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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)精選(九篇)

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稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)

第1篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

稅收籌劃與相關(guān)概念的異同在與稅收籌劃相關(guān)的概念中,常見的有避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、偷稅。

(一)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

1、概念不同。偷稅是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或拒不申報(bào),或者在賬簿上多列支出或者少列收入,變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為,具有非法性。

2、法律后果不同。稅收籌劃則是各國政府都是默許,甚至是鼓勵(lì)的,它是為減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而進(jìn)行的某種合法的行為,是符合稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行形式和事實(shí)。而偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明屬實(shí),納稅人就要受到法律的制裁,并為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,因?yàn)閷?duì)于隱瞞納稅事實(shí)的偷逃稅行為世界上各國稅法都有處罰的規(guī)定,偷稅在我國稅法上也是明確禁止的行為。

3、性質(zhì)與手段不同。稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收法律的優(yōu)惠規(guī)定,在結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營(yíng)情況和尊重稅法規(guī)定的前提下,制訂最有利的涉稅方案。合法性是稅收籌劃的性質(zhì)中的首要一條。而偷稅是與稅法相對(duì)抗的行為,是一種公然違反稅法規(guī)定。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人為了達(dá)到少繳或不繳稅款的目的,主動(dòng)隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí),其行為具有明顯的欺騙性質(zhì)。

4、社會(huì)影響不同。稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人掌握必要的籌劃技術(shù)同時(shí)熟悉稅法條文,充分理解稅法精神。而偷稅因此,偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為,是公然違反稅法、利用虛假的申報(bào)減少納稅,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)進(jìn)一步地加強(qiáng)稅收征管,嚴(yán)格執(zhí)法,防止納稅人的偷漏稅,。

(二)稅收籌劃與避稅的區(qū)別

世界各國對(duì)于“偷稅”認(rèn)識(shí)比較一致,而對(duì)于區(qū)別“避稅”和“稅收籌劃”難度較大,兩者在概念和定義上各國法律界存在較大分歧。有的國家則規(guī)定、防范避稅的條款較多,對(duì)避稅比較嚴(yán)厲。有的國家認(rèn)為只要合法行為一概是允許的,不談鉆不鉆稅法空子,也不必劃避稅和稅收籌劃。還有的國家主張把避稅劃分為“正當(dāng)避稅”和“不正當(dāng)避稅”,把“稅收籌劃”或“節(jié)稅”稱為正當(dāng)?shù)谋芏?,在法律上不予反?duì),或者分為廣義與狹義避稅,廣義避稅包含稅收籌劃。避稅是指納稅人鉆稅法漏洞,通過人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或者免繳稅款的行為。雖然它沒有違反法律,具有一定的合法性和非違法性,但是卻有悖于政府的立法意圖,它利用立法的不足或欠缺,是政府所不愿意看到的。比如在我國新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前,規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不少于10年的,“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠從開始獲利年度起開始享受。當(dāng)時(shí),有許多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)通過人為安排,在第10年且優(yōu)惠措施結(jié)束后,注銷原企業(yè),重新登記,重新享受優(yōu)惠措施,即屬于典型的“避稅”手段。顯然,這種避稅行為是不符合政府稅收政策導(dǎo)向的,違背了稅法優(yōu)惠政策制定的精神和意圖,也必然得不到法律的保護(hù)。“避稅”與“稅收籌劃”的主要區(qū)別是:稅收籌劃是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的完全合法的行為,而避稅屬于鉆稅法的空子,雖然不違法,但有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向。

(三)稅收籌劃與節(jié)稅

節(jié)稅是指在遵守稅法的前提下,為達(dá)到少繳或不繳稅的目的,通過對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策而實(shí)施的行為。節(jié)稅能夠合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神,是合法而且合理的行為。對(duì)于節(jié)稅國家是持完全持鼓勵(lì)、支持的態(tài)度。因?yàn)楣?jié)稅行為經(jīng)常體現(xiàn)的是體現(xiàn)的是為國分憂和實(shí)實(shí)在在的強(qiáng)國富民,一般都是與擴(kuò)大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯、環(huán)境保護(hù)、高科技、引進(jìn)國外資金投入及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、下崗再就業(yè)等我國政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目相聯(lián)系的。節(jié)稅行為也完全體現(xiàn)了國家、集體和個(gè)人三者稅收利益的最佳結(jié)合。準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門是非常有必要的,因?yàn)榉婪侗芏愱P(guān)系到法律漏洞的堵塞和稅制的完善以及維護(hù)國家稅收利益,執(zhí)法部門對(duì)待這兩種行為的態(tài)度是不同的;另一方面,政府通過“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器,能夠運(yùn)用稅收杠桿對(duì)宏觀調(diào)控進(jìn)行有效的調(diào)控。而作為一個(gè)納稅人只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,采用的手段不違反稅法的規(guī)定就行了,并不需要對(duì)“避稅”、“節(jié)稅”、和“稅收籌劃”進(jìn)行清楚地辨別。

第2篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;非完全信息;博弈模型

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

引言

2008年美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2008年度“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行”表明在全球66個(gè)國家及地區(qū)中,中國內(nèi)地的稅收“痛苦指數(shù)”位居第五,亞洲第一。最近幾年,我國財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度一直高于GDP的增長(zhǎng)幅度。在如此重的責(zé)任下,納稅人總會(huì)想方設(shè)法來緩解壓力,拯救企業(yè),尋求發(fā)展。雖然偷稅、逃稅也能減輕企業(yè)稅負(fù),但是偷稅、逃稅是要付出代價(jià)的,即是有風(fēng)險(xiǎn)的??赡軆e幸躲過一時(shí),但終究逃不了長(zhǎng)遠(yuǎn)。

納稅籌劃行為是企業(yè)理性的、趨向成熟的標(biāo)志,是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn),也是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。將博弈論引入稅收籌劃研究的視野,通過對(duì)稅收籌劃中存在的問題進(jìn)行博弈論分析,將有助于得出正確實(shí)施稅收籌劃的方法,引導(dǎo)企業(yè)擺脫偷稅的誘惑,走上選擇稅收籌劃的道路。稅收籌劃主要是企業(yè)的籌劃,而企業(yè)要面對(duì)政府管理、國家政策調(diào)控、其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和外部依存環(huán)境,企業(yè)在考慮這些不同的因素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)就必然會(huì)形成不同的博弈模型。

一、稅收籌劃的基本假設(shè)

(一)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。理性是經(jīng)濟(jì)人理論的核心。在給定條件的約束下,經(jīng)濟(jì)人總是傾向于那種能帶來最大凈收益的方案。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系是稅收的征納關(guān)系,征納雙方都是理性的。從納稅理性來看,理性的納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益體現(xiàn)在其能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)限度內(nèi)確保自己稅后利益的最大化。從征稅理性來看,稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在依法的條件下確保稅收收益的最大化。納稅理性與征稅理性總是互相制約的。在這樣一對(duì)逃避或減輕稅收義務(wù)與有效行使稅收征管權(quán)的矛盾中,稅收征納雙方的涉稅能力都有所增強(qiáng),這正是稅收征納間博弈關(guān)系的效果所在。

(二)資源有限性假設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管資源(包括人、財(cái)、物)是有限的,因此他們對(duì)所轄區(qū)域的稅收管理不可能做到面面俱到,無一遺漏。當(dāng)征管有時(shí)間要求時(shí),在有限的時(shí)間內(nèi)更不容易做到。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下或特定決策下只能將主要精力用于重點(diǎn)對(duì)象或特意選取的領(lǐng)域。

(三)自由裁量假設(shè)。稅收的自由裁量權(quán)是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在法律授權(quán)的范圍內(nèi),通過自由判斷、自主選擇而做出一定具體行政行為的權(quán)力。一方面出于行政執(zhí)法效率與靈活的目的,要求給予稅務(wù)部門具有自由裁量的幅度和范圍;另一方面由于稅收自由裁量權(quán)的靈活性,使其難以駕馭和體現(xiàn)公正,稍有不慎,就會(huì)滋生自由裁量權(quán)濫用的現(xiàn)象,對(duì)納稅人或國家利益造成危害。

二、稅收籌劃的博弈行為描述

稅收籌劃的過程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下,對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程,這一過程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進(jìn)行行為選擇的過程。企業(yè)對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息,熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是,企業(yè)對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解,因此他們之間是信息不對(duì)稱的,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中彼此直接就構(gòu)成了一個(gè)博弈中的兩個(gè)局中人。同時(shí),外部市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來說也是信息不對(duì)稱的,企業(yè)無法準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)市場(chǎng)的變化時(shí)間、方向以及如何變化。同樣,就外部市場(chǎng)環(huán)境來說,它由無數(shù)的企業(yè)組成,其定企業(yè)的信息對(duì)它來說也是不對(duì)稱的,所以企業(yè)和外部市場(chǎng)環(huán)境也構(gòu)成一個(gè)博弈的雙方參與人。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行稅收籌劃時(shí),國家制定的稅收法律法規(guī)是公開的、透明的,企業(yè)是完全了解的。但是,企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,在這一過程中,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信息的了解是不完全的,且稅務(wù)稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。因此即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國家政策的,也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對(duì)企業(yè)來說也是不對(duì)稱的,企業(yè)無法判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的界定和稅務(wù)人員的素質(zhì),從這一點(diǎn)來說,企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)又構(gòu)成稅收籌劃博弈的雙方。

三、企業(yè)稅收籌劃的博弈模型分析

從以上分析可知,企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須考慮三個(gè)方面的因素:一是要考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采用的策略對(duì)自己的影響;二是要考慮外部環(huán)境變化的影響;三是要考慮代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)是否認(rèn)定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對(duì)應(yīng)的博弈模型來分析這三個(gè)因素對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃決策的影響。

(一)企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中,企業(yè)之間作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)博弈的主體是理性的,總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動(dòng)。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈,本文假設(shè)在同一行業(yè)中存在兩家實(shí)力相當(dāng)?shù)拇笮推髽I(yè)A和B,都面臨著是否要進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過測(cè)算得出:如果兩家企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃,各自獲得正的節(jié)稅收益為X單位,而都不進(jìn)行稅收籌劃,各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃而B企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃,A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>X,而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零(因?yàn)榇藭r(shí)A企業(yè)降低了成本,增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力,能夠搶占B企業(yè)原來的市場(chǎng)份額),反之則亦然。

模型的建立:局中人(1)是A企業(yè),局中人(2)是B企業(yè);行動(dòng)策略:A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃;假設(shè)A、B企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率分別為P1和P2

節(jié)稅收益的支付矩陣如下:

表中每格的兩個(gè)數(shù)字代表對(duì)應(yīng)策略下兩個(gè)企業(yè)的節(jié)稅收益,第一個(gè)數(shù)字是A企業(yè)的節(jié)稅收益,第二個(gè)數(shù)字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。先站在A企業(yè)的角度看:

籌劃的期望收益:EU1=XP2+Y(1-P2)>0;不籌劃的期望收益:EU2=0。

從分析可知,不管B企業(yè)采用什么策略,稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢(shì)策略,因而理性的A企業(yè)會(huì)選擇稅收籌劃。同樣的道理,站在B企業(yè)的角度看,無論A企業(yè)采用何種策略,稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢(shì)策略,因而理性的B企業(yè)也會(huì)采用稅收籌劃策略。所以,(籌劃,籌劃)的策略組合不僅是這個(gè)博弈的混合策略納什均衡的解,而且還是一個(gè)混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益,而且也會(huì)增加整個(gè)系統(tǒng)的收益。因此,理性的企業(yè)都會(huì)選擇稅收籌劃來降低自己的成本,提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力,以使自己在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利的地位。

(二)企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和稅收環(huán)境,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可控的因素。其中,市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ),而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個(gè)具體客觀實(shí)體,但卻時(shí)刻影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用,是一種顯性成本,籌劃者一般都會(huì)在籌劃方案中予以考慮;機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益;風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標(biāo)落空和籌劃方式選擇不妥導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。

模型的建立:局中人(1)為企業(yè),局中人(2)為外部環(huán)境。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃;外部環(huán)境為變化或不變化。模型中變量的含義:C1表示稅收籌劃的直接成本;C2表示稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本;C3表示外部環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本;T表示稅收籌劃的收益;P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益的矩陣如下:

表格中每格的數(shù)字都是企業(yè)在對(duì)應(yīng)的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息,所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率,設(shè)企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P,外部環(huán)境不變化的概率為1-P,可求出這個(gè)混合策略博弈的結(jié)果。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的期望收益:EU1 =P(-C1-C2-C3)+(1-P)(T-C1-C2);企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益:EU2=0。只有當(dāng)EU1>0,即P

(三)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析。在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈模型中,雖然雙方都是博弈的主體,但企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)是不對(duì)等的。企業(yè)作為納稅人,負(fù)有納稅義務(wù),而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是代表國家行使征稅權(quán)。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實(shí)的情況下,具體執(zhí)行稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能承認(rèn)企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的,也可能認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)為博弈主體的這種序貫博弈中,也存在著混合策略納什均衡,即兩個(gè)局中人的最優(yōu)混合策略的組合,這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。

博弈模型的建立:局中人(1)為企業(yè),局中人(2)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)的行動(dòng)選擇是籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)選擇是認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法。變量的含義:Y表示企業(yè)扣除應(yīng)納稅額后的凈收入;T表示稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的凈稅款(即扣除征收成本);C表示企業(yè)稅收籌劃的成本;F表示稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法對(duì)企業(yè)的罰款;M表示企業(yè)稅收籌劃的收益;P表示稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。

(1)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的支付矩陣:

(2)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的樹型表達(dá)式如下:

在假定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時(shí),企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為:

EU1=(1-P)(Y-C+M)+P(Y-C-F)

EU2=(1-P)Y+P(Y-F)

令:EU1=EU2,得到均衡概率該P(yáng)*=(M-C)/M=1-C/M,即:當(dāng)PP*時(shí),企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進(jìn)行稅收籌劃;當(dāng)P=P*時(shí),企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃的期望收益相同。

從以上分析可知:(1)企業(yè)稅收籌劃的收益M越大,進(jìn)行稅收籌劃的概率越大;(2)企業(yè)的稅收籌劃的成本C越高,進(jìn)行稅收籌劃的概率越小。

四、稅制優(yōu)化對(duì)策分析

(一)要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。西方國家對(duì)稅收籌劃幾乎家喻戶曉,而在我國,稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知,只是最近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。由于處于起步階段,加上籌劃水平不高,出現(xiàn)一些不正當(dāng)?shù)谋芏惉F(xiàn)象是難免的。納稅人總想少繳稅而政府總想多收稅,納稅人與政府在經(jīng)濟(jì)利益上的這種博弈關(guān)系將長(zhǎng)期存在。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為,有助于提高納稅人的納稅意識(shí),抑制偷逃稅等違法行為。隨著企業(yè)節(jié)稅意識(shí)的日益增強(qiáng),納稅人從事稅收籌劃的技巧和手段會(huì)越來越高明。而稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響的好與壞,取決于稅收制度是否合理。稅制合理,稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響;稅制不合理,稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。這些都將刺激稅制不斷改進(jìn)和完善。

(二)要正確看待稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定逃稅。由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面的原因,我國的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不力,違法不究,部分基層稅務(wù)征收人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為,使一部分納稅人認(rèn)為根本用不著依法籌劃。只要偷逃稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和逃稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),納稅人就不會(huì)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃。另外,稅收籌劃人員不僅應(yīng)精通稅法,而且應(yīng)該是博學(xué)多才的復(fù)合型人才。目前,我國企業(yè)稅收籌劃人才匱乏,整體稅收籌劃水平低,籌劃活動(dòng)走“彎路”、甚至“歧路”的現(xiàn)象很多。

針對(duì)上述問題,解決辦法就是要求企業(yè)注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)。當(dāng)然,這里說的溝通協(xié)調(diào)并不是搞不正當(dāng)行為,而是稅收籌劃方案的實(shí)施需要相關(guān)方面達(dá)成共識(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)作為重要的利益方(代表國家利益)理應(yīng)與之溝通協(xié)調(diào)。為了避免不同利益方對(duì)同一稅收政策的認(rèn)定出現(xiàn)偏差,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃伊始就應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng),由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查,對(duì)一些特定的或特殊的籌劃方式,應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。

(三)鑒于我國稅收籌劃環(huán)境現(xiàn)狀,當(dāng)務(wù)之急是營(yíng)造有利于稅收籌劃健康發(fā)展的環(huán)境。雖然稅收籌劃有鉆稅法空子從而減輕稅收負(fù)擔(dān)的傾向,但客觀上促進(jìn)了稅制的不斷完善。稅收制度本身的不完善,只有通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來,通過分析納稅人稅收籌劃行為的反饋意見,改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法,堵塞漏洞、加強(qiáng)征管,從而促進(jìn)稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。

誠信納稅是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)主體的基本要求,也是提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)依法納稅的重要保障。誠信納稅要求納稅人在納稅過程中做到依法納稅、誠實(shí)守信,把應(yīng)該繳的稅款一分不少地繳上來。同時(shí),也要求稅務(wù)部門依法治稅,為納稅人誠信納稅營(yíng)造良好的外部環(huán)境。因此,只有整個(gè)社會(huì)建立起誠實(shí)的信用體系,稅收籌劃活動(dòng)才能健康發(fā)展。

(作者單位:東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]王則可,李杰.博弈論教程.北京:中國人民出版社,2004.

[2]馬丁J.奧斯本,阿里爾.魯賓斯坦.博弈論教程.北京:中國社會(huì)科學(xué)出版社,2000.

[3]張新平.稅務(wù)籌劃的博弈分析.審計(jì)月刊,2004.12.

[4]劉建民,石倩.基于博弈視角的企業(yè)稅收籌劃.金融經(jīng)濟(jì),2010.24.

第3篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

1.稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義

稅收籌劃是一種理財(cái)行為,亦是一種合法行為。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策,或者一些稅收彈性實(shí)現(xiàn)企業(yè)想要減輕稅負(fù)的目的,采取這些有效的稅收籌劃策略,可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)通過稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低,以謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值的最大化,是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。]同時(shí),稅收籌劃的開展,還可以給企業(yè)帶來另外的一些收益,比如說,企業(yè)可以通過稅收籌劃,更好的學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī),為企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值創(chuàng)造,在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看,稅收籌劃的意義越來越大。

2.理論概述

2.1稅收籌劃的含義

所謂稅收籌劃,要以國家法律、法規(guī)以及各項(xiàng)稅收政策為先導(dǎo),結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況,以稅收利益最大化為目標(biāo),選擇最合適的納稅方案,用以處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)籌劃,具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分,簡(jiǎn)單來說,狹義的稅收籌劃指節(jié)稅籌劃,廣義的稅收籌劃在節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上還包括避稅籌劃。

2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析

2.2.1合法性原則

合法性原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的首要原則,也就是說,企業(yè)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是范圍合法;二是符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求;三是時(shí)刻關(guān)注國家法律、法規(guī)政策的變更。

2.2.2事先籌劃原則

稅收籌劃一定要事先籌劃,作為一項(xiàng)綱領(lǐng)來指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并且是發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。事涉稅行為分為三種情況,即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側(cè)重的是對(duì)稅收的預(yù)測(cè)和計(jì)劃,事中的涉稅側(cè)重的是對(duì)整個(gè)方案的控制和實(shí)施,而事后的涉稅側(cè)重于總結(jié)分析。

2.2.3系統(tǒng)性原則

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候,要注重整體性原則,時(shí)刻維護(hù)企業(yè)的整體目標(biāo),同時(shí)要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向以及所處環(huán)境的變化,更要注意國家政策、稅法的變動(dòng),將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內(nèi)。

2.2.4財(cái)務(wù)利益最大化原則

企業(yè)開展稅收籌劃,其主要目的就是為了謀求經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值的最大化,則應(yīng)考慮稅收籌劃的直接成本和機(jī)會(huì)成本,考慮是否會(huì)有其他費(fèi)用的產(chǎn)生,或者是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?;I劃過程應(yīng)以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo),考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

2.2.5綜合平衡原則

稅收籌劃不是一項(xiàng)單一的財(cái)務(wù)活動(dòng),作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的組成部分,稅務(wù)籌劃的開展必須服從企業(yè)整體的財(cái)務(wù)目標(biāo),并為之服務(wù),注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過程中,只片面追求自身效應(yīng)的提高,而不為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,紊亂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制,擾亂企業(yè)的理財(cái)秩序,增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),都有違于稅收籌劃的真正意義所在。

3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題

目前,我國的稅收籌劃尚處在較低水平,普遍存在著以下幾個(gè)問題。

3.1企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱

企業(yè)在稅收籌劃上存在認(rèn)識(shí)不足,且籌劃意識(shí)薄弱的問題,主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。首先,企業(yè)高層管理人員、財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)不足,容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次,對(duì)稅收成本控制欠缺,對(duì)稅收籌劃所創(chuàng)造的價(jià)值認(rèn)識(shí)不夠;再次,對(duì)稅收籌劃的范圍了解不夠,片面局限于稅收優(yōu)惠政策等,縮小了稅收籌劃的空間范圍。

3.2稅收籌劃的事前預(yù)測(cè)與重點(diǎn)把握不當(dāng)

目前,企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個(gè)被動(dòng)的位置上,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),缺乏分析,對(duì)稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位,不區(qū)分稅種,不考慮如何使稅基最小,不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率,而只是在項(xiàng)目完成之后,才會(huì)去考慮賬務(wù)處理達(dá)到節(jié)稅的目的,這都是稅收籌劃事前預(yù)測(cè)不夠造成的被動(dòng)效果。

3.3稅收籌劃的成本收益分析相對(duì)不足

稅收籌劃不等于盲目的節(jié)稅,對(duì)稅收籌劃的成本效益分析不夠,是目前大多數(shù)企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節(jié)稅措施的同時(shí),企業(yè)所付出的代價(jià)是否已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)所減少的稅額,這是被大多數(shù)企業(yè)所忽視的問題。這種盲目的節(jié)稅不但不會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益,反而會(huì)擾亂企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序,打亂企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制,阻礙企業(yè)的正常發(fā)展,得不償失。

3.4對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

稅收籌劃作為一種預(yù)測(cè)性的計(jì)劃決策方法,風(fēng)險(xiǎn)難免存在,影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多:首先,這是一項(xiàng)主觀行為;其次,在征繳雙方方面,稅收籌劃存在著一定的差異;再次,由于納稅人對(duì)反避稅措施的忽視,同樣會(huì)造成不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。而目前大多數(shù)企業(yè)存在一種誤導(dǎo),那就是過分信任稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu),而忽視了其本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收籌劃方案建議

4.1提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

目前,稅收籌劃專業(yè)人才在我國十分缺乏,相關(guān)部門應(yīng)將專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)提上議事日程,將稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)重視起來,加大投入,建立相關(guān)培訓(xùn)制度和政策。一是,定期組織學(xué)習(xí)國家的稅收法律法規(guī),更好地掌握國家的稅收籌劃現(xiàn)狀;二是,組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的在職崗位培訓(xùn),并采取繼續(xù)教育等形式,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平;三是,出版稅收籌劃實(shí)例與理論成果刊物,進(jìn)行系統(tǒng)的探討和學(xué)習(xí);四是,加大稅收籌劃課程在高校的開展力度,加強(qiáng)理論知識(shí)的儲(chǔ)備和完善,為更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)儲(chǔ)備力量。

4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策

4.2.1納稅人身份的選擇

納稅人的身份可以從內(nèi)資和外資兩方面來考慮,在我國目前來看,外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如,針對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),國家給予從獲利年度起,享受“兩免三減半”的優(yōu)惠,但必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策,并且經(jīng)營(yíng)超過十年。

4.2.2地點(diǎn)的選擇

企業(yè)可以在設(shè)立地點(diǎn)上尋求稅收優(yōu)惠,設(shè)立地點(diǎn)的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區(qū),享受國家的減免稅優(yōu)惠政策,比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)等,這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境,同時(shí)也為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。

4.2.3投資方向的選擇

我國對(duì)下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)等,這種稅收優(yōu)惠來源于我國對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求。

4.3合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,來自于政策、法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境等情況的變化,鑒于其是一項(xiàng)事前預(yù)測(cè)性的決策方法,風(fēng)險(xiǎn)必不可免。因此,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的考慮,更應(yīng)作為稅收籌劃的一個(gè)重要方面,盡量預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過程中,要盡量多的考慮造成風(fēng)險(xiǎn)的因素,并針對(duì)不同因素采取相應(yīng)的對(duì)策,以實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)最重要的一點(diǎn)就是要把握整體,站在全局的高度統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體稅負(fù),并看到稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系,時(shí)刻注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展動(dòng)向,控制好成本與收益的關(guān)系,以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

4.4延期納稅

遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定下,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可將其應(yīng)納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑,使企業(yè)無償獲得一筆零成本的資金,也就是說,企業(yè)可以使用這筆稅款進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、增加股東權(quán)益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產(chǎn)生往往出現(xiàn)在下列這種情況,納稅人在一定納稅期內(nèi)得到一筆高所得,國家規(guī)定對(duì)這筆高所得可以在以后若干個(gè)納稅期內(nèi)分期進(jìn)行計(jì)稅和納稅,還有就是對(duì)取得高所得的年度應(yīng)納稅款進(jìn)行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降,降低了實(shí)際稅款,因此延期納稅還可以轉(zhuǎn)嫁通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。

5.結(jié)論

第4篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

關(guān)鍵字 稅收籌劃 避稅 節(jié)稅 

abstract : with the development of our country market economy, the enterprise position as the marketplace main body makes clearly step by step .most enterprises more and more care for oneself cost, and more and more pay attention to the tax revenue disbursement and paying duty cost .so the tax planning is absorbed attention by many enterprises seriously. through analyzing the tax planning `s concept, principle and effect, the writer discussed the approach how enterprises carrying out the tax planning. 

key word: tax planning tax avoidance save tax 

稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來越密切,隨著我國改革開放程度的不斷加深,居民的個(gè)人收入水平在不斷的提高,企業(yè)的國際程度也在不斷的提高,因此,企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)不斷增多,不論在哪個(gè)國家,都要求納稅人依法納稅,對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁,但是在不違背稅法的前提下,納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢?正是在這樣的情況下,稅收籌劃活動(dòng)在我國越來越受到重視,但目前人們對(duì)稅收籌劃還存在著種種的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實(shí),也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅,那么什么是稅收籌劃,它又有什么樣的作用,我們?cè)鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)稅收籌劃? 

一、 稅收籌劃的含義 

當(dāng)國家對(duì)煙酒課以重稅,某君戒掉煙酒;當(dāng)國家對(duì)咖啡課以重稅時(shí),某君用喝茶代替了喝咖啡;某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富,設(shè)法通過各種手段分割其產(chǎn)業(yè),并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財(cái)產(chǎn),以便在國家對(duì)其征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到少交稅的目的。以上三個(gè)案例在沒有違反法律的情況下,都實(shí)現(xiàn)了減少稅收負(fù)擔(dān)的意圖,但是三者之間也有所區(qū)別,煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素,前兩者是與立法精神相一致的;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得,與法律意圖相違背,那么在不違背法律的前提下,是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭(zhēng)論的焦點(diǎn),即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。 

筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃, 理由如下:避稅行為是非違法的, 這是法治社會(huì)中人們達(dá)成的共識(shí)。任何國家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國或該地區(qū)政府意志書面形式的體現(xiàn), 納稅人對(duì)稅法的尊重是對(duì)書面文件的尊重, 當(dāng)然也就是對(duì)相關(guān)政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入, 其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對(duì)稅法規(guī)定的違反, 而是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的, 避稅有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國家財(cái)政收入的減少, 也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的,所以國家不能對(duì)稅收以道德名義提出額外的要求。 

因此,稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資等涉稅事項(xiàng)作出事先安排,已達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容:一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃;二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃;三是采用經(jīng)濟(jì)手段,特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃;四是歸整納稅人帳目,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。從其定義不難看出, 稅收籌劃以法律為底線, 只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。 

二 稅收籌劃的意義 

(一)有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化 

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本,稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng),企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅,就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù),同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱,稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì) ;而稅法陷阱的存在,又讓納稅人不得不小心,否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞,實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,影響納稅人的正常收益 。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱,不繳不該繳納的稅款,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。 

(二)有助于提高納稅人的納稅意識(shí) 

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一點(diǎn)階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對(duì)權(quán)威未能體現(xiàn),企業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄,不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行,企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃,不過是在保證依法納稅的提前下操作。 

(三)有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策,實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下,逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路,有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。 

(四)有可能增加國家財(cái)政收入總量 

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù),但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理,可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了,效益提高了,收入和利潤(rùn)增加了,從整體和發(fā)展上來看,國家的財(cái)政收入也將同步增長(zhǎng)。 

三 稅收籌劃的原則 

只有把握籌劃原則,才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說,企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則: 

(一)不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的,是以國家政府指定的稅法為研究對(duì)象,對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策,只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收部門所認(rèn)可,否則會(huì)收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。 

(二)成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此,稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則,既考慮稅收籌劃的直接成本,同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮,而不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益大于成本時(shí),該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提,注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng),不能因?yàn)榻档土艘粋€(gè)稅種的成本,而過多的增加其它成本費(fèi)用(包括其它稅款);也不能僅僅為降低稅收成本,過度增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本。 

(三)財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的,歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化,即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外,還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化,不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益,不僅要考慮納稅人的短期利益,還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益,不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增加。 

(四)稅收籌劃的謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束,因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控,需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn):經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān),目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期,這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外,稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)國家政策做出相應(yīng)的調(diào)整,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。 

四 稅收籌劃的途徑 

稅收籌劃空間的角度不同,其有多種劃分方式,但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的。 

(一) 改變稅基進(jìn)行稅收籌劃 

通過稅基的減少來達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最基本的方法之一,納稅人在進(jìn)行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進(jìn)行納稅籌劃可分為以下三種: 

1、 起征點(diǎn)籌劃技術(shù) 

起征點(diǎn),又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”,是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅,未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定,但也存在著一定的地區(qū)差異。在進(jìn)行起征點(diǎn)納稅籌劃時(shí),首先應(yīng)該對(duì)各個(gè)地方的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有一定的了解。其次,由于起征點(diǎn)的全額累進(jìn),即在起征點(diǎn)以下免稅,起征點(diǎn)以上全額計(jì)稅 ,因此在預(yù)計(jì)稅基會(huì)超過或接近起征點(diǎn)事就應(yīng)該將其控制在起征點(diǎn)以下,使納稅人獲得更大的整體利益。 

2、 分劈籌劃技術(shù) 

分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下,使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮,各國的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率,計(jì)稅基數(shù)越大,適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈,可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)別,從而降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限,條件也比較苛刻,因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄,采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制,還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響,所以技術(shù)較為復(fù)雜。 

3、 扣除籌劃技術(shù) 

扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)稅,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下,各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大,計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小,應(yīng)納稅額就也越小,所節(jié)減的稅款也就越大??鄢夹g(shù)適用范圍廣,無論是自然人還是企業(yè)都可以使用,但是稅法中對(duì)扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜,因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。 

(二) 通過稅率差異進(jìn)行納稅籌劃 

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異,在合法合理的情況下對(duì)納稅人自身情況進(jìn)行籌劃,以適用較低的稅率,達(dá)到絕對(duì)節(jié)稅的目的。通常來說,稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過以下兩種方法進(jìn)行籌劃: 

1、投資低稅率行業(yè) 

利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路:一方面,在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負(fù)情況,把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素,順應(yīng)國家稅收政策,以減輕稅收負(fù)擔(dān);另一方面,在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15%,實(shí)行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 

2、投資低稅率地區(qū) 

由于我國地域廣闊,國家對(duì)不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率,在納稅籌劃中,運(yùn)用最為廣泛的是針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異,給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì),納稅人在投資和納稅時(shí),必須對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu),已獲得低稅率優(yōu)勢(shì)。 

(三)通過稅額的變化進(jìn)行納稅籌劃 

通過改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種: 

1、退稅籌劃技術(shù) 

退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是償還了繳納的稅款,節(jié)減了稅收,所退稅額越大,節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有:稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或是多征的稅款;納稅人多繳納的稅款;零稅率商品的伊納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款;符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如,我國對(duì)外商投資企業(yè)的合格在投資,允許退還已納企業(yè)所得稅的40%,就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。 

2、減免稅籌劃技術(shù) 

減免稅是國家對(duì)特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠,是免征或減征稅款的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅的情況可分為以下幾種:鼓勵(lì)特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的對(duì)地方傾斜的稅收減免政策;因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策,例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠;根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況,盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 

3、抵免稅籌劃技術(shù) 

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定,從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅,實(shí)際運(yùn)用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 

(四)通過納稅期限進(jìn)行納稅籌劃 

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時(shí)困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的?!秶H稅收辭匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述:“延期納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額?!奔{稅人可以利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實(shí)際存在的困難等實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款,從而為企業(yè)贏得一筆無息貸款。延期納稅是進(jìn)行納稅籌劃的重要手段,特別是對(duì)于那些繳納稅款較多的納稅人來說,延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個(gè)籌劃手段,以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。 

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的,企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的,就必須依法辦事。只有合法,才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,這是稅收籌劃的立足之根本,只有在符合或不違反稅法的前提下,通過周密的稅收籌劃,從中選擇最佳稅收繳納方案,從而達(dá)到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展,使納稅人觀念更新的產(chǎn)物,是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的,也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,新一輪稅制改革的展開,依法治稅進(jìn)程的加快,納稅籌劃必定越來越受到重視,它將具有廣闊的前景。  參考文獻(xiàn) 

王兆高 稅收籌劃 復(fù)旦大學(xué)出版社 2003年 

張彤,張繼友,孫梅 如何做稅收籌劃 大連理工大學(xué)出版社 2000年 

王國華,張美中 納稅籌劃理論與實(shí)務(wù) 中國稅務(wù)出版社 2004年 

計(jì)金標(biāo) 稅收籌劃 中國人民大學(xué)出版社 2004年 

第5篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

摘 要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),跨國公司必須在法律允許的范圍內(nèi),利用稅收籌劃來獲取額外的稅收利益,從而降低納稅成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,各國稅收制度的差異、各國稅收優(yōu)惠政策的差別和避稅港的存在、避免國際雙重征稅方法的差異,為跨國公司稅收籌劃提供了外在的客觀條件。本文在分析跨國公司稅收籌劃重要性的基礎(chǔ)上,就跨國公司如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了探討,具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞 跨國公司 稅收籌劃 策略

1.跨國公司稅收籌劃的界定及重要性

1.1 稅收籌劃的界定

所謂稅收籌劃,是指企業(yè)為了規(guī)避或者減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為,利用稅收漏洞和缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為;以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。即在履行法律義務(wù)的前提下運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃,以期達(dá)到減少稅收支出,降低稅收成本的一種經(jīng)營(yíng)籌劃行為。

1.2 跨國公司稅收籌劃的重要性

首先,稅收籌劃可以降低跨國公司的納稅成本,提高跨國公司的資本收益率,從而增加自身的收入(主要是可支配收入)。與此同時(shí),稅收籌劃可以幫助跨國公司延期繳納應(yīng)交稅款,從而使企業(yè)在資金的支配上享有更高的自由度。

其次,稅收籌劃有助于提高跨國公司的財(cái)務(wù)管理水平??鐕窘?jīng)營(yíng)管理過程中主要涉及到籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配這四類決策,而這四類決策都在不同程度上受到稅收的應(yīng)用,因此可以說稅收籌劃是貫穿于公司財(cái)務(wù)決策全過程的一項(xiàng)系統(tǒng)工作,其水平高低在很大程度上影響著跨國公司的財(cái)務(wù)管理水平。

最后,稅收籌劃可以規(guī)范跨國公司的經(jīng)濟(jì)行為。為了獲得稅后利益的最大化,跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃前,必然要對(duì)相關(guān)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究和分析,從而在懂法知法的基礎(chǔ)上規(guī)范自身的經(jīng)濟(jì)行為,避免受到相關(guān)單位的處罰。

2.跨國公司稅收籌劃的客觀條件分析

(1)各國稅收制度的差異。不同國家都是根據(jù)國情來制定符合自身利益的稅收制度,因此各國稅收制度的差異構(gòu)成了跨國公司稅收籌劃的重要基礎(chǔ)。具體說來:各國稅制結(jié)構(gòu)是存在差異的,一般發(fā)達(dá)國家多實(shí)行以直接稅為主、間接稅為輔的稅制體系,而發(fā)展中國家多實(shí)行以間接稅為主、直接稅為輔的稅制體系;各國對(duì)跨國納稅人的規(guī)定是不同的,同時(shí)各國在行使稅收管轄權(quán)重,對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)也有差異;各國稅基范圍的差別較大,并且稅率高低和稅率結(jié)構(gòu)也有很大差異,這就為跨國公司進(jìn)行稅收籌劃提供了依據(jù)。

(2)各國稅收優(yōu)惠政策的差別和避稅港的存在。根據(jù)稅收制度的不同,國際上的避稅地可以分為不征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的避稅地、只征收較低所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的避稅地、僅對(duì)來自當(dāng)?shù)氐氖找嬲鞫惗鴮?duì)海外收益免稅的避稅地、征收正常的稅收但提供某些稅收優(yōu)惠的避稅地,客觀存在的高稅國(區(qū))和低稅國(區(qū))已經(jīng)成為跨國公司稅收籌劃的重要信號(hào)導(dǎo)向。

(3)避免國際雙重征稅方法的差異。為了避免雙重征稅,很多國家都采取了一定的方式,有的在稅收協(xié)定中規(guī)定了稅收饒讓,這也為跨國公司稅收籌劃提供了客觀的外在條件。

3.新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下跨國公司稅收籌劃的策略

3.1 通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

一般說來,跨國公司可以通過在低稅區(qū)或者適用低稅率的地區(qū)設(shè)立各種企業(yè)組織形式,如設(shè)立國際投資公司、國際金融公司、國際控股公司、國際銷售和采購公司、常設(shè)機(jī)構(gòu)和子公司等,來達(dá)到跨國稅收籌劃的目的。

以設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)為例,跨國公司可以通過設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來轉(zhuǎn)移貨物、轉(zhuǎn)移勞務(wù)、轉(zhuǎn)移利息和特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),從而來盡量減少現(xiàn)在或?qū)淼募{稅義務(wù)??鐕驹诶迷O(shè)立不同企業(yè)組織形式來進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要特別注意以下問題:跨國公司應(yīng)該在專業(yè)人士的建議下,對(duì)集團(tuán)內(nèi)部股息的傳導(dǎo)路徑和控股公司的選址進(jìn)行確定;跨國公司要認(rèn)真研究相關(guān)國家的稅收協(xié)定,確保相應(yīng)業(yè)務(wù)能夠完成;國際控股公司如果設(shè)立在全面免征股息預(yù)提稅的國家和地區(qū),或者設(shè)立在雖有稅收協(xié)定關(guān)系,但不實(shí)行預(yù)提稅低稅率優(yōu)惠的國家和地區(qū),上述所說的優(yōu)惠將不復(fù)存在。

3.2 通過選擇有利的投資地點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

跨國公司要對(duì)不同國家的的預(yù)提所得稅稅率和稅收協(xié)定簽訂情況進(jìn)行考慮;要對(duì)外資公司的利潤(rùn)匯出有無限制進(jìn)行考慮,因?yàn)橐恍﹪译m然所得稅征收很低甚至是免稅,但對(duì)外資公司的利潤(rùn)匯出進(jìn)行了限制,希望能促使外資在本地進(jìn)行再投資;要充分利用不同國家和地區(qū)稅制差異或區(qū)域性稅收分傾斜政策,選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。

3.3 通過利用國際避稅地來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

(1)虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)。虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)的基本途徑是通過母公司將銷售和提供給其他國家或地區(qū)的商品、技術(shù)和其他勞務(wù)服務(wù),虛構(gòu)為設(shè)立在避稅地受控公司的轉(zhuǎn)手交易,從而將所得的部分或全部滯留在避稅地,以避免原本應(yīng)該承擔(dān)的高稅率國家的稅收負(fù)擔(dān)。但應(yīng)該注意的是,虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)必須發(fā)生在關(guān)聯(lián)的企業(yè)間,否則就無法成立。(2)虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)。虛構(gòu)避稅地信托的基本途徑就是跨國公司在避稅地設(shè)立一個(gè)受控信托公司,然后把高稅國財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅地,借以躲避有關(guān)稅收。

4.小結(jié)

跨國公司的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,這就要求跨國公司必須充分理解和掌握不同國家和地區(qū)的稅收政策,做到既能合理合法的通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,又要避免滑入偷稅的誤區(qū)。由于國際稅收具有復(fù)雜多樣性,使得沒有任何一種稅收籌劃方法是通用的,因?yàn)榭鐕驹谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要結(jié)合自身的實(shí)際情況來對(duì)稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和確定。

參考文獻(xiàn):

第6篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 企業(yè) 應(yīng)用

稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物, 是一種合法的節(jié)稅行為,是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn),是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的前提下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)管理手段。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制規(guī)范的不斷完善,稅收籌劃也得到訊速發(fā)展,其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中將占據(jù)越來越重要的地位。稅收籌劃是企業(yè)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng),只有著眼于總體的管理決策之上,具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,這樣才能真正發(fā)揮出節(jié)稅增收的作用。

一、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

1、有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)稅收籌劃在理論和實(shí)踐的發(fā)展程度中需要衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的各項(xiàng)指標(biāo),并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力和企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)狀況作出分析。稅收籌劃依靠的是企業(yè)財(cái)會(huì)人員來進(jìn)行具體操作,面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的多樣性,也為企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃提供了導(dǎo)向的可能,這都將有利于提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì),從而加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)和決策能力,提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,為企業(yè)以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2、有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)運(yùn)用有限資金,合理安排資金結(jié)構(gòu),減少資金占用,能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的盈利能力是決定其發(fā)展的關(guān)鍵,企業(yè)在一定稅前利潤(rùn)額的前提下, 節(jié)稅越少,企業(yè)所得的稅后利潤(rùn)就越少,企業(yè)的留存收益就比較少;而節(jié)稅越多,所得和稅后利潤(rùn)就越大,企業(yè)就會(huì)有較多的留存收益。因稅收產(chǎn)生的成本支出將影響企業(yè)增加利潤(rùn)的增長(zhǎng),關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了增加企業(yè)的盈利能力和留存收益,企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)利用稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃,合理安排企業(yè)的稅金分配,從而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高企業(yè)稅后利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,并達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的目的。

3、有利于提升企業(yè)整體形象

稅收籌劃符合國家立法意圖, 在實(shí)施中以稅收法律條文為依據(jù),具有合法性,是一種合法又合理的行為。通過稅收籌劃,使企業(yè)在一定盈利水平的前提下, 盡可能地節(jié)稅,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是企業(yè)通過利用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,企業(yè)減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的,但我們竭力反對(duì)采取偷逃稅的違法手段來達(dá)到減少稅負(fù)的目的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有別于偷逃稅,它能夠按規(guī)定享受減免稅等稅收優(yōu)惠,有助于企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)、遵守稅收法規(guī),同時(shí)也保障了企業(yè)自身的合法權(quán)益,提升了企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)行為人的誠實(shí)、守信的形象。

4、有利于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為

我國于1994年全面進(jìn)行了稅制改革, 適應(yīng)企業(yè)制度創(chuàng)新的需要,嚴(yán)格控制了減免稅的管理權(quán)限,使國有企業(yè)完全喪失了原來依賴國家在稅收方面給予多種減免稅款的特權(quán),降低了納稅人期望通過爭(zhēng)取獲得減免稅來減少納稅的可能性;同時(shí)嚴(yán)格了稅收處罰, 完善了稅收征管制度,使得納稅人通過逃稅來減少稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大,代價(jià)越來越高。這必然對(duì)自身納稅情況進(jìn)行重新構(gòu)筑和定位, 促使企業(yè)規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為,由依賴減免和偷逃稅款轉(zhuǎn)向合法節(jié)稅,通過納稅籌劃以達(dá)到納稅最優(yōu)化,減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)的目的。

二、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1、稅收籌劃的不確定性

由于環(huán)境及其他變量有時(shí)錯(cuò)綜復(fù)雜,企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng),并不是每次稅收籌劃都能成功,其有很多不確定因素。要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)預(yù)測(cè)和策劃依靠以往的統(tǒng)計(jì)資料為礎(chǔ)和依據(jù),進(jìn)行事先安排,進(jìn)而合理的控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但這些活動(dòng)有的還未實(shí)際發(fā)生,因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),為減少不確定性, 應(yīng)注重對(duì)相關(guān)信息的收集,據(jù)此編制可行的稅收籌劃方案,選擇實(shí)施其中最優(yōu)方案,并分析實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況, 以完善稅收籌劃的方案。

2、稅收籌劃方案的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)的稅收籌劃方案在財(cái)務(wù)管理中各稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響彼此關(guān)聯(lián), 要著眼于整體稅負(fù)的科學(xué)合理,不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí), 各種行業(yè)的企業(yè)所涉及的稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響不同,企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際的項(xiàng)目決策的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí),進(jìn)行精心籌劃,對(duì)某些稅種有較大影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的考慮其關(guān)聯(lián)性,使稅收籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則。

3、了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異

雖然稅收籌劃、避稅及偷稅在理論上含義雖不同, 但在實(shí)踐中, 需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定和判斷某一行為究竟是屬于稅收籌劃還是避稅或偷逃稅。因主觀與客觀條件的不同而認(rèn)定和判斷的結(jié)果也會(huì)有所不同。因此,在運(yùn)用稅收籌劃時(shí), 應(yīng)納稅義務(wù)人必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定, 做出籌劃要建立在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上。

4、密切關(guān)注稅法的變動(dòng)

法律是企業(yè)安全的保障,也是決定企業(yè)權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)。稅法作為處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,其修正次數(shù)會(huì)隨著配合政策的需要和經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)頻繁的修正而得多于其他法律。因此, 為使企業(yè)自身的行為符合法律規(guī)范,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須加以密切注意稅法修正的趨勢(shì)或內(nèi)容,并適時(shí)對(duì)策劃方案做出調(diào)整。

三、稅收籌劃在企業(yè)的應(yīng)用

1、企業(yè)投資中的稅收籌劃

(1) 固定資產(chǎn)投資方式的選擇。購買和租賃是固定資產(chǎn)投資的兩種方式。采用投資方式不足之處是,首先要交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,其次是購買固定資產(chǎn)一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值,不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,好處是折舊可抵減賬面利潤(rùn),少納所得稅。融資租賃投資方式即可以減輕所得稅稅負(fù),用支付租金方式?jīng)_減企業(yè)的計(jì)稅所得額,又可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(2) 對(duì)擴(kuò)大投資方式的選擇。企業(yè)如果想擴(kuò)大投資,是選擇建廠房買設(shè)備,還是收購一家近幾年賬面虧損的企業(yè),這其中有一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要算。由于收購虧損企業(yè)后,可將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)賬上,對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表,達(dá)到隱蔽利潤(rùn)、減少稅收負(fù)擔(dān)的目的,表面上卻是沖抵虧損。

2、采購活動(dòng)中的稅收籌劃

有的貨物、勞務(wù)只能向小規(guī)模納稅人采購,而有的貨物、勞務(wù)則不受質(zhì)量、采購量、距離因素的影響,可以在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇。企業(yè)在采購時(shí)應(yīng)綜合考慮何時(shí)何地何種方式付款、質(zhì)量、價(jià)格、能否抵扣等多個(gè)方面。貨物、加工、修理修配勞務(wù)在小規(guī)模納稅人的購進(jìn)如果不能開具增值稅發(fā)票(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開除外),就無法抵扣增值稅。這種情況下,在簽訂合同時(shí),采購方可以通過談判壓低在從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的貨物、修理修配勞務(wù)的價(jià)格。不能含糊其辭在合同條款中供貨方應(yīng)提的發(fā)票,應(yīng)當(dāng)分清情況明確要求供應(yīng)商提供的發(fā)票類型,以減少不必要的損失。

3、生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)處于所得稅免稅期,其得到的免稅額隨著企業(yè)獲得的利潤(rùn)的增多也就越多。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析,對(duì)折舊方法企業(yè)納稅的影響的不同采取不同的方法,稅法中嚴(yán)格的規(guī)定,對(duì)于加速折舊法的采用,一般只能選擇平均年限法或工作量法。在企業(yè)享有減免稅優(yōu)惠待遇的創(chuàng)辦初期時(shí),企業(yè)可以通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的延長(zhǎng),到減免稅期滿后在將要遞延計(jì)提的折舊計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅。而對(duì)于在沒有享受稅收優(yōu)惠正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)來說,通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的減少,往往可以加速回收固定資產(chǎn)的成本,使企業(yè)前期利潤(rùn)后移,后期成本費(fèi)用前移,從而獲得延期納稅。

4、企業(yè)設(shè)立并購重組的稅收籌劃

在我國法人所得稅制度下,企業(yè)所得稅的計(jì)算要求總、分公司匯總繳納。因此,要使總公司匯總繳納企業(yè)所得稅,可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu),使其不具備法人資格就可以得以實(shí)現(xiàn)。這樣可以合理減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵。實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張,可以通過并購有大量虧損的企業(yè),使得納稅額得到減免或抵扣。并購可以實(shí)現(xiàn)合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅,關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少。并購按出資方式可以分為現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、股票換資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換股票式并購。對(duì)目標(biāo)企業(yè)來說,后兩種并購以股票方式出資,其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得在并購過程中不需要立即確認(rèn),即使這些股票需要就資本利得在以后出售要繳納所得稅,也已達(dá)到了延遲納稅的效果。

參考文獻(xiàn):

[1]宋獻(xiàn)中.論財(cái)務(wù)管理的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的建立.四川會(huì)計(jì),2006,(8)

第7篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

稅收籌劃的意義是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

一般認(rèn)為,稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃,是指納稅人在不違背稅法的前提下,運(yùn)用一定的技巧和手段,對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排,以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào):稅收籌劃的前提是不違背稅法,稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃,是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì),對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排,以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào),稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅,但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi),以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

以上關(guān)于稅收籌劃的定義,基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵,但還存在不足之處,即稅收籌劃的目的表述不當(dāng)。

無論是廣義定義中的“少繳稅款”,還是狹義定義中的“節(jié)稅”,都不應(yīng)成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容,它應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化,在一般情況下,“少繳稅款”或“節(jié)稅”能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量,從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的,在某些情況下,單純?yōu)榱恕吧倮U稅款”或“節(jié)稅”,可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響,從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價(jià)值的降低。比如,我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型,企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案,建議購進(jìn)零部件,然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn),因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅,可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性,也確實(shí)達(dá)到了“少繳稅款”或“節(jié)稅”目的。但是,這種方案企業(yè)能采納嗎?在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬,自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備,往往是得不償失的。要知道,企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降,則因“節(jié)稅”而增加的現(xiàn)金流量可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此,稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”,而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?;蛘哒f,判斷稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”,而是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

從合法性上看,偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁?!吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下,利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章,以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為。因此,稅收籌劃既不是違法行為,更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時(shí)間看,稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排,具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的,是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假,具有明顯的事后性和欺詐性特征。

在實(shí)踐中,稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為,雖然合法,但這種行為背離了國家稅法的立法意圖,減少了國家的財(cái)政收入。

在對(duì)待避稅的態(tài)度上,各國情況并不一樣。如有的國家認(rèn)為,稅收不能以道德名義提出額外要求,應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù),只要不違法都應(yīng)允許,不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅,將其中的正當(dāng)避稅稱之為稅收籌劃,在法律上不予反對(duì)。我國對(duì)避稅的概念在法律上未作表述,只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中,普遍的看法是反對(duì)非法避稅,默認(rèn)合法避稅。國家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時(shí)所說的一句話很有代表性:“稅收籌劃是光明正大的,而避稅是不倡導(dǎo)的,避稅走偏一步就可能是偷稅?!币舱?yàn)槎愂栈I劃既合法又敏感,讓人既躍躍欲試又本能地警惕,所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號(hào)。

避稅雖然不違法,但屬于主觀上鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策,實(shí)踐中不應(yīng)提倡鼓勵(lì)。面對(duì)納稅人的避稅行為,國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施,使納稅人無機(jī)可乘;另一方面可以在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念,對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。

稅收籌劃的效應(yīng)

由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾,而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅,也容易引起稅務(wù)部門和社會(huì)各界人士的反感,所以,稅收籌劃在國內(nèi)并沒有獲得普遍認(rèn)知和接受,這些都導(dǎo)致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進(jìn)行,做得多,說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機(jī)構(gòu)也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī),怕自己成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)對(duì)象。

其實(shí),稅收籌劃同世界上任何事物一樣,有利有弊,關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在可能會(huì)在短期內(nèi)導(dǎo)致國家稅收收入下降,但我們還應(yīng)當(dāng)看到稅收籌劃有利的一面,不能只看到問題的一個(gè)方面,而忽視另一個(gè)方面,從而導(dǎo)致對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤判斷。關(guān)于這一點(diǎn),我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析。

稅收籌劃在微觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為三點(diǎn):

第一,有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下,追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本,而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下,要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成:一是內(nèi)在成本,即外購原材料、外購燃料、外購動(dòng)力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本;二是外在成本,即國家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償?shù)貙?duì)企業(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益,減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。因此,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下,為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化,必然將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),而稅收籌劃則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最便利的手段。從這個(gè)意義上說,企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者,稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。

第二,稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念,提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識(shí)。

企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃,只有深刻理解、掌握稅法,才能領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,做出理性抉擇。長(zhǎng)期以來,我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位,國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支,“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍,經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng),使得企業(yè)和個(gè)人或不關(guān)心稅制,對(duì)其中條例不聞、不問、不懂;或全憑人情關(guān)系,以言代法,以言代稅,稅收意識(shí)淡薄??梢姡愂找庾R(shí)的增強(qiáng),基本前提是了解稅法、學(xué)習(xí)稅法,而稅收籌劃以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo),能引導(dǎo)企業(yè)自行完成這一過程。從現(xiàn)實(shí)征納過程中也不難看出,稅收籌劃進(jìn)行得早、搞得周全的企業(yè)(如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團(tuán)),其納稅意識(shí)、納稅行為均令征管機(jī)關(guān)滿意。

第三,有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。首先,企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法,財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán);其次,籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi),從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;再次,稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的,必需依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理,只有如此,才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此,開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

稅收籌劃在宏觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為四點(diǎn):

第一,稅收籌劃有助于提高國家宏觀調(diào)控的效率。

稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國民收入分配等的一個(gè)重要工具,納稅人的稅收籌劃過程,實(shí)際上也是一個(gè)接受國家宏觀調(diào)控政策的過程。當(dāng)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時(shí),盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的引導(dǎo)下,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。由此可見,納稅人的稅收籌劃愈周密,國家的稅收調(diào)控愈到位,這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅人所獲得的減稅效益,這應(yīng)當(dāng)說是一種“雙贏”的結(jié)局。

第二,稅收籌劃有利于完善稅制,促使稅法質(zhì)量的提高。

雖然稅收籌劃是對(duì)不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn),但同時(shí)也是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。因此,納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息,國家可以改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法,從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。

第三,稅收籌劃有利于國家財(cái)政收入的長(zhǎng)期持續(xù)增長(zhǎng)。從短期來看,稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān),從而導(dǎo)致了國家財(cái)政收入的下降。但從長(zhǎng)期來看,由于國家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展,而稅收法律制度的完善,提高了稅收征管的效率。所以,最終的結(jié)果是使國家財(cái)政收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長(zhǎng)。

第四,稅收籌劃的推行,突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性,有利于增加稅收征管透明度。同時(shí),由于第三方稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的介入,形成了對(duì)企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督,使雙方能明智地采取合作態(tài)度,在法律規(guī)定范圍內(nèi),恪守各自的權(quán)利和義務(wù),有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。

企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的原則

在西方國家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃,在我國過去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)卻被人們視為神秘地帶和,直到1994年我國第一部由中國國際稅收研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)

長(zhǎng)唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國財(cái)經(jīng)出版社出版,才揭開了稅收籌劃在我國的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學(xué)的界定,正確區(qū)分了避稅與稅收籌劃的界限,引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃,并提醒企業(yè)必須遏制避稅。6年后,在《中國稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊上,出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說,到現(xiàn)在敢說且在媒體上公開地說,是一次社會(huì)觀念與思維的大飛越。

現(xiàn)今,稅收籌劃已經(jīng)開始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的稅收籌劃欲望不斷增強(qiáng),籌劃意識(shí)也在不斷提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日益改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng),稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好,不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū),還涌現(xiàn)出不少稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站。社會(huì)上的各種有關(guān)稅收籌劃的培訓(xùn)班也異?;鸨?,人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦,只要進(jìn)去人人都會(huì)有所收獲。其實(shí),稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作,籌劃適當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益,但如果籌劃失當(dāng),則可能會(huì)給企業(yè)帶來損失。

面對(duì)這股新興的“稅收籌劃”熱潮,企業(yè)一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時(shí),不能盲目跟風(fēng),應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則:

一、合法性原則

稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范,即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù),即使稅務(wù)部門提出異議,也能坦然面對(duì)。當(dāng)然,我國稅收法律體系復(fù)雜,有人大常委會(huì)頒布的“法”,也有國務(wù)院頒布的“暫行條例”,還有國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部的“財(cái)稅字”、“財(cái)字”,更有國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、“國稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“XX字”文件,如何把握這些法律和文件,原則上要遵循《立法法》的規(guī)定,具體還要看稅收環(huán)境,這些全靠稅收籌劃者對(duì)稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn);二是要注意稅法的新變化。就我國而言,稅法是相對(duì)穩(wěn)定的,但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào),出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后,我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化,然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中,每年都有變化。進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化,不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法,都要注意“時(shí)效”問題,否則“合理”就完全有可能演變成“違法”,避稅也就可能演變成偷稅。

第二,合理性原則

所謂合理性原則,主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理,如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理,不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,也會(huì)無法自圓其說,難以解釋,導(dǎo)致稅收籌劃不成功。

構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問題:一是要符合行為特點(diǎn),不能構(gòu)建的事實(shí)無法做到,也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同,對(duì)構(gòu)建事實(shí)的要求就不同。比如,生產(chǎn)啤酒、食品、洗滌劑的公司,其銷售對(duì)象均為個(gè)體商,大多數(shù)不具備一般納稅人資格,其只關(guān)心價(jià)格,這就給利用讓利、運(yùn)費(fèi)等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反,如果把這些辦法搬到生產(chǎn)原材料的公司,就明顯不行,因?yàn)槠滗N售對(duì)象主要為一般納稅人,購貨方也要抵扣;二是不能有異?,F(xiàn)象,要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低,且大宗笨重,銷售半徑受到明顯限制,在利用運(yùn)輸費(fèi)分解銷售收人時(shí)就要注意,不能讓發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)所產(chǎn)生的運(yùn)輸半徑,超過正常的、合理的半徑,否則就是虛假事實(shí);三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求,不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,股權(quán)投資活動(dòng)非常頻繁,合并、分立、兼并已是正常行為,在此過程中形成大量稅收問題,稅收籌劃空間大,但也較困難?!逗贤ā?、《會(huì)計(jì)法》等其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)也約束我們構(gòu)建合理的事實(shí),如果不遵守就無法通過,稅收籌劃也就不成功。

總之,構(gòu)建事實(shí)要合情合理,更要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,所設(shè)計(jì)的方案一定要因時(shí)因地而宜,不能一概照搬照套。

第三,事前籌劃原則

要開展稅收籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)?涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種?有哪些稅收優(yōu)惠?所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間?掌握以上情況后,納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的,因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為,需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生,相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后,納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重,利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果,最終會(huì)演變成偷逃國家稅款行為,會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

比如,在企業(yè)籌資活動(dòng)中,企業(yè)可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上,可以分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。負(fù)債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)組織借款、融資租賃及發(fā)行債券等。權(quán)益籌資的籌資方式主要包括發(fā)行股票和利用企業(yè)以前年度的留存收益等?;I資渠道不同,資金成本不同,所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)也大不相同。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,負(fù)債籌資所付的利息可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,在所得稅前列支,所以負(fù)債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如,在企業(yè)所得稅稅率為33%的情況下,企業(yè)支付了100萬元的利息,要減少應(yīng)稅所得100萬元,從而減少所得稅33萬元,即100萬元的利息支出,實(shí)際上企業(yè)只承擔(dān)了67萬元。而按照規(guī)定普通股股息的支付處于稅后利潤(rùn)的分配環(huán)節(jié),不能減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù),即實(shí)際支付數(shù)額與承擔(dān)數(shù)額一致,如果企業(yè)支付100萬元的股息,則實(shí)際承擔(dān)的也是100萬元。這兩者差別導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)的稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。由此推論,在一定的負(fù)債范圍內(nèi),企業(yè)負(fù)債越多,稅收的屏蔽作用越大,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越小。而許多企業(yè),總是在進(jìn)行年初財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和資金籌集決策時(shí),不考慮稅收籌劃問題,而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時(shí),才想到考慮節(jié)稅的問題,而這時(shí)籌集的資金已注入,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定,債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例已無法改變。于是,就采取譬如把權(quán)益資本(以前年度的留存收益)通過做賬改頭換面為內(nèi)部職工集資款,然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負(fù)擔(dān)等辦法來進(jìn)行“籌劃”,可是,這種靠做假來進(jìn)行的“籌劃”方式,是免不了被稅務(wù)機(jī)關(guān)制裁的。

第四,成本效益原則

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低,往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

比如,盡量推遲納稅是稅務(wù)籌劃一貫的目的,有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn),這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額,少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少,進(jìn)項(xiàng)稅額下降,從而企業(yè)要多納一些稅,但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑,這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處,但是稅法規(guī)定:工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款,購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來,企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù),就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題,從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

可見,稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

第五,風(fēng)險(xiǎn)防范原則

第8篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風(fēng)險(xiǎn)概述

隨著我國稅收政策的日益完善,中國稅種和稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下,不得不采取措施對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅行為發(fā)生前,在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的,充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標(biāo)的一系列活動(dòng)。但現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往只片面追求降低稅負(fù),而忽視了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在,這就極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗,最終得不償失,甚至給企業(yè)帶來名譽(yù)上的損失。具體而言,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義:一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性;二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),采取積極有效措施制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型

(一)企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1、對(duì)稅收籌劃概念認(rèn)識(shí)偏差的風(fēng)險(xiǎn)

目前我國部分公司對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知尚處于摸索和學(xué)習(xí)階段,為了實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,采取了偷稅、騙稅等不法手段,違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實(shí)質(zhì)。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強(qiáng)的時(shí)效性,企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時(shí)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,就會(huì)失去很多應(yīng)享的待遇,增加企機(jī)會(huì)成本。比如,某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),則該公司可利用國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)稅收政策操作不到位,也會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗,從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限的風(fēng)險(xiǎn)

制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實(shí)施完全取決于納稅人的認(rèn)知與能力水平,納稅人的主觀判斷對(duì)稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說,如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高,對(duì)稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解,那么其稅收籌劃成功的可能性會(huì)相對(duì)較高。反之,失敗的可能性也會(huì)較大。從我國目前實(shí)際情況來看,納稅人對(duì)稅收、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的認(rèn)知程度普遍不高,因此,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。

3、稅收籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí),對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體性把握不夠,缺少全局觀念,政策理解不準(zhǔn)確,導(dǎo)致稅收籌劃的成本大于收益,違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題,是選擇總分機(jī)構(gòu)的形式還是母子公司的形式,需要企業(yè)進(jìn)行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā),就容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

(二)企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)

我國的稅法尚不完善,國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在,制定一系列的反避稅措施。同時(shí),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化或?yàn)榕浜蠂耶a(chǎn)業(yè)政策的需要,稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化,如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策,并及時(shí)針對(duì)這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案,就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法,這樣不但不能給公司減輕稅負(fù),甚至使企業(yè)的納稅信譽(yù)受到影響,從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的博弈,在這場(chǎng)博弈中稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的信息是不對(duì)稱的,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅法理解存在差異。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),正確理解稅收籌劃的概念。首先,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收政策的全面學(xué)習(xí),了解稅收籌劃必須是合法的,合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤(rùn),但不能通過違反稅法的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;再者,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時(shí)間的界定條件的理解,以免錯(cuò)過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成本。

2、加強(qiáng)稅收籌劃人員管理,提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及稅收政策復(fù)雜多變,企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當(dāng)前的稅收法律法規(guī),還要隨時(shí)關(guān)注國家對(duì)相關(guān)稅法條例的補(bǔ)充修改,因而稅收籌劃對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此,應(yīng)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),企業(yè)須積極組織籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和再教育,這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施過程中最大限度的降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3、遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則。首先,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā),縱觀全局,考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,避免產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn);其次,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理必須遵循成本效益原則,只有成本小于收益,籌劃方案才有意義。

4、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進(jìn)行稅收籌劃的人員都應(yīng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在,加強(qiáng)稅收籌劃信息的管理,包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對(duì)稅收政策變動(dòng)的及時(shí)了解,合理預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并及時(shí)制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)損失的產(chǎn)生。

5、要營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系,熟悉稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作程序,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有分歧,培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系,使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,合理防范風(fēng)險(xiǎn)。

總之,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在,逐步完善對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制,建立嚴(yán)格的內(nèi)控體系,將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi),同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制,保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施,從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。(作者單位:重慶工商大學(xué))

參考文獻(xiàn):

[1]蔡昌.蔡博士談稅收籌劃[M].東方出版社,2007

[2]王宏.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的分析研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(05)

第9篇:稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)范文

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理 云會(huì)計(jì) 稅收籌劃 應(yīng)用

由于歷史原因,從財(cái)務(wù)管理角度來講,我國企業(yè)在稅收籌劃方面還只是處于起步階段。但是稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配等環(huán)節(jié)能夠帶給企業(yè)的,越來越多的管理著意識(shí)到其重要性,雖然建設(shè)較晚,但是從另外一方面看,新興的云計(jì)算技術(shù)為其發(fā)展帶來了福利,目前出現(xiàn)的云會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都是大有裨益的,本文基于此進(jìn)行了分析和研究。

一、稅收籌劃和云會(huì)計(jì)的概述

1.稅收籌劃概念以及創(chuàng)新要求

稅收籌劃(Tax planning)其實(shí)到目前也還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。國內(nèi)外的諸多學(xué)者有著很多的不同方式的表述,但大致意思可以統(tǒng)一的歸結(jié)為:企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在不違反稅法的前提下,充分利用稅收法規(guī),通過合理籌劃安排企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅最小化的管理活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃同樣應(yīng)該就跟時(shí)代,積極吸收時(shí)下最為熱點(diǎn)的理論與技術(shù)。在對(duì)全球價(jià)值鏈的治理、升級(jí)、經(jīng)濟(jì)租的產(chǎn)生于分配中,治理居于核心地位。利用全球經(jīng)濟(jì)鏈理論,加強(qiáng)企業(yè)聯(lián)合與治理,稅收籌劃有著更為廣闊的空間。

2.云會(huì)計(jì)概念

繁雜的財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)頭痛的問題,大量的數(shù)據(jù),復(fù)雜的表格無一不牽動(dòng)著財(cái)務(wù)人員的心。

云會(huì)計(jì)包含兩個(gè)概念。第一個(gè)就是會(huì)計(jì)軟件,小到一個(gè)銷售分類賬,大到企業(yè)級(jí)的完整會(huì)計(jì)包,它是任何形式的會(huì)計(jì)所必需的應(yīng)用程序。第二個(gè)概念便是云計(jì)算,它將資源、信息和軟件共享給電腦及其他有需求的設(shè)備。因此,云會(huì)計(jì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理不需要離線存儲(chǔ)和離線程序,即可進(jìn)行線上運(yùn)行,用戶無需在自己的電腦上進(jìn)行本地安裝,因?yàn)橛脩艨梢詮挠芯W(wǎng)絡(luò)連接的任何地方訪問賬戶。

二、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃中的云會(huì)計(jì)

1.云會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的價(jià)值分析

財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要一環(huán),對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)、支撐企業(yè)決策等方面都有著十分重要的意義。而對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃而言,面臨著較大的新情況,繁重的工作使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理也面臨新挑戰(zhàn),所以在這種情況下,在企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)用云會(huì)計(jì)技術(shù),是一個(gè)比較好的手段和方案。

對(duì)于任何規(guī)模的企業(yè)來說,云會(huì)計(jì)都是具有成本效益的解決方案。它超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃中的一些資源浪費(fèi),以及工作繁重問題。

2.云會(huì)計(jì)在稅收籌劃中面臨的應(yīng)用問題

安全性和隱私性問題是目前云會(huì)計(jì)直面的最顯著問題。滿足企業(yè)的安全性需求。使企業(yè)放心地將會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)放在云端,是云計(jì)算應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化的前提。

另外一個(gè)就是網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)膸拞栴}?;谠朴?jì)算的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用依賴于網(wǎng)絡(luò)。會(huì)計(jì)信息的傳輸速度受網(wǎng)絡(luò)帶寬等因素的影響較大。頻繁的數(shù)據(jù)存取和海量的數(shù)據(jù)交換會(huì)造成數(shù)據(jù)延時(shí)和網(wǎng)絡(luò)擁塞。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)呢?fù)載能力成為云計(jì)算應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化的一個(gè)瓶頸。這依賴于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展依賴于包括網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)故障檢測(cè)與自我恢復(fù)、對(duì)應(yīng)用負(fù)載進(jìn)行偵測(cè)實(shí)現(xiàn)告警和輔助管理以及應(yīng)用系統(tǒng)動(dòng)態(tài)遷移等功能的實(shí)現(xiàn)。

三、稅收籌劃中應(yīng)用云會(huì)計(jì)的具體分析

1.云會(huì)計(jì)應(yīng)用于籌資中的稅收籌劃

任何企業(yè)的融資都不是無償進(jìn)行的,一般而言,現(xiàn)行的企業(yè)融資方式有股本融資和負(fù)債融資幾種形式。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法政策,針對(duì)企業(yè)不同的融資方式與融資渠道、融資結(jié)構(gòu)組成,有著不同的稅收政策與稅收比例。

如果企業(yè)進(jìn)行的是負(fù)債融資方式,那么就應(yīng)該充分凸出節(jié)稅目標(biāo),利用財(cái)務(wù)杠桿,放大節(jié)稅作用。企業(yè)資金籌集多少合適,一般采用自有資金利潤(rùn)率這一指標(biāo)來衡量,其計(jì)算公式如下:

自有資金利潤(rùn)率=[息稅前的投資利潤(rùn)率+(借入資金/自有資金)×(息稅前投資利潤(rùn)率一借入資金利息率)]×(1一所得稅稅率)

為充分說明自有資金的利潤(rùn)問題,列舉三種籌資方案列表如表1:

表1 三種方案的盈利比較

按照上述公式帶入各式計(jì)算得,三種方案的自有資金利潤(rùn)率分別為15%、22.5%、32.5%。呈明顯上升趨勢(shì)。值得指出的是,籌資額度并非越高越好。上述分析的結(jié)果是有個(gè)大前提的,那就是有著相對(duì)較大的盈利規(guī)模,若是盈利能力不強(qiáng)則適得其反。企業(yè)選擇融資額度與融資比例時(shí),要考慮與自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的額度與結(jié)構(gòu)比例,以此作為確定企業(yè)融資方案的重要根據(jù)。

2.云會(huì)計(jì)應(yīng)用于投資中的稅收籌劃

企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后,投資時(shí)企業(yè)必不可少的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)數(shù)據(jù)量巨大的時(shí)候,利用云會(huì)計(jì)理論實(shí)踐進(jìn)行處理,從財(cái)務(wù)管理角度而言有著重要意義。

首先從投資對(duì)象角度來說,投資的行業(yè)、投資的地點(diǎn)等都會(huì)帶來稅額上交大的差異。就國內(nèi)而言,同地區(qū)稅率差異巨大,東南沿海地區(qū)往往為14%,而中部和西部地區(qū)高者可達(dá)34%,20個(gè)百分點(diǎn)的區(qū)別不能不為財(cái)務(wù)管理者的決策重點(diǎn)。在世界范圍內(nèi),稅率差距則更大,甚者高達(dá)50%。最后,可以以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需求為核心,打破現(xiàn)有的只能為企業(yè)提供在線記賬、代賬、現(xiàn)金管理等功能的局限將基于云計(jì)算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化軟件功能與服務(wù)向更為深入、更為廣泛的層次發(fā)展。逐步添加基于云計(jì)算的在線財(cái)務(wù)分析、決策支持等功能與服務(wù)并將企業(yè)購銷存供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)部分集成最終朝著基于云計(jì)算的ERP方向發(fā)展②進(jìn)一步增強(qiáng)云計(jì)算軟件快速開發(fā)的功能積極發(fā)展企業(yè)私有云服務(wù)即允許企業(yè)根據(jù)自己的需要通過向云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營(yíng)商付費(fèi)租賃平臺(tái)等方式,運(yùn)用云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營(yíng)商支持的編程語言和工具編寫好自己的應(yīng)用程序,然后放到云計(jì)算平臺(tái)上運(yùn)行滿足企業(yè)個(gè)性化業(yè)務(wù)需求;③提供在線定制服務(wù)。使企業(yè)能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求變化隨時(shí)調(diào)整基于云計(jì)算的財(cái)務(wù)會(huì)信息化軟件功能與服務(wù)以滿足企業(yè)的成長(zhǎng)需求。

3.云會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)引入云會(huì)計(jì)之后,其機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程都會(huì)與以前有所不同。稅費(fèi)的征收,主要決定于應(yīng)繳納的稅額及其相應(yīng)的稅率,這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的工作量巨大,所以可以運(yùn)用云會(huì)計(jì),這樣就可以針對(duì)每期應(yīng)繳稅費(fèi),稅額進(jìn)行基本計(jì)算,并且存儲(chǔ),其基本計(jì)算方法如下:

稅額=(總收入額-不征收收入-免稅收入-上期虧損-扣除總計(jì))×稅率

在營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)中存在著大量的稅法規(guī)定征稅的,但是可以通過稅收籌劃節(jié)稅的部分。概括起來主要就是與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)有關(guān)的部分。具體的應(yīng)用例如通過營(yíng)運(yùn)過程中對(duì)混合銷售和兼營(yíng)的不同比例的把握,達(dá)到稅額最小化的處理;充分利用存貨計(jì)價(jià)的方式,通過對(duì)存貨的有效籌劃,來降低賦稅;利用稅法逐年延續(xù)彌補(bǔ)之規(guī)定,在五年期限到期前選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)或者攤銷形成虧損來實(shí)現(xiàn)稅前補(bǔ)虧。此外還有很多方式可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃,其節(jié)稅效果明顯,能夠在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總之,隨著我國法制環(huán)境和稅收政策的不斷完善,稅收籌劃的研究也越來越深入,理論也趨于系統(tǒng)化。但是也要看到,稅收籌劃在我國的實(shí)際應(yīng)用還僅僅處于起步階段,財(cái)務(wù)管理者對(duì)于如何節(jié)稅的思想意思和手段運(yùn)用并不成體系。推動(dòng)稅收籌劃在我國的發(fā)展與應(yīng)用依然任重道遠(yuǎn)。本文著重從趨于財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)稅收籌劃的一些應(yīng)用問題進(jìn)行了初略的探討。但是,具體到企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用作用,財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該緊緊結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,采用正確的稅收籌劃策略,才能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅效果。

參考文獻(xiàn):

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