稅收制度的內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新；中小企業(yè)；扶持；財(cái)政稅收制度

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0268-01

前言

財(cái)政稅收作為國民經(jīng)濟(jì)的主要來源，財(cái)政稅收制度作為財(cái)政稅收工作全面開展與有效運(yùn)行的重要保證，對國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的地位與作用。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度，一方面無法滿足現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的需求，另一方面，限制了我國中小企業(yè)的深入發(fā)展。

一、我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀分析

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，有效推動(dòng)了我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們逐漸意識到中小企業(yè)發(fā)展的重要性，也因此，國家財(cái)政稅收對中小企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)也有了新的定位。然而我國中小企業(yè)由于各種內(nèi)在與外在因素的影響，發(fā)展并不樂觀。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，使中小企業(yè)在選擇高成本投資項(xiàng)目時(shí)，面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)性，導(dǎo)致企業(yè)面臨著倒閉、破產(chǎn)等現(xiàn)象。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)信息顯示，我國百分之十五的中小企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著虧損現(xiàn)象。由此可以看出，我國中小企業(yè)的發(fā)展面臨很大的挑戰(zhàn)與困難。除此之外，由于中小企業(yè)規(guī)模小、資金有限、沒有穩(wěn)定的資金來源，造成中小企業(yè)在發(fā)展過程中，肩負(fù)著很大的稅收壓力，換句話說，中小企業(yè)的發(fā)展主要取決于國家財(cái)政稅收政策。

二、現(xiàn)行財(cái)政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的限制

2.1 現(xiàn)行財(cái)政稅收制度缺乏先進(jìn)性

目前，我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度存在的主要問題就是缺乏先進(jìn)性，落后的管理制度無法滿足現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的需求。我國財(cái)政稅收制度受到傳統(tǒng)管理模式與理念的影響，并沒有考慮到中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也沒有對市場需求與發(fā)展情況進(jìn)行有效調(diào)查與分析，導(dǎo)致財(cái)政稅收在實(shí)際運(yùn)行中限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.2 相關(guān)政策不完善

目前，我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度與政策存在著許多不足之處，導(dǎo)致企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問題頻繁發(fā)生，嚴(yán)重影響了國家財(cái)政收入。在我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收政策中，主要采用開發(fā)票收稅的形式，并且已采用很多年了。企業(yè)通過開發(fā)票的形式繳納相關(guān)的稅率。然而由于我國關(guān)于財(cái)政稅收的相關(guān)政策不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)都追尋稅收漏洞，使用虛假、不真實(shí)的發(fā)票方式實(shí)施偷稅、漏稅、逃稅行為，嚴(yán)重限制了對中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，加上中小企業(yè)自身資金能力有限、融資困難、資金來源不穩(wěn)定等問題，在面對激烈的市場競爭時(shí)，無法與大型企業(yè)相比較，也制約了中小企業(yè)的深入發(fā)展。

2.3 現(xiàn)行財(cái)政稅收政策內(nèi)容不合理

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，國家雖然對財(cái)政稅收政策進(jìn)行了有效調(diào)整，但由于調(diào)整內(nèi)容相對較少，導(dǎo)致現(xiàn)行財(cái)政稅收政內(nèi)容不合理現(xiàn)象仍然存在，例如，我國財(cái)政稅收對大型企業(yè)與中小企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)不一致，所繳納稅收額度也不一致，導(dǎo)致大型企業(yè)與中小企業(yè)在納稅方面存在的著很大的區(qū)別。除此之外，國家為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，采取了一定的稅收扶持政策，但實(shí)際效果并不理想，其原因主要是我國財(cái)政稅收標(biāo)準(zhǔn)主要是針對大型企業(yè)，對于中小企業(yè)來說，現(xiàn)行的財(cái)政稅收標(biāo)準(zhǔn)，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

三、扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的研究

3.1 根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，靈活調(diào)整財(cái)政稅收制度

根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，靈活調(diào)整財(cái)政稅收制度，有效降低中小企業(yè)納稅經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。財(cái)政稅收制度的靈活發(fā)展是現(xiàn)代化財(cái)政稅收改革與創(chuàng)新的必然趨勢。

3.2 有效完善財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)

財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況與中小企業(yè)的發(fā)展需求，逐漸完善財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)，推動(dòng)中小企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。財(cái)政稅收相關(guān)法律法律的完善應(yīng)從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢與中小企業(yè)發(fā)展兩個(gè)入手，針對我國中小企業(yè)發(fā)展的需求，制定出扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收制度的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化發(fā)展，促進(jìn)財(cái)政稅收工作的平穩(wěn)、順利開展，進(jìn)而推動(dòng)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，中小企業(yè)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位與作用越來越重要。對此，國家財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新，應(yīng)根據(jù)時(shí)展的需求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，加速財(cái)政稅收制度的改革與創(chuàng)新，一方面有效推動(dòng)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；另一方面，有效推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔡美華，董雪飛，張曉麗.淺談加快財(cái)政稅收制度創(chuàng)新，扶持中小企業(yè)發(fā)展研究[J]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所（下旬刊），2013，22（14）：107-110.

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第2篇：稅收制度的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：稅收制度；收入中性；環(huán)境紅利

中圖分類號：F810.422　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005-2674(2012)04-039-06

一、歐盟稅收制度生態(tài)化分析

稅收制度生態(tài)化是指稅制體系、稅制結(jié)構(gòu)以及稅制要素全方位生態(tài)化，是稅制結(jié)構(gòu)布局、稅種設(shè)置以及稅種各要素安排等各方面的生態(tài)化過程。稅收制度生態(tài)化是一個(gè)集合概念。一般而言，稅收制度生態(tài)化應(yīng)由三個(gè)層面構(gòu)成：一是由能夠充分反映生態(tài)化要求的稅制要素構(gòu)成的環(huán)境稅，二是由各個(gè)環(huán)境稅稅種與其他稅種形成生態(tài)化稅制體系，三是在稅制體系中，環(huán)境稅雖然不一定是主體稅種，但應(yīng)發(fā)揮重要作用，形成生態(tài)化稅制結(jié)構(gòu)。

(一)歐盟稅收制度生態(tài)化改革的背景

1980年代以來，歐盟在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，自然生態(tài)環(huán)境受到極大破壞，能源供應(yīng)緊張，大氣污染、水污染、土壤板結(jié)沙化等環(huán)境問題不斷出現(xiàn)。保護(hù)自然資源、保持清潔的環(huán)境、促進(jìn)人與自然和諧成為公眾追求的新目標(biāo)。保護(hù)環(huán)境，維持生態(tài)系統(tǒng)平衡，協(xié)調(diào)人口-資源-環(huán)境-經(jīng)濟(jì)關(guān)系，逐漸成為歐盟各國政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的第五個(gè)目標(biāo)。歐盟國家開始研究將環(huán)境稅作為矯正負(fù)外部性的一個(gè)重要的政策工具。1990年代開始，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，歐盟各國為了解決國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)問題，啟動(dòng)了以減稅為主要特征的稅制改革，公司所得稅和個(gè)人所得稅法定稅率、有效邊際稅率以及有效平均稅率都呈現(xiàn)下降趨勢。所得稅稅率的降低，使得歐盟財(cái)政收支面臨著困境。為了解決這一窘境，歐盟各國采取了稅收“收入中性”與“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”相結(jié)合的原則，促使環(huán)境稅在歐盟實(shí)現(xiàn)了從理論到實(shí)踐的飛躍，推行了一系列以環(huán)境稅為核心的稅收制度生態(tài)化改革。

(二)歐盟稅收制度生態(tài)化改革的內(nèi)容

1.稅制結(jié)構(gòu)生態(tài)化。從1990年代歐盟推行環(huán)境稅以來，環(huán)境稅征收范圍不斷擴(kuò)大，稅率不斷提高，環(huán)境稅收入規(guī)模逐步增加，環(huán)境稅收入占稅收收入比重達(dá)到6％-8％，成為歐盟稅制結(jié)構(gòu)中第五大稅種，繼商品稅、服務(wù)稅和所得稅、社會(huì)保障稅以后的一個(gè)重要稅種。環(huán)境稅不僅具有稅收的傳統(tǒng)職能——財(cái)政職能、調(diào)節(jié)職能，而且，其生態(tài)職能成為稅收不可忽視的一個(gè)重要職能。

2.環(huán)境稅種的設(shè)置。歐盟的環(huán)境稅根據(jù)社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)及污染周期設(shè)置，具體情況如表1所示。

根據(jù)上表的分布，歐盟成員國環(huán)境稅收主要分為五類：第一，針對自然資源開采的行為向企業(yè)征收資源稅；第二，針對企業(yè)投入品征收的投人品稅，主要是能源稅；第三，針對企業(yè)排放的污染物征收的排放稅，包括對排放的廢水、廢氣、廢渣等課征的排放稅、固體廢物稅等；第四，針對高能耗、高物耗的行為或產(chǎn)品征收的污染產(chǎn)品稅，包括能源稅、機(jī)動(dòng)車尾氣排放稅等；第五，對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，包括對垃圾、機(jī)動(dòng)車尾氣以及城市噪音征收的垃圾掩埋稅、車輛擁擠稅以及噪音稅等。

3.稅制要素的生態(tài)化設(shè)計(jì)。歐盟各國稅收制度生態(tài)化是在歐盟環(huán)境稅指令指導(dǎo)下進(jìn)行的，但各國環(huán)境稅稅制要素差別較大。第一，征稅對象寬窄不一。從總體上看，征稅對象基本可以分為幾大類：開采和利用環(huán)境的資源類產(chǎn)品；企業(yè)生產(chǎn)的對環(huán)境非友好的產(chǎn)品；消費(fèi)者消費(fèi)的具有環(huán)境污染性的產(chǎn)品。第二，稅率形式經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜的變化過程。歐盟最初采用的是比較簡單的定額稅率。隨著環(huán)境稅在政府經(jīng)濟(jì)政策中的作用日益加強(qiáng)，比例稅率以及復(fù)合稅率在環(huán)境稅體系中得以運(yùn)用。在量的調(diào)整上經(jīng)歷了從低到高的漸變過程，稅率的設(shè)計(jì)逐步將合理利用資源、保護(hù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展各個(gè)因子統(tǒng)籌考慮，而且稅率差較大，不可再生資源的稅率高于可再生資源的稅率，稀缺程度大的資源稅率高于稀缺程度低的資源稅率，再培育成本高的資源稅率高于再培育成本低的資源稅率。第三，設(shè)置了寬泛的稅收優(yōu)惠。歐盟各國一方面推進(jìn)稅收制度生態(tài)化，設(shè)計(jì)了世界上較為完備、苛刻的環(huán)境稅收政策，與此同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的背景下，為了保護(hù)歐盟經(jīng)濟(jì)的國際競爭力，實(shí)施了世界上最為寬松的減免稅和稅收返還等措施。

(三)歐盟稅收制度生態(tài)化改革的效果

歐盟環(huán)境稅發(fā)展是一個(gè)漸變過程，經(jīng)歷了從單個(gè)稅種運(yùn)用到整個(gè)稅收制度生態(tài)化的過程。歐盟稅收制度生態(tài)化改革成功推行有賴于稅收負(fù)擔(dān)的合理轉(zhuǎn)移，即在不增加總體負(fù)擔(dān)的前提下，對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行重新分配，將稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的活動(dòng)征稅，削減個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅。環(huán)境稅制不斷完善，環(huán)境稅收入規(guī)模越來越大，環(huán)境稅收入比重不斷提高，而對資本、勞動(dòng)等要素的稅收負(fù)擔(dān)相對下降，有效調(diào)節(jié)了歐盟的稅制結(jié)構(gòu)。

第3篇：稅收制度的內(nèi)容范文

[關(guān)鍵詞] 營改增；電信行業(yè)；影響；對策

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0102-03

前言

“營改增”的稅收政策在一定程度上對于當(dāng)前企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅起到了非常關(guān)鍵的作用，在不同行業(yè)中營改增的稅收政策都有不同的減稅效果，而在本文中我們主要探討在電信行業(yè)中營改增的稅收制度產(chǎn)生的影響，為此我們要解一下相關(guān)的電信營改增的現(xiàn)狀及內(nèi)涵。

一、營改增概述

（一）電信營改增的現(xiàn)狀及其意義

增值稅的概念最早是由美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出來的，在上世紀(jì)50年代被人們所熟知，隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，增值稅不斷地更新和進(jìn)步，當(dāng)前全球大部分的國家和地區(qū)都實(shí)行了增值稅。相比于營業(yè)稅而言，增值稅能夠更好的適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場的結(jié)構(gòu)和體系，更好的幫助企業(yè)合理的進(jìn)行相關(guān)的減稅，對于營改增的稅收政策而言，以增值稅來代替營業(yè)稅的稅收制度能夠更好地以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一定的重復(fù)征稅的部分，在一定程度上尤其是電信行業(yè)提供了很大的幫助。我國從2011年開始的文件中明確表示中國實(shí)行一定的營改增的稅收制度的相關(guān)指導(dǎo)思想和原則以及主要內(nèi)容的概述，營改增的稅收制度在一定程度上適合于我國的特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)體系，在2012年我國逐漸擴(kuò)大了營改增的試點(diǎn)范圍在部分領(lǐng)域之中都實(shí)行一定的營改增稅收制度來觀察其效益。從2013年開始，營改增的稅收制度開始從電信行業(yè)以及鐵路建設(shè)行業(yè)中進(jìn)行相關(guān)試點(diǎn)，通過這種以增值稅為基礎(chǔ)的稅收政策能夠很好地適應(yīng)于當(dāng)前的電信行業(yè)的相關(guān)運(yùn)營機(jī)構(gòu)，而且對于電信行業(yè)中的重復(fù)征稅問題能夠很好的解決。從2014年開始，我國逐漸確立了營改增稅收制度在電信行業(yè)中的地位，于2014年6月1日開始執(zhí)行，相關(guān)的電信行業(yè)的營業(yè)稅進(jìn)行了停止，對于基礎(chǔ)電信服務(wù)來征收稅率為11%，電信服務(wù)增值稅使用6%的稅率來把控。

（二）營改增試點(diǎn)與內(nèi)涵

在電信行業(yè)的營改增試點(diǎn)的初期階段，對于大多數(shù)的電信企業(yè)來說，由于自身受到傳統(tǒng)營業(yè)稅收制度的影響其成本的結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)的周期的緣故，企業(yè)在相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額中數(shù)額并不是非常大，再加上由于初期階段的營改增的稅收制度的試點(diǎn)范圍較小的緣故，最終所得出來的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，營改增的稅收制度在一定程度上增加了賦稅。但其實(shí)在真正的全面實(shí)施營改增稅收制度后，對于電信行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)來說，所帶來的稅額的降低是非常有效的。

營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要分為以下幾個(gè)方面，首先是計(jì)稅原理的不同，對于營業(yè)稅而言，所采取的計(jì)稅原理主要是價(jià)內(nèi)稅，而這樣的計(jì)稅原理在一定程度上會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，并不利于企業(yè)的發(fā)展；但是增值稅則是價(jià)外稅，這種價(jià)外稅的征稅制度在一定程度上可以為企業(yè)提供較大的減稅額度，對于企業(yè)的未來發(fā)展等都具有非常積極的意義，也大大避免了企業(yè)的重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次是營業(yè)稅和增值稅發(fā)票的開具不同，對于營業(yè)稅來說，所開的發(fā)票都是普通發(fā)票并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，而增值稅則分為普通和專用兩種不同類型的發(fā)票。最后，營業(yè)稅和增值稅在實(shí)際的適應(yīng)稅率的情況上不盡相同，前者在其適應(yīng)的稅率上比較低，而后者則比較高?？偟膩碚f，目前電信企業(yè)實(shí)行一定的營改增的稅收制度對于企業(yè)的減稅，提高企業(yè)收益是非常有效果的。不僅如此，實(shí)行營改增的稅收制度還能大大降低企業(yè)的不可退稅以及不可抵扣等的弊端，對于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格體系以及市場的結(jié)構(gòu)等都具有優(yōu)化和改善的作用。營改增的稅收制度在一定程度上也能夠完善目前我國的稅收制度，使我國的金融經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國際稅制標(biāo)準(zhǔn)，使我國在國際上這個(gè)大的復(fù)雜環(huán)境中能夠生存下去，并取得一定的成效。

二、營改增對電信行業(yè)的影響

（一）營改增給電信行業(yè)的稅負(fù)帶來影響

對于目前的電信行業(yè)來看，由于一定的營改增的稅收制度對其實(shí)際的銷售額是有一定的影響的。我們知道，根據(jù)目前電信產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，其實(shí)際的價(jià)格是不能夠任意進(jìn)行較大程度的變化的，而實(shí)行一定的營改增的稅收制度后，由于增值稅不同于營業(yè)稅，所產(chǎn)生的稅額主要是額外的價(jià)值所產(chǎn)生的，對于增值稅的承擔(dān)人一般都是由消費(fèi)者來承擔(dān)，但由于電信行業(yè)價(jià)格不能任意進(jìn)行改動(dòng)的特點(diǎn)，致使在實(shí)際的運(yùn)營過程中，大多數(shù)的電信產(chǎn)業(yè)最終的增值稅所產(chǎn)生的稅額都是由電信行業(yè)自身來進(jìn)行相應(yīng)的承擔(dān)，在一定程度上降低削弱了電信產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)銷售額。

（二）增值稅改變行業(yè)的管理模式、經(jīng)營方式以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

在目前的電信產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要包含固話、寬帶安裝以及移動(dòng)電話的服務(wù)，這些不同的服務(wù)針對于營改增的稅收制度來說需要有一定的管理。對于營改增稅收制度，每一個(gè)不同的業(yè)務(wù)服務(wù)的相應(yīng)的稅收額度都是不同的，如果不對每一個(gè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分很容易在一定程度上加大企業(yè)內(nèi)部的成本，降低企業(yè)的運(yùn)營效率。在傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為主的電信產(chǎn)業(yè)中，對于一些服務(wù)的稅收主要是根據(jù)3%的營業(yè)稅金星征收，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許進(jìn)行一定的抵扣。當(dāng)實(shí)行營改增的稅收制度后，如果電信產(chǎn)業(yè)所支出的成本的進(jìn)項(xiàng)稅額小于收入的銷項(xiàng)稅額，那么對于企業(yè)來說，實(shí)行營改增的稅收制度就會(huì)提高其稅額，在一定程度上不利于企業(yè)的發(fā)展。對于電信產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的存話費(fèi)充話費(fèi)等業(yè)務(wù)來說，如果其本質(zhì)上是屬于無償服務(wù)的一類，對于增值稅而言可能要對其進(jìn)行一定的征稅，而且相應(yīng)的稅負(fù)也是較大的，尤其是電信產(chǎn)業(yè)中的郵電通信業(yè)務(wù)來說，當(dāng)采取營改增的稅收制度后，對于企業(yè)來說需要承擔(dān)更高的稅收額，在一定程度上并不利于企業(yè)的內(nèi)部收益，這時(shí)企業(yè)就需要考慮相關(guān)的問題，到底是承擔(dān)更高的稅負(fù)降低企業(yè)自身的業(yè)務(wù)收益，還是放棄此項(xiàng)業(yè)務(wù)。

由于目前增值稅所采用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策是非常嚴(yán)格的，在企業(yè)實(shí)際的管理過程中需要對每一張專用發(fā)票等進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證和審核，而且在認(rèn)證和審核的過程中說開的專用票據(jù)還要符合一定的時(shí)間限制，而這種嚴(yán)格的稅收制度在一定程度上對于企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理造成了非常大的問題，對于增值稅的管理需要更多的人手來進(jìn)行計(jì)算，從另一個(gè)角度來看，這樣就間接的增加了企業(yè)的管理成本費(fèi)用。針對這種營改增的稅收制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一定的策略和方法來適應(yīng)這種制度的轉(zhuǎn)變，電信產(chǎn)業(yè)由于其用戶信息量是非常巨大的，在實(shí)際的所開發(fā)票的種類中也是非常多的，而對此實(shí)行一定的管理是具有一定難度的，規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的增加，以及發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)都使得電信企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的增加，使得企業(yè)內(nèi)部的管理方面的費(fèi)用增加。

由于營改增的稅收制度，在目前的電信企業(yè)中的增值稅進(jìn)行繳稅來一定程度上電信企業(yè)內(nèi)部就需要承擔(dān)更加大的賦稅額。由于在實(shí)際的業(yè)務(wù)推廣過程中，用戶比較青睞于終端低價(jià)的高服務(wù)質(zhì)量，對于企業(yè)的收益來說，會(huì)造成一定的影響。

（三）營改增”給電信行業(yè)采購、成本以及折舊帶來影響

在目前的電信產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況來看，其主要的成本主要是由客服費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用以及人工費(fèi)用的諸多費(fèi)用組成，其中關(guān)于通訊產(chǎn)業(yè)的相關(guān)費(fèi)用要比其他費(fèi)用更高一些，我們對著這些費(fèi)用來進(jìn)行折現(xiàn)和試點(diǎn)的工作是比較困難的，由于增值稅的專用發(fā)票的票據(jù)進(jìn)行收取也是有一定困難的。當(dāng)電信產(chǎn)業(yè)實(shí)行一定的營改增的稅收制度后，電信產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的支撐網(wǎng)設(shè)施、傳輸網(wǎng)設(shè)施以及相關(guān)工程的采購成本上都能進(jìn)行一定的采購稅額的抵扣效果，在一定程度上能夠降低電信產(chǎn)業(yè)在采購方面的稅收。

但是在一些由電信行業(yè)所主導(dǎo)的大型施工項(xiàng)目的建設(shè)過程中，由于不同地區(qū)或者不同的施工進(jìn)度的不同，最終的實(shí)行的采購的進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)的不相同，會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，現(xiàn)金提前流出的問題發(fā)生。在電信行業(yè)中，相關(guān)電信設(shè)備的安裝過程，大部分都是依靠合作商的增值稅的票據(jù)來進(jìn)行，對于電信企業(yè)來說，一個(gè)合作商的相關(guān)增值稅的票據(jù)是否符合其標(biāo)準(zhǔn)的要求是非常重要的，能夠決定電信產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)金管理和相應(yīng)的利益問題?？偟膩碚f，從電信產(chǎn)業(yè)的企業(yè)構(gòu)造情況來看，實(shí)施一定的營改增的稅收制度能夠有效的降低企業(yè)的采購成本，對于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率具有積極的意義，但同時(shí)也使得企業(yè)內(nèi)部的管理更加的繁瑣，面臨諸多的問題，需要采取更加有效的措施來進(jìn)行一定的企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（四）加大了電信行業(yè)管理工作的難度

對于實(shí)行一定的營改增稅收制度后，企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收計(jì)算方式就需要進(jìn)一步的被改進(jìn)和創(chuàng)新，需要對會(huì)計(jì)人員的實(shí)際核算方式進(jìn)行一定的完善，需要對企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

對于目前的電信企業(yè)來說，實(shí)行營改增的稅收制度后，對于實(shí)際的每一項(xiàng)收入基本都需要進(jìn)行納稅，對于企業(yè)來說，如果在價(jià)格保持不變的情況下，對于收入所征收的稅收的增加與成本所征收的稅收的減少比例是不同的，這一比例在目前來看前者要較高一些，而這樣的情況在一定程度上就會(huì)造成企業(yè)的利潤出現(xiàn)下降。

三、電信企業(yè)應(yīng)對營改增的對策建議

（一）加強(qiáng)渠道管理

首先對于電信產(chǎn)業(yè)來說，成本費(fèi)用的賦稅額是占有非常大的比重的，因此在實(shí)際的過程中，相應(yīng)的電信產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營商應(yīng)當(dāng)合理的選擇商來進(jìn)行過程，所選擇的的商應(yīng)當(dāng)是能夠提供較規(guī)范全面的增值稅票據(jù)的商，選擇這種規(guī)范化的商雖然在一定程度上降低了與其進(jìn)行交易的價(jià)格收益，但是在后續(xù)的過程中，由于商可以開具不同類型的專用票據(jù)，對于電信行業(yè)內(nèi)部的資金流出以及成本等都能夠有效的降低，從另一角度來看間接的提高了電信行業(yè)的利潤收入。

（二）調(diào)整原有的營銷模式

在實(shí)行了營改增的稅收制度后，相關(guān)電信產(chǎn)業(yè)所采用的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和營銷手段應(yīng)當(dāng)有所變化，對于銷售方案進(jìn)行優(yōu)化，改變傳統(tǒng)的贈(zèng)送業(yè)務(wù)，對于電信產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的計(jì)費(fèi)方式以及會(huì)計(jì)結(jié)算方式等進(jìn)行一定的優(yōu)化處理，使其更加適應(yīng)于增值稅的稅收制度?？偟膩碚f，在實(shí)際的電信產(chǎn)業(yè)的贈(zèng)送話費(fèi)以及其他業(yè)務(wù)方面，應(yīng)當(dāng)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上標(biāo)注好想關(guān)的折扣額度，在一定程度上有效的降低公司的稅負(fù)情況。

（三）加強(qiáng)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理

電信公司需要調(diào)整一定的業(yè)務(wù)的種類來適應(yīng)于當(dāng)前的營改增的稅收制度，科學(xué)合理的對當(dāng)前電信產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，使其在實(shí)際的增值稅的稅收制度情況下，能夠降低企業(yè)的賦稅，從而提高企業(yè)內(nèi)部的收益情況。

（四）調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理模式

在電信產(chǎn)業(yè)實(shí)行了一定的營改增的增值模式后，我們應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的增值稅的適應(yīng)性做出一定的最優(yōu)化的判斷，對于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅等進(jìn)行嚴(yán)格的把控，防止企業(yè)增加額外的稅負(fù)，對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度應(yīng)當(dāng)有所加強(qiáng)，由于增值稅的稅收制度是較為嚴(yán)格的，因此應(yīng)當(dāng)盡量避免在實(shí)際的工程項(xiàng)目中投資的突擊關(guān)賬情況發(fā)生。對一些符合條件的相關(guān)電信設(shè)備等進(jìn)行一定的改造處理。

（五）提高員工的綜合素質(zhì)

對于電信產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況來看，目前的電信產(chǎn)業(yè)需要的是高素質(zhì)的復(fù)合型人來，對于電信產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的相關(guān)工作人員來說，實(shí)行營改增的稅收制度后，應(yīng)當(dāng)對這些專業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)增值稅概念和納稅情況進(jìn)行講解，對于增值稅的相關(guān)理論知識和業(yè)務(wù)情況進(jìn)行一定的熟悉在后續(xù)的操作過程中，能夠更加的為企業(yè)發(fā)展著想。對于如何氣的可以抵扣增值稅的專用發(fā)票上也需要進(jìn)行一定的講解，在一定程度上提高企業(yè)內(nèi)部員工們的綜合素質(zhì)水平。電信產(chǎn)業(yè)內(nèi)部尤其是財(cái)務(wù)部門更加應(yīng)當(dāng)受到專業(yè)的培訓(xùn)，不僅從內(nèi)部員工的培訓(xùn)上需要嚴(yán)格看待，對于電信產(chǎn)業(yè)的篩選過程，企業(yè)的人才管理部門也需要對新晉人才進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，從理性和客觀的角度來判斷是否符合電信產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是否能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到積極的作用等。電信產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的技術(shù)部門等也應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)技術(shù)人員的素質(zhì)水平，從員工素質(zhì)的提升上來應(yīng)當(dāng)營改增的稅收制度是較為有效的。

結(jié)束語

綜合上文所述我們可以看出，營改增的增值稅稅收制度對于國家和企業(yè)來說都是一項(xiàng)重要的變革，針對這一變革，電信產(chǎn)業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的采取相關(guān)的應(yīng)對措施等對此給予高度的重視，面臨相關(guān)的挑戰(zhàn)，從而從制度上來提高電信產(chǎn)業(yè)的收益。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]曾璐，劉曜.電信行業(yè)“營改增”對電信企業(yè)稅負(fù)的影響[J].開發(fā)研究，2014，5（1）：133-134

第4篇：稅收制度的內(nèi)容范文

一、 “營改增”制度施行的原因分析

筆者根據(jù)調(diào)查了解到，2013年之前，我國已經(jīng)共計(jì)102萬戶企業(yè)，9個(gè)省市成為了“營改增”試點(diǎn)。在短短兩個(gè)月時(shí)間，截至2013年2月，就已經(jīng)增長了10萬戶。在參與試點(diǎn)的企業(yè)中，包括個(gè)體戶在內(nèi)的小規(guī)模納稅人都因?yàn)椤盃I改增”的施行而順利成功的實(shí)現(xiàn)了高達(dá)40%的減稅，共實(shí)現(xiàn)減稅550億元人民幣。

在試點(diǎn)城市頒布的稅收政策方案內(nèi)容主要為：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，原來繳納的營業(yè)稅改為增值稅?，F(xiàn)行所使用的17%和13%的稅收檔次基礎(chǔ)上，增加11%和6%兩項(xiàng)稅率。不同的行業(yè)采用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，如交通運(yùn)輸業(yè)采用11%的稅率，包括信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采用6%的稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采用17%的稅率。試點(diǎn)納稅人原來所享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅可享受減免政策。試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率，試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，可以免征增值稅。試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

之所以施行“營改增”的稅收制度是因?yàn)槲覈恢币詠韺⒉扇I業(yè)稅和增值稅雙向并行方式，這就大大的影響增值稅鏈條的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。施行增值稅，其優(yōu)點(diǎn)就是一方面能夠籌措到政府的收入，另一方面引導(dǎo)企業(yè)能夠在正常的環(huán)境下使企業(yè)不斷的走向壯大。如果要使增值稅發(fā)生效應(yīng)，就必須使稅基寬廣。但是，從現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)來看，并不符合這一前提性條件，所以就會(huì)使稅收收入影響到企業(yè)的發(fā)展，最終阻礙我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。第二，是我國使用了兩條稅收制度，這樣的征收管理方式使其造成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，通常將服務(wù)和商品進(jìn)行捆綁，所以，要明確的區(qū)分二者的比例是一件十分困難的事情，因此，取消營業(yè)稅，取而代之征收增值稅就成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中勢在必行的一項(xiàng)措施。

二、 “營改增”對企業(yè)管理和企業(yè)的影響

1.對企業(yè)管理的影響

從表面來看，施行“營改增”制度能夠使包括個(gè)體戶在內(nèi)的一些小規(guī)模企業(yè)降低稅負(fù)，因?yàn)闆]有施行“營改增”之前，服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅是不參與抵扣稅的，但是，采用這種稅收制度之后，情況發(fā)生改變。[1]

財(cái)務(wù)審核制度也隨著“營改增”的施行而發(fā)生了變化，采取營業(yè)稅收制度核算時(shí)，只需要依據(jù)稅率和收支差額就可以得出，包括成本在內(nèi)的收入必須入賬，在“營改增”稅收制度中，可以采用抵扣政策?！盃I改增”的施行需要財(cái)務(wù)人員運(yùn)用渡口政策，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益。

稅收制度帶來的另一個(gè)變化是發(fā)票制度的變化。如果采用營業(yè)稅收制度，作為企業(yè)只需要出示稅務(wù)發(fā)票，增值稅是將進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)分開的，因而需要加以區(qū)分。增值稅的施行在發(fā)票方面首先要做的就是將一般納稅人和小規(guī)模納稅人加以區(qū)分，普通發(fā)票和專用發(fā)票加以區(qū)分。因?yàn)閮煞N發(fā)票的限制額度不同，所以在使用上應(yīng)該加以區(qū)分，否則會(huì)給企業(yè)帶來巨大損失。

2.對企業(yè)的影響

“營改增”的施行對企業(yè)來說具有兩個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)，第一是，能夠避免重復(fù)繳納稅費(fèi)的可能，以此實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。第二是，這種稅收制度的基礎(chǔ)是企業(yè)的增值額，如果企業(yè)沒有額外的增值，那么就不必向國家繳納稅金，這樣企業(yè)從數(shù)量上就減少了繳納額度。按照稅收慣例，企業(yè)營業(yè)稅的稅率是3%，增值稅率是17%，那么對于一個(gè)企業(yè)來說，其所繳納的稅負(fù)就會(huì)發(fā)生變化。實(shí)行營業(yè)稅征收模式的時(shí)候，一個(gè)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額應(yīng)該是不含稅收在內(nèi)的銷售額乘以1.03，然后再乘以3%，當(dāng)施行“營改增”制度之后，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額應(yīng)該是一個(gè)企業(yè)不含稅銷售額乘以17%減去購買項(xiàng)目的金額乘以17%。按照這樣的關(guān)系進(jìn)行核算發(fā)現(xiàn)，如果要保證“營改增”稅收制度施行前后的稅負(fù)值相等，那么就必須使增值稅率上漲為18.18%，那么換句話說，分為以下三種情況：（1）增值稅率>18.18%時(shí)，稅負(fù)增大；（2）增值稅率=18.18%時(shí)，稅負(fù)不變；（3）增值稅率

“營改增”這一稅收模式的施行實(shí)際上是符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，它有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)鏈的升級，對于社會(huì)的發(fā)展具有非常重要的意義。[2]首先，“營改增”稅收制度的施行促使服務(wù)業(yè)走向精細(xì)化分工，無形之中提升了他們的服務(wù)水平，為社會(huì)創(chuàng)造了更多的就業(yè)崗位，使利益分配格局走向規(guī)范化、合理化，促使我國的優(yōu)勢經(jīng)濟(jì)獲得更為廣闊的發(fā)展空間和更為良好的發(fā)展環(huán)境。其次，“營改增”稅收制度的施行優(yōu)化了稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，對于社會(huì)上那些特殊性行業(yè)和特殊人群的納稅額度有所減輕，這樣的方式對各個(gè)企業(yè)的稅收有調(diào)節(jié)性作用，總之，對我國經(jīng)濟(jì)健康的運(yùn)行提供了基礎(chǔ)。

三、對“營改增”稅收制度的建議

8月1日，“營改增”制度在全國范圍內(nèi)的推開，作為中央關(guān)于財(cái)稅體制改革的切入點(diǎn)和突破口，這項(xiàng)制度將能夠有效解決重復(fù)征稅問題，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展法師，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有效促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并有助于建立科學(xué)的財(cái)稅管理體系。當(dāng)施行這一新的稅收制度，原本歸國稅征收的稅額全部歸地方，那么就需要解決一個(gè)問題，那就是怎樣既要順利推行“營改增”制度，另一方面又并不損害地方利益。筆者提出以下建議：首先，在我國政府正在進(jìn)一步深化改革稅收制度的同時(shí)，應(yīng)該協(xié)調(diào)好中央與地方二者之間的利益分配，這樣可以有效的推動(dòng)稅收制度不斷走向完善。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，就目前而言，我國營業(yè)稅改增值稅只限于試點(diǎn)，還并沒有全面開放，并且對行業(yè)也有限制，比如我國國民經(jīng)濟(jì)支柱行業(yè)——建筑業(yè)并沒有納入到增值稅征收管理范圍內(nèi)。筆者認(rèn)為，可以根據(jù)行業(yè)的而不同特點(diǎn)，規(guī)定其在營業(yè)稅范圍還是增值稅范圍，并且對于增值稅的分成，中央和地方已有既定的分配比例，在這一前提之下，中央應(yīng)考慮以減輕地方財(cái)政壓力作為基礎(chǔ)，適當(dāng)增加轉(zhuǎn)移支付或稅收分成。其次，地方政府應(yīng)該調(diào)整自己的政策，積極培育新興產(chǎn)業(yè)，涵養(yǎng)稅源，以降低“營改增”的施行對地方稅收產(chǎn)生的不利影響。8月1日，“營改增”全國試點(diǎn)大幕即將拉開，各地國地稅機(jī)關(guān)理應(yīng)做好政策銜接，避免給納稅人造成不必要的麻煩與負(fù)擔(dān)。作為地方政府應(yīng)該充分考慮自身實(shí)際，積極應(yīng)戰(zhàn)，最大限度的緩沖稅制改革所造成的地方稅收收入影響，作為地方政府需要做好以下的工作：培植當(dāng)?shù)匦屡d產(chǎn)業(yè)，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大稅收來源，制定符合地方經(jīng)濟(jì)需求并且可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整規(guī)劃，充分涵養(yǎng)稅源，才能夠真正保證地方政府稅收收入的可持續(xù)性。只有這樣，才能真正的緩解地方財(cái)政壓力，促進(jìn)地方充分就業(yè)，從而解決地方政府所面臨的難題。就這方面而言，地方政府應(yīng)不斷加大招商引資力度，引進(jìn)一些高效優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目，并且重點(diǎn)發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型與整合，盡可能的為新興產(chǎn)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)總量的持續(xù)增長。

四、 結(jié)語

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家施行結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大稅收制度改革。[3]2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅實(shí)現(xiàn)改革，拉開營業(yè)稅改增值稅改革的大幕。

“營改增”稅收制度施行后，企業(yè)從三個(gè)方面受益，首先是服務(wù)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。第三，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會(huì)產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在“營改增”后可能不會(huì)發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。總之，這一稅收制度的改革有利于我國經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陸張平.營改銷稅制改革對企業(yè)的利弊分析[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2013（6）

第5篇：稅收制度的內(nèi)容范文

一、稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

第6篇：稅收制度的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：“營改增”；保險(xiǎn)業(yè)；納稅籌劃

一、我國營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)內(nèi)容

（一）營業(yè)稅與增值稅

營業(yè)稅（Business Tax）是指“對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種?！倍鲋刀悾╒alue-added Tax）是指“以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種?！?/p>

以上兩個(gè)稅種是我國一直以來同時(shí)實(shí)行的兩個(gè)重要稅種，但由于兩個(gè)稅種的同時(shí)實(shí)行，使得一些項(xiàng)目面臨重復(fù)征稅的難題。2011年11月，國家稅務(wù)總局正式頒布了關(guān)于征收營業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)方案，并在接下來的日子里，不斷地增加試點(diǎn)行業(yè)，也是在今年2016年，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，國家正式將金融保險(xiǎn)業(yè)納入了“營改增”的稅收制度改革范圍。

（二）國家進(jìn)行“營改增”的原因

國家在進(jìn)行“營改增”之前，一直實(shí)施和沿用的是營業(yè)稅和增值稅齊頭并進(jìn)的稅收制度，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展，這樣的稅收制度開始暴露其弊端，開始影響我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。

首先是營業(yè)稅和增值稅的同時(shí)實(shí)施會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，因?yàn)闋I業(yè)稅是對營業(yè)額進(jìn)行征稅，數(shù)額既定，無法進(jìn)行抵扣，但增值稅同樣對于營業(yè)過程中增長的附加值進(jìn)行征稅，于是這樣的設(shè)定下，會(huì)導(dǎo)致對納稅單位的重復(fù)征收。其二是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)中，增長最快的是第三行業(yè)，同時(shí)第三行業(yè)也正在逐漸取代第二行業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)部分，但在稅收制度中，第三行業(yè)大多數(shù)仍只適用于營業(yè)稅，一旦第三行業(yè)在經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營者還需要繳納增值稅，如此一來，第三行業(yè)從業(yè)單位便會(huì)考慮盡可能地壓縮流轉(zhuǎn)板塊，以爭取規(guī)避重復(fù)納稅，而這樣的行為卻是不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，進(jìn)而也會(huì)影響第三行業(yè)的全面發(fā)展。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品和服務(wù)也越來越趨向于多元化方向，稅收部門既有的納稅標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法很好將這樣多元化的商品和服務(wù)區(qū)分開來，于是對于模糊邊界上的商品和服務(wù)的征收稅務(wù)工作就會(huì)變得困難。

因此，國家出于全力保障經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的角度考慮，在2011年提出了營業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革方法，并選擇了部分行業(yè)和地區(qū)作為試點(diǎn)進(jìn)行初次的稅收制度改革的嘗試。之后不斷豐富能夠納入“營改增”改革范疇的試點(diǎn)行業(yè)，并最終在2016年5月，將金融保險(xiǎn)業(yè)也納入了“營改增”的稅收制度改革范圍。

二、我國“營改增”的稅制改革對保險(xiǎn)業(yè)的影響

我國保險(xiǎn)市場呈現(xiàn)多元化格局，國有保險(xiǎn)公司、中外合資保險(xiǎn)公司、外資保險(xiǎn)公司百花齊放，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的思想觀念也發(fā)生了變化，對于保險(xiǎn)有了更加正確的認(rèn)識，因此我國的保險(xiǎn)行業(yè)的年?duì)I業(yè)額也在不斷增長，行業(yè)整體態(tài)勢呈現(xiàn)欣欣向榮的局面。而隨著國家稅收制度改革的推進(jìn)，“營改增”的稅制改革也給保險(xiǎn)業(yè)帶來了不容忽視的影響。

（一）對保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營方面的影響

根據(jù)“營改增”的國策內(nèi)容，金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率將從征收5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅，就目前的保險(xiǎn)業(yè)市場狀況而言，在這樣的稅務(wù)體制下，整體的稅負(fù)會(huì)有所增加，而這將直接影響保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)。

通常保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格是由保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限三個(gè)因素決定，其中保險(xiǎn)費(fèi)率是指保險(xiǎn)公司按單位保險(xiǎn)金額制定的標(biāo)準(zhǔn)，而這又是和保險(xiǎn)公司的賠付支出額度的大小息息相關(guān)，在國家進(jìn)行“營改增”后，關(guān)于保險(xiǎn)公司的賠付支出抵扣額度尚不確定，因此影響保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格的重要因素之一的保險(xiǎn)費(fèi)率也隨時(shí)會(huì)隨著政策的變化而變化。

另外，保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格還需要由行業(yè)精算師根據(jù)過往數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)測算而得出，而目前“營改增”稅收改革政策剛剛實(shí)施，運(yùn)用于保險(xiǎn)產(chǎn)品的效果尚未可知，因此精算師并沒有具體詳實(shí)的數(shù)據(jù)去支撐價(jià)格精算，從而也是對保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)造成了困擾。

以及“營改增”的稅制改革也會(huì)影響到保險(xiǎn)中介手續(xù)費(fèi)的定價(jià)，同樣是由于稅制改革對于中介渠道手續(xù)費(fèi)的抵扣比例尚未確定，若繼續(xù)沿用當(dāng)前的中介渠道的手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，那么保險(xiǎn)公司和中介需要就是否含稅保費(fèi)重新確定價(jià)格，而若是變更當(dāng)前的中介渠道的手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，那么保險(xiǎn)公司和中介需要重新議價(jià)的內(nèi)容將更為復(fù)雜。

（二）對保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響

在當(dāng)前的保險(xiǎn)業(yè)稅收制度下，保險(xiǎn)公司需要承擔(dān)的稅務(wù)還包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，類似于游客前往云南麗江大研古城游玩時(shí)繳納的古城維護(hù)費(fèi)，這項(xiàng)額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)隨著“營改增”稅收政策改革的推出也會(huì)發(fā)生變化，也就是當(dāng)增值稅數(shù)額大于營業(yè)稅數(shù)額時(shí)，這項(xiàng)額外稅負(fù)的金額將有所上漲，導(dǎo)致現(xiàn)金流支出增加；而當(dāng)增值稅數(shù)額小于營業(yè)稅數(shù)額時(shí)，這項(xiàng)額外稅負(fù)的金額將隨之下降，同樣地也會(huì)影響現(xiàn)金流。

（三）對保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)利潤的影響

對于所有進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的個(gè)體而言，營業(yè)利潤都是追逐的目標(biāo)，也是維持正常商業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要?jiǎng)恿?，因此保險(xiǎn)公司也不例外，對于營業(yè)利潤也有著孜孜不倦的追求，而“營改增”稅收制度改革出臺，對保險(xiǎn)公司的營業(yè)利潤也產(chǎn)生了巨大影響。

首先是對營業(yè)收入而言，保險(xiǎn)公司的營業(yè)收入大體集中在保費(fèi)收入板塊，這一板塊也是保險(xiǎn)公司營業(yè)收入中最為重要的板塊，在“營改增”稅收制度改革之前，保險(xiǎn)公司通過銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品賺取的保費(fèi)收入全額可算作是公司的營業(yè)收入，因?yàn)楣拘枥U納的營業(yè)稅額已經(jīng)在對保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)歸入了定價(jià)中，因此作為價(jià)內(nèi)稅，在進(jìn)行營業(yè)收入錄入時(shí)不需要專門剔除。但自從“營改增”稅收制度改革后，由于征收增值稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅分離以計(jì)算流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的附加值，因此在進(jìn)行營業(yè)收入錄入時(shí)，需要剔除屬于價(jià)外稅的增值稅額才是最后的營業(yè)收入，如此一來，在企業(yè)利潤表中的營業(yè)收入便會(huì)有所降低。

而對于營業(yè)支出而言，保險(xiǎn)公司的營業(yè)支出主要以賠付支出為主，賠付支出也是保險(xiǎn)公司經(jīng)營成本中占比最大的板塊。在“營改增”稅收制度改革之前，賠付支出沒有抵扣，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入需要繳納5%營業(yè)稅金，但在“營改增”稅收制度改革之后，保險(xiǎn)公司的賠付支出能夠得到抵扣，有可能會(huì)降低保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成本，具體的抵扣比例還需要根據(jù)具體的政策確定。

三、基于我國“營改增”的稅制改革的保險(xiǎn)業(yè)納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容

納稅籌劃根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義是指“納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)?！?/p>

而保險(xiǎn)業(yè)如何合理利用“營改增”的稅制改革來進(jìn)行納稅籌劃，可以圍繞以下幾個(gè)方面：首先可以考慮適在進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售時(shí)，選擇不同的方式對被保險(xiǎn)人進(jìn)行賠付。也就是當(dāng)被保險(xiǎn)人是增值稅一般納稅人時(shí)，直接按照國家規(guī)定的增值稅抵扣率進(jìn)行稅款的抵扣之后支付賠款；而當(dāng)被保險(xiǎn)人不是增值稅一般納稅人時(shí)，則可向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)后再進(jìn)行賠款的支付；支付賠款無法憑賬抵扣時(shí)考慮用憑票抵扣。

其次是與中介機(jī)構(gòu)合作時(shí)，要優(yōu)先選擇可提供增值稅專用發(fā)票的，若是中介結(jié)構(gòu)無法提供，則可以此作為商業(yè)談判的籌碼降低中介價(jià)格，節(jié)省營業(yè)成本。同時(shí)，對于中介機(jī)構(gòu)提供的增值稅專用發(fā)票要進(jìn)行專門管理，對于發(fā)票的接收、存檔以及核查都要有比較規(guī)范的流程。

此外對于保險(xiǎn)公司供應(yīng)商伙伴的選擇也應(yīng)該隨著“營改增”的稅制改革而進(jìn)行優(yōu)化。由于不同的供應(yīng)商規(guī)模不同，可以獲得的銷項(xiàng)稅率也有所差別，因此在尋找供應(yīng)商伙伴時(shí)，要根據(jù)“營改增”的稅制改革中增值稅的抵扣標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行篩選，爭取最大限度的減少公司的費(fèi)用支出。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

第7篇：稅收制度的內(nèi)容范文

一、兩種稅會(huì)關(guān)系模式

會(huì)計(jì)核算的目的是為相關(guān)利益者提供會(huì)計(jì)信息，有助于相關(guān)利益者進(jìn)行科學(xué)的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而稅收制度的目的是為了保證國家的財(cái)政收入，促進(jìn)納稅義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)。

縱觀世界各國的稅會(huì)制度，可分為兩類，一類是稅務(wù)定向會(huì)計(jì)，采用稅務(wù)決定原則，會(huì)計(jì)核算服從于稅務(wù)核算的需要。其強(qiáng)調(diào)政府對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)，財(cái)務(wù)報(bào)表滿足整個(gè)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要遠(yuǎn)比為投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的需要重要。因此強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求。這種模式既有利于國家稅收的實(shí)現(xiàn)，又有利于政府管理企業(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常由政府有關(guān)部門制定并強(qiáng)制執(zhí)行，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界幾乎沒有制定準(zhǔn)則的余地。另一類是企業(yè)定向會(huì)計(jì)，采用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算相分離的原則，會(huì)計(jì)核算服從于相關(guān)利益者，稅務(wù)核算服從于國家稅收。在資本市場高度發(fā)達(dá)、股權(quán)高度分散的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。投資者要求按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告、披露會(huì)計(jì)信息，這就要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)再按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由公認(rèn)的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，會(huì)計(jì)處理方法的選擇可以完全不受稅收規(guī)定的限制。

從歷史上看，我國的會(huì)計(jì)制度與稅收制度曾經(jīng)歷過高度統(tǒng)一的階段。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的目標(biāo)日益背離。產(chǎn)生了稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異，并走上了逐步分離的道路。

二、會(huì)計(jì)制度與稅收制度差異的表現(xiàn)

（一）收入確認(rèn)與計(jì)量差異

收入的確認(rèn)和計(jì)量，就會(huì)計(jì)而言是計(jì)算損益的基礎(chǔ)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對稅收而言，必須根據(jù)稅法的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量收入，以準(zhǔn)確計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅等。

1.由于確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異

對于對外投資收益，會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)被投資方當(dāng)年的損益情況計(jì)算投資收益；對稅收而言，企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)際做利潤分配處理時(shí)，計(jì)算投資收益，并且不得確認(rèn)被投資企業(yè)的虧損。

對于跨年度的勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入；對稅收而言，必須按完工進(jìn)度或完成工程量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

2.由于確認(rèn)原則不同而產(chǎn)生的差異

企業(yè)在在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，就會(huì)計(jì)而言，應(yīng)該沖減在建工程成本；對稅收而言，因發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，所以必須將試運(yùn)行收入按實(shí)際收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。企業(yè)將自制、委托加工收回商品用于在建工程、職工福利、對外投資、分配、捐贈(zèng)等，就會(huì)計(jì)而言，并未實(shí)現(xiàn)收益，所以應(yīng)該以其成本轉(zhuǎn)出，不確認(rèn)收入；對稅收而言，為防止稅收鏈條的中斷及納稅人避稅，對此類業(yè)務(wù)一律視同銷售，并按計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

國債到期利息收入，就會(huì)計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，計(jì)入企業(yè)的投資收益；對稅收而言，購買并持有國債到期兌付支援國家建設(shè)，屬于國家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為，予以免征企業(yè)所得稅，所以在計(jì)算企業(yè)納稅所得時(shí)不計(jì)入收入額。

企業(yè)收到國家的增值稅出口退稅時(shí)，就會(huì)計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按實(shí)際收到的退稅計(jì)入企業(yè)的補(bǔ)貼收入；對稅收而言，國家鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，將在國內(nèi) 實(shí)際繳納的增值稅退還給企業(yè)，參與國際競爭也符合國際慣例，所以對此項(xiàng)收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)通過科協(xié)合同登記的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，就會(huì)計(jì)而言，符合收入的確認(rèn)條件， 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；對稅收而言，為鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為及增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的積極性，稅法規(guī)定凈收入在30萬元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交所得稅。

（二）成本費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量差異

成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量，就會(huì)計(jì)而言是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)算損益的基礎(chǔ)；對稅收而言，成本費(fèi)用是企業(yè)收入的抵減項(xiàng)目，與收入的差額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅。

1.由于確認(rèn)時(shí)間不同產(chǎn)生的差異

折舊費(fèi)用，對會(huì)計(jì)而言根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可采用加速折舊法計(jì)算折舊費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用；對稅收而言，折舊費(fèi)用一般只能使用直線法計(jì)提折舊。

廣告宣傳費(fèi)用，對會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常支出，當(dāng)然要按實(shí)際發(fā)生計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用；對稅收而言，為控制特定行業(yè)的廣告宣傳，只能按限額計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用，超支部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.由于確認(rèn)原則不同產(chǎn)生的差異

工資薪金費(fèi)用，就會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的人工支出，當(dāng)然要計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用當(dāng)中；對稅收而言，為控制消費(fèi)基金的過度膨脹、保證國家財(cái)政收入，只能按規(guī)定限額計(jì)入當(dāng)年的成本費(fèi)用，超支部分不得在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)正常經(jīng)營的交際應(yīng)酬，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用；對稅收而言，為保證國家的財(cái)政收入，只能在規(guī)定限額內(nèi)扣除，超支部分不得在稅前扣除。

隨著市場中介服務(wù)的發(fā)展，就會(huì)計(jì)而言，傭金作為企業(yè)營銷業(yè)務(wù)的正常支出，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用；對稅收而言，對于支付給個(gè)人的傭金只能按規(guī)定限額扣除，超過部分不得扣除。

（三）特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量差異

就會(huì)計(jì)而言，其收入支出的確認(rèn)計(jì)量必須持之有據(jù)、言之有理，即必須堅(jiān)持客觀性和歷史成本原則；對于沒有實(shí)際發(fā)生的收入和支出不得計(jì)量。對稅收而言，可以根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，對特定的收入和支出采取鼓勵(lì)和限制政策，以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步。

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長10% 以上的，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%作為費(fèi)用加計(jì)扣除；就會(huì)計(jì)而言，這種虛擬的成本費(fèi)用，是不允許作為費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量的。

通過以上分析可以看出，會(huì)計(jì)與稅收在收入成本的確認(rèn)計(jì)量上產(chǎn)生差異的根本原因，是因?yàn)楦髯缘哪康?、核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同造成的。從國際上來看，各國都在力圖縮小會(huì)計(jì)與稅收的差異，但兩者的差異不可能完全消滅。我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，這種差異目前有不斷擴(kuò)大的趨勢，例如，近年頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，在稅收上大部分是不予以確認(rèn)的等等。

三、稅會(huì)分離對稅收征納的影響

會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會(huì)給稅收工作帶來一定的影響。

（一）從企業(yè)角度來看

1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時(shí)要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。

2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)制度和稅收制度存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時(shí)難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計(jì)算錯(cuò)誤，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅體系”，納稅人填報(bào)的所得稅納稅申報(bào)表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報(bào)失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報(bào)，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，甚至有償聘請稅務(wù)，加大納稅成本。另外，2004年7月1日《行政許可法》實(shí)施后，國務(wù)院取消了企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目13項(xiàng)，稅務(wù)部門的管理由事前審批轉(zhuǎn)為事后審核，這也增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從稅收機(jī)關(guān)的角度看

1.會(huì)計(jì)信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象蔓延、社會(huì)財(cái)務(wù)誠信危機(jī)，導(dǎo)致稅收流失。

2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用，這就會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的建議

現(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)制度的建設(shè)還遠(yuǎn)未完成，稅收維護(hù)社會(huì)公平的作用進(jìn)一步凸顯，能否發(fā)揮稅收法規(guī)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用至關(guān)重要。因此，在我國會(huì)計(jì)制度和稅收制度都亟待完善的情況下，應(yīng)該積極地協(xié)調(diào)稅會(huì)差異，恰當(dāng)?shù)靥幚頃?huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系，把握好適度分離的“度”，把差異控制在一個(gè)合理的、可操作的范圍，才能解決稅會(huì)差異對稅收監(jiān)管造成的影響。

（一）加強(qiáng)政策制定者間的合作

會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府部門間的溝通合作是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)重要保證。與西方國家不同，我國的會(huì)計(jì)制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢?？尚械淖龇ㄊ窃O(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會(huì)計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與，集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。

（二）規(guī)范稅法的部分內(nèi)容

在稅收立法上，對于會(huì)計(jì)與稅收相同的概念用相同的表述，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等的定義。目前會(huì)計(jì)改革內(nèi)容較多，力度較大，更多地接近國際慣例，而稅收制度也要對與會(huì)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)容同步改革，對于會(huì)計(jì)中一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)稅法也應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范，多年以來，當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法出現(xiàn)沖突時(shí)，總是會(huì)計(jì)服從稅法，但目前情況是會(huì)計(jì)規(guī)則是國際性的，我國加入WTO需要我國的會(huì)計(jì)走向世界，而相當(dāng)一部分稅收法規(guī)則是國家性的，在這種情況下，稅法應(yīng)做一些讓步。同時(shí)市場經(jīng)濟(jì)有一條最基本的原則是成本效益原則，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異加大，勢必會(huì)增加會(huì)計(jì)人員納稅調(diào)整的工作量和稅務(wù)部門審核的工作量，造成納稅成本升高。

（三）加快發(fā)展稅務(wù)機(jī)制

對于企業(yè)而言，在對會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異缺乏足夠的認(rèn)識、難以正確申報(bào)的情況下，引進(jìn)稅務(wù)，利用稅務(wù)人所具備的會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識，幫助企業(yè)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅。這樣可以減輕企業(yè)辦理稅收業(yè)務(wù)的工作量，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)納稅成本。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，可以防止偷逃稅的發(fā)生，減少稅款流失?？梢詼p少稅務(wù)工作人員大量事務(wù)性的工作，騰出時(shí)間加強(qiáng)宏觀稅務(wù)管理工作。

第8篇：稅收制度的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

第9篇：稅收制度的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。 

 

 

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長