財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理精選(九篇)

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第1篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

補(bǔ)繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3、直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會計(jì)制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵

上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù)

由于會計(jì)制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更，會計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù)；會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后年度進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會計(jì)制度、新會計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理。

如果是對開辦費(fèi)在開業(yè)年度一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。但是以后年度可能會出現(xiàn)會計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

第2篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的基數(shù)對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行?！币虼耍瑥?003年1月1日起，在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)方面，會計(jì)制度和稅法規(guī)定已經(jīng)一致。

特殊企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金融企業(yè)：國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號），明確了允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的呆賬損失提取的條件、可以提取呆賬損失的資產(chǎn)的范圍，自2002年10月1日起施行。

關(guān)聯(lián)企業(yè)：財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)骉關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答骍的通知》（財(cái)會［2002］18號）解答：“《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。”

已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）明確：“企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額?！?/p>

壞賬損失確認(rèn)一般規(guī)定會計(jì)制度對壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)詳見《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企[2002]513號），《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》（財(cái)企[2003]233號）第三條重申，壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企[2002]513號）的規(guī)定確認(rèn)。

稅法對壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

經(jīng)對比，會計(jì)與稅務(wù)對壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定基本一致，只是會計(jì)更強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則，稅務(wù)更強(qiáng)調(diào)證據(jù)原則。

特殊規(guī)定特別從寬方面，如國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號），規(guī)定了金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，遇及十三類情形可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

第3篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

第一, 固定資產(chǎn)的確認(rèn)?！吨贫取芬?guī)定, 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1 年( 制度在“固定資產(chǎn)”科目說明中規(guī)定為5 年) 的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品, 單位價(jià)值在2000 元以上, 并且使用年限超過2 年的, 也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。而新準(zhǔn)則規(guī)定, 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。其中, 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。并指出, 只有當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè), 且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量時(shí), 才能予以確認(rèn)。就固定資產(chǎn)的確認(rèn)問題, 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南還作了進(jìn)一步補(bǔ)充,指出下列滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 也在固定資產(chǎn)科目核算: 通常作為存貨確認(rèn),但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品備件和維修設(shè)備, 如企業(yè)( 航空) 的高價(jià)周轉(zhuǎn)件; 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出, 如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等; 企業(yè)( 建造承包商) 為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施; 企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件, 與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn); 企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。

第二, 固定資產(chǎn)折舊問題的補(bǔ)充規(guī)定?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中“累計(jì)折舊”科目說明規(guī)定下列四類固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊: 未使用、不需用的固定資產(chǎn); 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以及單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。但同時(shí), 原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則又明確規(guī)定, 除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外, 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則保留了這一規(guī)定。同一會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定明顯不一致, 給實(shí)務(wù)操作帶來極大不便。針對這一情況,《問題解答( 二) 》指出,“如果執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》……的規(guī)定不一致, 企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理?！辈⒃凇秵栴}解答( 一) 》中規(guī)定了具體的處理辦法:“對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用( 不含更新改造和因大修停用的固定資產(chǎn)) ……此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法, 調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。”如果股份有限公司在2001 年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的, 應(yīng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊, 并對計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試, 以后年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí), 即以該調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ), 并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額,“ 經(jīng)過上述調(diào)整的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額, 調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、留存收益等相關(guān)項(xiàng)目?！薄秵栴}解答( 一) 》還要求,“如果此項(xiàng)會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)較小, 或會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的, 可以采用未來適用法。”就固定資產(chǎn)折舊方法的變更而產(chǎn)生的會計(jì)處理問題,《問題解答( 四) 》進(jìn)一步作了補(bǔ)充, 指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定, 合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法, 在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行, 折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí),如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的, 在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更, 應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更, 按照會計(jì)估計(jì)變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則也規(guī)定:“固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。”企業(yè)對于《問題解答( 四) 》之前發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更, 其會計(jì)處理與該解答的規(guī)定不一致的, 不再進(jìn)行追溯調(diào)整; 該解答之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更,再按該問題解答的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。就折舊問題, 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南還強(qiáng)調(diào), 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊, 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計(jì)提折舊, 從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn), 也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn), 并計(jì)提折舊; 待辦理了竣工決算手續(xù)后, 再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值, 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

第三, 后續(xù)支出問題的補(bǔ)充規(guī)定。關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出問題, 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南與《問題解答( 二) 》的原則一致, 但又在不同方面作了相應(yīng)規(guī)定。應(yīng)用指南規(guī)定,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的, 如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除; 不滿足確認(rèn)條件的, 如固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。《問題解答( 二) 》也有相同規(guī)定, 其他應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的后續(xù)支出( 如修理費(fèi)等) “ 不再通過待攤或預(yù)提的方式核算”( 原預(yù)提或待攤的大修費(fèi)用余額可繼續(xù)沿用原政策, 直到?jīng)_減或攤銷完畢為止, 此后發(fā)生的后續(xù)支出再按新規(guī)定處理) 。此外, 就不同情況下的后續(xù)支出,《問題解答( 二) 》分六種情形作了具體的補(bǔ)充規(guī)定, 并要求新增科目, 其中, 以下兩類后續(xù)支出的處理辦法尤為值得關(guān)注: 一是固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的, 應(yīng)當(dāng)在“ 固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細(xì)科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),“ 采用合理的方

法單獨(dú)計(jì)提折舊”。如在下次裝修時(shí), 該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額, 應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。而對于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費(fèi)用, 符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的, 應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi), 采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。二是經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)新設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,( 應(yīng)用指南規(guī)定為在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”明細(xì)科目進(jìn)行核算) , 并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi), 采用合理的方法計(jì)提折舊。如果后續(xù)支出不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是改良, 或者二者結(jié)合在一起, 則應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行區(qū)別判斷, 分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)期費(fèi)用。

第4篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

納稅籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，成為每一位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問題和具備的素質(zhì)和技巧。

從筆者單位處理的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析。為了盤活資金，筆者單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理，如何進(jìn)行處理，是銷售還是長期出租？如果銷售，已有買方同意出價(jià)300萬元購買。但經(jīng)過多次討論，仍未達(dá)成一致意見。筆者就針對出售與長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，到期此項(xiàng)資產(chǎn)無償歸租入者，但涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、城建與附加、印花稅等，合計(jì)稅負(fù)為17.5%，需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是53.1萬元。如果直接出售300萬，該樓原值是500萬，累計(jì)折舊260萬。所涉及的稅負(fù)有營業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是29.35萬元。從以上計(jì)算可得出，不論從資金的使用上，還是從稅收的負(fù)擔(dān)上，出售方案會給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。通過以上對比分析，筆者單位在此項(xiàng)交易中合理節(jié)稅23.75萬元。

二、納稅籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

首先，從2006年增值稅的檢查說起，市國稅局提出，筆者單位增值稅的稅負(fù)低于其他市，且從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后關(guān)于增值稅稅負(fù)低的問題，決定對供電公司實(shí)行增值稅評估。征得國稅局機(jī)關(guān)的同意，由筆者單位自查原因，通過查資料、實(shí)地調(diào)查、詢問，了解到影響稅負(fù)的主要原因是我市某縣的躉售電價(jià)高于其他縣，而農(nóng)業(yè)用電量所占比重很大，工業(yè)發(fā)展非常緩慢，主要企業(yè)均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài)；本次調(diào)價(jià)中，居民生活用電沒漲，而其他幾項(xiàng)均調(diào)增0.044元，電費(fèi)收入并不大。所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對較低，購電成本較高，由此產(chǎn)生的稅負(fù)也較低。

其次，從處置積壓存貨的審批問題上分析，筆者單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價(jià)值50萬元，經(jīng)估算變賣價(jià)值20萬元（不含稅），如果處置，則將形成30萬元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在這個(gè)問題上，經(jīng)查閱資料，咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期中扣除。由此可得，該筆業(yè)務(wù)符合規(guī)定，處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批，只需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，納稅人就可以自行申報(bào)扣除，所以筆者單位排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響以及人為的管理責(zé)任，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后處置了該項(xiàng)資產(chǎn)。如果不通過調(diào)查，就會按照非正常損失處理，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出5.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元，合計(jì)就繳納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù)，購買該批存貨包含的進(jìn)項(xiàng)稅就不用轉(zhuǎn)出，只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。

從以上例子可以得出，進(jìn)行合理避稅，應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法律為法律依據(jù)，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、從稅法與會計(jì)制度的差異談納稅籌劃對經(jīng)濟(jì)效益的影響

不同會計(jì)政策選擇下的不同會計(jì)處理方法，會形成不同的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。

首先，對于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會計(jì)利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會計(jì)制度的差異問題，有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi)，擠占福利費(fèi)，有的調(diào)到了利潤分配—未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是提前納稅，不僅違背了會計(jì)核算的真實(shí)性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，所以作為會計(jì)人員要按照客觀性的原則，真實(shí)準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的地方，也是在納稅時(shí)調(diào)表不調(diào)帳，不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性。納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的里對于限額列支的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會計(jì)政策，以獲得遞延納稅。

第5篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

企業(yè)所得稅作為企業(yè)一個(gè)最重要的稅種，由于其計(jì)算復(fù)雜，稅收政策變動頻繁，計(jì)算基礎(chǔ)嚴(yán)重脫離會計(jì)處理，加上稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定繁多，企業(yè)管理者要在匯算清繳期間內(nèi)準(zhǔn)確無誤地計(jì)算應(yīng)納稅額是相當(dāng)困難的，由此每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳都成為企業(yè)管理者的難題。

面對稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財(cái)務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？本文擬就國家稅務(wù)總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對該問題進(jìn)行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。

新修訂法規(guī)簡析

2005年度國家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個(gè)文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財(cái)稅[2005]103號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認(rèn)為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。

對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：

1、 明確了參加匯算清繳的對象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；

2、 適當(dāng)延長了年度納稅申報(bào)時(shí)間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；

3、 規(guī)范了稅務(wù)申報(bào)的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送的報(bào)表、資料的具體范圍；

4、 優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項(xiàng)及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報(bào)；納稅人在申報(bào)匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。

新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批申請時(shí)間、劃分需要審批的事項(xiàng)和不需要審批的事項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報(bào)送的相關(guān)資料以及提供的認(rèn)定證據(jù)等作了詳細(xì)規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財(cái)務(wù)損失報(bào)批的過程中作了非常詳細(xì)的闡述，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報(bào)批申請的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財(cái)產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。

如何做好所得稅匯算清繳

1、 熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵

企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識，則勿談做好匯算清繳工作。

收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。基本業(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會計(jì)核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會計(jì)上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會計(jì)上不作銷售處理的視同銷售收入也應(yīng)納入該計(jì)算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時(shí)，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格或成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格納入收入總額的計(jì)算。

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計(jì)算中最容易出錯(cuò)的地方，財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)對照國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項(xiàng)稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務(wù)局當(dāng)年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項(xiàng)可能影響本企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額和加計(jì)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和限額，并按照該標(biāo)準(zhǔn)和限額設(shè)定有關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和核算會計(jì)科目，嚴(yán)格控制稅前準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的限額支出，想辦法將限額列支項(xiàng)目向非限額列支項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目上轉(zhuǎn)化，做到最大限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不符合廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時(shí)容易忽略的地方。

2、 自查稅前扣除項(xiàng)目以及減免稅的支持文件是否合法

允許稅前扣除項(xiàng)目的成本費(fèi)用稅法規(guī)定，必需提供真實(shí)合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當(dāng)期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費(fèi)支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專用發(fā)票;需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項(xiàng)目，如免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行清理，平時(shí)在財(cái)務(wù)核算中嚴(yán)格按照制定的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時(shí)對需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報(bào)批或備案的項(xiàng)目，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報(bào)批或備案的項(xiàng)目匯總：

3、 年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清理

新頒布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點(diǎn)表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的核銷文件等。同時(shí)，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，如清查過程中發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批。

4、 加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通

由于國內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個(gè)別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計(jì)算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項(xiàng)，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項(xiàng)中加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得大家的共識是非常必要的。

5、 準(zhǔn)備資料應(yīng)對事后檢查

根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補(bǔ)、改變成本計(jì)算辦法、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、工資工效掛鉤、提取壞賬準(zhǔn)備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過加強(qiáng)事后監(jiān)管力度來彌補(bǔ)取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認(rèn)真地準(zhǔn)備相關(guān)的支持文件，保證自身財(cái)務(wù)核算真實(shí)準(zhǔn)確，以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)事后較為嚴(yán)格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例如應(yīng)對虧損彌補(bǔ)的檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補(bǔ)臺賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補(bǔ)數(shù)的計(jì)算合理正確，尤其對那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準(zhǔn)備充分的支持文件來證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，以確保不存在虛報(bào)虧損的情況；應(yīng)對改變成本計(jì)算辦法的檢查時(shí)，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備說明改變計(jì)算方法的原因、股東會或董事會等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件以及改變計(jì)算方法前后銜接的過程。

案例分析

第6篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì)原則財(cái)務(wù)會計(jì)原則比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會計(jì)學(xué)中,有關(guān)“原則①”問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會計(jì)學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會計(jì)原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財(cái)務(wù))會計(jì)原則,它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財(cái)務(wù))會計(jì)原則,它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財(cái)務(wù))會計(jì)原則,它就不予承認(rèn)。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會計(jì)原則、并與(財(cái)務(wù))會計(jì)原則對比分析后,提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)系。

一、稅務(wù)會計(jì)原則

國家為了實(shí)際有效地對納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會計(jì)原則。稅務(wù)會計(jì)雖然要遵循(財(cái)務(wù))會計(jì)的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國學(xué)者認(rèn)為,美國的國內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會計(jì)(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會計(jì)原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為,包括我國在內(nèi)的世界各國,其稅務(wù)會計(jì)原則都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

我國臺灣學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)會計(jì)原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實(shí)體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實(shí)質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財(cái)務(wù)會計(jì)原則(指財(cái)務(wù)會計(jì)處理應(yīng)依據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則,企業(yè)依稅法進(jìn)行的所得稅計(jì)算調(diào)整,不能影響財(cái)務(wù)會計(jì)的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計(jì)算)的特點(diǎn)進(jìn)行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點(diǎn)或原則,在我國大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財(cái)務(wù))會計(jì)原則,如何抽象出稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循的法則或標(biāo)準(zhǔn),可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)的要求。

在(財(cái)務(wù))會計(jì)中,反映會計(jì)信息質(zhì)量特征(要求)原則、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會計(jì),但因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會計(jì)原則。筆者認(rèn)為,稅務(wù)會計(jì)原則主要應(yīng)有:

(一)稅法導(dǎo)向原則

稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩,在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)(或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo))進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

(二)以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

該原則適用于稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)混合的會計(jì)模式。只有當(dāng)某一交易、事項(xiàng)按會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后,才能確認(rèn)該交易、事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款;依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)告日尚未確認(rèn)的交易、事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易、事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項(xiàng)之后,才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。

(三)應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則

由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則,不能用于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目的⑥,為了更多的借助于財(cái)務(wù)會計(jì)記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。但在其被用于稅務(wù)會計(jì)時(shí),與財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)計(jì)制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時(shí)繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認(rèn)上,應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)原則,而在費(fèi)用的扣除上,財(cái)務(wù)會計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用,在稅務(wù)會計(jì)中是不能夠被接受的,后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”(在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除)的限制條件,從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三,保護(hù)政府稅收收入。由此可見,稅務(wù)會計(jì)(實(shí)質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計(jì)制原則,體現(xiàn)的是稅收實(shí)用主義。

各國早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅,因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動原則(具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。目前,實(shí)現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營利組織和個(gè)人的納稅申報(bào)。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,稅務(wù)會計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。

(四)歷史(實(shí)際)成本計(jì)價(jià)原則

按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會計(jì)處理,既有利于對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量,也有利于對收入、費(fèi)用、利潤的流量計(jì)量,因此,能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會計(jì)中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn),對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等,從而對歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會計(jì)中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則,因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。

(五)相關(guān)性原則

與財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算,是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

(六)配比原則

配比原則是財(cái)務(wù)會計(jì)中對某一會計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比,以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí),應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費(fèi)用,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費(fèi)用,如財(cái)產(chǎn)損失等,必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對同一交易事項(xiàng)的認(rèn)定和會計(jì)處理,征納雙方角度不同、利益不同,對是否“合理”會有不同的解釋。稅務(wù)會計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說服力。

(九)劃分營業(yè)收益與資本收益原則

營業(yè)收益(經(jīng)營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營活動而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等),資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會計(jì)中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國現(xiàn)行稅法對兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)(稅基),有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時(shí),也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí),應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會計(jì)處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務(wù)會計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅,又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進(jìn)行周密地謀劃?！岸悇?wù)會計(jì)的目標(biāo)不是會計(jì),而是收益?！?漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財(cái)務(wù)職能,具有預(yù)測性。

由于目前我國尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會計(jì)原則⑨。因此,探討稅務(wù)會計(jì)原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

二、稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較

我國(財(cái)務(wù))會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國際會計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同之路,我國的稅制改革也已明確與稅收國際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國國情的稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對的現(xiàn)實(shí)問題。

由于稅務(wù)會計(jì)導(dǎo)向與財(cái)務(wù)會計(jì)導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對待財(cái)務(wù)會計(jì)原則上,通過稅務(wù)會計(jì)原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財(cái)務(wù)會計(jì)的角度看稅務(wù)會計(jì)原則,則可能會認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中,兩類會計(jì)原則都要重視、都要遵循。遵循財(cái)務(wù)會計(jì)原則以保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會計(jì)原則以保證稅務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量;對前者,會計(jì)界比較明確、比較重視,而對后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會計(jì)人員不明確、不重視稅務(wù)會計(jì)原則有直接關(guān)系。

(一)歷史成本原則的比較

可以說,稅法(通過稅務(wù)會計(jì),下同)對歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會計(jì)界對歷史成本計(jì)價(jià)原則求全責(zé)備時(shí),當(dāng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí),稅法仍然一往情深,堅(jiān)決恪守這一原則,強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí),“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提?！?董樹奎等,2003)比如對企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,會計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對此并不認(rèn)可,仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價(jià)值,但稅法除對壞賬準(zhǔn)備有限度地承認(rèn)外,其他概不承認(rèn),因?yàn)椴环洗_定性原則。

稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對盤盈資產(chǎn))時(shí)。而(財(cái)務(wù))會計(jì)則不然,會計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

會計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定,企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計(jì)估計(jì),稅法對此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù);但對于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,不符合認(rèn)證條件以及符合認(rèn)證條件但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí),遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí),才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅,遵循的也是實(shí)現(xiàn)制原則。

在稅法和稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中,世界上大多數(shù)國家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”:如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn),而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的允許采用這種會計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費(fèi)用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計(jì)方法。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會計(jì)信息應(yīng)對使用者的決策相關(guān),即對財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí),稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會計(jì)選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定,如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致(完全配比),也可以采用后

進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對配比原則基本持否定態(tài)度。增值稅征稅對象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計(jì)⑩,從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié),從總體上避免了對(財(cái)務(wù))會計(jì)損益核算系統(tǒng)的依賴,由此也導(dǎo)致了增值稅會計(jì)信息質(zhì)量的降低⑾。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內(nèi)涵和運(yùn)用的結(jié)果與財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的配比原則具有較大的差別。在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進(jìn)行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時(shí)遵循“相關(guān)性原則”。因而,稅法中首先是區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇進(jìn)行分項(xiàng)或分類配比。例如,外商投資企業(yè)的境內(nèi)投資收益由于不計(jì)人應(yīng)納稅所得額,則境內(nèi)投資損失也只能由投資收益補(bǔ)償,不足部分視為與生產(chǎn)經(jīng)營所得無關(guān)的損失,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是(財(cái)務(wù))會計(jì)的一項(xiàng)重要原則,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式有時(shí)是不一致的。在《企業(yè)會計(jì)制度》和基本準(zhǔn)則中,對此都做了明確規(guī)定?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則在會計(jì)準(zhǔn)則、制度中多有體現(xiàn),如收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、融資租入固定資產(chǎn)的判斷、關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)、長期股權(quán)投資會計(jì)處理方法的選擇、待處理財(cái)產(chǎn)損失的會計(jì)處理等。

(財(cái)務(wù))會計(jì)對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用,關(guān)鍵在于會計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),稅法對該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元,創(chuàng)該年我國上市公司虧損之最,其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產(chǎn)減值是否“真實(shí)的”發(fā)生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務(wù)會計(jì))承認(rèn)(財(cái)務(wù))會計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,即承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備金,則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹(jǐn)慎性原則的比較

財(cái)務(wù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí),可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會計(jì)原則,因?yàn)槎惙▽λ枚惗惽翱鄢M(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”,即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生,否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是會計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的估計(jì),其損失并不是“真實(shí)地發(fā)生”,(財(cái)務(wù))會計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn),稅法之所以不允許扣除,是因?yàn)閲叶愂詹荒艹袚?dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。這樣規(guī)定,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率,同時(shí)也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)明確:“企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。2005年8月9日,國家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財(cái))、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)?！薄捌髽I(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除。”由此可見,它對財(cái)產(chǎn)的定義與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度的側(cè)重點(diǎn)有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財(cái)務(wù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

在財(cái)務(wù)會計(jì)中,謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則是會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的重要修正性原則,但在稅務(wù)會計(jì)中,卻是最不受歡迎、最不被認(rèn)可的原則。稅法否定謹(jǐn)慎性原則,其主要在于:(1)謹(jǐn)慎性原則對收入和費(fèi)用的處理不對稱,當(dāng)會計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí),謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用,如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。(2)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹(jǐn)慎性原則要取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷,而這很難取信于稅務(wù)部門,政府的征稅行為不能建立在對或有事項(xiàng)的會計(jì)估計(jì)上,因此,體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則上的會計(jì)與稅法之間的矛盾是無法調(diào)和的,這一原則是產(chǎn)生納稅調(diào)整的重要根源。

三、對稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則差異的思考

綜上所述,稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則存在諸多差異,有的是名稱不同、內(nèi)容不同,有的是名稱相同、但內(nèi)容不同。導(dǎo)向決定目標(biāo),目標(biāo)決定原則,原則體現(xiàn)目標(biāo)。由于稅法的目標(biāo)與(財(cái)務(wù))會計(jì)目標(biāo)不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標(biāo)的前提下,如何使兩者的差異保持一個(gè)“合理的度”,是值得我們認(rèn)真思考的問題。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等⒀,是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。

筆者認(rèn)為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會計(jì)準(zhǔn)則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會計(jì)原則(稅收核算原則),而(財(cái)務(wù))會計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認(rèn)的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收(財(cái)務(wù))會計(jì)原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會計(jì)工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的?！币虼?可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿?！比艄嫒绱?那將是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩者的各自獨(dú)立會計(jì)模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國家的會計(jì)環(huán)境。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實(shí)的選擇。

注釋:

①公認(rèn)會計(jì)原則是“……包括慣例、規(guī)則和在某一特定時(shí)間內(nèi)定義公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)所必經(jīng)的程序?！盇ICPA,1970.AICPA還將會計(jì)原則分級,如普遍性原則、具體原則等。

②尤其是所得稅、增值稅。

③根據(jù)臺灣三民書局、新文京開發(fā)出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務(wù)會計(jì)》歸納整理。

④CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中寫到,稅法具有

多層次特點(diǎn):層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;國際法優(yōu)于國內(nèi)法;實(shí)體法從舊,程序法從新。

⑤即他律遵從和強(qiáng)制遵從。

⑥現(xiàn)金流量表則是將以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息轉(zhuǎn)換為以實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)信息。

⑦資本資產(chǎn)一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及對文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。

⑧在實(shí)務(wù)中,兩類收益難以正確劃分,美國稅法規(guī)定,企業(yè)出售持有12個(gè)月以上(法國規(guī)定為2年以上)的自有資產(chǎn),所獲得的收益方為資本收益。

⑨2000年國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會計(jì)中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。

⑩致使按增值稅理論確認(rèn)、計(jì)算的增值額與按稅法規(guī)定實(shí)際計(jì)算的增值額“脫節(jié)”,即實(shí)際脫離理論。

⑾《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定的增值稅會計(jì)處理方法,由于以稅法導(dǎo)向,違背了財(cái)務(wù)會計(jì)的配比原則、歷史成本原則等多項(xiàng)原則,使企業(yè)的增值稅費(fèi)用完全游離于企業(yè)利潤的形成和計(jì)算。

⑿實(shí)際上是形式重于實(shí)質(zhì)。

⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。

⒁即財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)“兩套賬”。

主要參考文獻(xiàn)

蓋地.2005.稅務(wù)會計(jì)研究.北京:中國金融出版社

蓋地.2004..試論稅務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu).上市公司會計(jì)與財(cái)務(wù)的最新發(fā)展.北京:中國人民大學(xué)出版社

董樹奎等.2003.稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào).北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

卓敏枝等.1998.稅務(wù)會計(jì).臺北:三民書局

陳妙香等.2003.稅務(wù)會計(jì).臺北:新文京開發(fā)出版股份有限公司

第7篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

一、調(diào)賬原則及會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》（以下簡稱“原制度”）的規(guī)定清查損失和按照《企業(yè)會計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。

執(zhí)行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損等已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。

執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

（一）執(zhí)行新制度前的損失的會計(jì)處理

企業(yè)在執(zhí)行新制度以前，對于按照原制度的有關(guān)規(guī)定清查出的損失，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“原材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的余額，包括原已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度前按照原制度的有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。

執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理。

1.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，對于執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減執(zhí)行新制度前的損失，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目；同時(shí)按依次沖減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，對于經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，其“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度前的損失中以未分配利潤、盈余公積和資本公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。

2.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度前的損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限（指沖減有關(guān)損失以后的凈資產(chǎn)金額不低于經(jīng)營資質(zhì)條件所需的凈資產(chǎn)金額，下同），將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目中可直接沖減所有者權(quán)益的金額相應(yīng)沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：按可沖減的未分配利潤金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，按可沖減的盈余公積和資本公積金額，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，按可沖減的待處理財(cái)產(chǎn)損失金額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目。

如果以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，該部分資產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分以減項(xiàng)列示。

（二）執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的會計(jì)處理

企業(yè)按照新制度的規(guī)定，對于應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等預(yù)計(jì)的損失，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計(jì)的損失金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記按新制度設(shè)置的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；采用納稅會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目，按預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失扣除記入“遞延稅款”科目金額后的余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，按照預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失金額，貸記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，在確認(rèn)上述可抵減時(shí)間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減，否則，不應(yīng)確認(rèn)遞延稅款借方金額（下同）。

執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

1.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失時(shí)，賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科日，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目；對于預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失中可用盈余公積彌補(bǔ)的部分，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。

2.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限。企業(yè)應(yīng)先將可沖減的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如果企業(yè)在按照本規(guī)定將“執(zhí)行新制度前的損失”沖減相關(guān)所有者權(quán)益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的，應(yīng)相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按可沖減的預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目；對于按規(guī)定可沖減的盈余公積，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

如果以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，該部分損失在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分以減項(xiàng)列示。

（三）企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對按照原制度規(guī)定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在轉(zhuǎn)為按照新制度核算時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整：

1.如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目。

2.如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

在進(jìn)行上述會計(jì)處理后，企業(yè)應(yīng)按照新制度的規(guī)定，按調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

（四）企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對按照原制度采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目；如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

二、賬目調(diào)整

企業(yè)應(yīng)在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。

（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目

新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目，其核算與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二）“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（三）“壞賬準(zhǔn)備”科目

新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，核算有所變化。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（四）“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”和“分期收款發(fā)出商品”科目

新制度設(shè)置了“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”和“分期收款發(fā)出商品”科目，核算內(nèi)容與原制度相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“材料采購”、“委托加工材料”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“物資采購”、“委托加工物資”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)也可沿用“材料采購”、“委托加工材料”科目進(jìn)行核算。

（五）“自制半成品”、“產(chǎn)成品”科目

新制度設(shè)置了“自制半成品”、“庫存商品”科目，但未設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬；將“產(chǎn)成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。企業(yè)也可沿用“產(chǎn)成品”科目核算完工產(chǎn)品的成本。

（六）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

原制度沒有設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（七）“待攤費(fèi)用”科目

新制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分以外，企業(yè)應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

對于原已記入“待攤費(fèi)用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

（八）“長期投資”科目

新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進(jìn)行，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別情況處理：

1.原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。

2.在執(zhí)行新制度之日，按照原制度以成本法核算的長期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。

（九）“長期投資減值準(zhǔn)備”科目

原制度沒有設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的長期投資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（十）“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（十一）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

原制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。

（十二）“在建工程”科目

新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。

應(yīng)在“工程物資”科目下設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，并定期或至少于每年年度終了，對工程物資的可收回金額進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明工程物資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，按照新制度預(yù)計(jì)的工程物資減值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“工程物資——減值準(zhǔn)備”科目；執(zhí)行新制度以后期間計(jì)提工程物資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備”，貸記“工程物資——減值準(zhǔn)備”科目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“工程物資”項(xiàng)目應(yīng)以扣除工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資科目的賬面價(jià)值列示。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的工程物資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（十三）“在建工程減值準(zhǔn)備”科目

原制度沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的在建工程價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的在建工程減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

（十四）“遞延資產(chǎn)”科目

新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”科目。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目。

企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。

（十五）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算與原制度相同。但在調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，在財(cái)產(chǎn)清查過程中清查出的資產(chǎn)損失也應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目。因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，則應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”明細(xì)科目。

企業(yè)對于清查出的損失在按照本規(guī)定沖減有關(guān)所有者權(quán)益后，由于受經(jīng)營資質(zhì)條件的限制仍有未沖減的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)列示。

（十六）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)交稅金”科目

新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（十七）“應(yīng)付利潤”科目

新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付股利”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付利潤”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)付股利”科目或仍沿用“應(yīng)付利潤”科目進(jìn)行核算。

（十八）“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計(jì)政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。

采用納稅會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，在執(zhí)行新制度時(shí)，“遞延稅款”科目的金額包括按照原制度核算轉(zhuǎn)入的遞延稅款金額及在執(zhí)行新制度時(shí)，因按照新制度規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額等。

（十九）“實(shí)收資本”科目

新制度設(shè)置了“實(shí)收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“實(shí)收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二十）“資本公積”科目

新制度“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)在“資本公積”科目中增設(shè)“執(zhí)行新制度前的資本公積余額”明細(xì)科目，在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)將“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額，轉(zhuǎn)入“資本公積——執(zhí)行新制度前的資本公積余額”科目。

（二十一）“盈余公積”科目

新制度設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二十二）“本年利潤”科目

新制度設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

（二十三）“利潤分配”科目

新制度設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“利潤分配——未分配利潤”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

（二十四）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目

新制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費(fèi)用通過“營業(yè)費(fèi)用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

（二十五）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目

新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

（二十六）“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目

新制度設(shè)置了“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

（二十七）“以前年度損益調(diào)整”科目

新制度設(shè)置了“以前年度損益調(diào)整”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所不同。按照新制度規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目除核算原制度規(guī)定的內(nèi)容以外，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的核算，也應(yīng)通過該科目核算，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤表項(xiàng)目列示。由于該科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

三、會計(jì)報(bào)表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制，經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，由于受經(jīng)營資質(zhì)條件限制未能沖減的待處理財(cái)產(chǎn)損失，在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分增設(shè)“資產(chǎn)損失”項(xiàng)目列示，調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分如下表所示：

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

行次

年初數(shù)

期末數(shù)

實(shí)收資本（或股本）

115

減：已歸還投資

116

實(shí)收資本（或股本）凈額

117

資本公積

118

盈余公積

119

其中：法定公益金

120

未分配利潤

121

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）小計(jì)（未考慮資產(chǎn)損失前的金額） 122

減：資產(chǎn)損失①

123

其中：按照原制度清查的損失未核銷部分②

124

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)（剔除資產(chǎn)損失后的金額）　 125

注：

①上表中“資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失以及執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失金額在沖減相關(guān)所有者權(quán)益后仍需在以后年度處理的部分。

②“按照原制度清查的損失未核銷部分”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失中因經(jīng)營資質(zhì)條件要求需要在以后年度處理的部分。

（二）利潤表

第8篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

四川省汶川縣發(fā)生的強(qiáng)烈地震，給災(zāi)區(qū)造成了巨大的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失。為助災(zāi)區(qū)人民早日重建家園，社會各界人士及企業(yè)紛紛向?yàn)?zāi)區(qū)捐款捐物。有關(guān)部門正在加緊制訂并了部分支持災(zāi)區(qū)救援、災(zāi)后重建的一攬子稅收優(yōu)惠政策。

此次大災(zāi)實(shí)際上也是對企業(yè)財(cái)稅管理應(yīng)急措施的一個(gè)考驗(yàn)，提示企業(yè)和企業(yè)家關(guān)注的不僅是慈善捐贈，而是廣義層面上的捐贈和受贈業(yè)務(wù)的涉稅處理問題。捐贈企業(yè)和個(gè)人要充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，受贈企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也要加強(qiáng)對受贈業(yè)務(wù)的涉稅管理。

相關(guān)稅收規(guī)定

1．根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，受贈收入作為企業(yè)的收入總額：即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。

對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價(jià)值確定收入額。

公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。

2．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即接受捐贈收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。本條例第九條雖然規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又明確：本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3．根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

4．接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

1．根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)接受捐贈，并非“日?；顒印卑l(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，而是“非日常活動”所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》界定的“利得”，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目，不適合收入的概念。

2．企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條的規(guī)定，所謂公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

新會計(jì)準(zhǔn)則已較為廣泛使用公允價(jià)值的概念，對于受贈業(yè)務(wù)，新稅法中的公允價(jià)值與會計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值已經(jīng)協(xié)調(diào)一致。

3．科目發(fā)生了新變化，接收捐贈時(shí)，不再使用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”及“資本公積”等科目，而是采用“營業(yè)外收入”及“遞延所得稅負(fù)債”等科目。

案例分析

2008年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的攪拌機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款20萬元，配套模具價(jià)款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元。甲企業(yè)同時(shí)用銀行存款支付攪拌機(jī)的運(yùn)雜費(fèi)2萬元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計(jì)利潤每年均為10萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。

解析：

1．根據(jù)國稅發(fā)［2003］45號規(guī)定，該捐贈較大，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

2．對于受贈資產(chǎn)，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。另外，甲企業(yè)支付的運(yùn)雜費(fèi)記入固定資產(chǎn)成本，不得作為受贈收入。

3．捐贈當(dāng)年會計(jì)上計(jì)入營業(yè)外收入，所得稅費(fèi)用是按會計(jì)利潤計(jì)算的，那么這部分捐贈所得的營業(yè)外收入包含在會計(jì)利潤中，所以當(dāng)年的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括捐贈所得應(yīng)計(jì)的所得稅。稅法上對于符合條件的可以按五年征稅，那么，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的只是1/5，所以對于另外的4/5形成了暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。

2008年甲企業(yè)會計(jì)處理：

受贈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)254000（200000+34000+20000）

周轉(zhuǎn)材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：營業(yè)外收入――捐贈利得 243360

銀行存款20000

2008年企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝243360×1/5×25％+100000×25％＝37168（元）

遞延所得稅負(fù)債=243360×4/5×25％=48672（元）

計(jì)提所得稅：

借：所得稅費(fèi)用85840

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅37168

遞延所得稅負(fù)債48672

以后四年，每年會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：

借：所得稅費(fèi)用25000（100000×25％）

遞延所得稅負(fù)債12168 （243360×1/5×25％）

第9篇：財(cái)產(chǎn)損失會計(jì)處理范文

隨著審計(jì)報(bào)告的定稿，我們集團(tuán)審計(jì)部的第一次內(nèi)部審計(jì)工作已告一段落，從成都、北京、廣州一圈下來，實(shí)踐工作給了我勵(lì)煉的機(jī)會，在實(shí)務(wù)工作中我學(xué)到了很多知識，本來空洞的理論知識也得到了實(shí)踐的證實(shí)，但同時(shí)也遇到了新的問題，相應(yīng)有了新的思考，現(xiàn)在靜下心來思索，對內(nèi)審工作有了一些認(rèn)識。

一、財(cái)務(wù)的系統(tǒng)觀（流程觀）

財(cái)務(wù)會計(jì)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程的反映與監(jiān)督的管理工作，其核心流程為確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告，經(jīng)濟(jì)活動的系統(tǒng)性決定了財(cái)務(wù)會計(jì)的系統(tǒng)性，審計(jì)工作是對會計(jì)工作的保證工作，基本審核流程是由報(bào)告、計(jì)量、記錄、確認(rèn)，那么也就要求審計(jì)人員具有系統(tǒng)，流程觀念

首先是對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的整體把握，對于審計(jì)工作的具體單位，要了解該單位的業(yè)務(wù)模式及財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，毛利水平及與利潤相關(guān)的指標(biāo)，企業(yè)章程。

①了解業(yè)務(wù)模式及財(cái)務(wù)內(nèi)控流程就把握了經(jīng)濟(jì)活動的脈絡(luò)，首先，我們可以根據(jù)專業(yè)判斷評價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控流程的合理性，避免一開始就扎入賬本、賬冊，造成就賬審賬的盲目執(zhí)業(yè)；其次，在審計(jì)中可以保持清晰的思維，在合理保證流程設(shè)計(jì)合理、有效、可控風(fēng)險(xiǎn)的前提下，對于非標(biāo)準(zhǔn)流程操作有準(zhǔn)確的判斷

②了解毛利水平和與利潤相關(guān)的情況就可以鎖定那些雖然按照流程操作，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容本身真實(shí)，但是反映不準(zhǔn)確的事項(xiàng)，比如了解不同公司的傭金率，不同地區(qū)的返傭金率，不同公司的結(jié)算周期及收入確認(rèn)政策這樣有助于判斷收入的真實(shí)性，成本的真實(shí)性和由于會計(jì)政策的使用帶來的可確認(rèn)異動

③了解企業(yè)章程就可以全面了解企業(yè)全貌，在實(shí)質(zhì)性審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，有助于從一個(gè)疑點(diǎn)突破進(jìn)而追蹤審計(jì)軌跡，比如，在章程中出現(xiàn)若干罰則，包括考勤、績效等，但賬面卻無相應(yīng)會計(jì)記錄，或則即使有記錄，卻與罰則不符，再則雖然與罰則相符，但是不符合會計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益卻長期掛應(yīng)付等

其次是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要以聯(lián)系，發(fā)展的觀點(diǎn)進(jìn)行專業(yè)判斷

①從資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的聯(lián)系來看，對于資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)注表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，

虛擬資產(chǎn)：列示在資產(chǎn)方，但實(shí)際上是不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)轉(zhuǎn)入費(fèi)用或損失的資產(chǎn)。

1.已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收款項(xiàng)；

2.長、短期待攤費(fèi)用；

3.待處理財(cái)產(chǎn)損失；

4.存貨跌價(jià)損失及投資跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備等;上述費(fèi)用或損失攤銷與提取數(shù)額往往很難確定，伸縮性極強(qiáng)，為公司靈活調(diào)控利潤提供了條件。比如待處理財(cái)產(chǎn)損失、三年以上帳齡的應(yīng)收帳款、長期待攤費(fèi)用等，盡管這些帳項(xiàng)還列示在資產(chǎn)方，但實(shí)際上是不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)轉(zhuǎn)入費(fèi)用或損失的虛擬資產(chǎn)。它們?nèi)砸再Y產(chǎn)形式掛帳，成為企業(yè)操縱利潤的“蓄水池”。

5.另外，長期投資減值準(zhǔn)備，提取減值損失的依據(jù)很不充分，尤其是無市價(jià)的長期投資，往往憑估計(jì)確定減值損失，對發(fā)生的損失可以少提，甚至不提；長期積壓的存貨，實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)低于帳面價(jià)值，由于存貨的跌價(jià)損失是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值相比較來確定的，而可變現(xiàn)凈值的高低很難有準(zhǔn)確尺度，公司完全能夠?qū)Φ鴥r(jià)損失進(jìn)行粉飾，進(jìn)而調(diào)控利潤。（根據(jù)我們公司的實(shí)際情況，可以暫時(shí)不關(guān)注存貨和長期投資減值準(zhǔn)備兩項(xiàng)，但隨著集團(tuán)的飛躍發(fā)展，我認(rèn)為還是應(yīng)該未雨綢繆）

截留性負(fù)債：列示在負(fù)債方，但實(shí)際上已經(jīng)未企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，理應(yīng)轉(zhuǎn)入收入或利得。

1。預(yù)收帳款（銷售的性質(zhì)）

2。其他應(yīng)付款（銷售性質(zhì)和往來性質(zhì)）

3。應(yīng)付帳款

②從發(fā)展角度看（即所謂會計(jì)軌跡）

1．一項(xiàng)資產(chǎn)的入帳后，必然有使用，攤銷（長期資產(chǎn)），報(bào)廢，出售，那么要確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合理，那么整個(gè)軌跡的沒一環(huán)都應(yīng)該合理，個(gè)人認(rèn)為入帳環(huán)節(jié)一定要嚴(yán)格審計(jì)，因?yàn)橥暾臅?jì)造假是整個(gè)循環(huán)造假，那么我們就要追根溯源，這個(gè)源頭就是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性、入帳金額的準(zhǔn)確性、以及會計(jì)記錄的正確性，當(dāng)然以下環(huán)節(jié)也不容忽視，比如使用攤銷時(shí)會計(jì)政策的運(yùn)用就可以調(diào)節(jié)利潤，報(bào)廢，出售的不同處理也可以調(diào)節(jié)利潤

2．同資產(chǎn)項(xiàng)目，負(fù)債入帳后也有一個(gè)軌跡，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

3．在關(guān)注資產(chǎn)，負(fù)債的同時(shí)聯(lián)系利潤，比如發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)的對應(yīng)方是否是收入，以后應(yīng)收帳款是否以貨幣資金的形式收回，如果回答都是否的話，就應(yīng)該詳細(xì)追查其原因

二、執(zhí)行力

對于一項(xiàng)優(yōu)秀的戰(zhàn)略，為什么不同的公司會有巨大的級效差異，這主要取決于一個(gè)公司的執(zhí)行力，這次審計(jì)工作下來，我對執(zhí)行力有了一定的認(rèn)識。

1．執(zhí)行力不僅是完成工作，而是把工作做好，記得行為學(xué)中有一句名言“責(zé)任讓我們把工作完成，而愛讓我們把工作做完美”，所以當(dāng)一項(xiàng)任務(wù)一經(jīng)決策后，我們就應(yīng)該思考用正確的途徑，用最高的效率去完成。

2．執(zhí)行力應(yīng)該融入企業(yè)文化，也就是說只有企業(yè)的基本價(jià)值觀中含有執(zhí)行力，才能最大限度的激勵(lì)員工積極投入，高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和奉獻(xiàn)精神

1．在這次審計(jì)工作中，我明顯感到我們團(tuán)隊(duì)溝通了解太少，在工作中缺少溝通，我們就會在遇到問題時(shí)滯留，不但影響自己的工作，還會拖曳他人，在生活中缺少溝通，可能會把生活中的郁悶帶到工作中，如此形成惡性循環(huán)，會嚴(yán)重影響工作效率，所以我個(gè)人建議：在往后的工作中，我們無論大事小事，都可以進(jìn)行交流，互相學(xué)習(xí)與幫助，況且我們這個(gè)年輕的團(tuán)隊(duì)不會有什么拘謹(jǐn)和牽畔，是可塑性很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)

2．在工作和生活中，我慢慢融入了企業(yè)的一種文化。我認(rèn)為這是我們企業(yè)的核心價(jià)值觀------奉獻(xiàn)精神，從我們審計(jì)部的領(lǐng)導(dǎo)身上，從各機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)及部分員工身上，這種力量不斷地感染著我，我也開始認(rèn)同和融入，我相信只有擁有奉獻(xiàn)精神，才能把公司的事業(yè)當(dāng)成自己的事業(yè)，不去斤斤計(jì)較個(gè)人得失，而積極去投入公司的事業(yè)，幫助他人，公正對待人與事。