稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用

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摘要:稅收籌劃是指企業(yè)在法律允許的框架內(nèi)，通過對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事先的安排、籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最低的目的。目前，隨著我國企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立及財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法律知識(shí)的掌握，企業(yè)開始關(guān)注稅收籌劃在降低稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的優(yōu)勢(shì)，事先對(duì)企業(yè)銷售收入與成本核算等方面進(jìn)行籌劃，并取得了較好的效果。本文將從稅收籌劃原則與實(shí)際運(yùn)用角度進(jìn)行闡述，旨在幫助企業(yè)提高稅收籌劃水平，降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃會(huì)計(jì)核算原則應(yīng)用

一、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

(一)稅收籌劃必須在法律框架內(nèi)進(jìn)行操作

國家在征管法中明確規(guī)定，對(duì)偷稅的企業(yè)將給予追繳稅款、滯納金及補(bǔ)繳稅款百分之五以上，五倍以下的罰款，如果金額巨大已經(jīng)觸犯了刑法，則將移送司法機(jī)關(guān)，接受法律的審判。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中一定要堅(jiān)守法律與道德的底線，一切違反法律與行政法規(guī)的行為都是不可操作的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃過程中，應(yīng)首先對(duì)目前國家稅收法律給予充分了解，特別是對(duì)于一些如混合銷售、視同銷售、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)等政策應(yīng)做到心中有數(shù)。

(二)稅收籌劃的成本應(yīng)大于稅負(fù)降低的金額

企業(yè)在制定具體稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)遵守成本效益原則，當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)成本高于籌劃給企業(yè)帶來的稅負(fù)減少額時(shí)，企業(yè)應(yīng)放棄稅收籌劃方案，按照稅收法律規(guī)定進(jìn)行申報(bào)即可。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也將在行政和財(cái)務(wù)管理等方面帶來一定的成本支出，稅收籌劃方案也會(huì)受到日后國家政策變化等因素的影響，給企業(yè)增加法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在遵守成本效益原則時(shí)，也可通過聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，以提高企業(yè)稅收籌劃的水平、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)可行的稅收籌劃方案

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可適當(dāng)借鑒本企業(yè)或其他企業(yè)稅收籌劃方案，但切記不可盲目照搬使用，應(yīng)結(jié)合本企業(yè)自身情況與當(dāng)前國家稅收政策，確保制定的稅收籌劃切實(shí)可行。例如，當(dāng)某企業(yè)涉及國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，其適應(yīng)的稅收法律會(huì)由于國家不同而產(chǎn)生差異；再比如，某個(gè)稅收優(yōu)惠政策也會(huì)隨著國家相關(guān)政策文件的出臺(tái)而廢止或暫停執(zhí)行。沒有一個(gè)稅收籌劃方案是永遠(yuǎn)適用且可行的，均會(huì)受到國家新政策和適用區(qū)域的影響。如果企業(yè)一味照搬，不但無法發(fā)揮稅收籌劃降低稅負(fù)的作用，還會(huì)增加會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國家政策調(diào)整，一旦國家稅收法律環(huán)境發(fā)生變化就要及時(shí)更改或調(diào)整稅收籌劃方案，切記堅(jiān)決不可與國家稅收政策法令規(guī)定相矛盾。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的具體實(shí)際應(yīng)用

(一)企業(yè)銷售收入方面的稅收籌劃

由于企業(yè)銷售結(jié)算方式不同，我國稅法對(duì)企業(yè)繳稅要求也略有不同，銷售結(jié)算方式通常分為直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售和委托代銷等。按照新出臺(tái)的營改增政策規(guī)定，如果企業(yè)采用直接收款的方式銷售貨物，只要企業(yè)收到采購方的貨款或權(quán)利憑證，則可在稅收上確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，而無論貨物是否交付買方；如果企業(yè)采取了賒銷或是分期收款銷售方式，哪怕貨物已經(jīng)交付買方，也必須按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可根據(jù)稅收法律關(guān)于在不同收款方式下的收入確認(rèn)時(shí)間規(guī)定的不同，通過稅收籌劃方案選擇適合企業(yè)的銷售確認(rèn)時(shí)間與銷售方式。

(二)產(chǎn)品成本核算方面的稅收籌劃

企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，產(chǎn)品的成本將對(duì)當(dāng)期納稅額產(chǎn)生巨大的影響，而存貨的收發(fā)存計(jì)價(jià)模式會(huì)對(duì)當(dāng)期企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與稅法上的利潤造成直接的影響。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨的收發(fā)存經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可根據(jù)存貨管理的實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。

1、企業(yè)存貨管理選擇先進(jìn)先出法下的稅收籌劃

先進(jìn)先出法指的是假設(shè)先發(fā)出先收到的存貨或先耗用先收到的存貨，而后通過按照這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出的存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種核算方式。運(yùn)用此種存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)對(duì)存貨的數(shù)量及購入時(shí)間進(jìn)行記錄，當(dāng)存貨或原材料處于價(jià)格下跌時(shí)，企業(yè)可將先購入的存貨成本作為產(chǎn)品成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，從而達(dá)到增加當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、降低當(dāng)期企業(yè)所得稅的目的。這種方法要建立在企業(yè)存貨管理水平較高、賬目核算清晰的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)存貨的單價(jià)變化較頻繁且存貨采購業(yè)務(wù)較多則會(huì)增加企業(yè)稅收籌劃的工作量。特別是當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)上漲情況下，期末存貨成本與市場價(jià)接近，但發(fā)出成本較低，這樣會(huì)導(dǎo)致庫存存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)前利潤估測值偏高；反之，會(huì)導(dǎo)致庫存存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)前利潤估測值偏低。

2、企業(yè)存貨管理選擇加權(quán)平均法下的稅收籌劃

所謂加權(quán)平均存貨計(jì)價(jià)方法是指企業(yè)期初存貨的成本加上本期購入的存貨成本，除以期初存貨數(shù)量加上本期存貨采購數(shù)量，求得當(dāng)期存貨平均價(jià)格，作為存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)成本。這種方法可以克服存貨采購量大、存貨品種多且價(jià)格變動(dòng)較大帶來的缺點(diǎn)，特別是對(duì)于零售企業(yè)來說，由于采購的商品品種較多，各個(gè)品種商品的價(jià)格差異較大，如果采用先進(jìn)先出法則需詳細(xì)記錄每筆采購的數(shù)量與單價(jià)，增加了企業(yè)存貨管理的工作量。此時(shí)，當(dāng)存貨的采購成本持續(xù)下降且當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤較多時(shí)，企業(yè)可選擇加權(quán)平均法對(duì)存貨發(fā)出進(jìn)行計(jì)價(jià)，以增加當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本，降低當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

3、企業(yè)存貨管理選擇移動(dòng)加權(quán)平均法下的稅收籌劃

移動(dòng)加權(quán)平均存貨計(jì)價(jià)方法是指當(dāng)每采購一批存貨后計(jì)算出存貨的平均價(jià)格，當(dāng)發(fā)出存貨后可按照該價(jià)格進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，以此循環(huán)計(jì)算發(fā)出存貨的成本。該種方法不但可以幫助企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨情況，也可以保證核算得出的平均單位成本和結(jié)存的存貨成本結(jié)果相對(duì)精準(zhǔn)。但缺點(diǎn)是每完成一次收貨都需要對(duì)平均單價(jià)進(jìn)行一次計(jì)算，導(dǎo)致工作量繁重。對(duì)于一些存貨管理水平較高、存貨品種單一、采購批次較少且可以詳細(xì)記錄每種商品采購價(jià)格與數(shù)量的非零售企業(yè)而言，當(dāng)該企業(yè)各期的利潤水平與稅負(fù)基本相同時(shí)，如果在某個(gè)會(huì)計(jì)期間采購存貨的價(jià)格出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，企業(yè)為了緩解由于存貨價(jià)格波動(dòng)而使企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅稅負(fù)出現(xiàn)波動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)資金造成一定的壓力，可以選擇移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，促使企業(yè)各期企業(yè)所得稅稅負(fù)基本趨同，以便企業(yè)合理安排資金余額用于繳納稅款。

三、結(jié)束語

稅收籌劃是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，解決生產(chǎn)建設(shè)資金不足的重要手段，需要企業(yè)為稅收籌劃配備專業(yè)的技術(shù)人才，制定稅收籌劃方案時(shí)要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況緊密結(jié)合，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在銷售收入確認(rèn)時(shí)間及存貨收發(fā)存計(jì)價(jià)等方面進(jìn)行稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。只有在遵守原則的前提下，運(yùn)用科學(xué)合法的方法來進(jìn)行稅收籌劃，才能幫助企業(yè)獲取最大利益。

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[1]劉勤勤.企業(yè)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2016.

[2]許超.企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代營銷，2018.

作者：劉佳 單位：中國移動(dòng)通信集團(tuán)遼寧有限公司葫蘆島分公司