稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中的應(yīng)用

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一、稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中應(yīng)用的作用

（一）有利于提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)

管理和會(huì)計(jì)管理方面的水平稅收籌劃的本質(zhì)屬于一種理財(cái)活動(dòng)，因而它是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，是理財(cái)研究的重要范疇。而在會(huì)計(jì)學(xué)中，資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)而開展的。稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等事項(xiàng)的適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

（二）有利于提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，通過合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國(guó)家稅法，具有較高的稅收政策水平及對(duì)稅收政策進(jìn)行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的合法性和有效性，達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。為了達(dá)到這一目的，在納稅籌劃的過程中，納稅人必定熟悉和通曉稅法，能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊(cè)文件的完整。這樣，通過主動(dòng)地研究、學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識(shí)必然得到提高，法制觀念必然得到加強(qiáng)。

二、稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中應(yīng)用的主要方法

（一）企業(yè)在籌資決策中的稅收籌劃

新企業(yè)的建立，舊企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，都需要一定量的資金，這時(shí)就涉及企業(yè)的籌資。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，這便為納稅人進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。

（二）企業(yè)在投資決策中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)主要對(duì)涉及上述多稅種的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃以獲得稅收利益。

1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的增值稅納稅人身份來進(jìn)行稅收籌劃只有符合一般納稅人資格認(rèn)定條件，且增值稅專用發(fā)票對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)無大的影響時(shí)，稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。其具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進(jìn)貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)稅率均為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX6%，即當(dāng)X/Y＜64.71%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份；而當(dāng)X/Y＞64.71%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，此時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人的身份。

2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的混合銷售的稅種來進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額基本相等，能較容易使銷售額或營(yíng)業(yè)額超過對(duì)方時(shí)，這時(shí)的稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進(jìn)貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX（1+17%）X3%，即當(dāng)X/Y＜79.35%時(shí)，選擇營(yíng)業(yè)稅可以少繳稅。因此，應(yīng)采取能加大營(yíng)業(yè)額的經(jīng)營(yíng)策略，使其超過增值稅銷售額。

（四）企業(yè)在利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃

在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。

1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的股利分配來進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。

2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的再投資來進(jìn)行稅收籌劃若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

三、稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（1）稅收籌劃要符合稅制，企業(yè)要依照法律進(jìn)行稅收籌劃：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范；二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)籌資投資經(jīng)營(yíng)等一系列活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式；三是要貫徹立法精神，使稅收籌劃成為政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃要以服務(wù)于企業(yè)總體利益最大化為最終目標(biāo)。稅收籌劃的方案通常是有多種的，可要達(dá)到企業(yè)利益最大化，就要求我們?cè)诙愂栈I劃的過程中要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳的經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。

（3）稅收籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要事先籌劃還要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光。稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)。稅收籌劃的效用不是在一年兩年就能真正顯示出來的。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時(shí)還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。而事先籌劃就是要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

（4）企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本——效益”分析。企業(yè)的基本目的在于實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)投資者利益達(dá)到最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收利益。因此，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本——效益”分析，以判斷該稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。

（5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。而且稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。

四、結(jié)束語

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改善，稅法的不斷完善，稅收籌劃也會(huì)隨著繼續(xù)發(fā)展，企業(yè)的理財(cái)也會(huì)越來越成熟。稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及稅收法制化進(jìn)程的加快，稅收籌劃已不再是國(guó)際學(xué)術(shù)領(lǐng)域的獨(dú)立研究課題，人們將會(huì)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)較全面正確的認(rèn)識(shí)。隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，納稅人的稅收籌劃意識(shí)也會(huì)更加強(qiáng)烈，稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國(guó)前景廣闊，中國(guó)企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當(dāng)家理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益。

作者：何小紅