個(gè)概念雖然在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購(gòu)買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強(qiáng)調(diào)與歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價(jià)值記量企業(yè)購(gòu)并成本是不當(dāng)?shù)?。此外，由于合并?huì)計(jì)方法的選擇決定合并企業(yè)的價(jià)值，也很難區(qū)別不同的合并會(huì)計(jì)方法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此，企業(yè)采用并購(gòu)方法的選擇就直接影響會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實(shí)在難以識(shí)別購(gòu)買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對(duì)稅法以及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象

為鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)通過合并擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點(diǎn)，對(duì)其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強(qiáng)，也不符合我國(guó)十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等企業(yè)重組交易事項(xiàng)中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購(gòu)的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，經(jīng)常會(huì)比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異時(shí)，特殊性稅務(wù)處理就不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時(shí)特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會(huì)轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對(duì)上述不合理問題，建議國(guó)家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局”

由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購(gòu)買法的同時(shí)存在，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會(huì)計(jì)信息的不可比、會(huì)計(jì)方法的選擇隨意性以及基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局”，按照實(shí)質(zhì)重于形式的基本會(huì)計(jì)原則，真正做到企業(yè)合并中會(huì)計(jì)信息的可比性，即企業(yè)并購(gòu)中一律采用購(gòu)買法。同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用好公允價(jià)值，公允價(jià)值不但能及時(shí)體現(xiàn)市場(chǎng)的變動(dòng)信息，還有助于提供與決策有用的會(huì)計(jì)信息并能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；采用購(gòu)買法并運(yùn)用好公允價(jià)值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識(shí)到：要想獲得市場(chǎng)的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營(yíng)并提高自己核心競(jìng)爭(zhēng)能力入手，而不應(yīng)該從會(huì)計(jì)處理方法選擇上獲得，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點(diǎn)就是企業(yè)合并后沒有改變?cè)瓉淼慕?jīng)濟(jì)關(guān)系，只不過是經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實(shí)上，企業(yè)并購(gòu)的實(shí)際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)均是購(gòu)買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項(xiàng)中，全部采用購(gòu)買法體現(xiàn)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購(gòu)買法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展具有促進(jìn)和推動(dòng)作用，主要原因是采用購(gòu)買法就會(huì)形成對(duì)公允價(jià)值的巨大需求，而公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)保障就資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)和交易市場(chǎng)的不斷完善，這也符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財(cái)政部公布）；第三，商譽(yù)的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動(dòng)力，其價(jià)值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與其交易價(jià)格之間的差額。購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽(yù)的存在，而權(quán)益結(jié)合的會(huì)計(jì)處理無視商譽(yù)的客觀存，這明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)核算時(shí)合并當(dāng)期的利潤(rùn)含被合并方在合并前已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購(gòu)買法會(huì)計(jì)核算時(shí)不含被合并方在合并以前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反映了企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（四）遵循稅收原則，實(shí)現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一

研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實(shí)際負(fù)稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點(diǎn)就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性

同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項(xiàng)稅收政策因?yàn)槠髽I(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國(guó)稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強(qiáng)服力、并具有良好操作性的稅收政策。

 

參考文獻(xiàn)：         

［1］財(cái)政部：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)、60 號(hào)）。

［2］國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號(hào)公告）。

第4篇：稅收法規(guī)論文范文

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中既可能發(fā)生盈利，也可能出現(xiàn)虧損。會(huì)計(jì)上的“虧損”與稅法中的“虧損”是兩個(gè)不同的概念，其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理均不同?，F(xiàn)將彌補(bǔ)虧損的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)核算方法詳細(xì)說明如下：

一、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在用次年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，無需專門作會(huì)計(jì)分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“未分配利潤(rùn)-盈余公積補(bǔ)虧”科目。

二、稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年?！备鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額?！边@里的“五年”，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受“五年”期限的限制。會(huì)計(jì)上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤(rùn)”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。這里的“本年利潤(rùn)”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)。

在實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問題：

1.彌補(bǔ)期限的計(jì)算問題。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。如某企業(yè)2000年虧損80萬元，其彌補(bǔ)期限是2001年～2005年。假定該企業(yè)這五年間每年分別盈利10萬元，可全部用于彌補(bǔ)2000年虧損額，合計(jì)補(bǔ)虧金額50萬元，截至2005年底尚未彌補(bǔ)的30萬元虧損，不能用2005年以后的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。另外，2001年～2005年間如不都是盈利，也應(yīng)計(jì)算連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)時(shí)間。假如該企業(yè)2001年～2004年連續(xù)四年虧損（2001年虧損彌補(bǔ)期限為2002年～2006年，2002年虧損彌補(bǔ)期限為2003年～2007年，依此類推），2005年盈利50萬元，因2000年虧損彌補(bǔ)期限截至2005年已滿5年，就只能以2005年的50萬元利潤(rùn)彌補(bǔ)2000年虧損，剩余的30萬元虧損，從2006年起不得用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人檢查增加的所得額，不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

3.免稅所得彌補(bǔ)虧損的方法。國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào)文件規(guī)定，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

4.對(duì)外投資分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的方法。國(guó)稅發(fā)[1994]250號(hào)文件規(guī)定，納稅人在國(guó)內(nèi)投資、聯(lián)營(yíng)取得利潤(rùn)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有盈余的，不再補(bǔ)稅。

5.匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）虧損彌補(bǔ)的方法?！镀髽I(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。

成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

第5篇：稅收法規(guī)論文范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅收 企業(yè)所得稅

一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)的適當(dāng)、適度分離

在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的條件下兩者合一，順應(yīng)了宏觀管理體制的要求，發(fā)揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財(cái)稅合一”的會(huì)計(jì)制度卻難以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，會(huì)計(jì)和稅收完全融合的弊端是會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)則屈從于稅收法規(guī)，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會(huì)計(jì)制約與保護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其信息之效用。采用分離的態(tài)勢(shì)，從整體上看，不僅滿足了國(guó)家征稅的要求，也滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)投資者、銀行等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求，為我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌與協(xié)調(diào)提供條件。分離不僅有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，既不影響國(guó)家稅收，又可避免因虛增的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)決策帶來負(fù)面影響。更利于會(huì)計(jì)改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實(shí)、可靠的信息，而不是為稅收改革服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)與所得稅互相借助、良性互動(dòng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅法目標(biāo)影響的實(shí)現(xiàn)。稅法主要的目標(biāo)就是把應(yīng)該征的稅征上來，保證國(guó)家財(cái)政收入。但能否征上來，或能否征足、征準(zhǔn)確，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)核算關(guān)系較大。稅法法規(guī)中規(guī)定的稅收核算總是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后得到應(yīng)稅收益，因此離開會(huì)計(jì)核算資料，稅務(wù)活動(dòng)就無法進(jìn)行，繼而也就難以實(shí)現(xiàn)稅法所想要得到的法律效應(yīng)，不能使稅法的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，企業(yè)最終形成的報(bào)表結(jié)果才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。稅法也就可以依據(jù)這種真實(shí)的會(huì)計(jì)資料去征稅，達(dá)到公平稅負(fù)的目的，如果企業(yè)不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求去進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么得出的報(bào)表結(jié)果，就不可能真實(shí)正確，如果稅法依據(jù)這種錯(cuò)誤、虛假的會(huì)計(jì)資料去征收稅負(fù)，那么也就不可能達(dá)到公平稅負(fù)的目的，從而對(duì)稅法的嚴(yán)肅性產(chǎn)生負(fù)面影響。同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有依據(jù)稅法的要求，正確計(jì)算稅負(fù)金額，才能正確真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。

會(huì)計(jì)是現(xiàn)代所得稅得以推行的主要支撐點(diǎn)。現(xiàn)代所得稅借助于會(huì)計(jì)的基本理論和方法得以推行后，對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大影響，而會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的影響不大。但由于所得稅的核心觀念“所得”是由會(huì)計(jì)理論的核心概念“收益”直接演化而來的，因此，可以推論，一旦會(huì)計(jì)理論研究取得重大進(jìn)展，必然又會(huì)對(duì)所得稅理論產(chǎn)生重大影響?，F(xiàn)代所得稅信賴于會(huì)計(jì)理論已是不爭(zhēng)的事實(shí)，會(huì)計(jì)理論是現(xiàn)代所得稅理論的基礎(chǔ)。

稅務(wù)當(dāng)局在制定稅收政策中的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該正確運(yùn)用它對(duì)會(huì)計(jì)的重要影響，主動(dòng)吸收會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的意見，制定符合會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)政策，并注意保持會(huì)計(jì)政策的完整性和連貫性。

美國(guó)和其他國(guó)家，企業(yè)收益的征稅對(duì)于會(huì)計(jì)理論的影響是很大的，但在性質(zhì)上主要還是間接的。稅法本身對(duì)會(huì)計(jì)思想起倡導(dǎo)作用。盡管營(yíng)業(yè)收入條例的確曾加速了優(yōu)良會(huì)計(jì)思想的采用，從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序和概念更為重要的分析，同時(shí)，它們卻也成為檢驗(yàn)和承認(rèn)完善理論的絆腳石。會(huì)計(jì)應(yīng)該有意識(shí)地?cái)[脫盲目追求稅法的做法，要努力建立統(tǒng)一的所得稅會(huì)計(jì)理論、方法體系去解決稅收對(duì)會(huì)計(jì)提出的新問題；同時(shí)，也應(yīng)積極、主動(dòng)地去影響稅法，使其充分考慮會(huì)計(jì)的合理要求。會(huì)計(jì)還應(yīng)有意識(shí)地利用稅法的巨大影響，把合理的會(huì)計(jì)概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的建設(shè)；同時(shí)，稅務(wù)當(dāng)局也應(yīng)該積極支持會(huì)計(jì)界，廢除不合理的會(huì)計(jì)方法，推廣合理的會(huì)計(jì)方法，有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)與所得稅應(yīng)該互相借鑒、互相學(xué)習(xí)，各自不斷發(fā)展自己，不斷完善自己，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，達(dá)到雙贏目標(biāo)。

三、盡可能減少會(huì)計(jì)制度與稅法制度的差異的必要性

由于會(huì)計(jì)制度與稅收政策是不同部門制定的，如果各方面溝通協(xié)調(diào)不夠，可能會(huì)造成許多不必要的差異，特別是在中國(guó)這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)變化快、會(huì)計(jì)制度法律化的社會(huì)。

從這些年我國(guó)實(shí)際情況看，隨著差異的擴(kuò)大，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，又要不折不扣地依法納稅，兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。甚至有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，納稅調(diào)整困難，一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整，造成無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。

盡管稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國(guó)財(cái)會(huì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。在政策設(shè)計(jì)制定中，遵循成本效益原則與重要性原則，只要對(duì)所得稅收入影響不大，或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本，降低財(cái)務(wù)核算成本，就要對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法進(jìn)行適時(shí)地協(xié)調(diào)。在實(shí)踐方面，近年來財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)兩者的協(xié)調(diào)已經(jīng)做了大量的工作。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局的職能部門和科研機(jī)構(gòu)己對(duì)兩者的差異與協(xié)調(diào)進(jìn)行了溝通合作和系統(tǒng)研究，并已取得相當(dāng)?shù)某晒６悇?wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過程，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨向于分離模式的國(guó)家，國(guó)際上還沒有一個(gè)完全的模式可以套用，因此，如何在現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)制度及稅收制度進(jìn)行完善與優(yōu)化，如何對(duì)稅收制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合理有效的協(xié)調(diào)，都是理論界不斷探索的領(lǐng)域。

由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的差異，尤其是一些影響不重大的、無所謂的差異，需要稅法予以協(xié)調(diào)，由于論文寫作時(shí)間的限制，新的企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)頒布，但是相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則還沒有出臺(tái)，可能國(guó)家很快就會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅法政策用以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文雖然是針對(duì)會(huì)計(jì)和稅收改革，研究?jī)烧叩男碌乃枚惒町?，但是由于資料有限，某些差異本文沒有涉及到。例如對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法徹底改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改變?yōu)閲?guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會(huì)對(duì)稅收、企業(yè)納稅，產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]李勝?gòu)?qiáng).淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在所得稅問題上的差異及協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)師，2007， (11) .

第6篇：稅收法規(guī)論文范文

一、企業(yè)稅收理財(cái)問題的提出

實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)稅收理財(cái)無疑是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要方面?，F(xiàn)實(shí)情況是，財(cái)務(wù)人員普遍能熟練掌握會(huì)計(jì)記賬技術(shù)，這固然能避免技術(shù)性錯(cuò)誤而遭致稅務(wù)部門罰息，能避免不必要的稅務(wù)性現(xiàn)金流出。問題的另一方面是，當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)決定了開展企業(yè)稅收理財(cái)仍是非常薄弱的環(huán)節(jié)，這不僅是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員缺乏稅收理財(cái)知識(shí)，而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。比如，財(cái)務(wù)人員誤將己實(shí)現(xiàn)的銷售收入記入預(yù)收賬款這類錯(cuò)誤，比誤將已發(fā)生的廣告費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)嚴(yán)重得多，前者的錯(cuò)誤之所以性質(zhì)嚴(yán)重是因?yàn)楸緫?yīng)及時(shí)交納的銷項(xiàng)稅被人為地延遲而被稅務(wù)部門處罰，后者的錯(cuò)誤性質(zhì)卻無關(guān)緊要，因?yàn)閺V告費(fèi)無論計(jì)入何種費(fèi)用，既不影響費(fèi)用總額更不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)及應(yīng)交的所得稅。再者，由于財(cái)務(wù)人員缺少稅收理財(cái)?shù)氖侄?，放棄了許多本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，在遵守稅法的前提下，合理利用稅收政策，達(dá)到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財(cái)務(wù)人員的重要任務(wù)。所以我們認(rèn)為，就納稅的角度看企業(yè)稅收理財(cái)比單純的會(huì)計(jì)記賬更為重要。企業(yè)稅收理財(cái)是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，遵守國(guó)家稅收法規(guī)的前提下，采用適當(dāng)公允的理財(cái)手段，在企業(yè)籌資、投資、收益分配等環(huán)節(jié)展開稅收理財(cái)，以達(dá)到正確計(jì)量應(yīng)納稅額，推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財(cái)工具。

二、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣?/p>

由于企業(yè)稅收理財(cái)?shù)男再|(zhì)仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇，因此，稅收理財(cái)?shù)奶卣魇窍鄬?duì)于其他理財(cái)活動(dòng)而言的。企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣饔校?/p>

政策性。企業(yè)稅收理財(cái)是在合法的前提下進(jìn)行，涉及的都是屬于國(guó)家政策性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，稅收理財(cái)活動(dòng)不是偷稅，它要求財(cái)務(wù)人員要有很強(qiáng)的政策觀念。

實(shí)用性。企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)直接關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)之間利益的調(diào)節(jié)，而且國(guó)家的稅收政策實(shí)際上也體現(xiàn)了某種傾斜性和目的性，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的特點(diǎn)，熟悉與本企業(yè)相關(guān)的稅收理財(cái)知識(shí)，制訂與自身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的稅收理財(cái)方案，講究實(shí)用至上。

時(shí)效性。政策的時(shí)間性必然要求企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)的時(shí)效性，要求財(cái)務(wù)人員針對(duì)變化的稅收政策相應(yīng)調(diào)整適合本企業(yè)的稅收理財(cái)方法，避免使用過時(shí)的東西。

整體效益性。尤其對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言，要追求整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值最大化，以能否降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。

三、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)木唧w內(nèi)容

畢竟稅收理財(cái)仍屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，自然其?nèi)容應(yīng)包括企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財(cái)、跨國(guó)公司稅收理財(cái)四個(gè)方面。

1、企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)

(1)確定投資企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)。稅法中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊(cè)地點(diǎn)有：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)的地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。

(2)確定投資企業(yè)的類型。稅法中國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有：國(guó)家對(duì)民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門舉辦的企業(yè)、國(guó)家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。

第7篇：稅收法規(guī)論文范文

【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)規(guī)定；稅收規(guī)定；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收的無償性及強(qiáng)制性決定了稅法的執(zhí)行結(jié)果總是偏向于國(guó)家稅收。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務(wù)處理時(shí)，如果會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熟悉程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被追究刑事責(zé)任。因而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，供利益攸關(guān)者決策使用；但當(dāng)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)處理涉稅事宜。

我所在的企業(yè)是一個(gè)國(guó)有中型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。企業(yè)歷史較長(zhǎng)、負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重，產(chǎn)品銷路還可以。財(cái)稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價(jià)外費(fèi)用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位管理，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分，稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)等方面。本人結(jié)合在實(shí)際工作中的具體做法，與同行分享，不當(dāng)之處，敬請(qǐng)指正。

一、價(jià)外費(fèi)用的處理

價(jià)外費(fèi)用是指在貨物銷售之外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。稅法規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算交納增值稅。

我公司日常產(chǎn)品銷售火車發(fā)運(yùn)較多，客戶把產(chǎn)品運(yùn)送到站所需款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)到公司，發(fā)生的一切費(fèi)用由該公司支付?；疖嚢l(fā)貨涉及主產(chǎn)品外的其他費(fèi)用，有本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過軌費(fèi)以及車間人員裝車費(fèi)，由附近農(nóng)村裝車隊(duì)提供的裝車費(fèi)，由個(gè)人提供的送蓬布費(fèi)，有保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)，有火車站車務(wù)段收取位的費(fèi)。會(huì)計(jì)核算時(shí)把本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅。對(duì)所有代收的款項(xiàng)均計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并全額支付給了各單位。

按稅法規(guī)定，這樣處理的結(jié)果，不僅本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過軌費(fèi)以及車間人員裝車費(fèi)要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項(xiàng)均應(yīng)隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。

針對(duì)上述情況，本人的建議做法是：

（一）將本單位提供的麻繩費(fèi)、蓬布租金、鐵路專用線過軌費(fèi)由子公司-物流公司負(fù)責(zé)，我公司只負(fù)責(zé)主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費(fèi)、鐵路過軌費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）車間人員裝車費(fèi)單獨(dú)注冊(cè)個(gè)裝車隊(duì)，領(lǐng)取裝卸費(fèi)發(fā)票，只需按3%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅即可。

（三）取消代收款項(xiàng)，和客戶簽訂合同時(shí)只包含主產(chǎn)品，其他費(fèi)用可以代為辦理，但必須由客戶單獨(dú)付款、單獨(dú)取得發(fā)票。

二、居民用水、煤氣、電的處理

我公司遠(yuǎn)離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務(wù)都由企業(yè)負(fù)責(zé)，再向職工收取費(fèi)用。

稅法規(guī)定：納稅人將外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費(fèi)用，收取款項(xiàng)時(shí)直接沖減了管理費(fèi)用。稅務(wù)稽查時(shí)往往認(rèn)為外購(gòu)的水電氣在計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)就應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或提取銷項(xiàng)稅額處理，實(shí)際上計(jì)入管理費(fèi)用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。

針對(duì)這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，待按表收取水電氣后再計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并提取銷項(xiàng)稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項(xiàng)為含稅收入，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)算。

三、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位管理

我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個(gè)帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購(gòu)的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領(lǐng)用企業(yè)倉(cāng)庫材料，進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出較多。

針對(duì)上述情況，建議作如下處理：

（一）職工食堂單獨(dú)設(shè)帳套管理，和企業(yè)以往來賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對(duì)來說單獨(dú)核算。

（二）幼兒園、物業(yè)管理的收付款等業(yè)務(wù)也從企業(yè)脫離，讓他們自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補(bǔ)助可從企業(yè)福利費(fèi)支出。

（三）企業(yè)的賓館單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記帳，和企業(yè)的一切往來規(guī)范運(yùn)行，賓館只繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理

進(jìn)項(xiàng)稅是構(gòu)成增值稅的重要部分，也是歷次稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。企業(yè)掙錢不容易，但進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理不善往往就給企業(yè)帶來了資金損失。經(jīng)辦會(huì)計(jì)往往只重視進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證，認(rèn)為認(rèn)證即可抵扣。而忽略了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理，財(cái)務(wù)記賬的進(jìn)項(xiàng)稅往往和認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不相符，發(fā)票傳遞不及時(shí)，材料入庫較慢，有的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票超過了認(rèn)證期限。

針對(duì)上述情況，建議作如下處理：

（一）要強(qiáng)調(diào)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，要求采購(gòu)所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購(gòu)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票必須取得增值稅發(fā)票。

（二）要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的審核，堅(jiān)持發(fā)票開具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發(fā)票流入。

（三）對(duì)稅法規(guī)定的免稅商品，或者購(gòu)進(jìn)用于消費(fèi)的商品，即使開具增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。

（四）把好材料的出庫關(guān)，對(duì)已抵扣稅款的材料，出庫時(shí)用于外銷、職工福利、個(gè)人消費(fèi)或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性部門的一律要視同銷售，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。

（五）嚴(yán)格增值稅發(fā)票的傳遞程序，從業(yè)務(wù)員取得發(fā)票辦理入庫，到審計(jì)人員進(jìn)行價(jià)格審計(jì)，再到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最終到財(cái)務(wù)部記賬、送交稅務(wù)會(huì)計(jì)抵扣，都要有時(shí)限要求，并且有臺(tái)賬記錄、經(jīng)辦人員簽字。

（六）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的核對(duì)，財(cái)務(wù)賬面和已抵扣發(fā)票稅額不相符時(shí)不要急于結(jié)賬，一定要找清原因后再結(jié)賬。

五、廢舊物資管理

我公司廢品收入較多，一個(gè)月就有二百余萬元，廢品品種也較多。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產(chǎn)的收集與銷售，在對(duì)外開具普通發(fā)票時(shí)，銷貨名稱一律寫成了“廢品”，會(huì)計(jì)人員按17%的稅率計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業(yè)今后應(yīng)當(dāng)分別核算廢品收入，對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計(jì)算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

六、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理

我公司將生產(chǎn)過程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，水煤氣、蒸汽市場(chǎng)價(jià)格不明顯，雖然當(dāng)時(shí)雙方確定價(jià)格并不低，但長(zhǎng)時(shí)間價(jià)格未進(jìn)行調(diào)整，且企業(yè)處于行業(yè)虧損狀態(tài)，成本高于銷售價(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往就此事進(jìn)行評(píng)估、稽查，企業(yè)雖認(rèn)為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補(bǔ)稅、罰款。

針對(duì)上述情況，建議企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。按稅法規(guī)定，企業(yè)在同時(shí)滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)和按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料三個(gè)條件時(shí)，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法通過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行等程序達(dá)成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。既然我公司存在金額較大的關(guān)聯(lián)交易，且該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易已引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，就應(yīng)努力與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，避免企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)。

七、稅收優(yōu)惠政策的利用

我公司生產(chǎn)有免稅產(chǎn)品，在經(jīng)營(yíng)方面，免稅產(chǎn)品銷售方法和應(yīng)稅產(chǎn)品一樣，沒有充分利用優(yōu)惠政策來為企業(yè)服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師從和客戶簽訂銷售合同時(shí)籌劃，要求以產(chǎn)品送到價(jià)格“一票制”結(jié)算，即只給客戶開具一張產(chǎn)品發(fā)票，運(yùn)雜費(fèi)等由企業(yè)承擔(dān)并加到產(chǎn)品銷售價(jià)格內(nèi)。這樣企業(yè)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等不用繳納任何稅款，將該費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，雖然價(jià)格提高了，但相應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”也增加了，不影響企業(yè)所得稅。

八、混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分

增值稅暫行條例規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

我公司有一個(gè)建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務(wù)外，還對(duì)外進(jìn)行機(jī)加工、吊裝等業(yè)務(wù)，并且到外地提供安裝、維護(hù)設(shè)備勞務(wù)。會(huì)計(jì)人員將其全部收入計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應(yīng)稅勞務(wù)，但按規(guī)定不能分別核算，就得計(jì)征增值稅。

為減少稅收支出、合理納稅，建議企業(yè)對(duì)建安分廠實(shí)行單獨(dú)核算，將其變成獨(dú)立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對(duì)外業(yè)務(wù)發(fā)展，而且建安分廠提供的業(yè)務(wù)主要是設(shè)備維護(hù)、吊裝等，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，只需交納營(yíng)業(yè)稅，不用繳納增值稅。

九、稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)

第8篇：稅收法規(guī)論文范文

[論文摘要] 稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

 

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

 

一、相關(guān)概念

 

1．納稅遵從 

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫所有要求填寫的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來看，稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本 

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。 

3．納稅不遵從 

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況 

 

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果 

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。 

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。 

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。 

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。 

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問題 

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說明書就長(zhǎng)達(dá)48頁，有28個(gè)可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來，由美國(guó)率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。 

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐 

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?nbsp;

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。 

這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。 

 

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示 

 

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。 

2．完善稅收征管制度 

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。 

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本 

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。 

4．增強(qiáng)公眾納稅意識(shí) 

對(duì)我國(guó)而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。 

 

[參考文獻(xiàn)] 

[1]范恩潔．國(guó)外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗(yàn)與借鑒[d]．四川大學(xué)碩士論文，2003． 

[2]李亞平．美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[j]．理論研究，2006?熏（2）．

第9篇：稅收法規(guī)論文范文

論文摘要：針對(duì)中小企業(yè)稅收管理中存在的問題，提出了加強(qiáng)稅收管理的辦法，包括提高納稅者的綜合素質(zhì)，建立健全中小企業(yè)各種稅收管理制度，提高稅收管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治修養(yǎng)。

目前，我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了4200萬戶(包括個(gè)體工商戶)，占企業(yè)總數(shù)的99％以上。據(jù)國(guó)家發(fā)改委資料顯示．“十五”期間，國(guó)民經(jīng)濟(jì)年均增長(zhǎng)9．5％．而規(guī)模以上的中小工業(yè)企業(yè)增加值年均增長(zhǎng)28％左右。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60％左右．上繳稅收為國(guó)家稅收總額的50％左右。由此可見，中小企業(yè)已經(jīng)占據(jù)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的“半壁江山”，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展中的重要力量。但綜觀中小企業(yè)的稅收管理還存在著諸多問題，一方面影響了國(guó)家稅收收人的足額入庫，另一方面也不利于中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

1　當(dāng)前中小企業(yè)稅收管理中存在的問題

當(dāng)前中小企業(yè)稅收管理中存在的問題主要包括：

(1)中小企業(yè)稅收管理難度大。由于我國(guó)中小企業(yè)點(diǎn)多面廣、經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣、行業(yè)種類復(fù)雜繁冗，加之開業(yè)停業(yè)比較頻繁．因而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不能及時(shí)反饋到稅收管理部門，造成稅收管理中欠稅、逃稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

(2)中小企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算不健全。就我國(guó)目前情況來看，中小企業(yè)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)企業(yè)普遍都是手工記賬．部分企業(yè)甚至不能按照稅收管理制度的要求設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)核算賬簿；或者雖然設(shè)置賬簿．但賬目不全、賬目混亂。反映在企業(yè)內(nèi)部成本核算缺少必要的手續(xù)．導(dǎo)致隨意分?jǐn)偝杀荆畟卧靻螕?jù)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，造成產(chǎn)品成本核算不真實(shí)，外部取得的原始憑證項(xiàng)目不全．發(fā)票造假，缺乏真實(shí)性和合理性；濫用會(huì)計(jì)科目．如為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)多攤多提“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”，為了隱瞞收入，將“預(yù)收賬款”長(zhǎng)期掛賬不予轉(zhuǎn)銷等。會(huì)計(jì)核算的種種不良行為掩蓋了企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而加大了稅收管理的難度。

(3)中小企業(yè)稅收管理上缺少科學(xué)、健全、有效的管理機(jī)制，稅務(wù)稽查檢查處罰力度不夠。目前我國(guó)在稅收征管機(jī)制上雖然引進(jìn)了稅收砰估管理和納稅人信用等級(jí)評(píng)定管理辦法，但這種管理方式上只局限于查對(duì)企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算相關(guān)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，這種靜態(tài)的監(jiān)督形式無從考查企業(yè)的動(dòng)態(tài)運(yùn)營(yíng)情況，難以考證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。加之我國(guó)稅收管理人員日常工作繁多，尚無有效的渠道和精力去獲取中小企業(yè)龐雜的信息，難免出現(xiàn)評(píng)估效率低下、稅收管理欠缺。

2　加強(qiáng)中小企業(yè)稅收管理的辦法

中國(guó)證監(jiān)會(huì)主席尚福林在2007年l2月1日出席在深圳舉行的第六屆中小企業(yè)融資論壇時(shí)指出，要深入學(xué)習(xí)十七大精神，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)我國(guó)多層次資本市場(chǎng)改革與發(fā)展：并指出要堅(jiān)持不懈地發(fā)展中小企業(yè)板。這就要求我們要從扶持和發(fā)展的角度保證中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范管理，從切實(shí)可行的角度出發(fā)，加強(qiáng)中小企業(yè)的稅收管理。

(1)加強(qiáng)中小企業(yè)的綜合指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高納稅者的綜合素質(zhì)。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，服務(wù)性政府更加受到了大家的歡迎。作為征稅機(jī)關(guān)，不應(yīng)該割裂征稅者和納稅者之間的芙系，應(yīng)該立足于政策引導(dǎo)，培養(yǎng)和提高納稅者的納稅意識(shí)。具體來說．一是應(yīng)當(dāng)定期組織所有中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和稅收輔導(dǎo)。由于中小企業(yè)的特殊性．目前兼職會(huì)計(jì)居多．而且業(yè)務(wù)水平參差不齊，會(huì)計(jì)人員雖然懂得相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)，但是南于各地實(shí)際執(zhí)行的差異、加之政策的不斷更新．使他們較難以掌握全面系統(tǒng)的稅收管理流程。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，使他們掌握基本的稅務(wù)管理常識(shí)。二是不斷對(duì)中小企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。比如定期與企業(yè)法人和會(huì)計(jì)人員舉行座談．宣傳普及稅收的法律性．定期公示和曝光對(duì)違反稅收管理制度相關(guān)企業(yè)的處罰規(guī)定等，使納稅意識(shí)成為一種自覺意識(shí)．建立協(xié)稅、護(hù)稅、誠(chéng)信納稅的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

(2)建立健全中小企業(yè)各種稅收管理制度．提高其可應(yīng)用性。

首先．對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行上崗制和檔案微機(jī)管理。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的好壞在很大程度上決定著中小企業(yè)稅收管理的優(yōu)劣，對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)法的要求，必須持證上崗．同時(shí)也應(yīng)避免與管理者的親屬關(guān)系。對(duì)于入網(wǎng)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行跟蹤考查．對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)和按規(guī)定申報(bào)納稅的給予表揚(yáng)；對(duì)于那些弄虛作假、偷逃抗騙等違反稅法的行為，堅(jiān)決予以處罰，并通報(bào)，使其不得從事其他中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作。通過對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理．可以進(jìn)一步提高相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料的真實(shí)性和可信性。

其次，建立中小企業(yè)充足的信息資料庫．加大信息化手段的應(yīng)用．提高綜合信息的采集、整合和分析應(yīng)用能力。要全面摸清當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)稅源的基礎(chǔ)信息、財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)情況，將資料錄入微機(jī)．保證納稅評(píng)估工作的需要。另外還要搭建納稅評(píng)估的信息共享平臺(tái)．通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)．將金融、保險(xiǎn)、工商、海關(guān)，審計(jì)等相關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的金稅工程、納稅評(píng)估工程和ctais等軟件連接起來，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析、評(píng)估，切實(shí)提高評(píng)估的質(zhì)量和效牢。