稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

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摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到如今的階段，企業(yè)想要在市場(chǎng)中保持穩(wěn)定或一定的增長(zhǎng)速度要面對(duì)重重困難，而資金是維持企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的基本保障，也是實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展的前提。這與稅收之間有著密切的聯(lián)系，納稅是企業(yè)的義務(wù)，稅收具有強(qiáng)制性和無償性，稅收成本對(duì)企業(yè)而言是一筆較大的支出，如果可以在合法合規(guī)的前提下盡可能地減少稅收成本，那么相對(duì)而言企業(yè)就會(huì)有更多的資金用于日常經(jīng)營(yíng)，或?qū)崿F(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。在此背景下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生，但近幾年我國(guó)的稅收環(huán)境越來越規(guī)范和嚴(yán)格，體系也越來越健全，企業(yè)也不容忽視這中間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；稅收環(huán)境

引言

在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中，稅收籌劃是一項(xiàng)不容忽視的內(nèi)容，其關(guān)系著財(cái)務(wù)管理，聯(lián)系著稅務(wù)管理，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展息息相關(guān)。稅收籌劃是在了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉稅內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在合法合規(guī)的前提下充分利用現(xiàn)行的稅收規(guī)定及優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)籌劃，來達(dá)到降低稅收成本的目的。但是，稅收籌劃過程中也隱藏著風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)在籌劃過程中不得不考慮的內(nèi)容。近幾年，國(guó)家稅收部門明顯加大了對(duì)企業(yè)納稅情況的監(jiān)督和管控，稅務(wù)體系也在經(jīng)歷變革，稅收政策一變?cè)僮?，整體的大環(huán)境對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃并不友好，除了外部的風(fēng)險(xiǎn)隱患，內(nèi)部也存在著風(fēng)險(xiǎn)因素，比如稅收籌劃方案缺乏適用性，或者方案沒有從全局的角度考慮導(dǎo)致部分稅種的稅收成本大幅下降但整體稅負(fù)卻提升了，這樣的案例在實(shí)務(wù)中并不少見，這就要求企業(yè)要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作。因此，現(xiàn)階段在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界討論并研究稅收籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有深遠(yuǎn)意義。

一、當(dāng)前企業(yè)所處的稅收環(huán)境及稅收籌劃的必要性分析

（一）當(dāng)前企業(yè)所處的稅收環(huán)境分析1.大數(shù)據(jù)背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”創(chuàng)造了更加嚴(yán)格的稅收環(huán)境通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”平臺(tái)，稅務(wù)部門的工作人員可以更全面獲取企業(yè)的各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)，整個(gè)過程高效且準(zhǔn)確，再通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的精確分析，相對(duì)而言更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常的納稅行為，一旦發(fā)現(xiàn)異常，便會(huì)開展調(diào)查。在此基礎(chǔ)上，整個(gè)稅收環(huán)境會(huì)變得更加嚴(yán)格。如果企業(yè)通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)了大幅的降稅，勢(shì)必會(huì)受到稅務(wù)部門的關(guān)注，這就要求企業(yè)在稅收籌劃的過程一定要有理有據(jù)，對(duì)相關(guān)內(nèi)容不明確的時(shí)候，要謹(jǐn)慎處理，不能過度意會(huì)。2.稅務(wù)稽查日益規(guī)范且完善，納稅信用與社會(huì)信用聯(lián)系緊密從2015年開始，稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查方案在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，我國(guó)稅務(wù)稽查工作也隨之日益規(guī)范化，相關(guān)制度和體系也越來越完善。各個(gè)省市也應(yīng)國(guó)家稅務(wù)總局的要求，加強(qiáng)了規(guī)范化的稅務(wù)稽查工作，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。加之，納稅評(píng)價(jià)體系的完善，納稅信用與社會(huì)信用聯(lián)系緊密，一旦企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)影響企業(yè)的整體社會(huì)形象和聲譽(yù)，這都對(duì)稅收籌劃提出了更高的要求，不僅要有專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，還要對(duì)稅收規(guī)定和相關(guān)的政策以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)了如指掌。當(dāng)然，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也必不可少。3.稅收政策變化的頻率較高，增加了納稅籌劃的難度從“營(yíng)改增”開始，國(guó)家及各地區(qū)稅務(wù)部門陸續(xù)地了多項(xiàng)稅收政策，有針對(duì)各個(gè)行業(yè)的，有針對(duì)各類型企業(yè)的，也有針對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的。在稅收籌劃的過程中，稅收政策是依據(jù)，新的政策某種程度上也就意味稅收籌劃方案要作相應(yīng)的調(diào)整，另外，有的稅收政策是有時(shí)間限制的，這就增加了納稅籌劃的難度。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性分析1.企業(yè)內(nèi)部管理的需求在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，效率是非常重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，管理效率提升會(huì)有利于企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，也有利于企業(yè)穩(wěn)住在市場(chǎng)中的位置。因此，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部管理效率，尋找相應(yīng)的提高途徑。而稅收籌劃的過程涉及企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)和分析，調(diào)整資產(chǎn)的使用率，籌劃方案的具體實(shí)施關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部管理中重中之重的財(cái)務(wù)管理工作，有效的稅收籌劃方案不僅能提高財(cái)務(wù)管理效率，也能提升稅務(wù)管理質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部管理的需求。2.企業(yè)外部發(fā)展的驅(qū)使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇是不爭(zhēng)的事實(shí)，企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展也必須遵守優(yōu)勝劣汰的生存法則，要想在市場(chǎng)中生存，保持一定的競(jìng)爭(zhēng)水平是必要條件。而現(xiàn)在能夠反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平的指標(biāo)越來越多，除了產(chǎn)品的銷售，還有內(nèi)部管理的質(zhì)量。因此，如今企業(yè)開始注重內(nèi)部管理的提升，稅收籌劃正是提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的途徑之一，通過稅收籌劃節(jié)約的稅收支出可以用于產(chǎn)品的研發(fā)、銷售以及日常的經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分析

（一）稅收政策的變化稅收籌劃從制定方案到實(shí)施存在著時(shí)間差，也就為稅收政策的變化留下了空間。如今，我國(guó)的稅收體系正處于不斷優(yōu)化完善的過程中，從“營(yíng)改增”開始各種稅收政策頻繁，變化較快，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，有統(tǒng)計(jì)表明從2016年3月到2018年11月國(guó)家相關(guān)部門只針對(duì)營(yíng)改增就了114項(xiàng)文件，可見頻率。而稅收籌劃是在這些文件的基礎(chǔ)上開展的，時(shí)間差范圍內(nèi)有新的相關(guān)文件，也就意味著之前的納稅籌劃方案可能會(huì)失去效用，如果企業(yè)繼續(xù)實(shí)施，就會(huì)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是非?，F(xiàn)實(shí)的問題。因此，稅收政策的變化會(huì)成為稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因之一。

（二）市場(chǎng)發(fā)展的形勢(shì)身處市場(chǎng)環(huán)境中，市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，可能是積極的，也可能是消極的，這是毋庸置疑的。稅收籌劃方案的制定過程確實(shí)是依據(jù)稅收規(guī)定及相關(guān)政策的，但具體的實(shí)施過程中有很多不確定性，是方案中沒有涉及的，而市場(chǎng)發(fā)展中不確定的因素眾多，是難以預(yù)料的。因此，市場(chǎng)發(fā)展的形勢(shì)會(huì)成為稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因之一。比如對(duì)以銷售為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)而言，納稅籌劃往往是通過銷售方式的組合實(shí)現(xiàn)的，不同的銷售方式隱含的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，比如現(xiàn)銷和賒銷，如果在納稅籌劃過程中過分關(guān)注節(jié)稅的目的，而忽視到客戶方的信用和市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，可能會(huì)給企業(yè)帶來比節(jié)稅金額更多的損失。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀是稅收籌劃的要求，即企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的要求，否則納稅籌劃方案可能會(huì)缺乏適用性，可行性就會(huì)降低。因?yàn)槎愂栈I劃最終還是作用于企業(yè)的，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀穩(wěn)定且有上升趨勢(shì)，那么相對(duì)而言企業(yè)就可以選擇節(jié)稅金額大但風(fēng)險(xiǎn)程度高一點(diǎn)的納稅籌劃方案，當(dāng)然要在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，但是如果企業(yè)已經(jīng)處于衰退階段，仍然選擇這樣的稅收籌劃方案，就是一種賭博的心態(tài)，要么贏得徹底，要么輸?shù)脧氐?，一旦輸了可能?huì)引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)也會(huì)面臨倒閉。

（四）工作人員的能力稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合工作，要求工作人員不僅要對(duì)稅收法律法規(guī)、稅收政策以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)的涉稅情況有足夠的了解，還要有統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，并能夠?qū)崟r(shí)掌握政策及市場(chǎng)的變化，這是相當(dāng)高的要求。但在行業(yè)市場(chǎng)中，完全具備這樣能力的稅務(wù)籌劃人員并不多見，有的稅收籌劃人員過分依靠主觀的經(jīng)驗(yàn)，有的缺乏統(tǒng)籌思想，有的對(duì)市場(chǎng)行業(yè)不夠了解，有的對(duì)政策變化不熟悉?？偠灾?，現(xiàn)在稅收籌劃人員的水平參差不齊，而稅收籌劃方案制定和實(shí)施過程中的指導(dǎo)是由這些人員主導(dǎo)的，這些相關(guān)人員的能力直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。

三、當(dāng)前稅收環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議

（一）稅收優(yōu)惠政策是起點(diǎn)，方案要為政策變動(dòng)留有空間控制風(fēng)險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策是起點(diǎn)，企業(yè)之所以能夠通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，一部分原因就是國(guó)家及各地方稅務(wù)部門針對(duì)不同的行業(yè)、不同類型以及不同地區(qū)企業(yè)給予了不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國(guó)南部地區(qū)的企業(yè)和北部地區(qū)的地區(qū)所得稅的優(yōu)惠就不同，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有稅收優(yōu)惠。但是，這些稅收優(yōu)惠政策不是一成不變的。因此，為了合理的控制稅收籌劃過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，方案要為政策變動(dòng)留有一定的空間，一方面是時(shí)間差導(dǎo)致稅收政策變化會(huì)影響方案的實(shí)施，另一方面是一些從整體稅負(fù)考慮的稅收籌劃方案實(shí)施周期長(zhǎng)，這期間也可能會(huì)有政策的變化。

（二）市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ)，方案要考慮市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)降低未來不確定因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ)，企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)都是在市場(chǎng)中進(jìn)行的，因此稅收籌劃方案不能脫離市場(chǎng)，要考慮市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，只有這樣才利于降低未來不確定因素所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，在事前作好準(zhǔn)備，充分搜集市場(chǎng)信息，包括自身及交易方的行業(yè)市場(chǎng)等，整理和分析市場(chǎng)發(fā)展的形勢(shì)，在事中做好控制，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展的形勢(shì)變化對(duì)稅收籌劃方案作及時(shí)地調(diào)整，在事后做好總結(jié)，市場(chǎng)中雖然有很多不確定因素會(huì)影響發(fā)展形勢(shì)，但大體的發(fā)展方向不會(huì)有較大變化，企業(yè)要善于總結(jié)，抓住整體方向，控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀是要求，方案要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的要求控制適用性風(fēng)險(xiǎn)適用性是稅收籌劃方案的基本要求，缺乏適用性的稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)而言就是紙上談兵，也會(huì)隱含較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么如何才能提升稅收籌劃方案的適用性，從而控制相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一是要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的要求，在能力的范圍內(nèi)開展工作，不高估企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，也不低估企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的能力，二是不破壞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的制度，有的稅收籌劃方案雖然沒有違背稅收法律法規(guī)，但為了實(shí)現(xiàn)更高的節(jié)稅破壞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的制度，這會(huì)營(yíng)造出不好的管理氛圍，這也不符合適用性的要求，埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）工作人員能力是保障，建立一支專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)能夠控制風(fēng)險(xiǎn)并提高管理效率稅收籌劃人員的能力是籌劃方案的保障，但是因?yàn)槎愂栈I劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜程度和難度，在條件允許的情況下企業(yè)可以建立一支專業(yè)的團(tuán)體開展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作，這樣不僅能提高質(zhì)量與效率，還能控制風(fēng)險(xiǎn)。具體地，企業(yè)可以按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的種類或涉稅種類來建設(shè)團(tuán)隊(duì)，在團(tuán)隊(duì)中配置精通業(yè)務(wù)活動(dòng)、熟悉稅收法律法規(guī)、掌握稅收政策變動(dòng)動(dòng)態(tài)等方面的高精尖的人才，組成一支實(shí)力強(qiáng)的專業(yè)隊(duì)伍，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)利益，帶來稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值增值。

結(jié)語

綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展的過程中不得不去尋找提高效率且節(jié)約成本的管理途徑，而稅收籌劃就是提高財(cái)務(wù)管理效率，提升稅務(wù)管理質(zhì)量的有效手段，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中的位置突出，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。也是在此基礎(chǔ)上，越來越多的企業(yè)開始開展稅收籌劃工作，這是內(nèi)部管理的需要，也是外部發(fā)展的驅(qū)使。但是，面對(duì)當(dāng)前我國(guó)規(guī)范、嚴(yán)格且日益完善的稅務(wù)環(huán)境，企業(yè)在稅收籌劃過程中稍不留神就有可能違反相關(guān)的規(guī)定，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，外加企業(yè)內(nèi)部也存在著不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以在開展稅收籌劃的同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少。

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作者：周小龍 單位：南京同仁堂藥業(yè)有限責(zé)任公司