稅收制度的構(gòu)成精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的構(gòu)成范文

摘要：政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效?；诖耍疚脑谡撌鲋袑⑦\(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

1前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

2政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

3政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

第2篇：稅收制度的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.

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前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[M].上海三聯(lián)書店，1994

第3篇：稅收制度的構(gòu)成范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)制度 稅收制度 協(xié)調(diào)

一、我國稅收制度和會(huì)計(jì)制度間關(guān)系及問題分析

1.稅收制度與會(huì)計(jì)制度分離的現(xiàn)狀

我國自1993年7月1日起《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行引發(fā)了會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的差異，到2006年2月15日財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確立了會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的分離。稅收制度與會(huì)計(jì)制度的分離最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，包括以下兩個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入之間的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)收益包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入）、補(bǔ)貼收入、投資收益和營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括:①銷售貨物收入;②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;④股息、紅利等權(quán)益性投資收益;⑤利息收入；⑥租金收入;⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入;⑧接受捐贈(zèng)收入;⑨其他收入。

會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入的口徑與內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的差異項(xiàng)目大致可分為四種類型：一是計(jì)入會(huì)計(jì)收入但不能計(jì)入應(yīng)稅收入，如財(cái)政撥款收入；二是計(jì)入應(yīng)稅收入但不能計(jì)入會(huì)計(jì)收入，如企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入；三是先計(jì)入會(huì)計(jì)收入后計(jì)入應(yīng)稅收入，如股票投資采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)有盈利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入；四是先計(jì)入應(yīng)稅收入后計(jì)入會(huì)計(jì)收入，如提前收到的租金、利息、使用費(fèi)等。

(2)會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之間的差異

據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)費(fèi)用和稅前可扣除項(xiàng)目之間的差異項(xiàng)目較多，大致分為四種類型：一是會(huì)計(jì)制度扣除但稅收制度不準(zhǔn)予扣除，如違法經(jīng)營罰款、稅收滯納金、贊助支出、超過稅收制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額的捐贈(zèng)支出等等；二是稅收制度準(zhǔn)予扣除但會(huì)計(jì)不扣除，如附加費(fèi)用的扣除；三是會(huì)計(jì)先扣除稅收制度后扣除，如預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用；四是會(huì)計(jì)后扣除稅收制度先扣除，如企業(yè)采用平均法折舊，而報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法。

2.稅收制度與會(huì)計(jì)制度過度分離存在的問題

我國目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)國家有關(guān)機(jī)關(guān)（如稅務(wù)機(jī)關(guān)）對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求缺少關(guān)注。因此，造成“稅會(huì)”過度分離，增加了企業(yè)所得稅征管工作的難度。從我國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看，納稅人納稅意識(shí)較差，不登記、不申報(bào)、申報(bào)不實(shí),以及通過各種辦法少列收入或多列支出現(xiàn)象普遍；現(xiàn)有稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，稅收征管信息化程度和納稅申報(bào)質(zhì)量不高，同時(shí)，缺乏稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的強(qiáng)有力支持。尤其在反避稅領(lǐng)域，在世貿(mào)組織體制下，跨國資本流動(dòng)極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭將是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門管理貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)容?？鐕就ǔ碛胸S富的國際理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，繞開東道國法律管制的手法多樣，這些都對(duì)我國的稅收構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。在此背景下，“稅會(huì)”差異過大無疑會(huì)加劇稅收監(jiān)管的難度。

二、會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)方式

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過程，二者的協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照，進(jìn)而做出合理的調(diào)整，協(xié)調(diào)的過程要依照業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn)。在我國稅收監(jiān)管體系不完善的現(xiàn)狀下，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)思路應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該體現(xiàn)“會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理”的目標(biāo)；另一方面，在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該利用“稅收工作存在很大的會(huì)計(jì)信息依賴性”以及“稅收對(duì)會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔谩眮韺?shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)調(diào)。

1.同時(shí)完善稅收制度和會(huì)計(jì)制度是協(xié)調(diào)的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程，會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來，會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而各自做出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言，會(huì)計(jì)制度較為先行，盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求，稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)；另一方面，會(huì)計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合

會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界相互宣傳的一個(gè)重要媒介，可以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

3.會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對(duì)稅收的支持

我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制定，還要加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè)，使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。建議制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――涉稅交易及事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》，或者暫時(shí)在《租賃》《固定資產(chǎn)》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，以及《借款費(fèi)用》等準(zhǔn)則中增加披露條款。披露方面的不足和缺失，使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，信息溝通不暢無疑加大了稅務(wù)部門的信息獲取成本。

參考文獻(xiàn):

[1]董再平:論我國稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系模式的選擇.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）

[2]李心源戴德明:稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系模式的選擇與稅收監(jiān)管.稅務(wù)研究，2004（11）

第4篇：稅收制度的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；問題；解決途徑

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01

引言

長時(shí)間以來，營業(yè)稅作為我國的商品勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)中的重要構(gòu)成要素，在保證我國的財(cái)政稅收和促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展方面發(fā)揮著不可忽視的作用。然而，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化和國內(nèi)不斷深化的經(jīng)濟(jì)體制改革，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也不斷變得現(xiàn)代化，傳統(tǒng)的第三產(chǎn)業(yè)稅收制度已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。營業(yè)稅改為增值稅符合我國新型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

1.營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)地位不斷提高，取得了驕人的成績，但是我們必須承認(rèn)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境也遭到了嚴(yán)重破壞，因此，國家提出建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，稅收制度則是國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，因此營業(yè)稅改增值稅具有必要性。

2.營業(yè)稅改增值稅符合稅制完善的要求

我國開展稅收制度改革以來，增值稅和營業(yè)稅在我國稅收結(jié)構(gòu)中居主體地位，這為我國當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但是伴隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式的不斷變化，稅收制度需要進(jìn)行完善才能符合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅可以促進(jìn)我國稅收制度的完善，有利于我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、目前營業(yè)稅改增值稅存在的問題

1.地方政府的可用財(cái)力將縮減

營業(yè)稅本來由地方政府所有，但是營業(yè)稅改為增值稅后，增值稅的75%將納入國家財(cái)政，這勢必會(huì)導(dǎo)致地方政府可用財(cái)力的縮減，有可能會(huì)使地方政府面臨嚴(yán)重的財(cái)政問題。

2.國稅與地稅之間面臨著沖突

之前，營業(yè)稅的征收主體是地方稅收部門，而增值稅是由國家稅收部門負(fù)責(zé)征收，營業(yè)稅改為增值稅后的征收主體尚未確定，國稅和地稅之間的沖突也是此項(xiàng)改革存在的問題之一。

3.部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能增加

根據(jù)當(dāng)前營業(yè)稅改為增值稅實(shí)行的實(shí)際情況，這項(xiàng)改革并非有利于所有企業(yè)，以上海某企業(yè)為例，成為此項(xiàng)改革試點(diǎn)后，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。如何保證所有企業(yè)的利益，也是營業(yè)稅改為增值稅改革亟需解決的難題之一。

4.地域范圍限制較大

目前營業(yè)稅改為增值稅的試行點(diǎn)主要分布于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)，內(nèi)陸中西部地區(qū)還未進(jìn)行，營業(yè)稅改革的地域范圍限制較大。

5.中央與地方的利益關(guān)系模糊

營業(yè)稅改為增值稅后，增值稅的75%都為中央所有，增值稅僅有25%的部分屬于地方，這會(huì)直接影響到地方的財(cái)政收入，盡管在營業(yè)稅的改革試行期間，增值稅仍為地方政府所有，但是如果營業(yè)稅真正改為增值稅后，增值稅該屬于地方還是中央尚未明確。

三、營業(yè)稅改增值稅發(fā)展對(duì)策探討

1.建議明確中央與地方的利益關(guān)系

進(jìn)行稅收制度改革后，由于地方僅可將增值稅的25%納入其稅收部門，這將導(dǎo)致地方政府可用財(cái)力的縮減，況且，地方政府所需處理的事務(wù)并未相應(yīng)減少，這會(huì)使地方政府面臨的財(cái)政問題愈發(fā)嚴(yán)重。中央可以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整共享稅中中央和地方的比例，這樣既可以照顧到地方的利益，又可以使中央的利益得到保障。

2.可將更多行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅

當(dāng)前，營業(yè)稅改增值稅改革主要涉及第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，服務(wù)行業(yè)中很多其他行業(yè)還未納入改革的范圍中，所以，要將其他更多行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。

3.建議將營業(yè)稅改增值稅的范圍進(jìn)一步推廣

從實(shí)際情況來看，當(dāng)前，營業(yè)稅改革的試行點(diǎn)仍主要集中于上海、北京等經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度高的地區(qū)，而西北等內(nèi)陸地區(qū)并未成為試點(diǎn)。這種地區(qū)之間稅收制度的差異不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也不利于經(jīng)濟(jì)公平的實(shí)現(xiàn)，所以，筆者建議要進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅的范圍。

4.適當(dāng)降低對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

適當(dāng)降低對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以使其根本利益得到保證，此外，為了避免損失企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，可以適當(dāng)?shù)卣{(diào)低其稅率檔次，依據(jù)慣例，我們可以把增值稅的稅率限制在2到3檔之間。

5.企業(yè)應(yīng)積極對(duì)待營業(yè)稅改增值稅的政策

于企業(yè)而言，營業(yè)稅改為增值稅是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，因而企業(yè)要積極地對(duì)待營業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)政策，把握好這個(gè)機(jī)遇，做好充足的準(zhǔn)備面對(duì)可能存在的挑戰(zhàn)。企業(yè)可以通過集體培訓(xùn)，加深企業(yè)員工對(duì)此項(xiàng)改革的認(rèn)識(shí)，讓他們了解到此項(xiàng)改革可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少成本，提高效益，如果能統(tǒng)一員工和企業(yè)的思想認(rèn)識(shí)，將會(huì)使企業(yè)大獲裨益。以成都一家家具企業(yè)為例，該企業(yè)在認(rèn)真了解了營業(yè)稅改增值稅政策后，調(diào)整了企業(yè)經(jīng)營策略，它立足于自己所處的家具行業(yè)，預(yù)先估測和計(jì)算營業(yè)稅改革后稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減輕，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)前后收入的確認(rèn)工作進(jìn)行合理安排，對(duì)資產(chǎn)的購置計(jì)劃進(jìn)行預(yù)先安排，成都家具企業(yè)就是這樣積極地對(duì)待營業(yè)稅改革，努力把挑戰(zhàn)變成了機(jī)遇。

四、結(jié)語

總而言之，營業(yè)稅改為增值稅符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是大勢所趨，然而此項(xiàng)工作十分復(fù)雜，不能一蹴而就，我們會(huì)遇到很多挫折和難題，這需要我們沉著面對(duì)，冷靜分析，在不斷探索中堅(jiān)持前行。筆者在本文中提出的幾點(diǎn)措施提供了新的視角，對(duì)于此項(xiàng)改革的進(jìn)行有重要意義。此外，政府要發(fā)揮好職能，在營業(yè)稅改增值稅的改革過程中，根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)的稅收政策，使稅收制度改革得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)我國稅收制度的完善和國家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響一一基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，201l（02）.

[2]范治勛.交通企業(yè)如何應(yīng)對(duì)國家“營業(yè)稅改增值稅”的改變[J].經(jīng)濟(jì)生活文摘（上半月），2013（2）.

第5篇：稅收制度的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：歐盟：稅收競爭：協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1002-0594(2007)05－0054-04　收稿日期：2007-03-14

資本、商品和人員流動(dòng)性的提高，國際經(jīng)濟(jì)一體化的加快發(fā)展，在一定程度上意味著稅基在國際間的加快流動(dòng)；同時(shí)，也意味著國際間稅收競爭的加劇。因?yàn)?，各國為了擴(kuò)大稅基，競相提供有利的稅收待遇，特別是資本收入的稅收競爭，在國際經(jīng)濟(jì)中顯得越來越重要。事實(shí)上，這樣的稅收競爭在歐盟成員國之間早已是不爭的事實(shí)。隨著歐洲經(jīng)濟(jì)一體化的不斷擴(kuò)大、歐元的引入，稅收政策越來越成為歐盟各國的主要競爭手段。單一貨幣的實(shí)行消除了匯率風(fēng)險(xiǎn)，也使通過貶值本國貨幣加強(qiáng)競爭力的手段自然消失，所以歐盟各國利用優(yōu)惠的稅收制度和政策進(jìn)行稅收競爭的可能性大大加強(qiáng)，通過稅收競爭，改善本國企業(yè)的競爭力，吸引外來投資已經(jīng)成為歐盟各國普遍采用的政策工具。

一、歐盟各國稅收競爭的現(xiàn)狀

在世界范圍內(nèi)，減稅目前已經(jīng)成了一種潮流和趨勢。20世紀(jì)80年代世界范圍內(nèi)的稅收改革，OECD國家的公司稅的平均稅率在80年代末已比80年代初下降了6個(gè)百分點(diǎn)(下降比例為12％)，利息收入稅的平均最高稅率下降了13個(gè)百分點(diǎn)(下降比例為25％)。90年代北歐國家的稅收改革力度更大。1991年，瑞典對(duì)資本所得稅實(shí)行30％的統(tǒng)一稅率(大大低于原來最高的邊際稅率)；1992年，挪威采用相同的稅收體制，但稅率更低，只有28％；芬蘭緊跟其后，稅率還要低，只有25％。而在新世紀(jì)來臨之際，歐洲各國又相繼推出以減稅為主要特點(diǎn)的稅收改革，這種現(xiàn)象只能這樣解釋：國際間的稅收競爭是一個(gè)重要因素。

在歐盟范圍內(nèi)，各個(gè)國家更加自愿地利用稅收這個(gè)武器來吸引外國企業(yè)或阻止本國企業(yè)到國外去投資設(shè)廠。現(xiàn)在通過補(bǔ)貼來幫助本國企業(yè)的可能性已越來越小了。歐洲委員會(huì)已經(jīng)越來越嚴(yán)格地執(zhí)行羅馬條約第92條規(guī)定，限制各國對(duì)本國企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助。近年來，歐盟各國都在通過持續(xù)減低公司稅的稅率來促進(jìn)本國企業(yè)與外國企業(yè)的競爭力，同時(shí)吸引外國企業(yè)來投資。有些國家在這方面提供的條件非常優(yōu)惠。如愛爾蘭，對(duì)制造業(yè)企業(yè)和從事國際貿(mào)易的服務(wù)性公司只征收稅率僅為10％的利潤稅，這種超低所得稅率給其他國家?guī)砹司薮蟮膲毫Γ惨鹆似渌麣W盟國家的不滿，最后在歐洲委員會(huì)其他成員國的抗議下，愛爾蘭不得不取消了該稅率，但實(shí)行了一種稅率為12.5％的正常公司稅稅率。英國也為企業(yè)提供了特殊的政策條件，如對(duì)小企業(yè)(利潤低于240萬法郎)的公司利潤稅的稅率是20％，而不像法國的36.6％，在這些低稅率政策的誘惑之下，許多法國的商人、手工藝者和小企業(yè)主都紛紛選擇去海峽對(duì)岸定居或投資設(shè)廠。而2000年8月底法國政府的稅收改革方案規(guī)定3年內(nèi)取消10％的公司附加稅，使公司稅稅率降至33.3％。對(duì)于中小企業(yè)的公司稅，年?duì)I業(yè)額低于5000萬法郎、至少75％的股份由自然人控制的企業(yè)，對(duì)不超過25萬法郎的那部分利潤的稅收，2001年的公司所得稅稅率降至25％，2002年降至15％。具有流動(dòng)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，如金融活動(dòng)，大大有利于稅收競爭的開展。當(dāng)然，稅收競爭不僅僅存在于歐盟內(nèi)部成員國，它已經(jīng)是一種世界性的現(xiàn)象。在1985～1994年間。七國集團(tuán)在稅率極低的南太平洋島國上的直接投資提高了四倍，已經(jīng)超過了2000億美元。與此同時(shí)，那些通常不征任何稅收或只象征性地征一點(diǎn)所得稅和公司利潤稅的，被稱為“稅收天堂”的飛地的數(shù)量也大幅度地增加。至于跨國公司。對(duì)于利用各國稅收制度的差別來獲取利益早已深諳此道。通過確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，跨國公司可以讓利潤出現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)最小的國家中，而在稅收負(fù)擔(dān)比較重的國家中，可以讓企業(yè)產(chǎn)生的利潤很小或甚至虧損。雖然很多國家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施了嚴(yán)格的規(guī)定，但由于跨國稅務(wù)調(diào)查取證、國際間稅收協(xié)作的難度很大，以及調(diào)查的成本過高，以至于跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的手段依然大行其道，歐盟成員國的這種潛在稅收損失也不可估量。

二、歐盟各國稅收競爭的利弊分析

從企業(yè)的角度來分析，各國稅收競爭給企業(yè)帶來的好處是顯而易見的，給企業(yè)選擇投資地點(diǎn)和投資項(xiàng)目帶來了更多的選擇，資本總會(huì)流向稅后收益更大的地區(qū)和行業(yè)。而從國家角度來考慮，各國稅收競爭帶來的好處是使各國稅收制度的趨同和稅收壓力的減弱。無疑，正是由于內(nèi)部的單一市場通過稅收競爭使歐盟各國的稅收制度趨于協(xié)調(diào)和接近。世界經(jīng)濟(jì)的一體化是導(dǎo)致稅制改革往擴(kuò)大稅基、減低稅率方向發(fā)展的一個(gè)重要因素，它減少了因稅收制度而可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)扭曲。歐盟經(jīng)濟(jì)一體化也同樣使各國不斷地對(duì)本國稅制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以改善投資的稅收環(huán)境和減少資本流動(dòng)的障礙。稅收競爭在某種程度上能降低公共服務(wù)的成本、使稅收制度更加有效率。在歐盟中，愛爾蘭就認(rèn)為其公司稅的稅率低是有道理的。因?yàn)榕c其歐洲的競爭對(duì)手相比，在地理環(huán)境上就不如比利時(shí)、荷蘭有利；而在勞動(dòng)力成本上又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于東歐和東南亞國家。而實(shí)施較低的公司稅率以后，在最近的幾年內(nèi)，愛爾蘭經(jīng)歷了一個(gè)較高的經(jīng)濟(jì)增長率，并且還擁有一些不可忽視的成功法寶，如高質(zhì)量的基礎(chǔ)設(shè)施和教育水平較高的勞動(dòng)力隊(duì)伍。這些都與其實(shí)行的稅收政策不無關(guān)系。

但是稅收競爭產(chǎn)生的不利后果也是顯而易見的。

首先是稅收遞減效應(yīng)，稅率的降低或?qū)?dǎo)致各國政府的收入下降。其次，各國稅收競爭的第二個(gè)后果是國家把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到流動(dòng)性弱的要素上來。因?yàn)?，流?dòng)性大的生產(chǎn)要素，如資本，如果對(duì)其征稅或稅率較高的話，在稅收競爭的情況下，就會(huì)面臨稅基流失的風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)流動(dòng)性活動(dòng)的稅收征收越來越困難。國家如果要維持現(xiàn)有公共服務(wù)的水平，就面臨著要從勞動(dòng)、消費(fèi)和其他非流動(dòng)性活動(dòng)中提高稅收的風(fēng)險(xiǎn)。這樣一種轉(zhuǎn)變，將使稅收制度變得更加不公平，并且，由于稅基的減少，又將產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)扭曲。從這些年來稅收結(jié)構(gòu)的變化中可以看出，流動(dòng)性大的要素的稅收負(fù)擔(dān)有減輕的趨勢，而流動(dòng)性小的要素的稅收負(fù)擔(dān)有提高的趨勢。據(jù)有關(guān)研究，在1981年至1995年間，儲(chǔ)蓄收入稅的有效稅率歐盟平均下降了10％左右，而對(duì)勞動(dòng)的稅收則增加了7％。稅收競爭的第三個(gè)后果是國家稅收減少后，不得不減少公共產(chǎn)品的提供，難以滿足人們對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需要。稅收競爭產(chǎn)生以上幾個(gè)方面的后果既損失效率，又有悖公平原則。

從違背公平的角度看。不是所有的納稅人都有同樣利用逃避稅收的可能性。金融資本和工業(yè)資本由于其流動(dòng)性大能夠得到免稅，勞動(dòng)者和不動(dòng)產(chǎn)的

稅收負(fù)擔(dān)將增加，考慮到資本收入大多是為社會(huì)最富有的階層所擁有。這種狀況不僅不符合橫向公平，也不符合縱向公平。大企業(yè)、最優(yōu)秀的勞動(dòng)者、巨額資產(chǎn)的擁有者將是稅收競爭的最大獲益者。

稅收競爭對(duì)效率不利的影響表現(xiàn)在它對(duì)投資和企業(yè)選址等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策產(chǎn)生影響。人們的經(jīng)濟(jì)決策不再取決于對(duì)要素的收益和成本的對(duì)比，還必須考慮到稅收的因素。其結(jié)果是，資源可能從最能得到有效使用的地區(qū)流出，流到其他使用效率不高、但稅收政策優(yōu)惠的地方，從而使整體經(jīng)濟(jì)效率受到損失。一個(gè)不受控制的、混亂的稅收競爭又將會(huì)采用復(fù)雜而成本高昂的反偷漏稅的條例，從而增加稅務(wù)管理成本，這也不利于鼓勵(lì)某些企業(yè)發(fā)展國際間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、歐盟對(duì)待稅收競爭的態(tài)度及其發(fā)展沿革

稅收競爭如果能降低公共服務(wù)的成本，使稅收制度更有效率的話，稅收競爭就是有益的，但稅收競爭也存在著競相降低稅收和降低公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。因此，歐盟各國一方面都在降低稅率，形成實(shí)質(zhì)的稅收競爭；另一方面，又希望將稅收競爭所帶來的不良后果減至最低，即所謂消除有害稅收競爭，對(duì)稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)。有關(guān)稅收競爭及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯?蒂博(Charles Tiebout)于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究；不過，稅收競爭真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論。卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。

1996年5月，OECD成員國部長會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競爭：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國中實(shí)施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部等，OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對(duì)待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準(zhǔn)則。2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場對(duì)國家援助(state aid)進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此?？梢哉f這場運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成，那么，該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

實(shí)際上，受歐洲競爭法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競爭性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐共體條約(羅馬條約)中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國的稅收立法將影響到其他成員國的國內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國的一致同意，即所謂的一致同意要求(unanimity requirement)。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競爭性以及歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策，禁止以反競爭性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國內(nèi)稅收政策的立法措施(包括公司稅率)都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競爭性或者歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競爭性或歧視性國家援助的方式。對(duì)成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競爭性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國的國內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。1990年，荷蘭財(cái)政部長奧諾?盧丁(Onno Rudding)受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場內(nèi)扭曲行為的具體措施。該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國投資商在各成員國所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競爭性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。

根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪鴥?nèi)的主要經(jīng)營場所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競爭性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競爭性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通?？梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。

第6篇：稅收制度的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；非營利組織；納稅籌劃動(dòng)因；納稅籌劃方法

中圖分類號(hào)： F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：16720539（2013）06007806

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和政府職能的轉(zhuǎn)變，非營利組織的發(fā)展步伐加快。非營利組織的基本宗旨雖然不是利潤最大化，但作為一個(gè)基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞和利益主體，非營利組織也有充分利用自身經(jīng)濟(jì)資源以獲取效用最大化的合理內(nèi)在要求。因此，非營利組織可以合理、合法、合規(guī)運(yùn)用外部制度空間進(jìn)行納稅籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文對(duì)此作一分析。

一、非營利組織納稅籌劃的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義

納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上追求自身利潤最大化的管理活動(dòng)，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善，有利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增進(jìn)納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的深度把握，提高納稅人的納稅意識(shí)，提高理財(cái)水平和組織管理水平，以實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)。

從宏觀層面看，非營利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是在稅收管理活動(dòng)中稅收征管方和納稅人的博弈關(guān)系。納稅籌劃中納稅人會(huì)有效利用稅收法律法規(guī)的不完善之處，立法機(jī)構(gòu)或稅收征管方發(fā)現(xiàn)問題后會(huì)修正稅收法律法規(guī)，并不斷完善。正像美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨在評(píng)價(jià)美國稅制時(shí)指出的那樣：“一個(gè)生意人幾乎把用于考慮怎樣生產(chǎn)更好產(chǎn)品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進(jìn)的；每當(dāng)一種減少付稅的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會(huì)被修正，以補(bǔ)上其中的漏洞。另一個(gè)漏洞不可避免地被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)地又會(huì)有另一次修正?！盵1]

非營利組織納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)資源合理配置。對(duì)非營利組織實(shí)施稅收優(yōu)惠政策是政府對(duì)非營利組織的非營利主旨活動(dòng)成本的一種補(bǔ)償，納稅籌劃可以使非營利組織稅收優(yōu)惠最大化。對(duì)捐贈(zèng)方的稅收優(yōu)惠政策相當(dāng)于對(duì)潛在捐贈(zèng)人實(shí)施“延展納稅籌劃”，有助于經(jīng)濟(jì)資源流入非營利組織，增加其可支配的資源。

從微觀層面看，非營利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權(quán)益和增強(qiáng)納稅意識(shí)。在納稅籌劃中，非營利組織創(chuàng)造條件對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行積極籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，最大實(shí)現(xiàn)稅收利益。“恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)?！?[2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計(jì)算錯(cuò)誤，正確計(jì)算稅款是基礎(chǔ)，這就需要非營利組織充分掌握稅收法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守，促進(jìn)非營利組織增強(qiáng)依法納稅意識(shí)。非營利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用。“正向納稅籌劃”降低稅負(fù)減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入。

二、非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因

與企業(yè)不同，非營利組織的設(shè)立主旨為非營利，其財(cái)務(wù)目標(biāo)也非價(jià)值最大化，那非營利組織納稅籌劃動(dòng)因何在？本文將從非營利組織的特點(diǎn)并結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本前提――“理性人假設(shè)”與“資源的稀缺性”等進(jìn)行分析。

其一，非營利組織的設(shè)立多數(shù)具有公益性，設(shè)立者成立該類組織不為謀取投資回報(bào)，甚至初始投資成本都無法保全。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r下，產(chǎn)權(quán)制度健全，產(chǎn)權(quán)邊界明晰，非營利組織所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源是有限的、稀缺的。

其二，非營利組織是“理性人”，雖然主旨非營利，但也有符合其自身特點(diǎn)的“最大化”目標(biāo)。不同的法人主體的“最大化”目標(biāo)也大相徑庭：企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化或企業(yè)價(jià)值最大化；非營利組織的行為目標(biāo)則是擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源效用最大化，即向社會(huì)或服務(wù)對(duì)象提品或服務(wù)數(shù)量的最大化和質(zhì)量的最優(yōu)化。故而，認(rèn)定非營利組織不講求經(jīng)濟(jì)效益、不具有“最大化”行為目標(biāo)的論斷是不切合實(shí)際的。

其三，可控經(jīng)濟(jì)資源減少是非營利組織納稅的直接結(jié)果。非營利組織在確定的資源條件下要實(shí)現(xiàn)組織自身的“最大化”行為目標(biāo)，必然與其他經(jīng)濟(jì)主體一樣將通過納稅籌劃減少稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)可控資源的減少程度。在某種經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織會(huì)突破“非營利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入而不得不放棄稅收優(yōu)惠。

最后，委托關(guān)系的存在也是非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在要求。非營利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營利組織可控經(jīng)濟(jì)資源數(shù)量也與其工作人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)有密切關(guān)系?！胺菭I利組織變得越來越專業(yè)化，這就導(dǎo)致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當(dāng)作一個(gè)職業(yè)的受薪者?！盵3]非營利組織的經(jīng)濟(jì)資源現(xiàn)狀和未來的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營利組織管理者自身計(jì)，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。

三、非營利組織與企業(yè)納稅籌劃四維比較

為深化對(duì)非營利組織納稅籌劃的理解，將非營利組織和企業(yè)的納稅籌劃的構(gòu)成要素逐一比對(duì)，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環(huán)境四個(gè)比較維度，以分析非營利組織納稅籌劃的特殊性。

（一）納稅籌劃主體比較

與企業(yè)相比，非營利組織納稅籌劃主體在獲取經(jīng)濟(jì)資源方式、組織運(yùn)營目標(biāo)、規(guī)則和內(nèi)容等方面有顯著的不同 [4]。

非營利組織通過提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)滿足社會(huì)公共需要為設(shè)立主旨，以追求社會(huì)效益為組織營運(yùn)的基本原則，而不以營利為目的，其取得經(jīng)濟(jì)資源的方式包括政府資助、接受捐贈(zèng)、服務(wù)收費(fèi)和投資回報(bào)等，經(jīng)濟(jì)資源提供方投入資源也非為回報(bào) [5]。非營利組織運(yùn)營領(lǐng)域主要在公益性社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域，如慈善、宗教事業(yè)、公共福利和文化教育等。企業(yè)是以股東財(cái)富或企業(yè)價(jià)值最大化為運(yùn)營目標(biāo)，以追求經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)作基本原則，其經(jīng)濟(jì)資源取得方式主要是股權(quán)融資、負(fù)債融資、運(yùn)營收入和投資收益等，通過提品和服務(wù)，滿足消費(fèi)者需要，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)營內(nèi)容。

非營利組織與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環(huán)境也不同，開展納稅籌劃的方法內(nèi)容也不盡相同。

（二）稅收制度環(huán)境比較

非營利組織須遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，政府也為非營利組織營造獨(dú)特的稅收制度環(huán)境，制定了諸多以“非營利性約束”為基礎(chǔ)的稅收優(yōu)惠政策。非營利組織在這樣的稅收制度環(huán)境條件下，根據(jù)稅收法律法規(guī)的約束條件精心合理安排營運(yùn)業(yè)務(wù)，完全規(guī)避納稅義務(wù)則是可能的。企業(yè)的納稅義務(wù)天經(jīng)地義，雖然現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也有大量對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)無法通過納稅籌劃完全規(guī)避納稅義務(wù)。與眾不同的稅收制度環(huán)境為非營利組織的納稅籌劃營造了有利的外部條件，這種制度環(huán)境直接影響其納稅籌劃技術(shù)方法的選擇偏好。

（三）納稅籌劃客體比較

納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業(yè)務(wù)。非營利組織的稅收制度環(huán)境與企業(yè)不同，運(yùn)營業(yè)務(wù)也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業(yè)稅務(wù)籌劃客體相比，非營利組織稅務(wù)籌劃客體獨(dú)具特色。企業(yè)的籌劃主要是在股權(quán)融資與負(fù)債融資兩種資金來源渠道間抉擇，運(yùn)用“資本弱化”方式達(dá)到降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的；非營利組織的籌資不是股權(quán)融資，也非債券融資，其籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃是在政府財(cái)政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營利組織在選擇納稅籌劃技術(shù)方法時(shí)不能生搬硬套企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容，所以非營利組織的納稅籌劃是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的研究領(lǐng)域。

（四）納稅籌劃方法比較

在納稅籌劃的技術(shù)方法層面，非營利組織與企業(yè)有共通之處，但他們的稅收制度環(huán)境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營利組織與企業(yè)納稅籌劃時(shí)所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營利組織，其稅收優(yōu)惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環(huán)境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優(yōu)惠政策籌劃，呈現(xiàn)出“節(jié)稅”的納稅籌劃取向；對(duì)于企業(yè)，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規(guī)的漏洞或缺陷，呈現(xiàn)出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅”是企業(yè)經(jīng)常運(yùn)用的納稅籌劃方法之一，非營利組織因組織形式、制度環(huán)境等方面的限制，加之行政部門對(duì)公益價(jià)格管制嚴(yán)格而無“用武之地”。

綜上所述，非營利組織和企業(yè)在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對(duì)非營利組織納稅籌劃技術(shù)方法進(jìn)行研究具有必要性。

四、非營利組織納稅籌劃方法分析

非營利組織納稅籌劃方法選擇的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即為根據(jù)組織面臨的制度環(huán)境因素對(duì)涉稅業(yè)務(wù)做出科學(xué)合理的籌劃安排，以實(shí)現(xiàn)自身“最大化”的組織目標(biāo)。稅收制度是制度環(huán)境因素中影響非營利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環(huán)境因素之一，非營利組織適用的會(huì)計(jì)制度也是對(duì)其納稅籌劃有重要影響的一個(gè)外部因素。故而，非營利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環(huán)境籌劃和利用會(huì)計(jì)制度環(huán)境籌劃兩個(gè)角度進(jìn)行分析。

（一）基于稅收制度環(huán)境的納稅籌劃

稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是確定稅收征管方和納稅人權(quán)責(zé)的法律規(guī)范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任等構(gòu)成要素。運(yùn)用稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的具體規(guī)定對(duì)非營利組織的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，以達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)之目的的方法就是利用稅收實(shí)體法進(jìn)行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營利組織結(jié)合自身情況，運(yùn)用稅收實(shí)體法中的“彈性”規(guī)定進(jìn)行“利我”選擇。

1.利用納稅主體具體規(guī)定之納稅籌劃

納稅人身份不同，在稅收實(shí)體法中規(guī)定的適用計(jì)稅方法不同，因而稅負(fù)也不同。甚至有時(shí)同類涉稅業(yè)務(wù)適用稅種的確定也不同，這使得根據(jù)納稅主體具體規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃有了用武之地。

（1）是否成為納稅人的選擇。企業(yè)的納稅籌劃可以享受到節(jié)稅優(yōu)惠，卻難以完全豁免。非營利組織獨(dú)特稅收制度環(huán)境使其能完全規(guī)避納稅義務(wù)。方法一，就是對(duì)經(jīng)營方式和服務(wù)范圍進(jìn)行合理規(guī)劃。我國稅收法律法規(guī)中制定的稅收優(yōu)惠政策涉及內(nèi)容廣泛，經(jīng)營方式以及服務(wù)范圍也不例外。例如，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，稅法規(guī)定若其藥房為獨(dú)立核算的藥品零售企業(yè)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；若藥劑自產(chǎn)自用則免征增值稅。這即是“非營利性約束”的具體運(yùn)用，以此保證類似企業(yè)間稅負(fù)公平。非營利組織的運(yùn)營業(yè)務(wù)若根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定合理運(yùn)作，即可規(guī)避某些稅種的納稅義務(wù)，但如拓寬服務(wù)范圍，就可在承擔(dān)稅負(fù)的同時(shí)使業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，促進(jìn)收入的提高。是規(guī)避納稅還是拓寬經(jīng)營范圍，則為拓寬經(jīng)營范圍獲取的收入和承擔(dān)納稅義務(wù)間的博弈。

由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過改制分離前的收入承擔(dān)的稅負(fù)，或分離后營業(yè)凈收入大于分離前的收入。

方法二，商品價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的控制。根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源或撥款方式的不同，非營利組織有“無償服務(wù)型”、“部分收費(fèi)型”和“全額收費(fèi)型”三類。收費(fèi)的非營利組織，商品銷售收入及服務(wù)收入是其主要經(jīng)費(fèi)來源。非營利組織商品價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由行政管理部門制定的，制定的基礎(chǔ)是在“非營利性約束”前提下收回商品或服務(wù)的成本，實(shí)現(xiàn)成本補(bǔ)償?！安糠质召M(fèi)型”非營利組織在我國比較普遍，如醫(yī)院。稅法規(guī)定，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵循國家限價(jià)獲取的醫(yī)療服務(wù)收入免除各類稅收的納稅規(guī)定，超過國家限價(jià)的醫(yī)療服務(wù)收入須依法納稅。故而，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)控商品價(jià)格和服務(wù)收費(fèi)也是非營利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當(dāng)然這種籌劃的空間是比較狹小的。

（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營利組織對(duì)增值稅的納稅籌劃。根據(jù)營業(yè)額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個(gè)類別，兩種納稅人計(jì)算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對(duì)一些特殊行業(yè)的納稅人達(dá)到一般納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可以采用“簡易方法”即小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創(chuàng)造了可能?！岸愗?fù)平衡點(diǎn)增值率法”是當(dāng)前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過計(jì)算增值稅納稅人在一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份狀態(tài)下應(yīng)納稅額相等的增值率來確定身份的選擇。

稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計(jì)算繳納增值稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較輕；若增值率大于改制前的則按小規(guī)模納稅人計(jì)稅有利。

2.利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃

利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃，一般是運(yùn)用對(duì)征稅客體的數(shù)量規(guī)模、實(shí)現(xiàn)時(shí)間和實(shí)現(xiàn)空間進(jìn)行合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)納稅籌劃方法。

（1）征稅客體規(guī)模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，使征稅客體規(guī)模減少而降低稅負(fù)。該法多用于有起征點(diǎn)、免征額或超額（率）累進(jìn)稅率情境下，通過分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負(fù)。若能將征稅客體降低于稅收起征點(diǎn)或免征額即可完全避稅。如企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，該稅率結(jié)構(gòu)使企業(yè)所得稅具備全額累進(jìn)稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。非營利組織可運(yùn)用分割法原理，設(shè)立獨(dú)立核算的下屬機(jī)構(gòu)等方式，使所得額分割于本級(jí)與下屬機(jī)構(gòu)，或分割于所屬下屬機(jī)構(gòu)間，達(dá)到使用低稅率減少應(yīng)納稅額之目的。

扣除法。運(yùn)用稅收法律法規(guī)中有關(guān)征稅客體在計(jì)算稅額時(shí)允許扣除相應(yīng)金額的規(guī)定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負(fù)?？鄢夹g(shù)是扣除限額方面的最佳應(yīng)用，如“加計(jì)扣除”規(guī)定，以及存在多種扣除方法時(shí)的合理選擇。非營利組織在營運(yùn)過程中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅（差額計(jì)稅情況）、土地增值稅以及個(gè)人所得稅等方面的，可以運(yùn)用扣除法進(jìn)行籌劃。

（2） 征稅客體確認(rèn)時(shí)間的合理規(guī)劃。納稅延緩法。在符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的條件下對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，使征稅客體的確認(rèn)時(shí)間得到合理延遲，以達(dá)到延緩計(jì)稅減輕稅負(fù)之目的。納稅延緩法無法使非營利組織的應(yīng)納稅額減少，但通過延遲納稅產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值，屬“相對(duì)納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴(yán)重時(shí)其節(jié)稅效果較為明顯，主要用于非營利組織涉及所得稅時(shí)的納稅籌劃，常通過固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)攤銷年限縮減等方法得以實(shí)現(xiàn)。

納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環(huán)境下，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)合理安排，使征稅客體得到提前確認(rèn)以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，便于減輕稅負(fù)。納稅提前法一般通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷年限的延長得以實(shí)現(xiàn)。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環(huán)境下用于涉及所得稅的業(yè)務(wù)才能奏效。有些非營利機(jī)構(gòu)特定時(shí)間享受稅收優(yōu)惠政策，如科研院所、勘察設(shè)計(jì)單位等“轉(zhuǎn)制”，該期間內(nèi)可享受到諸多稅收優(yōu)惠，這些特定稅收制度環(huán)境為納稅提前法納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。

（3）征稅客體確認(rèn)主體的合理規(guī)劃。有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人視為一個(gè)利益共同體，各關(guān)聯(lián)方的稅收制度環(huán)境也不盡相同，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法等使征稅客體轉(zhuǎn)移到最優(yōu)稅收制度環(huán)境關(guān)聯(lián)方并予以確認(rèn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，適用于涉及所得稅納稅的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法避稅是應(yīng)用最廣泛的手段之一，各國的稅收法律法規(guī)都有對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的反避稅規(guī)定和方法。具關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人間的交易，價(jià)格明顯偏低，當(dāng)可能背離“獨(dú)立交易原則”時(shí)，稅務(wù)部門有權(quán)予以調(diào)整。所以，該法的運(yùn)用要取得良好的效果需要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理把握。在我國，為數(shù)不少的非營利組織設(shè)有附屬單位，它們獨(dú)立核算，主旨經(jīng)營營利。非營利組織本級(jí)的免稅待遇與附屬單位主旨營利的性質(zhì)使它們處于不同的稅收制度環(huán)境，為該納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。如果非營利組織和附屬單間有資金借貸關(guān)系，或者存在商品、勞務(wù)、技術(shù)交易等，管理部門對(duì)上述業(yè)務(wù)未有嚴(yán)格的價(jià)格管制，就可運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得從附屬單位向非營利組織本級(jí)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)之實(shí)效。

3.運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃

運(yùn)用稅收法律法規(guī)中對(duì)納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，降低征稅客體在納稅環(huán)節(jié)的數(shù)量或金額，以達(dá)到降低稅負(fù)之目的。有的流轉(zhuǎn)稅“單環(huán)節(jié)征收”，即只在一個(gè)特定的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，如消費(fèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收；有的流轉(zhuǎn)稅“多環(huán)節(jié)征收”，即在兩個(gè)或以上的環(huán)節(jié)征收，如增值稅，在應(yīng)稅貨物的每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征收。單環(huán)節(jié)征稅的流轉(zhuǎn)稅在運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃中更容易實(shí)現(xiàn)。例如，納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，應(yīng)在出廠銷售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅；但若以低價(jià)銷售給附屬獨(dú)立核算的公司，再由附屬單位加成對(duì)外銷售，則可使應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅負(fù)降低。例證如下：

假定A非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)有制劑科調(diào)配藥酒并直接對(duì)外銷售，銷售額為E，消費(fèi)稅稅率為f，則藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅為E?f；現(xiàn)擬成立獨(dú)立核算銷售門市部，醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥酒批發(fā)給銷售門市部，降價(jià)額度為E′，設(shè)立銷售門市部增加銷售費(fèi)用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：

上式表明，只要銷售門市部銷售費(fèi)用低于降低藥酒配置批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格減少的消費(fèi)稅，運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃就有實(shí)際意義。

4.運(yùn)用納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

稅法在確定不同稅種的納稅期限時(shí)，會(huì)根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)確定一個(gè)可選空間。運(yùn)用納稅期限的選擇空間，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時(shí)間等以減輕稅負(fù)。稅收法律法規(guī)中納稅期限相關(guān)政策包含納稅間隔期與稅款申報(bào)繳納期兩個(gè)部分，如營業(yè)稅，根據(jù)主管稅務(wù)部門的針對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額大小進(jìn)行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個(gè)月。納稅人以一個(gè)月為納稅期限，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清稅款。非營利組織確定好納稅間隔期后，應(yīng)盡可能推遲納稅時(shí)間至申報(bào)繳納期限之上限，以便利用現(xiàn)金浮游量并獲取應(yīng)納稅款之貨幣的時(shí)間價(jià)值以減輕稅負(fù)。應(yīng)納稅額越大，運(yùn)用納稅期限納稅籌劃就越有價(jià)值。

5.運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)稅收法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造條件，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)精心安排，力爭享受到優(yōu)惠措施以減輕或規(guī)避稅負(fù)。根據(jù)不同稅收的優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術(shù)、減免稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃屬于“順法避稅”范疇，技術(shù)上簡單易行，運(yùn)用普遍，該法對(duì)非營利組織的稅收制度環(huán)境而言尤甚。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠一般屬于“特惠型”，即針對(duì)特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營利組織所享受的稅收優(yōu)惠則屬“普惠型”。 與企業(yè)相比，在特定稅收制度環(huán)境下非營利組織運(yùn)用稅收優(yōu)惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。

（二）基于會(huì)計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃

基于會(huì)計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃，是指在特定的會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，非營利組織合理選用適合自身的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策，為合理避稅奠定基礎(chǔ)，以減輕稅負(fù)的納稅籌劃方法。

會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法或處理流程，會(huì)考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現(xiàn)出選擇多樣性的特征。例如，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的確定、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、無形資產(chǎn)和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)制度的適用以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的確定，都可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定的范圍內(nèi)選定。一個(gè)會(huì)計(jì)主體選用不同的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策，其形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必然會(huì)呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，并產(chǎn)生不同的影響。會(huì)計(jì)主體提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是作為信息主要使用者之一的稅務(wù)部門在確定納稅人應(yīng)納稅額的重要參考依據(jù)。會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策適用的選擇涉及涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，將對(duì)該會(huì)計(jì)主體的稅負(fù)產(chǎn)生影響?；诖?，納稅人運(yùn)用會(huì)計(jì)制度環(huán)境進(jìn)行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大（如通脹）時(shí)，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、減少無形資產(chǎn)的攤銷年限等方法均可使成本費(fèi)用增加，并導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)間后移，從而使納稅義務(wù)推遲，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額之時(shí)間價(jià)值，達(dá)成相對(duì)的納稅籌劃。

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第7篇：稅收制度的構(gòu)成范文

稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收社會(huì)效率。其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個(gè)重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實(shí)現(xiàn)，離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力以及其他管理費(fèi)用，即征稅成本；也離不開納稅者在計(jì)繳稅款過程中所支付的納稅費(fèi)用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統(tǒng)稱為稅收成本。稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用或損失。

狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅支付的費(fèi)用之間的對(duì)比關(guān)系。

衡量稅收征管效率的指標(biāo)主要有征稅成本率。

征稅成本率＝一定時(shí)期征稅成本÷一定時(shí)期征稅收入×100％

根據(jù)該指標(biāo)，可以具體計(jì)算某地區(qū)或征收單位、某個(gè)稅系或稅種的征收成本率。可以橫向比較同期不同國家、地區(qū)、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時(shí)期一個(gè)國家、地區(qū)、征稅單位稅務(wù)管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費(fèi)用變化情況。

二、我國稅收征管效率分析

（一）我國稅收成本構(gòu)成

我國的稅收成本構(gòu)成主要包括征稅成本和納稅成本。

1．征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用。

國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動(dòng)、開展納稅檢查并處理違章案件3個(gè)階段，與此相適應(yīng)，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個(gè)部分構(gòu)成。其中，國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)為稅收立法而支付的費(fèi)用包括在國家管理費(fèi)之中，一般無法單獨(dú)成立預(yù)算，所以,,征稅成本一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織征收活動(dòng)、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費(fèi)用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個(gè)項(xiàng)目要素構(gòu)成：（1）人員費(fèi)，即有關(guān)人員的工資、津貼、補(bǔ)助福利費(fèi)等；（2）設(shè)備費(fèi)，即有關(guān)機(jī)構(gòu)的辦公場所、辦公設(shè)施及交通和通迅的價(jià)值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費(fèi)或貨幣支出；（3）辦公費(fèi)、即必需的公務(wù)經(jīng)費(fèi)，如資料費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、訴訟費(fèi)、查處違法案件協(xié)作費(fèi)及各種對(duì)內(nèi)外的交往費(fèi)用等；（4）對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用、稅法普及費(fèi)、稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、協(xié)稅護(hù)稅費(fèi)用、代征代扣費(fèi)用及稅收征管有關(guān)的其它費(fèi)用。

2．納稅成本。即納稅人在計(jì)繳稅款過程中付出的費(fèi)用。

納稅成本在西方稅收學(xué)界又稱為“奉行納稅費(fèi)用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發(fā)生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅務(wù)登記，建立賬冊(cè),完整規(guī)范的賬冊(cè)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（2）在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)或電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、委托申報(bào)等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報(bào)申報(bào)表及申報(bào)繳稅以及購置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅，要投入人力、物力、財(cái)力，并花費(fèi)一定的時(shí)間。（3）納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，同時(shí)在與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務(wù)需要組織人力進(jìn)行稅收籌劃，即節(jié)稅。對(duì)于這一項(xiàng)，西方稱之為“相機(jī)抉擇成本”。

計(jì)算納稅成本比計(jì)算征稅成本困難得多，因?yàn)槌丝梢栽诩{稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現(xiàn)的費(fèi)用，另外還有無法用貨幣表現(xiàn)的時(shí)間耗費(fèi)和心理費(fèi)用。

雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是不容忽視的，因?yàn)椋海?）過高的納稅成本會(huì)激發(fā)納稅人千方百計(jì)尋找稅法漏洞，甚至冒險(xiǎn)違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補(bǔ)償其承擔(dān)的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，生產(chǎn)經(jīng)營收入越高，其負(fù)擔(dān)的納稅成本相對(duì)越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導(dǎo)致征納關(guān)系惡化，增加稅收征管工作的難度。

（二）我國稅收行政效率的現(xiàn)狀

近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費(fèi)用上升也很快?！案叱杀?、低效益”已成為我國稅收工作潛在的問題。

在我國，關(guān)于稅收成本的理論和實(shí)踐研究都比較少，只有少數(shù)省市曾進(jìn)行過征稅成本方面的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，結(jié)果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費(fèi)用總額的3.12％，目前已達(dá)5％–––6％。而美國國內(nèi)收入局1992年年報(bào)上公布的數(shù)據(jù)，當(dāng)年費(fèi)用占征收數(shù)的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家。

另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說不清，外行看不懂”的稅收制度結(jié)納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報(bào)表也耗費(fèi)了不少人力、物力；國、地稅分設(shè)、征管查三分離造成的多人多次進(jìn)企業(yè)檢查給納稅人增加了時(shí)間及心理上的負(fù)擔(dān)；稅務(wù)人員素質(zhì)低給納稅人帶來更多的耗費(fèi)；一些地區(qū)稅務(wù)部門的行業(yè)不正之風(fēng)，使納稅人不得不承擔(dān)一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計(jì)逃稅的現(xiàn)象嚴(yán)重………等等，不一而足。這些成本雖然很難進(jìn)行理論上的統(tǒng)計(jì)，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重、納稅人呼吁減輕稅收負(fù)擔(dān)的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。

（三）影響征管效率的因素

影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類：

1．稅收征管體制.

目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復(fù)管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。

2．稅收制度及課征方法

我國目前實(shí)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算和申報(bào)繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。

3．稅法的嚴(yán)密程度。

現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個(gè)粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個(gè)執(zhí)法過程的需要，即影響征管效率，同時(shí)又增加了征稅成本。

4．征收管理手段。

稅務(wù)系統(tǒng)近年來購置了不少計(jì)算機(jī)，由此造成稅收成本在短時(shí)間內(nèi)的較大增加。但是利用率不高，多數(shù)用于會(huì)統(tǒng)票證處理，電腦化管理對(duì)控制偷稅末起到應(yīng)用的作用。

5．人員素質(zhì)。

目前稅務(wù)系統(tǒng)間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。而在全國100萬稅務(wù)大軍國，僅有18％至25％受過高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質(zhì)高低也必然影響稅收成本，對(duì)于納稅意識(shí)差、辦稅水平低、財(cái)務(wù)管理混亂的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)很多人力物力去培訓(xùn)、輔導(dǎo)、管理、檢查，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度，也加大了稅收成本。

6．政府部門的成本意識(shí)。

事實(shí)上，稅務(wù)成本與企業(yè)成本一樣是

由物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)兩部分構(gòu)成的，而且，其補(bǔ)償?shù)淖罱K來源仍主要依靠稅收收入?？梢?，在稅收理論研究與實(shí)際工作中，只關(guān)心稅收收入規(guī)模和增長速度，重視稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，不考慮稅收成本、忽視稅收成本核算是極其有害聽。

三、提高我國稅收征管效率的思考

提高稅收征管效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊(duì)伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會(huì)各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹立提高效率的責(zé)任意識(shí)。從決策人的角度講，主要是進(jìn)行稅制改革，簡化稅制,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高整體稅收效應(yīng)。從征稅人的角度講，主要是要嚴(yán)格依法治稅，嚴(yán)格稅收征管，簡化規(guī)程，完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,充分運(yùn)用現(xiàn)代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務(wù)，提高征管效率。從納稅人的角度講，應(yīng)提高自身的納稅意識(shí)和稅收業(yè)務(wù)水平，自覺申報(bào)納稅。從用稅人的角度講，應(yīng)明確厲行節(jié)約的觀念，提高稅收資金的使用效率，為納稅人創(chuàng)造良好的投資、經(jīng)營環(huán)境，使納稅人感覺到納稅是享受公共服務(wù)的必要支出，以提高納稅人的自覺納稅意識(shí)，凈化稅收環(huán)境。

（一）建立簡便的稅收制度

建立簡便的稅收制度包括兩層含義，一要簡化稅制；二要設(shè)計(jì)便于征管的稅收制度。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)、斯密在其著名的《國富論》中列舉了4項(xiàng)稅收原則，除平等原則外，其余三項(xiàng)皆與稅收征管效率有關(guān)，這就是：最小征收費(fèi)原則，要求征收成本與入庫稅收收入之比最小；確實(shí)原則，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時(shí)間、方式、地點(diǎn)應(yīng)盡量方便納稅人。

（二）優(yōu)化征管模式

從稅務(wù)機(jī)關(guān)來看，應(yīng)該盡快擺脫“保姆”角色，向?yàn)榧{稅人服務(wù)的功能轉(zhuǎn)化。將多數(shù)基礎(chǔ)工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)為此騰出人力、物力加強(qiáng)征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，提高工作效率。

在征管模式上，應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管模式，強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

在征納方法上，應(yīng)更多依靠稅務(wù)人辦理納稅事項(xiàng)。

（三）提高稅收征管手段現(xiàn)代化程度

我國稅收征管電腦化工作已進(jìn)行了近10年，取得了一定成績，計(jì)算機(jī)基本普及到一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并建立了一支計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍。但是與其他廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)于稅收征管領(lǐng)域的國家相比，應(yīng)用面小，應(yīng)用深度也很晃夠。因此首先要進(jìn)一步普及計(jì)算機(jī)，在沒有運(yùn)用計(jì)算機(jī)的地區(qū)應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)征管電腦化，并建立起計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。其次，盡快開發(fā)和運(yùn)用功能齊全、安全可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭取在稅務(wù)工作多個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用，特別是推行電子報(bào)稅及稅款征收無紙化。第三，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務(wù)檢查選案。

稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時(shí)間，但其他投入的回報(bào)卻是長期的、高額的。它是提高我國稅收行政效率的必由之路。

（四）建立成本核算制度

我國建國50年來，稅務(wù)部門基本上沒有對(duì)稅收進(jìn)行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有一個(gè)準(zhǔn)確數(shù)字可供考核。即便是當(dāng)前公布出來的少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計(jì)口徑差別也很大，缺乏可比性，準(zhǔn)確程度也值得懷疑。因此應(yīng)盡快建立一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)成本核算制度，由國家稅務(wù)總局制訂統(tǒng)一的稅務(wù)成本目標(biāo)管理制度，包括：稅務(wù)成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任、固定資產(chǎn)管理辦法、成本監(jiān)督、降低成本核算方法和違章處理等內(nèi)容。其中重要的是稅務(wù)成本開支范圍和成本核算方法的確定。

1．稅務(wù)成本開支范圍。

（1）人員經(jīng)費(fèi)，如工資、補(bǔ)助、福利基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等；

（2）辦公經(jīng)費(fèi)，如差旅會(huì)議費(fèi)用、印刷費(fèi)、保管運(yùn)輸費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、代征代扣代繳手續(xù)費(fèi)等；

（3）納稅人消耗費(fèi)用，如培訓(xùn)、宣傳咨詢、各種報(bào)表印刷費(fèi)等；

（4）設(shè)備設(shè)施費(fèi)，如低值易耗品購置費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租憑賃維修費(fèi)等。

2．稅務(wù)成本核算基本方法。

將稅款征收過程所發(fā)生的各種費(fèi)用歸集后，必然選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，分配到各稅收核算?duì)象中去?；痉椒ㄓ邪磳?shí)際耗用直接攤?cè)搿春挠霉r(shí)進(jìn)行分?jǐn)?、按收入額比例分?jǐn)偟取?/p>

稅務(wù)成本應(yīng)定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，向政府報(bào)告，并向公民公開。對(duì)非資金性耗費(fèi)和納稅人耗費(fèi)也應(yīng)進(jìn)行調(diào)查并加以估算。

（五）合理配置稅務(wù)人員

應(yīng)貫徹國家稅務(wù)總局提出的“面向征管、面向基層”的精神，精簡機(jī)構(gòu)，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強(qiáng)稅收征管第一線的力量。

首先，征管力量應(yīng)傾向于能帶來高稅收收入的納稅人身上。如對(duì)個(gè)人所得稅的征管力量應(yīng)加以調(diào)整，將征收精力主要放在大型私營（個(gè)體）業(yè)主、歌星、廚師等娛樂業(yè)、飲食業(yè)、文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托合適的機(jī)構(gòu)征收；對(duì)個(gè)體戶應(yīng)抓住大戶，促進(jìn)小戶，帶動(dòng)中戶，以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本。

其次，運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)進(jìn)行稽查人員的配置。每年對(duì)所有納稅戶進(jìn)行一次普遍性檢查的辦法并不可取，既增加征稅成本，又影響檢查深度。應(yīng)改為運(yùn)用科學(xué)的抽樣技巧，即把檢查密度、實(shí)際執(zhí)行次數(shù)與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯(lián)系起來，目的在于盡量使收入與成本的邊際效益最高。

第8篇：稅收制度的構(gòu)成范文

一、我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀及存在的問題

房地產(chǎn)稅收是指直接或間接地以房地產(chǎn)價(jià)值或房地產(chǎn)收益為課稅對(duì)象的各種稅收的總稱。房地產(chǎn)稅種設(shè)置主要有房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅和保有稅兩大類。房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅是指政府在房地產(chǎn)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，向各方當(dāng)事人征收的稅賦，主要有契稅、營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、所得稅等；房地產(chǎn)保有稅是在一定時(shí)期或一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，對(duì)個(gè)人或法人所擁有的房地產(chǎn)課征的稅收，其功能是合理調(diào)節(jié)房地產(chǎn)收益分配，以確保房地產(chǎn)保有的負(fù)擔(dān)公平，降低房地產(chǎn)作為資產(chǎn)保有的有利性，主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅等。目前我國房地產(chǎn)稅收制度存在的主要問題有：

(一)流通環(huán)節(jié)稅費(fèi)重，保有環(huán)節(jié)課稅輕

我國目前房地產(chǎn)稅制構(gòu)成的一個(gè)顯著特點(diǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)流通環(huán)節(jié)稅種多，稅收負(fù)擔(dān)重，涉及房地產(chǎn)業(yè)的各種收費(fèi)項(xiàng)目還有幾十項(xiàng)，而房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅比較少，負(fù)擔(dān)也很輕。這種稅種結(jié)構(gòu)的消極影響有：

1、土地閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重。保有階段稅少，稅負(fù)輕，流通環(huán)節(jié)稅重，就相當(dāng)于給土地保有者的無息貸款，實(shí)際上鼓勵(lì)了投機(jī)。

2、流通階段的稅負(fù)重，助長了土地的隱形交易，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

3、保有階段發(fā)生的增值部分，由于沒有稅收的調(diào)節(jié)機(jī)制，使政府無法參與增值價(jià)值的再分配，而流向了保有者，導(dǎo)致炒作泛濫；拉大了貧富差距，使財(cái)富集中在少數(shù)人手中。

4、房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和占用環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的畸重畸輕，使得納稅人傾向持有土地和房產(chǎn)待其自然增值，從而影響了房地產(chǎn)，尤其是稀缺土地資源的正常流通和合理使用。

(二)存在著重復(fù)課稅的問題

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除各項(xiàng)允許扣除項(xiàng)目金額后的余額，即納稅人在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中所獲得的增值額，此增值額其實(shí)具有利潤的性質(zhì)，而房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利潤在交納土地增值稅后還要再被課征企業(yè)所得稅。因此，就房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利潤這一計(jì)稅依據(jù)同時(shí)課征了土地增值稅和企業(yè)所得稅，違背了稅不重征原則。

房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅也存在重復(fù)課稅。1990年國務(wù)院頒布了《中華人民共和國土地出讓與轉(zhuǎn)讓暫行條例》，全面推行土地的有償使用，此后建造的大量房產(chǎn)其價(jià)值中都已包含了所占用土地的價(jià)值，這部分房產(chǎn)一方面要就包括土地價(jià)值在內(nèi)的房產(chǎn)原值納稅；另一方面還要再繳納土地使用稅。很顯然，其承擔(dān)的稅負(fù)較土地有償使用前建造的房產(chǎn)所承擔(dān)的稅負(fù)高，存在重復(fù)課稅問題。

(三)課稅范圍過窄，免稅范圍過寬

一方面，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅范圍僅涉及城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，坐落于其他區(qū)域的房產(chǎn)均不屬于房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)范圍；另一方面，房產(chǎn)稅還存在較多的免稅項(xiàng)目，除對(duì)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位、宗教寺廟、公園等自用房產(chǎn)免稅外，還對(duì)個(gè)人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)免稅。課稅范圍過窄在減少財(cái)政收入的同時(shí)，亦損害了房產(chǎn)稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)職能――除造成因區(qū)域不同稅負(fù)不公之外，也有損稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。特別是目前我國居民住房的商品化程度很高，高收入階層通常選擇面積大、設(shè)施好的房子，享受了更多的社會(huì)公共服務(wù)，對(duì)居民自用住房完全免稅，違背了多受益多納稅的原則，有違稅制公平。

(四)計(jì)稅依據(jù)的設(shè)置不合理

目前城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)為土地的實(shí)際占用面積。回顧城鎮(zhèn)土地使用稅的歷史，其開征的最初目的主要是為了籌集財(cái)政收入，由于當(dāng)時(shí)生產(chǎn)率低下，土地的收益差別體現(xiàn)并不明顯，因此，當(dāng)時(shí)的計(jì)稅依據(jù)一般為土地的面積，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，土地收益的差別日益明顯，土地資源的日益稀缺也導(dǎo)致其自然增值迅速。為了公平稅負(fù)及抑制對(duì)土地資源的過度壟斷，大多數(shù)國家的土地稅都逐漸由按面積課征的地畝稅變?yōu)榘赐恋貎r(jià)值課征的地價(jià)稅。但我國現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)仍然為土地面積，使土地使用稅收缺乏彈性，不能發(fā)揮調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入的作用，也無法對(duì)土地閑置現(xiàn)象和土地投機(jī)行為起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的賬面原值扣除一定比例之后的房產(chǎn)余值，房產(chǎn)的賬面原值實(shí)際即房產(chǎn)的建造價(jià)值，其為固定數(shù)額，無法隨房產(chǎn)市場價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，以房產(chǎn)的賬面原值作為計(jì)稅依據(jù)，使得房產(chǎn)稅缺乏彈性，不僅造成財(cái)政收入的損失，也使不同時(shí)間建造的房產(chǎn)稅負(fù)不公。同時(shí)，自用房產(chǎn)不論價(jià)值和用途如何，稅率均為1.2％，一方面，稅負(fù)過輕；另一方面，一刀切的稅率也無法體現(xiàn)對(duì)不同區(qū)域、不同價(jià)值、不同用途房產(chǎn)的抑揚(yáng)傾向，從而削弱了房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)能力。

二、完善我國房地產(chǎn)稅收制度的對(duì)策

隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的變化和國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加快，我國房地產(chǎn)稅收制度顯露了諸如與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)、與國際慣例不接軌等問題，對(duì)其進(jìn)行總結(jié)和認(rèn)識(shí)，并尋求改革、完善之措施，無論對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、對(duì)地方經(jīng)濟(jì)乃至對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)稅收制度的改革是整個(gè)稅制改革的重要組成部分，也是地方稅收制度改革的核心，對(duì)個(gè)稅制的健全與完善都將有重要意義。

(一)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

取消房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市房地產(chǎn)稅，開征物業(yè)稅。在沒有物業(yè)稅的情況下，炒房者可以坐等房產(chǎn)升值，而不必?fù)?dān)心房產(chǎn)保有期間房產(chǎn)持有成本的提高。我國近年來城市房價(jià)漲幅較大，很大原因是目前房產(chǎn)保有階段的稅負(fù)太輕，因此開征物業(yè)稅有利于降低城市房價(jià)，打擊投機(jī)。

物業(yè)稅的基本框架是：將現(xiàn)行房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并，對(duì)土地、房產(chǎn)開征統(tǒng)一的物業(yè)稅；適當(dāng)擴(kuò)大稅基，將物業(yè)稅擴(kuò)大到農(nóng)村，同時(shí)規(guī)范稅收減免，清理稅收優(yōu)惠政策，以公平稅負(fù)；接房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，以客觀反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，為避免重復(fù)征稅，對(duì)房屋的租金收入將不再征收新的物業(yè)稅，而主要是由營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及所得稅來調(diào)整；物業(yè)稅稅率的確定應(yīng)適當(dāng)考慮地方政府年度預(yù)算支出，由于物業(yè)稅是地方稅種，這樣有利于調(diào)動(dòng)地方財(cái)政的積極性。

(二)設(shè)立土地年租金制度

改革土地供應(yīng)管理制度，對(duì)原來的土地批租制改為土地年租制，由一次性收取幾十年的土地出讓金改為每年收取一次租金。土地年租金將在土地保有環(huán)節(jié)課征，具有明顯的地租性質(zhì)，不應(yīng)并入物業(yè)稅。土地年租金制度有利于降低房產(chǎn)的開發(fā)成本，降低房價(jià)，同時(shí)為地方提供穩(wěn)定的財(cái)政收入。

(三)清理房地產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)

合并契稅和印花稅，取締不合理不合法的收費(fèi)項(xiàng)目，減輕房產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

簡化土地增值稅，條件成熟時(shí)予以取消。土地增值稅計(jì)征方面過于復(fù)雜，由于基層稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平低，很難準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額。在目前階段，應(yīng)確定適度的稅率和減少稅率級(jí)數(shù)，簡化房地產(chǎn)增值額計(jì)算辦法等，以降低稅務(wù)部門的課稅成本和納稅義務(wù)人的納稅成本，充分考慮投資者土地投資中的正常投資回報(bào)，通貨膨脹因素，并給予適當(dāng)扣除，這樣才不至于因賦稅過重而侵蝕正常的土地投資報(bào)酬而誘發(fā)逃稅行為。隨著房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)范化，行業(yè)利潤逐步趨于平均化，可以考慮取消土地增值稅。

(四)調(diào)減出租房稅負(fù)，活躍租賃市場

第9篇：稅收制度的構(gòu)成范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅制房地產(chǎn)稅收體系房地產(chǎn)保有

一、國外房地產(chǎn)稅制的特點(diǎn)

各國房地產(chǎn)稅制涉及的稅種貫穿了房地產(chǎn)的生產(chǎn)開發(fā)、保有使用和轉(zhuǎn)移處置等各環(huán)節(jié)。由于各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r各異，因而各國的房地產(chǎn)稅制無論在課稅體系上，還是在稅制要素設(shè)計(jì)上都存有一定的差異。但總體來看，各國的房地產(chǎn)稅制還是具有一些共性的。

（一）房地產(chǎn)稅收制度體系完整，且以房地產(chǎn)保有稅類為主

目前，許多國家都建立了比較完整的房地產(chǎn)稅收制度體系，廣義地看，國外房地產(chǎn)稅收體系主要分為三大類：

第一類是房地產(chǎn)保有稅類。房地產(chǎn)保有稅是對(duì)擁有房地產(chǎn)所有權(quán)的所有人或占有人征收，一般依據(jù)房地產(chǎn)的存在形態(tài)—土地、房產(chǎn)或房地合一的不動(dòng)產(chǎn)來設(shè)置。在該階段，世界上通行的主要稅種是財(cái)產(chǎn)稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。

一般財(cái)產(chǎn)稅是將土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)和其他各種財(cái)產(chǎn)合并在一起，就納稅人某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)課征。美國、英國、荷蘭、瑞典等國都采用這種將房地產(chǎn)歸為一般財(cái)產(chǎn)稅課稅的房地產(chǎn)稅制度。

個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是相對(duì)于一般財(cái)產(chǎn)稅而言的，它不是將所有的財(cái)產(chǎn)捆綁在一起綜合課征，而是按不同財(cái)產(chǎn)分別課征。國外對(duì)房地產(chǎn)課征的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，依征收范圍可分為三類：一是單獨(dú)對(duì)房屋或土地課征的房屋稅或土地稅。如法國的房屋稅、英國的房屋財(cái)產(chǎn)稅等都是僅對(duì)房屋課征的。土地稅有地畝稅（面積稅）和地價(jià)稅兩種形式，韓國的綜合土地稅屬地價(jià)稅的形式、巴西的農(nóng)村土地稅則屬于地畝稅的范疇。二是只對(duì)土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅。如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅，泰國的住房建筑稅等。三是將房屋、土地和其他固定資產(chǎn)綜合在一起課征的不動(dòng)產(chǎn)稅。如日本的固定資產(chǎn)稅，芬蘭、加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅等。

第二類是房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅是對(duì)取得土地、房屋所有權(quán)的人課征的稅收，一般根據(jù)取得方式而設(shè)置稅種，房地產(chǎn)取得的法律事實(shí)主要分為原始取得和繼承取得?，F(xiàn)今各國設(shè)置的房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要包括遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈(zèng)與稅、登錄稅和印花稅等。如在房地產(chǎn)發(fā)生繼承或贈(zèng)與等無償取得行為時(shí)，各國一般要征收遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈(zèng)與稅，只不過各國選擇的遺產(chǎn)稅征收形式不同，有的采用總遺產(chǎn)稅制模式，有的采用分遺產(chǎn)稅制模式，有的采用混合遺產(chǎn)稅制模式。贈(zèng)與稅也分為贈(zèng)與人稅制和受贈(zèng)人稅制。

第三類是房地產(chǎn)所得稅類。房地產(chǎn)所得稅是對(duì)經(jīng)營、交易房地產(chǎn)的個(gè)人或法人，就其所得或增值收益課征的稅收。從稅種來看，主要有公司所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅。如美國、英國、法國等國家，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入法人或個(gè)人的綜合收益，征收公司所得稅或個(gè)人所得稅。意大利對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益直接征收土地增值稅。

各國對(duì)房地產(chǎn)稅收設(shè)置的三大征收體系，在稅收實(shí)踐中相互配合，較好地發(fā)揮了稅收對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。但是，在房地產(chǎn)稅收體系中，各國相對(duì)更重視對(duì)房地產(chǎn)保有稅類的征收。該環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅征收范圍較寬，征稅對(duì)象明確，稅率設(shè)計(jì)合理，因而來自房地產(chǎn)保有稅類的稅收收入占總稅收的比重較高。如英國，來自房地產(chǎn)保有的不動(dòng)產(chǎn)稅、經(jīng)營性不動(dòng)產(chǎn)稅收收入占總稅收的30%左右。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課稅的重點(diǎn)，既可以鼓勵(lì)不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng)，又能夠刺激土地的經(jīng)濟(jì)供給。與此同時(shí)，通過對(duì)保有房地產(chǎn)采取較高的稅率，還可以避免業(yè)主空置或低效利用其財(cái)產(chǎn)，刺激交易活動(dòng)，從而使房地產(chǎn)各要素達(dá)到優(yōu)化配置，推動(dòng)房地產(chǎn)市場的發(fā)展。

（二）房地產(chǎn)稅制涉及的稅種多屬于地方稅，是地方財(cái)政收入的主要來源

各國房地產(chǎn)稅制涉及的稅收種類較多，如土地稅、房屋稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅、土地增值稅等，稅種設(shè)置覆蓋了房地產(chǎn)的保有、取得、轉(zhuǎn)讓和收益各個(gè)環(huán)節(jié)。從各國的稅收實(shí)踐看，凡是實(shí)行中央與地方分享稅制的國家，房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方，構(gòu)成地方稅收的主體稅種，而且其主體稅源的地位也比較穩(wěn)定。如美國的一般財(cái)產(chǎn)稅（主要是對(duì)房地產(chǎn)征收），從一開始就是州和地方政府的稅收，并構(gòu)成地方政府財(cái)政收入的主要來源，約占全部地方稅收的80%左右。日本的房地產(chǎn)稅收體系中，地價(jià)稅、登錄許可稅歸中央政府；不動(dòng)產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅的一部分歸道府縣；特別土地保有稅、都市企劃稅、固定資產(chǎn)稅歸市町村，房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方政府。20世紀(jì)90年代后，房地產(chǎn)稅收作為各國地方政府財(cái)政收入主體稅源的地位進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，各國政府，尤其是地方政府都十分重視房地產(chǎn)稅收。

（三）稅率形式靈活、稅率水平合理

各國的房地產(chǎn)稅收，在稅率形式上主要是采用比例稅率，不過在對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和房地產(chǎn)交易行為課稅時(shí)也常采用累進(jìn)稅率，僅有少數(shù)國家采用定額稅率。對(duì)于稅率水平的確定，各國通常采用較為靈活的方式，尤其是保有環(huán)節(jié)的稅收，其稅率既有按法定標(biāo)準(zhǔn)（中央統(tǒng)一制定的稅率標(biāo)準(zhǔn)）設(shè)計(jì)的，也有地方政府根據(jù)本地需要自行決定的具體稅率。一般說來，國家級(jí)和州級(jí)政府征收的財(cái)產(chǎn)稅多依法按固定稅率或按價(jià)值的一定百分比來征收，如澳大利亞各州征收的土地稅。美國一般財(cái)產(chǎn)稅（包括不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅）的稅率，由地方政府根據(jù)各級(jí)預(yù)算每年的需要確定，稅率水平并非固定，而是每年都有變化。日本、法國中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高限額。與此同時(shí)，許多國家對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)設(shè)計(jì)了不同的稅率，一般是對(duì)土地的課稅重于對(duì)房產(chǎn)的課稅。這主要是基于兩方面的考慮：一是為體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配的基本原則，達(dá)到地利共享的目的；二是充分發(fā)揮土地稅特殊的調(diào)控作用，達(dá)到保護(hù)土地資源、優(yōu)化土地利用結(jié)構(gòu)、抑制土地投機(jī)的目的。

（四）房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)明確

各國保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅制體系中的主體內(nèi)容，大多數(shù)國家選擇了以房地產(chǎn)的價(jià)值為該環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的計(jì)稅依據(jù)，也就是以房地產(chǎn)的資本價(jià)值或評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)。如加拿大、美國、日本等都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基。英國對(duì)包括樓房、公寓、活動(dòng)房和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。以資本價(jià)值或評(píng)估價(jià)值為核心確定計(jì)稅依據(jù)的方法，既能夠準(zhǔn)確反映納稅人的房地產(chǎn)狀況，又會(huì)使房地產(chǎn)稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)價(jià)值的提高而穩(wěn)步增加。

（五）房地產(chǎn)稅制內(nèi)外統(tǒng)一

綜觀國外房地產(chǎn)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，各國的房地產(chǎn)稅制都同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)。

（六）房地產(chǎn)稅法完善，普遍建有財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度

各國都非常重視房地產(chǎn)稅收的立法，一般都制定了規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)可行的房地產(chǎn)稅法體系。如日本制定了幾十個(gè)關(guān)于房地產(chǎn)方面的法規(guī)。同時(shí)，相關(guān)的稅法條文規(guī)定得非常具體、明確，可操作性很強(qiáng)。另外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和一部分發(fā)展中國家還建立了財(cái)產(chǎn)登記制度。同時(shí)，由于各國對(duì)房地產(chǎn)課稅一般都以其評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。評(píng)估業(yè)在國外發(fā)展非常迅速，目前已形成了一套較完善的財(cái)產(chǎn)評(píng)估體系，如美國1935年成立了房地產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)。

二、對(duì)我國的啟示

我國房地產(chǎn)市場正處于培育和調(diào)整階段，房地產(chǎn)稅制還存在許多問題。一段時(shí)間以來，有關(guān)房地產(chǎn)稅制改革的呼聲一直很高，新近又提出征收物業(yè)稅，從而將房地產(chǎn)稅制改革的呼聲進(jìn)一步明朗化。筆者認(rèn)為，此次擬開征的物業(yè)稅，可以理解是進(jìn)行房地產(chǎn)稅制改革的一個(gè)試探，但最后結(jié)果如何目前尚不好評(píng)價(jià)，這是因?yàn)槲飿I(yè)稅制度本身也有其缺陷。其一，物業(yè)稅的指導(dǎo)思想是對(duì)房地產(chǎn)所有者征收，即將物業(yè)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅。而我國目前很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)不清，產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。有很多房屋只有使用權(quán)，根本沒有產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)階段要明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚有相當(dāng)大的困難。其二，從我國目前的購房狀況看，買房者大多是用于自己居住，“買房出租”作為投資的情況畢竟還是少數(shù)。對(duì)于買房自住的居民來說，即使居住的房屋升值，通常也不會(huì)賣掉房子，征收物業(yè)稅等于“居者有其稅”，增加了居民的居住成本。另外，現(xiàn)今個(gè)人擁有的房產(chǎn)中，大部分是通過低房價(jià)補(bǔ)償方式由公房轉(zhuǎn)化為私有的，用房改方式轉(zhuǎn)換成私有產(chǎn)權(quán)的住房中，大量住房條件較差，而且擁有這些房產(chǎn)的家庭中，有很多仍屬于較低收入和尚未改變生活質(zhì)量的，對(duì)這些房產(chǎn)和家庭征收物業(yè)稅也存在一個(gè)公平問題。其三，一般說來，物業(yè)增值中有很大一部分是土地增值，建筑物本身隨著使用年限的增加，維修成本逐漸上漲，建筑物有可能貶值。而我國目前實(shí)行的是土地國有制，一般的物業(yè)只有幾十年的土地使用權(quán)，期滿后國家可以無償收回土地或在土地上建房子。因此，有關(guān)“物業(yè)增值”的說法，是含有水分的。

當(dāng)前，我國正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，稅制改革的目的首先要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，考慮我國現(xiàn)階段的實(shí)際，筆者認(rèn)為，開征物業(yè)稅的時(shí)機(jī)還不成熟，在缺少相應(yīng)的配套措施，缺乏相關(guān)制度來限制物業(yè)稅制度本身缺陷的情況下，匆忙出臺(tái)物業(yè)稅有可能造成新的“制度性不公平”。為此，針對(duì)我國房地產(chǎn)稅制存在的問題，應(yīng)在借鑒國外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，先進(jìn)行一系列的改革，而后待時(shí)機(jī)成熟再適時(shí)推出統(tǒng)一的物業(yè)稅。目前，應(yīng)著重做好以下工作：

（一）建立規(guī)范、合理的房地產(chǎn)稅收體系，并將房地產(chǎn)保有稅類作為課征的重點(diǎn)

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的改革先后頒布實(shí)施的，涉及房地產(chǎn)的稅種很多，應(yīng)逐步對(duì)稅種加以規(guī)范，構(gòu)建一個(gè)合理的房地產(chǎn)稅收體系，該體系應(yīng)包括：

1.房地產(chǎn)保有稅類。我國房地產(chǎn)稅制構(gòu)成的明顯特點(diǎn)是：房地產(chǎn)開發(fā)流通環(huán)節(jié)稅費(fèi)多、負(fù)擔(dān)重，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅少，負(fù)擔(dān)輕。如房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中就涉及營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、耕地占用稅、所得稅等。收費(fèi)就更多，各地也不相同，多達(dá)80～150種。而在房地產(chǎn)保有階段，只有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅。這種稅制設(shè)置不但造成土地閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重，而且在進(jìn)入流通時(shí)由于土地承受過高的稅負(fù)，造成大量的土地隱形交易，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

為此，應(yīng)借鑒國際慣例，以房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課征的重點(diǎn)，將房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的一些稅費(fèi)，轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收。

房地產(chǎn)保有稅類可以設(shè)置以下稅種：（1）房產(chǎn)稅。即以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收。（2）地價(jià)稅。即以土地的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，向土地的實(shí)際占有者征收，取消現(xiàn)行的土地使用稅。（3）空地稅。即以閑置未用的土地為課稅對(duì)象，對(duì)空地的實(shí)際持有人征收。（4）定期土地增值稅。主要是對(duì)自用商業(yè)性房地產(chǎn)征收。采用規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)每年征收。

2.房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要應(yīng)包括契稅和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅對(duì)財(cái)產(chǎn)擁有人的財(cái)產(chǎn)流向有著明顯的導(dǎo)向作用，有利于調(diào)節(jié)、分配社會(huì)財(cái)富。

3.房地產(chǎn)收益稅類。房地產(chǎn)收益稅類的稅種主要應(yīng)包括：（1）法人所得稅。即對(duì)法人取得的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營收入（指利潤所得）征稅。（2）個(gè)人所得稅。即對(duì)個(gè)人在房地產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入（指利潤所得）征稅。（3）土地轉(zhuǎn)移增值稅。主要是在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移、房地產(chǎn)買賣時(shí)征收。（4）土地租賃增值稅。主要是在土地使用出租、房地產(chǎn)出租時(shí)征收。

（二）擴(kuò)大征收范圍，逐步確立房地產(chǎn)稅收在地方財(cái)政收入中的主體地位

借鑒國際慣例，我國房地產(chǎn)稅收的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大到所有的由國家和集體擁有與控制的房地不動(dòng)產(chǎn)，包括農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地和房屋，包括城鎮(zhèn)居民擁有的房屋，也包括閑置未用的土地和房屋。當(dāng)然，在將農(nóng)村的土地和房屋劃入房產(chǎn)稅的征收范圍后，相應(yīng)地應(yīng)降低農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)。另外，考慮到房地產(chǎn)稅基非常穩(wěn)固，稅源充沛，且稅源具有穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點(diǎn)，應(yīng)著手將房地產(chǎn)稅培植為地方稅體系中的主體稅種。

（三）合理確定計(jì)稅依據(jù)

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅涉及的一些稅種的計(jì)稅依據(jù)既不科學(xué)也不合理，計(jì)稅依據(jù)既有按價(jià)值、也有按租金、面積征收。如，按照我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一種是以房產(chǎn)賬面原值扣除一定比例后的余值；另一種是房產(chǎn)出租租金收入，凡房屋出租的，房產(chǎn)稅須以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅則是以土地面積為計(jì)稅依據(jù)的。從房產(chǎn)稅看，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，人口的增加，房地產(chǎn)需求日益增長和物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)，房地產(chǎn)的價(jià)格從長期來看，一般會(huì)不斷上漲，房產(chǎn)的原值不能代表現(xiàn)實(shí)的市場價(jià)格。如果仍沿用房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)，既不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不利于公平競爭，也不符合國際慣例。對(duì)出租房屋按租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，同一個(gè)稅種，有兩種計(jì)稅依據(jù)，不夠規(guī)范，再則租金收入已征收了營業(yè)稅，再按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，是重復(fù)征稅。而且，租金的確定，也有一定難度。從城鎮(zhèn)土地使用稅看，以占地面積為計(jì)稅依據(jù)比較陳舊，因?yàn)槊娣e不會(huì)隨著地產(chǎn)的價(jià)格上漲而擴(kuò)大。如此確定的計(jì)稅依據(jù)使得房地產(chǎn)收入不能隨房地產(chǎn)增值而增加。因此，改革后的房地產(chǎn)稅應(yīng)以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)檫@種計(jì)稅方法比原值作為計(jì)稅依據(jù)合理得多，又是多數(shù)國家的一般做法。

（四）靈活設(shè)置稅率

在稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)借鑒國際上一些國家的經(jīng)驗(yàn)，在保證中央一定宏觀調(diào)控權(quán)的前提下，賦予地方政府一定幅度范圍內(nèi)的自。在適當(dāng)考慮地方政府年度預(yù)算支出的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照房地產(chǎn)的地理位置和用途規(guī)定不同的稅率?？捎芍醒胝?guī)定一個(gè)稅率幅度，各省、自治區(qū)、直轄市再根據(jù)本地區(qū)情況和房屋等級(jí)確定本地區(qū)的稅率，這樣，既可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)方面由于地理位置不同而產(chǎn)生的級(jí)差收入，又能夠根據(jù)用途對(duì)使用結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)實(shí)施調(diào)節(jié)。

另外，還應(yīng)考慮降低房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅率，提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅率，從而有利于將課征重點(diǎn)從房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

（五）統(tǒng)一內(nèi)、外資兩套房地產(chǎn)稅制

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度采取的是內(nèi)外有別的政策，僅在房地產(chǎn)保有階段就存在許多差異。如對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人的房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅，對(duì)土地征收的是城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個(gè)人的房產(chǎn)征收的是城市房地產(chǎn)稅，涉外企業(yè)和個(gè)人使用的土地繳納的是土地使用費(fèi)（或稱場地使用費(fèi)）。內(nèi)外兩套房地產(chǎn)稅制在征收范圍、稅率稅費(fèi)、計(jì)征依據(jù)方面都存在差異，違背了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則，增大了稅收征管難度，破壞了法律的嚴(yán)肅性和公平性。而且，城市房地產(chǎn)稅是20世紀(jì)50年代的產(chǎn)物，房產(chǎn)稅雖然是1986年頒布開征的，但基本內(nèi)容很多是承襲了城市房地產(chǎn)稅的規(guī)定，已有不少內(nèi)容不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例頒布的時(shí)間雖然較晚，但近幾年來，隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，該條例也已暴露出許多不足，也需加以改革。

建議在房地產(chǎn)保有階段征收統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價(jià)稅，將外資企業(yè)和外籍人員也納入統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價(jià)稅的征收范圍中，廢除現(xiàn)行對(duì)外資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅，改城鎮(zhèn)土地使用稅為地價(jià)稅，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一。

（六）建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度

目前，由于我國尚缺乏嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度，致使征管資料信息來源不暢，房地產(chǎn)私下交易不予注冊(cè)登記的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。而且，我國房地產(chǎn)評(píng)估制度剛剛形成，評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員的素質(zhì)及評(píng)估政策法規(guī)等，還難以適應(yīng)稅收征管的需要。為了保證房地產(chǎn)稅收的有效實(shí)施，必須建立一套規(guī)范化的房地產(chǎn)管理制度，這主要包括：（1）建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。首先，要核查土地，在全國范圍內(nèi)開展一次土地清查，建立土地臺(tái)賬。其次，建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，為稅務(wù)部門掌握房地產(chǎn)稅源提供條件和依據(jù)。（2）建立房地產(chǎn)評(píng)估制度。合理的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)稅收制度貫徹公平稅負(fù)的一個(gè)重要內(nèi)容。隨著我國財(cái)稅體制的不斷改革和完善，對(duì)房地產(chǎn)的稅收要求逐漸采用以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值來征稅。國務(wù)院于1991年頒布了《國有資產(chǎn)評(píng)估條例》，并在1994年頒布的《城市房地產(chǎn)管理法》中進(jìn)一步明確了房地產(chǎn)估價(jià)的作用。我國在房地產(chǎn)的評(píng)估方面還處于起步階段。從世界范圍來看，凡是實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的國家，在對(duì)房地產(chǎn)課稅時(shí)均以評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，很多國家在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)有相當(dāng)?shù)娜藛T和機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估工作。為完善我國房地產(chǎn)稅制，提高我國房地產(chǎn)稅的征收管理水平，應(yīng)該借鑒國際先進(jìn)做法，建立我國的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和管理制度。制定房地產(chǎn)評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，配備評(píng)稅或估價(jià)專業(yè)人員。

參考文獻(xiàn)

（1）李進(jìn)都《房地產(chǎn)稅收理論與實(shí)務(wù)》，中國稅務(wù)出版社2000年版。

（2）鄧宏乾《國外房地產(chǎn)稅制介紹與借鑒》，中國家庭網(wǎng)2001年7月9日。